Închirierea mijloacelor fixe. Contabilitatea leasingului curent Contabilitatea leasingului imobiliar

· întreținere;

· Reparatie medie;

· Reparații majore.

Sarcina principală a întreținerii este prevenirea. Reparațiile de rutină sunt efectuate sistematic, de exemplu, o dată pe trimestru, acest lucru ajută la protejarea proprietății de uzura prematură.

Natura lucrărilor efectuate este asociată cu schimbarea pieselor și ansamblurilor individuale fără dezasamblarea întregului mijloc fix, ajustarea părților și mecanismelor sale individuale, curățarea și lubrifierea acestora, ceea ce asigură disponibilitatea constantă a mijlocului fix pentru funcționare.

În ceea ce privește complexitatea, reparațiile medii se apropie de reparații majore, deoarece atunci când se efectuează reparații medii, devine necesară restaurarea completă sau înlocuirea părților individuale ale mijlocului fix prin dezasamblarea parțială a acestuia. Reparațiile medii sunt efectuate mult mai puțin frecvent decât reparațiile de rutină, de obicei o dată pe an.

Reparațiile majore sunt cele mai dificile dintre toate tipurile de reparații de mijloace fixe. Frecvență revizuire depinde de cât de intens este utilizat mijlocul fix. De regulă, reparațiile majore sunt efectuate nu mai mult de o dată la câțiva ani și, în majoritatea cazurilor, sunt destul de lungi în timp.

La efectuarea unei revizii majore, se efectuează o dezasamblare completă a mijlocului fix, piesele și mecanismele uzate sunt înlocuite cu altele noi și mai moderne. În cele mai multe cazuri, revizia este efectuată de antreprenori, deoarece necesită abilități profesionale mai înalte ale executanților.

Cheltuielile de reparații în conformitate cu clauza 18 din PBU 10/99 sunt recunoscute în perioada de raportare în care au avut loc, indiferent de momentul plății efective Bani.

Costurile reparațiilor de către organizație se reflectă în contul 23 „Producție auxiliară”, 25 „Costuri generale de producție” și altele asemenea. Costul reparațiilor este alcătuit din costul materialelor, pieselor de schimb, componentelor, salariile lucrătorilor implicați în reparație, valoarea impozitului social unificat, primele de asigurare, valoarea deprecierii mijloacelor fixe și alte cheltuieli legate direct de reparație. .

Să presupunem că reparația mijlocului fix a fost efectuată de forțele de producție auxiliară și luați în considerare schema generalaînregistrări contabile atunci când se efectuează reparații în mod casnic:

Corespondenta facturilor
Debit	Credit
		A reflectat costul pieselor de schimb achiziționate
		Datoria față de furnizor a fost rambursată
		S-a șters costul materialelor eliberate pentru reparații
		Salariile acumulate pentru lucrătorii angajați în reparații
		Impozite percepute pe valoarea salariilor

De foarte multe ori o organizație, în virtutea motive diferite, nu are capacitatea de a efectua reparații pe cont propriu. În acest caz, organizațiile terțe sunt implicate în reparație sau indivizii... Reparațiile pot fi efectuate și de chiriaș, dar în acest caz, locatorul trebuie să-i ramburseze costurile de reparație sau să compenseze cuantumul costurilor suportate. chirie.

În scopul impozitării profiturilor în conformitate cu Codul fiscal Federația Rusă(denumit în continuare Codul Fiscal RF) costurile de întreținere și exploatare, reparații și întreținere mijloacele fixe și alte proprietăți, precum și menținerea acestora în bună stare, sunt incluse în costul de producție și vânzare.

Cheltuielile pentru repararea activelor fixe efectuate de contribuabil, conform Codului Fiscal al Federației Ruse, sunt considerate alte cheltuieli și sunt recunoscute în scopuri fiscale în perioada de raportare în care au fost suportate în valoare de costuri reale. Trebuie avut în vedere faptul că contribuabilii care aplică metoda de angajamente recunosc cheltuielile pentru repararea mijloacelor fixe drept cheltuieli în perioada în care au fost suportate, indiferent de plata acestora.

Contribuabilii care utilizează metoda numerar, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, recunosc costurile de reparație numai după plata efectivă.

Această opțiune de anulare a cheltuielilor pentru repararea mijloacelor fixe este utilizată în cazurile în care repararea mijloacelor fixe se efectuează în mod neuniform pe tot parcursul anului și, de asemenea, atunci când devine necesar să se efectueze o cantitate mare de neprevăzute. lucrări de renovare, de exemplu, în caz de accidente. Costurile asociate cu astfel de reparații, este indicat să se reflecte în contabilitate pentru debitul contului 97 „Cheltuieli amânate”.

Pentru fundamentarea sumelor costurilor atribuite sau debitate din cont, este indicat sa se intocmeasca un deviz sau un plan de realizare a lucrarilor de reparatii in termeni monetari. Aceste documente trebuie aprobate de șeful organizației.

Dacă reparația este efectuată de organizații terțe, atunci, conform Codului Fiscal al Federației Ruse, valoarea TVA prezentată de antreprenor și plătită de client este supusă deducerii integrale după înregistrarea lucrărilor efectuate. Confirmarea că lucrările de reparare a obiectului mijloacelor fixe au fost finalizate poate fi un act de muncă efectuat.

Exemplul 1.

Organizația a efectuat o revizie majoră a obiectului de imobilizări închiriate în mod economic. Costurile materiale s-au ridicat la 580.000 de ruble, salariile angajaților - 30.000 de ruble, suma UST - 7.800 de ruble. Crearea unei rezerve pentru repararea mijloacelor fixe nu este prevăzută de politica contabilă a organizației. Pentru repartizarea uniformă a costurilor s-a decis anularea lor lunară în rate egale pe o perioadă de 2 ani.

Corespondenta facturilor		Suma, ruble
Debit	Credit
			A reflectat costul activelor materiale eliberate pentru reparații
			Se reflectă valoarea salariilor acumulate
			A reflectat suma taxelor percepute pe statul de plată
			Atribuit costurilor perioadei de raportare suma cheltuielilor pentru reparații în valoare de 1/24 parte

Sfârșitul exemplului.

Exemplul 2.

Organizația a reparat obiectul de imobilizări închiriat. Reparația a fost efectuată de un terț. Costul lucrării a fost de 129.800 de ruble, inclusiv TVA - 19.800 de ruble. Reparațiile vor fi taxate din costurile de producție pe o perioadă de 12 luni.

Corespondenta facturilor		Suma, ruble
Debit	Credit
			A reflectat costul reparației efectuate pe baza certificatului de finalizare
			A reflectat valoarea TVA pe costul lucrărilor de reparații
			Fondurile au fost virate pentru reparațiile efectuate
			Valoarea TVA-ului efectiv plătită este acceptată pentru deducere
			Costurilor perioadei de raportare sunt atribuite cheltuielile pentru repararea unui element de imobilizare în valoare de 1/12 dintr-o parte.

Sfârșitul exemplului.

Pentru a include în mod uniform cheltuielile viitoare pentru repararea mijloacelor fixe în cheltuielile perioadei de raportare, organizația în conformitate cu clauza 72 din Regulamentul de întreținere contabilitateși situațiile financiare din Federația Rusă, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n, pot crea o rezervă pentru cheltuieli pentru repararea mijloacelor fixe.

Contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare” este conceput ca un plan de conturi și instrucțiuni de utilizare a acestuia pentru rezumarea informațiilor privind disponibilitatea și mișcarea sumelor rezervate pentru repararea mijloacelor fixe. Crearea rezervei se reflectă în creditul contului și debitul conturilor pentru contabilizarea costurilor de producție.

În cazul în care reparația mijloacelor fixe se efectuează de către forțele de producție auxiliară, utilizarea sumelor rezervei se reflectă în debitul contului în corespondență cu creditul contului „Producție auxiliară”. Dacă în reparație sunt implicați specialiști din organizații terțe, se creditează contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”.

La sfârșitul perioadei de raportare se efectuează inventarierea rezervei pentru repararea mijloacelor fixe. Sumele neutilizate ale provizionului la sfârșitul anului sunt reluate.

Repararea de înaltă calitate a multor mijloace fixe necesită o perioadă de timp destul de lungă, care nu se limitează la o singură perioadă de raportare. În cazul în care finalizarea reparațiilor are loc în anul următor, soldul provizionului pentru repararea mijloacelor fixe nu se stoarce. După finalizarea lucrărilor de reparație, suma acumulată în exces a rezervei ar trebui să fie debitată din rezultatele financiare ale perioadei de raportare.

Poate apărea o situație când rezerva creată nu este suficientă pentru a efectua reparația mijloacelor fixe, adică cheltuielile efective pentru reparații depășesc valoarea rezervei create. În acest caz, la sfârșitul perioadei de raportare, surplusul de costuri efective este anulat în cheltuieli.

Exemplul 3.

Pentru a efectua repararea mijloacelor fixe, organizația a decis să creeze o rezervă pentru reparații în valoare de 180.000 de ruble. Suma lunară a deducerilor la rezerva pentru cheltuieli viitoare a fost de 15.000 de ruble. (180.000 de ruble / 12 luni). Cheltuielile reale pentru reparațiile efectuate de organizație în anul de raportare s-au ridicat la 162.000 de ruble.

Corespondenta facturilor		Suma, ruble
Debit	Credit
Din ianuarie până în decembrie a anului de raportare, în fiecare lună se vor face următoarele înregistrări în contabilitate:
			A acumulat suma rezervei pentru cheltuieli viitoare în valoare de 1/12 parte
În momentul reparației
			Cheltuieli reflectate pentru repararea mijloacelor fixe
Înregistrări contabile de sfârșit de an
			PROST! Valoarea rezervei neutilizate reflectată

Sfârșitul exemplului.

Conform clauzei 5.5.3 din Recomandările metodologice privind aplicarea capitolului 25 „Impozitul pe profitul societăților” din a doua parte a Codului fiscal al Federației Ruse, aprobate prin Ordinul Ministerului Impozitelor și Taxelor al Federației Ruse din decembrie 20, 2002 Nr. BG-3-02 / 729, în cazul în care decide constituirea acestei rezerve, cheltuielile efective efectuate cu repararea mijloacelor fixe nu sunt incluse în cheltuielile perioadei curente. Abia după încheierea perioadei fiscale, suma surplusului de cheltuieli efectiv efectuate asupra rezervei create este inclusă în alte cheltuieli.

Pentru a forma corect o rezervă pentru cheltuielile viitoare pentru repararea mijloacelor fixe, este necesar să se asigure că sunt înregistrate următoarele date:

· Costul inițial al mijloacelor fixe amortizabile la începutul perioadei fiscale;

· Valoarea efectivă a costurilor de reparație pentru ultimii trei ani și coeficientul acestei sume, împărțit la trei;

· Programul de reparații, inclusiv cele care se încadrează în perioada fiscală curentă;

· Costul estimativ al reparațiilor specificate;

O listă de mijloace fixe pentru care deosebit de complexe și specii scumpe revizie;

· Programul de reparație a mijloacelor fixe specificate, care indică perioada lucrărilor de reparație și costul estimat al acestora.

Contribuțiile la provizionul pentru cheltuieli viitoare sunt calculate pe baza costului total al mijloacelor fixe și a standardelor de deducere.

Costul total al mijloacelor fixe se determină ca suma costului inițial al tuturor mijloacelor fixe amortizabile puse în funcțiune la începutul perioadei fiscale, în care se constituie o rezervă pentru cheltuieli viitoare pentru repararea mijloacelor fixe. Astfel, dacă rezerva este creată pentru anul 2005, atunci valoarea mijloacelor fixe dobândite în cursul acestui an nu va fi inclusă în valoarea totală agregată a mijloacelor fixe calculate pentru determinarea deducerilor la rezerva constituită.

În cazul în care organizația are membri care au fost dați în funcțiune înainte de 1 ianuarie 2002, în raport cu aceștia, se acceptă costul de înlocuire, determinată în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse.

Contribuabilii ar trebui să fie conștienți de faptul că plafonul pentru costurile viitoare de reparație a mijloacelor fixe nu poate depăși costurile medii reale de reparație din ultimii trei ani.

Dacă o organizație acumulează fonduri pentru tipuri deosebit de costisitoare și complexe de reparații capitale, poate crește limita cuantumului deducerilor din rezerva pentru cheltuieli viitoare. Cuantumul maxim al deducerilor se majorează cu cuantumul deducerilor pentru finanțarea reparațiilor atribuibile perioadei fiscale în conformitate cu graficul de reparații, cu condiția ca reparații similare să nu fi fost efectuate în perioadele fiscale precedente.

Organizația stabilește standardele pentru deducerile din rezervă în mod independent atunci când elaborează politici contabile în scopuri fiscale. Valoarea deducerilor depinde de următorii factori:

· Frecvența reparației obiectului mijloacelor fixe;

· Frecvența înlocuirii elementelor mijloacelor fixe (în special, ansambluri, piese, structuri);

· Costul estimativ al reparației.

Exemplul 4.

În 2005, organizația intenționează să repare activele fixe, ale căror costuri, conform estimărilor preliminare, se vor ridica la 76.000 de ruble.

Politica contabilă a întreprinderii prevede crearea unei rezerve pentru cheltuieli viitoare pentru repararea mijloacelor fixe.

La 1 ianuarie 2005, valoarea totală a imobilizărilor corporale este de 830.000 de ruble. În ultimii trei ani, cheltuielile efective pentru repararea mijloacelor fixe s-au ridicat la:

în 2002 - 36.500 de ruble.

în 2003 - 65.300 de ruble.

în 2004 - 72.500 de ruble.

Organizația plătește plăți în avans pentru impozitul pe venit trimestrial. Să presupunem că reparațiile planificate de organizație vor fi efectuate în septembrie 2005, costurile reale ale reparațiilor vor fi de 68.000 de ruble.

Să calculăm costurile medii reale de reparație în ultimii trei ani:

(36.500 de ruble + 65.300 de ruble + 72.500 de ruble): 3 = 58.100 de ruble.

Deoarece suma maximă a rezervei nu poate depăși valoarea medie a cheltuielilor efective pentru repararea mijloacelor fixe care s-au dezvoltat în ultimii trei ani, valoarea rezervei nu poate depăși 58.100 de ruble, în ciuda faptului că organizația intenționează să cheltuiască 76.000. ruble la reparații

Să calculăm rata anuală a deducerilor la rezervă:

(58.100 ruble: 830.000 ruble) = 7,0%.

Dacă organizația plătește plăți în avans pentru impozitul pe venit lunar, este necesar să se calculeze norma lunară de deducere la rezervă:

7%: 12 luni = 0,583%.

În exemplul nostru, organizația plătește plăți anticipate pentru impozitul pe venit trimestrial, deci este necesar să se calculeze rata de deducere a rezervei trimestriale:

7%: 4 trimestre = 1,75%.

Alocațiile trimestriale la rezervă vor fi:

830.000 de ruble x 1,75% = 14.525 de ruble.

Să determinăm suma rezervei acumulate la momentul reparației:

14.525 ruble x 3 sferturi = 43.575 ruble.

Rezerva acumulată s-a ridicat la 43.575 de ruble, cheltuielile efective pentru reparații s-au ridicat la 68.000 de ruble. Suma excedentului cheltuielilor efective față de suma rezervei acumulate este de 24.425 de ruble.

În conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, dacă suma cheltuielilor efective pentru repararea activelor fixe în perioada de raportare depășește valoarea rezervei create, soldul cheltuielilor în scopuri fiscale este inclus în alte cheltuieli la sfârșit. a perioadei fiscale.

Astfel, în al treilea trimestru, în scopul impozitării profiturilor, suma cheltuielilor pentru reparații în valoarea rezervei acumulate, adică 43.575 de ruble, va fi luată în considerare drept cheltuieli. În al 4-lea trimestru (31 decembrie 2005) suma rămasă din provizion - 14.525 de ruble va fi recunoscută în scopuri de impozit pe profit.

Valoarea rezervei pentru cheltuieli viitoare pentru 2005 este de 58.100 de ruble.

Cheltuielile reale pentru reparații - 68.000 de ruble.

Începând cu 31 decembrie 2005, se va dezvălui valoarea excedentului cheltuielilor efective pentru repararea mijloacelor fixe peste suma rezervei create de 9.900 de ruble. Această sumă va fi inclusă în alte cheltuieli la 31 decembrie 2005.

Sfârșitul exemplului.

În cazul în care termenii contractului de închiriere prevăd că costurile reparațiilor sunt suportate de locatar, costurile reparațiilor efectuate de locatar nu se reflectă în evidența contabilă a locatorului.

Dacă locatorul suportă în continuare costurile de reparare a imobilului închiriat, el nu le poate include în costul închirierii imobilului.

În cazul în care locatorul nu își îndeplinește obligațiile care îi revin prin contractul de reparație și costurile de reparație sunt suportate de locator, în acest caz fie locatarul trebuie să ramburseze locatorului costurile suportate de acesta, fie locatorul va suporta aceste costuri la pe cheltuiala proprie, ca nereducerea profitului impozabil.

Costurile de reparare a proprietății contabilizate în contul 03 „Investiții profitabile în imobilizări corporale” sunt contabilizate în același mod ca și costurile de reparare a mijloacelor fixe.

Pentru mai multe detalii despre problemele legate de închiriere, vă puteți familiariza în cartea SA „BKR-Intercom-Audit” „Închiriere”.

Închirierea mijloacelor fixe reprezintă transferul unui obiect în folosință temporară. Locatorul transferă imobilizarea locatarului în temeiul contractului de închiriere. Termenul de închiriere poate fi oricare: mai puțin de un an - închiriere pe termen scurt, mai mult de un an - închiriere pe termen lung.

Contractul de închiriere poate prevedea transferul dreptului de proprietate asupra imobilizării închiriate.

Cum se evidențiază închirierea imobilizărilor de la locator și de la locatar, care tranzacții ar trebui să reflecte ambele părți. Cum se iau în calcul cheltuielile pentru renovarea și reconstrucția obiectului închiriat?

Închirierea mijloacelor fixe poate fi o activitate obișnuită a organizației sau poate fi o operațiune unică. În același timp, contul de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor din operațiunile de închiriere este diferit.

Dacă procesul de transfer al leasingului de active fixe este o activitate normală a întreprinderii, atunci este utilizat.

Toate costurile asociate cu transferul unui element de imobilizări pentru leasing sunt colectate pe debitul conturilor de contabilitate a costurilor (20, 23, 26, 44). După aceea, la sfârșitul lunii, acestea sunt debitate într-o singură sumă în contul de debit. 90 prin afișarea D90 / 2 K20, 23, 26, 44. Cheltuielile pot fi amortizarea, pe care locatorul o continuă să le acumuleze lunar, sau cheltuieli pentru reparații, dacă sunt efectuate de locator.

Toate veniturile aferente închirierii obiectului sunt reflectate în contul de credit. 90, în special, acestea sunt plăți de leasing încasate, afișând D76 K90 / 1.

La sfârşitul perioadei de raportare pe cont. 90 este determinată de rezultatul financiar, profit sau pierdere, care se reflectă în cont. 99.

Dacă transferul activelor fixe în leasing este o tranzacție unică, atunci contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” este utilizat pentru a reflecta tranzacțiile de leasing, care este analizat în detaliu.

Cheltuielile pentru articolele închiriate sunt reflectate în debitul contului. 91, venituri sub formă de plăți de leasing pe contul de împrumut. 91.

Plățile de leasing trebuie să includă TVA, astfel încât locatorul trebuie să perceapă TVA la plățile primite (afișarea D91 / 2 (90/2) K68) și să îl plătească la buget.

Tranzacțiile care se efectuează în contabilitatea locatorului:

Contabilitatea locatarului

Locatarul acceptă imobilizarea în baza contractului de închiriere pentru, reflectă pe debitul acestui cont valoarea obiectului specificată în contractul de închiriere.

Organizația nu percepe amortizarea mijloacelor fixe închiriate.

Plățile de leasing pe care organizația le plătesc sunt anulate în conturile de cheltuieli pentru activități obișnuite prin afișarea D20 (44) K76.

Plățile de leasing includ TVA, astfel încât locatarul are dreptul să aloce TVA și să-l trimită la deducere (inregistrările D19 K76 și D68.VAT K19).

Plata plăților de leasing către locator este reflectată de intrarea D76 K51.

Atunci când proprietatea închiriată este returnată, aceasta este scoasă din contul extrabilanțiar 001 (K001).

Înregistrări pentru contabilizarea mijloacelor fixe închiriate de la locatar:

Răscumpărarea de către un locatar a unui mijloc fix închiriat

Dacă organizația decide să cumpere activul fix închiriat, atunci trebuie să plătească locatorului valoarea de răscumpărare (înscrierea D76 K51).

Ca de obicei, atunci când un mijloc fix este primit în bilanțul întreprinderii, toate costurile asociate cu primirea acestuia sunt colectate în contul 08. Așa este și în acest caz.

La care se referă valoarea de răscumpărare pe care entitatea a plătit-o locatorului pentru imobilizări corporale închiriate anterior investitii de capital la acest mijloc fix și se reflectă în contul 08 (înregistrarea D08 K76).

Plățile de leasing plătite anterior se referă și la investiții în active imobilizate și se reflectă și în contul 08. Aceste plăți vor fi considerate ca amortizare acumulată asupra obiectului, afișarea are forma D08 K02.

După aceea, obiectul este pus în funcțiune prin cablarea D01 K08.

Tranzacții de răscumpărare a activelor închiriate:

Renovarea unui OS închiriat

1. Renovare pe cheltuiala chiriașului

Reparațiile de rutină pot fi efectuate de chiriaș însuși pe cheltuiala sa, apoi toate costurile de reparație sunt anulate în conturile de contabilitate a costurilor pentru activități obișnuite. Costurile pot fi cheltuite cu materiale (detașarea D20 (44) K10), salariile angajaților organizației implicate în reparații (detașarea D20 (44) K70), serviciile terților (detașarea D20 (44) K76).

Înregistrări pentru contabilizarea cheltuielilor pentru reparații la chiriaș:

Într-o perioadă de schimbare rapidă a situației economice de pe piață, multe entități de afaceri caută să reducă riscurile de a face afaceri. Una dintre modalitățile de a schimba cu ușurință locul sau tipul de activitate, de a diversifica afacerea, este închirierea proprietății. Vom lua în considerare caracteristicile acestui serviciu, metodele de reflectare în contabilitate și tranzacțiile de leasing în articol.

Relațiile asociate cu utilizarea compensată a proprietății terților, denumite închiriere, sunt guvernate de Cap. 34 din Codul civil al Federației Ruse. Precum și Dispoziții generale codul stabilește specificul utilizării anumitor tipuri de bunuri: vehicule, clădiri, structuri, leasing financiar. Cele mai comune obiecte de închiriat sunt spațiile de birouri, spații nerezidențiale pentru nevoile de producție, mașini, echipamente și alte mijloace fixe:

Contul proprietății închiriate și suma chiriei trebuie să fie ținute de locator și locatar. Suma chiriei este o unitate de calcul care depinde de termenii contractului. În special, condițiile esențiale în stabilirea chiriei pot fi:

• Cine plătește pentru costurile de funcționare ale întreținerii proprietății;
• Care este termenul de închiriere și este contractul supus înregistrării de stat;
• Este posibil să cumpărați obiectul închiriat?
• Este posibil să transferați obiectul în subînchiriere;
• Închirierea include vehicul serviciile echipajului.

La baza transferului bunului în arendă se află acordul și actul de acceptare și transfer al bunului închiriat.

Chiria: reflectata in contabilitate

Reflecție în contabilitate relatii de inchiriere de obicei nu cauzează dificultăți contabilului unei firme pentru care utilizarea plătită a proprietății terților este regulată. Dacă contractele de închiriere pentru o companie sunt un caz rar, atunci pot apărea întrebări.

Taxa de chirie - Afișări proprietar

Contractele de închiriere pot fi o afacere de bază pentru o afacere sau o tranzacție unică.

În primul caz, încasarea costurilor pentru activități obișnuite se realizează pe contul 20 (23,25,26,29,44), iar încasările se reflectă în contul 90 „Vânzări”:

Obțineți gratuit tutoriale video 267 1C:

Dt	CT	Descrierea cablajului	Document
62	90.1	Venituri reflectate din serviciile de închiriere	Acord, act de acceptare și transfer, act de servicii prestate
20 (23,25,26,29,44)	02	A reflectat valoarea deprecierii pentru obiectul închiriat	Informații contabile
90.2	20 (23,25,26,29,44)	Amortizarea și alte cheltuieli de leasing anulate	Note de trăsură ale furnizorilor, acte de servicii prestate etc., informații contabile
90.3	68.2	TVA reflectat la chirie	Factura emisa

Dacă închirierea proprietății este o tranzacție unică pentru locator, atunci suma chiriei este inclusă în alte venituri, iar costurile transferului obiectului sunt incluse în alte cheltuieli:

În cazul contabilității automate, este mai convenabil să se țină evidența proprietății închiriate la locator pe subcontul contului 01 „Active fixe”, amortizarea acestora - pe un subcont separat al contului 02.

Acumularea chiriei - tranzacții cu chiriaș

Chiriașul, la primirea proprietății conform certificatului de acceptare, trebuie să o reflecte în spatele bilanţului contabil cu următoarele înregistrări:

Dt	CT	Descriere	Document
001	—	Obiect de inchiriere acceptat	Certificat de acceptare, contract
20 (23,25,26,29,44)	76A	Cablajul chiriei acumulate	Acord, act de servicii prestate
19	76A	TVA reflectat	Factura primita
68.2	19	Acceptat pentru deducerea TVA
76A	51	Suma de închiriere plătită	Ordin de plata
	001	Obiectul a fost returnat locatorului	Certificat de acceptare

Contabilitatea proprietății primite în baza unui contract de închiriere se efectuează în același mod.

Dacă termenii contractului de leasing financiar prevăd răscumpărarea ulterioară obiectul chiriașului, atunci contabilul îl va reflecta astfel:

Dt	CT	Descriere	Document
76	51	Plata de răscumpărare plătită	Acord, ordin de plată
08	76	Obiect OS cu majuscule	Acord, act din formularul OS-1
19	76	TVA reflectat	Factura primita
01	08	Punerea în funcțiune a instalației	Ordinea capului
68	19	Acceptat pentru deducerea TVA

Reparam proprietatea inchiriata

Revizuirea instalației poate fi efectuată pe cheltuiala uneia dintre părți, ceea ce se reflectă în mod necesar în contract.

Renovare pe cheltuiala chiriașului

Locatarul are dreptul de a percepe costurile reparațiilor asociate cu salariile angajaților, costurile pieselor de schimb, serviciile organizațiilor de servicii ca cheltuieli pentru activități obișnuite (principale), dacă proprietatea închiriată este utilizată în conformitate cu scopul său. Suma cheltuită pentru reparații este anulată prin cablare: Dt 20 (44) Kt 10 (70,76).

Renovare pe cheltuiala locatorului

Această opțiune nu este adesea folosită în practică, valoarea cheltuielilor este reflectată de locatar împotriva plăților viitoare pentru leasing cu următoarea înregistrare: Dt 76 Kt 20 (44).

Reparațiile curente sunt efectuate de regulă de locatar în timpul exploatării proprietății, atribuite cheltuielilor pentru activități obișnuite (Dt 20,44) sau alte (Dt 91,2), care depind de scopul și modalitatea de utilizare a obiectului închiriat.

Un comentariu

De la 1 ianuarie 2018, instituțiile de toate tipurile în contabilitate (bugetar) contabilitate și raportare aplică standardul federal „Chirie”, aprobat. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 decembrie 2016 nr. 258n (în continuare - SGS „Arenda”, Standard). Recomandările metodologice pentru utilizarea SGS „Arenda” au fost aduse prin scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13.12.2017 nr. 02-07-07 / 83464 (denumite în continuare Recomandări Metodologice). În instrucțiunile de contabilitate pentru instituțiile din sectorul public au fost efectuate modificări corespunzătoare în legătură cu introducerea Standardului.

Prevederile SGS „Chirie” și standardul federal „Bazele conceptuale ale contabilității și raportării organizațiilor din sectorul public”, aprobate. prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 decembrie 2016 nr. 256n (denumite în continuare SGS „Fundații conceptuale”), se aplică simultan.

Scopul aplicatiei

SGS „Chirie” se aplică la înregistrarea încasării (provizionarii) pentru deținerea și utilizarea temporară sau pentru utilizarea temporară a bunurilor materiale în baza contractelor:

• leasing (închiriere de proprietate);
• utilizare gratuită.

Relație în baza unui contract de închiriere, incl. leasing financiar (leasing), contractul de folosință gratuită sunt reglementate de Ch. 34, respectiv 36 din Codul civil al Federației Ruse. Caracteristicile unui contract de leasing financiar (contract de închiriere), la care statul sau instituție municipală, stabilit prin Legea federală din 29 octombrie 1998 nr. 164-FZ.

Pentru aplicarea GHS„Închirierea” contează care dintre părțile contractului va îndeplini obligațiile de întreținere a proprietății. Prevederile Standardului trebuie respectate numai dacă astfel de obligații sunt impuse utilizatorului proprietății. De asemenea, utilizatorul trebuie sa respecte si alte conditii agreate la transferul obiectelor.

Faptul că utilizatorul (locatar, împrumutat) îndeplinește obligațiile de întreținere a proprietății se poate spune dacă:

• încheie acorduri (contracte) pentru întreținerea proprietății, efectuează cheltuieli în mod independent;
• rambursează părții care efectuează transferul (locator, creditor) costurile de întreținere a proprietății.

Prevederile SGS „Chirie” nu se aplică la asigurarea proprietății de stat (municipale) în baza dreptului de conducere operațională pentru instituții în vederea îndeplinirii competențelor atribuite (clauza 10 din Standard).

De asemenea, GHS „Chirie” nu trebuie aplicată în cazul în care instituția transferă obiecte de active nefinanciare către alte instituții (autorități) pentru a îndeplini funcții (competențe), dar responsabilitatea întreținerii proprietății rămâne a părții care efectuează transferul. Cu alte cuvinte, dacă instituția a fost creată de proprietarul proprietății în scopul sprijinirii organizatorice și tehnice a altor instituții și autorități, nu se realizează clasificarea obiectelor contabilității de leasing. Transferul unei astfel de proprietăți se reflectă în ordinul care era în vigoare înainte de aplicarea SGS „Închiriere” (înainte de 1 ianuarie 2018):

• de către partea cedentă - pe conturile analitice corespunzătoare ale contului 101 00 „Active fixe”, concomitent pe contul extrabilanțiar 26 „Proprietate transferată în folosință gratuită”;
• partea primitoare - pe contul 01 „Proprietate primită în folosință”.

Standardul nu se aplică atunci când reflectă în contabilitate obiectele care apar atunci când furnizează:

• parcele de subsol - în scopul studiului geologic al subsolului, explorării și (sau) producerii de minerale (petrol, gaze naturale, alte resurse similare neregenerabile);
• bunuri biologice - pentru deținere și utilizare temporară sau pentru utilizare temporară;
• medii corporale în care sunt exprimate rezultatele activității intelectuale sau mijloace de individualizare (sub aspectul înregistrării imobilizărilor necorporale) – pentru utilizare temporară.

Dreptul de a utiliza produse software nu se aplică bunurilor materiale. Transferul drepturilor asupra rezultatelor activității intelectuale este reglementat de partea a patra a Codului civil al Federației Ruse. Prevederile privind contractele de închiriere sau folosirea cu titlu gratuit nu se aplică în acest caz. În consecință, cerințele GHS „Arenda” nu se aplică acordării (primirii) drepturilor de utilizare a imobilizărilor necorporale.

În instrucțiuni, aprobat. Prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 01.12.2010 nr. 157n (denumită în continuare Instrucțiunea nr. 157n), nu au fost efectuate modificări în contabilitatea imobilizărilor necorporale primite pentru utilizare de către instituție (titularul de licență). Conform clauzei 66 din Instrucțiunea nr. 157n, astfel de obiecte se contabilizează în continuare în contul extrabilanțiar 01 la un cost determinat pe baza sumei remunerației stabilite în contract.

Clasificarea elementelor - leasing operațional sau financiar

SGS „Arenda” prevede două tipuri de leasing - operațional și financiar (neoperant). Clasificarea obiectului de leasing intră în sfera raționamentului profesional al contabilului.

Clasificarea obiectelor contabile depinde de:

• din perioada estimată de utilizare a proprietății în raport cu perioada rămasă utilizare utilă;
• plăți de leasing în raport cu valoarea justă a proprietății;
• respectarea altor condiții prevăzute la alin. 12 - 16 SGS „Închiriere”.

Tabelul prezinta Caracteristici comparative condițiile în care obiectele se califică drept obiecte de leasing operațional sau financiar (neoperator).

P/p nr.	Leasing operational	Leasing financiar (neoperator).
1	Perioada de utilizare a proprietatii este mai scurta si incomparabila cu durata de viata utila ramasa	Durata de viață utilă a proprietății este comparabilă cu durata de viață utilă rămasă
2	Valoarea totală a chiriei (plata pentru utilizarea proprietății pe toată perioada de utilizare), prețul de răscumpărare este mai mic și nu este comparabil cu valoarea justă a proprietății	Suma tuturor plăților de leasing (beneficii economice așteptate pentru locator) este comparabilă cu valoarea justă a proprietății.
3	Plățile de chirie sunt doar plăți pentru utilizarea proprietății (chirie)	Transferul dreptului de proprietate asupra imobilului către locatar la expirarea termenului de închiriere sau înainte de expirarea acestuia, sub rezerva plății de către locatar a întregului preț de răscumpărare
4	Transfer pentru utilizare terenuri(alte active neproduse)	Transfer de proprietate de specialitate pe care doar utilizatorul (locatarul) o poate folosi fără modificări semnificative (reconstrucții, modificări)
5	Obligația utilizatorului proprietății de a returna obiectul la finalizarea dreptului de utilizare într-un stat care permite deținătorului dreptului de autor (proprietar) să îl folosească în viitor	Proprietatea transferată nu poate fi înlocuită cu alte proprietăți fără costuri financiare suplimentare
6		Dreptul de prioritate al chiriașului de a reînnoi contractul de închiriere pentru o perioadă suplimentară, menținând în același timp același nivel de plăți de leasing sau chirie, incl. sub piata
7		Pierderile (câștigurile) din modificările valorii juste a proprietății transferate pe durata contractului sunt atribuite utilizatorului proprietății.
8		Rată pentru plata plăților de închiriere (chiria și (sau) valoarea de răscumpărare a proprietății)

Dacă, în prezența unuia sau mai multor simptome leasing operational alte condiții de utilizare a proprietății corespund caracteristicilor leasingului financiar (neoperațional), obiectele de leasing neoperațional (financiar) sunt recunoscute în contabilitate.

Durata de viață utilă a unui element închiriat este perioada în care entitatea intenționează să utilizeze elementul în scopurile pentru care a fost obținut. Atunci când se compară perioada de utilizare a proprietății conform contractului și durata de viață utilă rămasă, este necesar să se procedeze de la obligația utilizatorului de a returna obiectul la sfârșitul contractului într-o stare care să permită deținătorului dreptului de autor (proprietar) să folosiți-l în viitor.

Scopul amortizării este acumularea de fonduri pentru care, după amortizarea completă a obiectelor, se dobândesc noi active (clauza 84 din Instrucțiunea nr. 157n). Durata de viață utilă a obiectului poate fi mai mare decât perioada de amortizare, prin urmare, este incorect să-l comparați cu perioada de amortizare rămasă a proprietății transferate în scopul aplicării GHS Imobilizări.

Transferul proprietății de stat (municipale), care alcătuiește trezoreria, de către organul de conducere al acestei proprietăți este clasificată în sensul Standardului ca elemente contabile de leasing. O excepție este consolidarea proprietății de stat (municipale) pe baza dreptului de conducere operațională pentru instituții (clauza 10 din SGS „Chirie”).

O analiză a semnelor de leasing operațional și financiar arată că, în majoritatea cazurilor, instituțiile au contracte de leasing operațional. Contractul de leasing financiar se referă cel mai adesea la leasingul de active fixe.

Dacă, conform acordului, spațiile sunt prevăzute pentru utilizare timp de o oră, un astfel de acord va fi considerat în continuare un contract de închiriere. Definiția tipului de contract depinde de termenii săi esențiali. Pentru un contract de închiriere, o condiție esențială face obiectul contractului - prevederea de utilizare contra cost. De asemenea, o condiție esențială este un obiect – proprietate care este pus în închiriere. Totodată, perioada pentru care imobilul este închiriat locatarului nu este o condiție esențială și nu afectează definirea esenței contractului.

În opinia noastră, atunci când transferați proprietatea pentru utilizare pentru orice perioadă, este necesar să vă ghidați de SGS „Arenda”. Totodată, contabilitatea tranzacțiilor trebuie să îndeplinească criteriul raționalității (paragraful 74 din GHS „Cadru conceptual”). Înseamnă că costul prezentării informațiilor în situațiile contabile (financiare) nu trebuie să depășească utilitatea și beneficiile din utilizarea lor. O prevedere similară conține clauza 3 din Instrucțiunea nr. 157n.

Costurile de raportare includ:

• costurile de colectare, înregistrare, confirmare, dezvăluire a ipotezelor utilizate și a metodologiei de formare;
• costul prezentării către utilizatori.

La înregistrarea anumitor operațiuni, instituția trebuie să compare costurile cu forța de muncă aferente obținerii de informații și valoarea acesteia pentru utilizatori. În politica contabilă, este indicat să se stabilească ce obiecte de contabilitate pentru contractele de leasing operațional sunt înregistrate de instituție în conturile contabile și care nu.

Elemente contabile de leasing operațional

Pentru cedent (locator), principalele obiecte ale contabilității pentru un leasing operațional sunt:

• decontari la platile de leasing cu utilizatorul imobilului - contul 0 205 21 000 "Decontari la venituri din leasing operational";
• informatii despre obiectele proprietatii cedate in folosinta - contul extrabilant 25 "Proprietate ceda in folosinta cu plata (inchiriere)";
• venituri preconizate din plăți de chirie pe întreaga perioadă de utilizare a proprietății de la data încheierii contractului - cont 0 401 40 121;
• venituri (decontări) din plăți de leasing contingente apărute la data determinării acestora (de obicei lunar) - conturi 0 205 35 000 „Decontări la plăți de leasing contingente”, 0 401 10 135 „Venituri ale anului fiscal curent din plăți de leasing contingente”. Plățile de leasing condiționat sunt considerate a fi suma compensației pentru utilități, costuri de funcționare care sunt plătite de chiriaș în plus față de chirie.

Despre principalele activități de identificare și evaluare de către locator a obiectelor de leasing operațional în timpul primei aplicări a Standardului, precum și privind formarea soldurilor de deschidere pentru elementele contabile de leasing, revizuite prin Nr. 2 „1C: BGU 8” se citește.

Atunci când se închiriază obiecte imobiliare, se pune adesea întrebarea dacă să se transfere astfel de obiecte în investiții imobiliare în contul 101 13. Atunci când se decide această problemă, ar trebui să ne ghidăm după următoarele prevederi.

Conform Recomandări metodice(preluat prin scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 decembrie 2017 nr. 02-07-07 / 84237) imobiliare de investiții se referă la proprietatea primită (creată, dobândită) în scopul închirierii acesteia (subînchiriere). Dreptul unei instituții de a furniza proprietăți de stat (municipale) spre închiriere ar trebui să fie prevăzut de actele constitutive ca tip principal de activitate.

Astfel, investiția imobiliară nu include toate obiectele care sunt închiriate, ci doar cele care sunt special primite (cumpărate) în aceste scopuri. Se poate presupune că doar un număr limitat de instituții specializate vor avea grupul Investment Property.

Proprietatea ocupată de instituție nu este investiție imobiliară. Obiectele imobiliare ocupate de instituție includ, printre altele, clădiri, structuri, spații individuale care sunt puse la dispoziție pentru utilizare de către alți titulari de drepturi în cadrul relațiilor de închiriere operațională pentru îndeplinirea atribuțiilor (funcțiilor) de stat (municipale) atribuite instituție, activități pentru efectuarea muncii, prestarea de servicii sau pentru nevoi de management.

În consecință, în majoritatea cazurilor, proprietatea închiriată nu trebuie să fie transferată în investiții imobiliare. Citeste mai mult.

Contabilitate în baza unui contract de închiriere cu o agenție guvernamentală

În contabilitatea instituției de stat - locator trebuie să se facă următoarele înregistrări:

P/p nr.	Conținutul operațiunii	Inregistrare contabila		Clauza Instructiunii Nr. 162n	Notă
		debitează un cont	cont de credit
1		KRB 1 101 3X 310 (analitica - MOL al chiriașului)	KRB 1 101 3X 310
		25
2	Evaluat de administratorul veniturilor bugetare:	KDB 1 205 21 560	KDB 1 401 40 121	,
3	Reflectate de administratorul veniturilor bugetare alocații planificate (prevăzute) pentru anul în curs pentru venituri din leasing operațional	KDB 1 507 10 121	KDB 1 504 10 121
4	Reflectate de administratorul veniturilor bugetare atribuirile planificate (prognozate) pentru anul urmator celui curent, prin venituri din leasing operational	KDB 1 507 20 121	KDB 1 504 20 121
5		KDB 1 401 40 121	KDB 1 401 10 121		În cuantumul plăților de leasing
6		KRB 1 401 20 XXX	KRB 1 302 XX 730 KRB 1 105 XX 440 KRB 1 104 XX 420 KRB 1 401 50 226
7	Au fost acceptate obligații bănești în cuantumul cheltuielilor pentru întreținerea proprietății transferate	KRB 1 502 11 XXX	KRB 1 502 12 XXX	,	Sub rezerva prezentării ulterioare către chiriaș
La prezentarea către locatar a cererilor de rambursare a costurilor de întreținere a proprietății transferate
8	Recunoaște de administratorul veniturilor bugetare venituri din plăți de leasing contingente	KDB 1 205 35 560	KDB 1 401 10 135	,	Pe baza unui document care conține valoarea despăgubirii (factură, act etc.)
9	Reflectă sarcinile planificate (prevăzute) pentru anul curent pentru veniturile din plăți de leasing contingente	KDB 1 507 10 135	KDB 1 504 10 135		Întrucât sunt acceptate obligații bănești în cuantumul cheltuielilor pentru întreținerea proprietății transferate, considerăm că este necesar să reflectăm obligațiile chiriașului de a rambursa costurile de întreținere ale proprietății în alocațiile de venituri planificate. Tranzacția se poate reflecta la momentul încheierii contractului cu ajustarea ulterioară a indicatorilor
La data încetării anticipate a raportului contractual
10	Imobilizări corporale returnate de locatar	KRB 1 101 3X 310 (analitica - MOL al locatorului)	KRB 1 101 3X 310 (analitica - MOL al chiriașului)
			25
11	Soldul veniturilor viitoare a fost inversat pentru a reduce creanțele pentru plăți de leasing	KDB 1 205 21 560	KDB 1 401 40 121		f. 0504833)
12	Cesionări planificate (prevăzute) reduse pentru venituri din leasing operațional în valoare de venit neîncastrat	KDB 1 504 X0 121	KDB 1 507 X0 121		Pe baza certificatului contabil (f. 0504833)

Procedura contabilă pentru transferul terenurilor în arendă, precum și reflectarea acestora în „1C: BGU 8” vezi.

Contabilitatea în baza unui contract de închiriere cu o instituție bugetară (autonomă).

În contabilitatea unei instituții bugetare (autonome) - locatorul, trebuie să se facă următoarele înregistrări:

P/p nr.	Conținutul operațiunii	Inregistrare contabila		Clauza Instructiunii Nr. 174n	Clauza Instructiunii Nr. 183n	Notă
		debitează un cont	cont de credit
La data clasificării obiectului de închiriere
1	Obiectul mijloacelor fixe a fost transferat locatarului	KRB X 101 XX 310 (analitica - MOL al chiriașului)	KRB X 101 XX 310 (analitica - MOL al locatorului)			În cuantumul valorii contabile a proprietății transferate
		25
2	Evaluat de instituție: creanțe de la locatar; venituri viitoare din dreptul de utilizare a unui bun	KDB 2 205 21 560	KDB 2 401 40 121	,	,	În cuantumul plăților de leasing pentru întreaga perioadă de utilizare a obiectului
3	A reflectat alocațiile planificate (prevăzute) pentru anul curent pentru veniturile din contracte de leasing operațional	KDB 2 507 10 121	KDB 2 504 10 121	,	,	În cuantumul obligațiilor locatarului care urmează să fie îndeplinite în anul curent
4	A reflectat sarcinile planificate (prognoze) pentru anul următor celui curent, prin venituri din contracte de leasing operațional	KDB 2 507 20 121	KDB 2 504 20 121	,	,	În cuantumul obligaţiilor locatarului care urmează să fie îndeplinite în anul următor celui curent
În mod egal (lunar) sau în conformitate cu programul de primire a plăților chiriei
5	Recunoscut ca venit al exercițiului financiar curent venituri viitoare din dreptul de utilizare a activului	KDB 2 401 40 121	KDB 2 401 10 121	,	,	În cuantumul plăților de leasing
6	TVA perceput la chirie	KDB 2 401 10 121	KDB 2 303 04 730	,	,	La momentul acumularii veniturilor anului curent
De la data cheltuielilor pentru întreținerea proprietății
7	Sunt recunoscute costurile de întreținere a proprietății transferate (costuri de exploatare și utilități, întreținere, reparații curente)	KRB 2 401 20 XXX	KRB 2 302 XX 730 KRB 2 105 XX 440 KRB 2 104 XX 420 KRB 2 401 50 226	,	KDB 2 504 X0 121	KDB 2 507 X0 121	,		Pe baza certificatului contabil (f. 0504833)

Închirierea unei părți din obiect

1 În cazul în care venitul anului curent din acordarea dreptului de utilizare a activului este recunoscut în conformitate cu graficul de primire a plăților de leasing, diferența dintre indicatorul de credit (sold) la contul 0 401 40 121 și indicatorul de debit ( sold) în contul 0 205 21 000 reflectă:

• dacă valoarea este negativă, creanța locatarului pentru plăți datorate conform graficului;
• o valoare pozitivă este suma plăților preliminare (în avans) primite mai devreme decât este prevăzut în grafic.

Ca regulă generală, la transferul proprietății în vederea închirierii, aceasta continuă să fie înregistrată în bilanțul locatorului, cu excepția cazurilor de leasing comercial și leasing financiar.

Organizația poate închiria atât proprietăți neutilizate temporar în scopuri de producție și non-producție, cât și proprietăți dobândite special pentru închiriere în scopul generării de venituri.

O organizație care închiriază proprietăți temporar neutilizate trebuie să își asigure contabilitatea separată.

În conformitate cu Planul de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor și instrucțiunile de utilizare a acestuia, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n (în continuare Planul de conturi și instrucțiunile pentru utilizarea acestuia) pentru rezumarea informațiilor privind disponibilitatea și mișcarea mijloacelor fixe ale organizației situate contul 01 „Active fixe” este destinat utilizării, stocurilor, conservării, închirierii și gestionării încrederii.

Pentru a contabiliza transferul mijloacelor fixe în vederea închirierii, puteți deschide subcontul „Mijloace fixe transferate în vederea închirierii”.

Contabilitatea analitica trebuie organizata in asa fel incat sa asigure posibilitatea obtinerii de date privind tipurile de mijloace fixe, locatiile acestora, chiriasii, etc. Transferul proprietății către locatar se va reflecta în contabilitatea locatorului după cum urmează:

Pentru a rezuma informații privind prezența și mișcarea investițiilor organizației în imobilizările corporale furnizate de organizație contra cost pentru utilizare temporară sau deținere și utilizare, în scopul generării de venituri, contul 03 „Investiții profitabile în imobilizări corporale” este prevăzut de Grafic. de Conturi și instrucțiuni pentru utilizarea acestuia.

Contabilitatea analitică a contului ar trebui, de asemenea, ținută în funcție de tipul de bunuri materiale, chiriași și elemente individuale de active materiale.

În general, atunci când transferă proprietatea în leasing, locatorul continuă să o contabilizeze ca parte a propriei sale proprietăți. Dacă obiectul contractului de închiriere îl constituie, de exemplu, mijloace fixe, atunci după transferul acestora către locatar, acestea continuă să fie contabilizate la locator în contul 01 „Active fixe”. Mijloacele fixe sunt incluse în baza impozabilă pentru impozitul pe proprietate și, întrucât proprietatea în sine continuă să fie listată în bilanțul locatorului, acesta este cel care va fi plătitorul impozitului pe proprietate. Atunci când stabilește valoarea chiriei, locatorul ar trebui să țină cont de acest fapt și să stabilească o astfel de mărime a chiriei care să acopere aceste costuri și profitul din închirierea proprietății.

Recent, a apărut un nou punct de vedere cu privire la impozitarea proprietăților închiriate (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 03-06-01-04 / 38 din 24 septembrie 2004, nr. 03-06-01 -04 / 36 din 22 septembrie 2004, Oficiul Serviciului Fiscal Federal pentru Moscova Nr. 23-10 / 1/74871 din 22 septembrie 2004), dar acest punct de vedere contrazice Codul Fiscal al Federației Ruse, deoarece obiectul este determinat pe baza standardelor de contabilitate și nu se raportează „Obiectul impozitării pentru organizațiile ruse este bunul mobil și imobilul (inclusiv proprietatea transferată într-un provizoriu posesia, folosirea, dispozitia sau increderea incheiat activități comune), înregistrate în bilanț ca elemente de imobilizări în conformitate cu cu ordinea stabilită a contabilităţii„Și utilizarea sa conține un risc semnificativ:

Ținând cont de cele de mai sus, precum și de cerința capitolului 30 din Codul fiscal al Federației Ruse conform căreia obiectele pentru calcularea impozitului pe proprietate sunt obiecte care sunt contabilizate de organizație conform regulilor contabile ca active fixe, considerăm că proprietatea contabilizată de organizație ca investiții profitabile în valori materiale, nu poate fi considerată obiect al impozitului pe proprietate.”

„Departamentul de Politică Fiscală și Vamală și Tarifară a luat în considerare scrisoarea și întrebarea dacă proprietatea contabilizată conform regulilor contabile în contul „Investiții profitabile în active materiale” este supusă impozitului pe proprietatea organizațiilor, raportează următoarele.

Conform cerințelor documente normative pentru contabilitate, o organizație în cazul acceptării inițial în contabilitate a unor obiecte de proprietate care nu sunt destinate utilizării directe în producția de produse, efectuarea muncii, prestarea de servicii de către organizație, dar pentru furnizarea de către organizație contra unei taxe pt. utilizarea temporară (deținerea și folosirea temporară) în scopul generării de venituri, consideră aceste obiecte drept investiții profitabile în imobilizări corporale. Activele specificate ale organizației sunt active care diferă calitativ de activele imobilizate contabilizate de organizație ca active fixe.

Ținând cont de cele de mai sus, precum și de cerința capitolului 30 din Codul fiscal al Federației Ruse conform căreia obiectele pentru calcularea impozitului pe proprietate sunt obiecte care sunt contabilizate de organizație conform regulilor contabile ca active fixe, considerăm că proprietatea contabilizată de organizație ca investiții profitabile în valori materiale, nu poate fi considerată ca obiect de calcul al impozitului pe proprietate.”

„Oficiul din Moscova al Serviciului Fiscal Federal raportează următoarele.

În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării acestui impozit pentru organizațiile ruse este bunurile mobile și imobile (inclusiv bunurile transferate în posesie temporară, utilizare, dispoziție sau trusturi intrate în activități comune), înregistrate în bilanț. ca mijloace fixe cu respectarea procedurii contabile stabilite.

Obiectul principal al unui contract de închiriere, după cum rezultă din articolul 2 din Legea federală din 29 octombrie 98 N 164-FZ „Cu privire la leasingul financiar (leasing)” și articolul 665 din Codul civil al Federației Ruse, este prevederea obiect închiriat locatarului pentru posesia temporară și utilizarea în scopuri comerciale.

Potrivit clauzei 1 din articolul 31 din Legea federală N 164-FZ, bunul închiriat transferat locatarului în baza contractului de leasing este înregistrat în bilanțul locatorului sau al locatarului de comun acord.

Procedura de reflectare a operațiunilor în baza unui contract de închiriere în evidențele contabile este reglementată de ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17 februarie 1997 N 15 „Cu privire la reflectarea în contabilitate a operațiunilor în temeiul unui contract de închiriere” (denumit în continuare ordin al Ministerului de Finanţe al Rusiei N 15).

Subiectul leasingului, contabilizat în bilanț ca parte a contului de active fixe în conformitate cu regulile contabile, inclusiv ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 15, este supus impozitării impozitului pe proprietate al organizațiilor din în conformitate cu procedura general stabilită.

În ceea ce privește mijloacele fixe ale societății de leasing, procedura de impozitare a acestora cu impozitul pe proprietatea organizațiilor nu diferă de cea general stabilită.”

Pentru mai multe detalii despre problemele legate de închiriere, vă puteți familiariza în cartea SA „BKR-Intercom-Audit” „Închiriere”.