Venituri ale unei instituții bugetare din închirierea proprietățiisupuse impozitului pe venit
Ministerul de Finanțe al Rusiei, în Scrisoarea nr. 03-03-06/4/50 din 25 mai 2012, a clarificat problema dacă veniturile primite din închirierea proprietății de către universitate în acest an ar trebui să fie supuse impozitului pe profit. . Oficiul, în special, reamintește că Ch. 25 „Impozitul pe profit” din Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține prevederi care să stabilească specificul plății impozitului pe venit către instituțiile bugetare din veniturile primite din închirierea proprietății de stat (municipale) și transferate acestora pentru management operațional.
Prin urmare, plata impozitului pe venit de către instituțiile bugetare se efectuează în modul prevăzut de art. 287 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Instituțiile bugetare sunt obligate să țină evidențe separate ale veniturilor (cheltuielilor) primite (produse) în cadrul finanțării vizate. În absența unei astfel de contabilizări pentru un contribuabil care a primit finanțare cu destinație specială, aceste fonduri sunt considerate ca fiind supuse impozitării de la data primirii lor.
Exemplu. Din 01.01.2012, o instituție de învățământ bugetară municipală (școală de învățământ secundar general) are închiriere spații pentru care primește chirie cu TVA și rambursarea cheltuielilor de utilități, precum și rambursarea impozitului pe teren și a impozitului pe proprietate.
În prezent, veniturile din închirierea proprietății unei instituții bugetare municipale pot fi creditate în contul personal al acestei instituții și pot fi puse la dispoziția sa independentă.
Organismele abilitate indică faptul că operațiunile de prestare a serviciilor publice în baza unor convenții, conform cărora costul serviciilor pentru închirierea spațiilor nu include aceste costuri, nu sunt operațiuni de vânzare de bunuri (lucrări, servicii) și, ca urmare, obiectul TVA-ului (Scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 mai 2008 N 03-03-06/2/51; 31 decembrie 2008 N 03-07-11/392; 17 septembrie 2009 N 03-07 -11/232, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 4 februarie 2010 N ShS-22- 3/ [email protected]).
Această poziție se bazează pe faptul că o organizație care primește servicii publice în baza unor contracte cu organizațiile de furnizare nu este ea însăși o organizație de furnizare și, în consecință, nu poate realiza implementarea serviciilor publice.
Pentru a evita neînțelegerile ulterioare cu autoritățile fiscale, recomandăm includerea sumei compensației pentru o parte din impozitul pe proprietate și impozitul pe teren primit de la chiriași în baza de impozitare a TVA (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 noiembrie 2008 N 03-07-11 / 366).
Fondurile primite de instituții de la organizații terțe ca plată pentru utilități, servicii de exploatare și alte servicii similare sunt recunoscute ca venituri ale acestora și contabilizate ca venituri neexploatare în conformitate cu art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 martie 2009 N 03-03-05 / 47, Oficiul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Regiunea Moscova din 29 noiembrie 2004 N 03-42 / 22557, din 3 februarie 2005 N 21-27 / 28632).
Sumele compensațiilor de către chiriași pentru o parte din impozitele (pe proprietate, teren) plătite de proprietari pot fi considerate venituri din vânzări (clauza 2 a articolului 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Scrisoarea Oficiului Fiscal Federal Serviciul Rusiei pentru Regiunea Moscova din 03.02.2005 N 21-27 / 28632 ).
Instituția va trebui probabil să apere o altă poziție juridică în justiție (a se vedea, de exemplu, Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucazian de Nord din 11 februarie 2008 N F08-8206 / 07-3204A, FAS din Siberia de Est Sector din 21 martie 2007 N A74-3165 / 06-Ф02-1481/07).
În contabilitatea unei instituții bugetare în conformitate cu Instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi contabilitate instituțiilor bugetare, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 decembrie 2010 N 174n, se utilizează următoarea corespondență:
1. Cont de debit 2.205 21.560 Cont de credit 2401 10 120
chiria se acumuleaza pe baza de contract, factura (factura).
2. Cont de debit 2.401 10.120 Cont de credit 2 303 04 730
TVA perceput la chirie.
3. Cont de debit 2.201 11.510 Cont de credit 2.205 21.660
majorarea contului 17 extrabilant (sub codul KOSGU 120);
s-a primit chiria.
4. Cont de debit 2 302 23 730 (contul de contabilitate analitică „Decontări cu chiriașul”) Cont de credit. 2 302 23 730 (contul contabilității analitice „Decontări cu organizația furnizoare”)
chiriașului i se prezintă o factură de rambursare a cheltuielilor instituției în ceea ce privește serviciile de utilități consumate de acesta.
5. Cont de debit 2 302 23 830 (contul contabilitatii analitice "Decontari cu organizatia furnizoare") Cont de credit. 2 201 11 610
majorarea contului extrabilanțiar 18 (sub codul KOSGU 223);
instituția a plătit utilitățile.
6. Cont de debit 2.201 11.510 Cont de credit 2.302 23.730 (cont analitic „Decontări cu chiriașul”)
scăderea contului extrabilanțiar 18 (prin cod KOSGU 223);
chiriașul a primit bani pentru a plăti serviciile de utilități consumate de acesta.
7. Cont de debit 2.401 20.290 Cont de credit 2.303 12.730 (2.303 13.730)
instituția a evaluat impozitul pe proprietate (impozitul pe teren), ale cărui sume fac obiectul compensației în conformitate cu contractul de închiriere (acordul suplimentar la acesta).
8. Cont de debit 2.303 12.830 (2.303 13.830) Credit acc. 2 201 11 610
majorarea contului extrabilanțiar 18 (sub codul KOSGU 290);
instituția a plătit impozit pe proprietate (impozit pe teren).
9. Cont de debit 2.205 81.560 Cont de credit 2401 10180
venituri acumulate - compensarea cheltuielilor pentru plata impozitului pe proprietate (impozit pe teren).
10. Cont de debit 2.401 10.180 Cont de credit 2 303 04 730
TVA perceput pe valoarea compensației.
11. Cont de debit 2.201 11.510 Cont de credit 2 205 81 660
majorarea contului 17 extrabilant (sub codul KOSGU 180);
cuantumul despăgubirii primite de la chiriaș.
12. Cont de debit 2 303 04 830 Cont de credit 2 201 11 610
instituția a plătit TVA.
13. Cont de debit 2.401 10.120 (2.401 10.180) Credit acc. 2 303 03 730
impozitul pe venitul acumulat din punct de vedere al chiriei (din punct de vedere al altor venituri primite de la chiriași).
14. Cont de debit 2 303 03 830 Cont de credit 2 201 11 610
scăderea contului extrabilanțiar 17 (la codul KOSGU 120 - din punct de vedere al chiriei; sub codul KOSGU 180 - din punct de vedere al altor venituri primite de la chiriași);
societatea a platit impozit pe venit.
Primirea fondurilor din închirierea proprietățiiinstituție bugetară municipală
Veniturile din închirierea proprietății unei instituții bugetare municipale trebuie să fie la dispoziția independentă a acestei instituții și pot fi creditate în contul personal al acesteia.
Potrivit paragrafului 4 al art. 9.2 din Legea federală din 12 ianuarie 1996 N 7-FZ „Cu privire la organizațiile necomerciale”, o instituție bugetară are dreptul de a desfășura alte tipuri de activități care nu sunt principalele tipuri de activități, numai în măsura în care aceasta servește la atingerea scopurilor pentru care a fost creat și corespunzătoare scopurilor specificate, cu condiția ca o astfel de activitate să fie indicată în documentele sale constitutive (clauza 3 din articolul 298 din Codul civil al Federației Ruse). Veniturile primite sub formă de chirie sau altă plată pentru transferul proprietății municipale atribuite unei instituții bugetare municipale pentru compensare nu se referă la veniturile bugetului local (clauza 3, articolul 41, articolul 42 din RF BC) și, prin urmare, sunt nu fac obiectul creditării la buget. Veniturile din activități generatoare de venituri și proprietăți dobândite pe cheltuiala acestor venituri sunt puse la dispoziția independentă a unei instituții bugetare (clauza 3, articolul 298 din Codul civil al Federației Ruse).
Astfel, veniturile din închirierea proprietății unei instituții bugetare municipale pot fi creditate în contul personal al acestei instituții și pot fi puse la dispoziția sa independentă. Totodată, instituția poate folosi veniturile primite în orice scop, dacă acestea corespund scopurilor pentru care a fost creată instituția, în cadrul cerințelor Planului de activitate financiară și economică aprobat în modul prevăzut.
În cazul leasingului cu acordul fondatorului de bunuri imobiliare și în special de bunuri mobile de valoare cesionate unei instituții bugetare de către fondator sau achiziționate de o instituție bugetară pe cheltuiala fondurilor alocate acesteia de către fondator pentru achiziționarea unui astfel de bun , fondatorul nu acordă sprijin financiar pentru întreținerea unui astfel de bun (clauza 6 al art. 9.2 din Legea nr. 7-FZ).
Deci, de exemplu, în cazul livrării unei părți a clădirii de către o instituție bugetară (o cameră separată în clădire), cuantumul subvenției poate fi redus de către fondator cu valoarea costurilor de întreținere a realului. imobil proporţional cu suprafaţa închiriată.
Publicare
Problema impozitării veniturilor unei persoane fizice care închiriază un imobil rezidențial poate fi considerată ca parte a unei probleme mai semnificative, și anume problema distincției între activitățile antreprenoriale și cele neantreprenoriale. Deoarece închirierea de bunuri imobiliare (de exemplu, apartamente) pentru închiriere poate aduce venituri semnificative, recunoașterea unei astfel de activități antreprenoriale poate duce nu numai la răspundere administrativă, ci și la răspundere penală, dacă aceasta este asociată cu „generarea de venituri pe scară largă”. , care este suma care depășește 250.000 de ruble. (Notă la articolul 169 din Codul penal al Federației Ruse). Deci, dacă închiriezi un apartament cu trei camere la Moscova, de exemplu, pentru 45.000 de ruble. pe lună, limita penal-legală va fi depășită în mai puțin de 6 luni.
Și aceasta este responsabilitatea numai pentru afacerile ilegale și există încă riscuri asociate cu neînregistrarea, nedepunerea unei declarații, calcularea incorectă și plata taxelor.
Să încercăm să ne dăm seama ce criterii poate folosi un individ pentru a face alegerea potrivita pentru a determina metodele și formele de desfășurare a activităților de închiriere a proprietăților rezidențiale, cum să calculeze și să plătească corect impozitele și, de asemenea, să ia în considerare problemele de planificare fiscală atunci când structurați veniturile din acest tip de activitate.
Antreprenoriatul este o activitate independenta desfasurata pe propriul risc, care are ca scop obtinerea sistematica de profit din folosirea proprietatii, vanzarea de bunuri, prestarea muncii sau prestarea de servicii de catre persoane inregistrate ca atare in statutar bine. Pentru a evalua natura activităților unui individ, această definiție în sine nu este în mod clar suficientă, așa că vom încerca să clarificăm poziția organelor de stat cu privire la această problemă.
Poziția autorităților fiscale
Potrivit opiniei autorităților fiscale, exprimată în scrisoarea Serviciului Federal de Taxe pentru orașul Moscova din 25 ianuarie 08 nr. 18-12 / 3 / 005988, pentru persoanele care participă la relații de închiriere și (sau) tranzacții pentru la cumpărarea și vânzarea proprietății deținute de aceștia, nu există obligația de a obține statutul de întreprinzător individual. Acest lucru se datorează faptului că veniturile primite de persoanele fizice din închirierea (închirierea) și (sau) vânzarea bunurilor mobile sau imobile sunt specificate la art. 208 din Codul fiscal al Federației Ruse ca tip independent de venit, care face obiectul impozitului pe venitul personal.
Legea conectează necesitatea înregistrării unei persoane fizice ca antreprenor individual cu implementarea unui tip special de activitate, și nu doar cu comiterea de tranzacții plătite.
Prezența semnelor de activitate antreprenorială este evidențiată, în special, de următoarele fapte:
producerea sau achiziționarea de proprietăți pentru obținerea ulterioară a profitului din utilizarea sau vânzarea acesteia;
Contabilitatea tranzacțiilor comerciale legate de implementarea tranzacțiilor;
interconectarea tuturor tranzacțiilor efectuate de un cetățean într-o anumită perioadă de timp;
relații stabile cu vânzători, cumpărători, alți antreprenori.
Activitatea economică are loc atunci când resursele, echipamentele, forța de muncă, tehnologiile, materiile prime, materialele, energia (resursele informaționale) sunt combinate într-un proces de producție, al cărui scop este producerea de produse (prestarea de servicii). Astfel de activități sunt caracterizate de costurile de producție, procesul de producție și producția (servicii).
Dacă toate simptomele de mai sus sunt prezente individual este obligat să se înregistreze ca întreprinzător fără a-și forma persoană juridică.
Dacă nu există temeiuri pentru recunoașterea tranzacțiilor imobiliare ca activitate de întreprinzător, din veniturile încasate, o persoană fizică trebuie să plătească impozit pe venitul personal în calitate de persoană care nu este întreprinzător individual.
Poziția instanțelor de judecată în cazurile de abateri administrative (paragraful 13 din rezoluția Plenului Curtea Suprema RF din 24 octombrie 2006 Nr. 18 „Cu privire la unele probleme care se ridică la instanţele de judecată la aplicarea părţii speciale a Codului contravenţiilor administrative”). Cazurile distincte de vânzare de bunuri, prestare de muncă, prestare de servicii de către o persoană neînregistrată ca întreprinzător individual nu fac parte din aceasta. abatere administrativă cu condiția ca cantitatea de mărfuri, sortimentul acestora, volumul muncii prestate, serviciile prestate și alte împrejurări nu indică faptul că această activitate a avut ca scop profitul sistematic.
Dovezile care confirmă faptul angajării în activități care vizează un profit sistematic, în special, pot fi mărturia persoanelor care au plătit pentru bunuri, muncă, servicii, chitanțe pentru primire. Bani, extrase din conturile bancare ale persoanei trase la răspundere administrativ, acte de transfer de bunuri (executarea lucrărilor, prestarea de servicii), dacă din aceste documente rezultă că fondurile au fost primite pentru vânzarea bunurilor de către aceste persoane (efectuarea de munca, prestarea de servicii), plasarea de reclame, expunerea mostrelor de bunuri la punctele de vanzare, achizitionarea de bunuri si materiale, incheierea contractelor de inchiriere pentru spatii.
Poziția instanțelor în cauzele penale (clauza 2 din Rezoluția Curții Supreme a Federației Ruse din 18 noiembrie 2004 nr. 23 „Cu privire la practica judiciară în cazurile de antreprenoriat ilegal și legalizarea (spălarea) fondurilor sau a altor bunuri dobândite prin mijloace penale”).
În cazurile în care o persoană neînregistrată ca întreprinzător individual a achiziționat spații rezidențiale sau alte bunuri imobiliare pentru nevoi personale sau l-a primit prin moștenire sau în baza unui acord de donație, dar din lipsa necesității de a folosi această proprietate, l-a închiriat temporar sau l-a închiriat. acesta și a primit venituri în urma unei astfel de tranzacții de drept civil (inclusiv pe scară largă sau deosebit de mare), faptele sale nu aduc răspundere penală pentru antreprenoriat ilegal.
Alegerea entității comerciale
După ce am stabilit dacă activitatea planificată este antreprenorială, propunem apoi următorul algoritm de acțiuni pentru contribuabil.
Dacă activitatea îndeplinește toate semnele de activitate antreprenorială, atunci contribuabilul trebuie să se înregistreze ca antreprenor individual. Apoi ar trebui să aflați dacă municipalitatea (sau în subiectul federației - pentru Moscova și Sankt Petersburg) la locul de afaceri are un sistem de impozitare sub formă de UTII pentru închirierea de bunuri imobiliare rezidențiale. Dacă se asigură UTII, atunci antreprenorul individual este obligat să se înregistreze la organele fiscale la locul de desfășurare a activității specificate în cel mult cinci zile de la începerea acestei activități și să plătească impozitul unic introdus în aceste circumscripții municipale, districte urbane. , orașe federale Moscova și Sankt Petersburg. Dacă nu este prevăzută UTII, atunci un antreprenor individual are dreptul să aplice regimul fiscal general sau un sistem simplificat de impozitare.
Dacă activitatea nu întrunește în mod oficial caracteristicile unei activități de întreprinzător, atunci, în opinia noastră, o persoană fizică, totuși, care își exercită dreptul legal de a se angaja în activități de întreprinzător și orice altă activitate neinterzisă de lege, are dreptul de a-și desfășura activitatea. ca activitate antreprenorială cu respectarea formalităților necesare, sau acționează direct ca persoană fizică.
Alegerea între activități antreprenoriale și neantreprenoriale, sau între unul sau altul sistem de impozitare, dacă activitatea este antreprenorială, se poate face și după evaluarea consecințelor fiscale ale închirierii imobilelor rezidențiale, desfășurate sub o formă sau alta (o persoană fizică, un antreprenor individual care folosește UTII, sistem comun, USN sau USN pe baza unui brevet).
Consecințele fiscale ale închirierii proprietății rezidențiale de către o persoană fizică - nu un antreprenor
Achizitie de bunuri imobiliare.În acest caz:
deducerea impozitului pe proprietate este oferită numai pentru bunurile imobiliare rezidențiale în valoare de până la 2 milioane de ruble. (pentru relațiile juridice care au apărut înainte de 01.01.2008, suma maximă a deducerii este de 1 milion de ruble), dar nu mai mult decât cheltuielile efective suportate;
dobânda la împrumuturile direcționate pentru achiziționarea sau construirea de bunuri imobiliare rezidențiale primite de la organizațiile ruse este luată în considerare în plus față de 2 milioane de ruble;
Deducerea se acordă o singură dată, dar deducerea neutilizată se reportează în anii următori. Cu toate acestea, contribuabilul nu are dreptul de a beneficia de deducere în cazurile în care:
plata a fost efectuată pe cheltuiala angajatorilor sau a altor persoane, a capitalului de maternitate (familie), precum și a plăților furnizate din bugetul federal, bugetele subiecților Federația Rusăși bugetele locale
tranzacția de vânzare-cumpărare se încheie cu o persoană fizică care are legătură cu contribuabilul în conformitate cu art. 20 din Codul Fiscal al Federației Ruse (doar dacă relația dintre părți a avut un impact asupra condițiilor și rezultatelor economice ale tranzacției);
beneficiul material (dobânda la un împrumut în anul 2009, a cărui valoare este mai mică de 2/3) nu este recunoscut ca venit dacă contribuabilul are dreptul la deducere;
părinții care au copii minori și cheltuiesc fonduri proprii pentru achiziționarea de obiecte imobiliare în comun cu copiii, au dreptul să aplice o deducere de proprietate în conformitate cu cheltuielile efective efectuate;
deducerea poate fi primită fie de la autoritatea fiscală la sfârșitul anului, fie de la angajator înainte de sfârșitul anului (dacă există o notificare din partea autorității fiscale) (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20.05. 08 Nr. 03-04-06-01 / 146);
impozitul plătit în plus poate fi rambursat la cererea unei persoane de către un agent fiscal.
Închirierea imobilelor. La închirierea unui imobil, veniturile sunt impozitate cu o cotă de 13%, la închirierea unei alte persoane fizice, contribuabilul plătește impozit pe cont propriu la sfârșitul anului.
Dacă proprietatea este închiriată unui antreprenor individual sau unei persoane juridice, atunci chiriașul (agentul fiscal) reține impozitul la momentul plății venitului.
Cheltuielile asociate cu repararea bunurilor imobiliare, alte cheltuieli legate de bunuri imobiliare, pot fi luate în considerare numai în cadrul deducerii fiscale (2 milioane de ruble), adică. ele de fapt „abandona” din baza de impozitare (până în momentul vânzării).
Înstrăinarea imobilelor. Luați în considerare principalele puncte în înstrăinarea bunurilor imobiliare:
- venitul este impozitat cu o cotă de 13%;
o deducere a impozitului pe proprietate este prevăzută în valoare de 1 milion de ruble dacă proprietatea a fost deținută de mai puțin de 3 ani și în valoare de vânzare dacă a fost deținută timp de 3 ani sau mai mult;
deducerea se acordă de mai multe ori;
în cazul în care se vinde o cotă de proprietate care este alocată în natură și este un obiect independent de proprietate individuală, atunci deducerea proprietății este aplicată de către proprietar în totalitate fără a distribui suma totală a deducerii între ceilalți proprietari ai proprietății (hotărârea Curtea Constituțională a Federației Ruse din 13.03.08 nr. 5-P);
contribuabilul are dreptul să nu aplice deducerea proprietății, ci să reducă veniturile primite din vânzarea proprietății prin cheltuieli aferente încasării acestor venituri, cheltuielile trebuie documentate;
înlocuirea fie se face în legătură cu toate obiectele vândute, fie nu se face deloc (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 23.04.08 nr. 28-10/039332);
o deducere a impozitului pe proprietate pentru veniturile primite din vânzarea proprietății este oferită de către autoritatea fiscală, agentul fiscal (în special, angajatorul) nu oferă această deducere (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Volga din 03.02.2004 N A12-13945 / 03-C21);
deducerea se acordă la sfârșitul anului în care s-au încasat venituri din vânzarea proprietății, pe baza unei cereri a unei persoane fizice depuse la organul fiscal împreună cu declarația fiscală;
impozitul plătit în plus poate fi rambursat la cererea unei persoane fizice de către un agent fiscal, în același mod ca și deducerea impozitului pe proprietate la achiziționarea unui imobil.
Un punct important este și faptul că la cumpărarea, vânzarea și închirierea unui imobil rezidențial (adică la fiecare etapă a activității în cauză), o persoană fizică nu plătește TVA.
Să calculăm valoarea datoriilor fiscale ale unei persoane, presupunând condiționat costul unui apartament pentru 10 milioane de ruble, costul chiriei este de 45 de mii de ruble. pe lună, presupunând, pentru a simplifica calculele, că în anul cumpărării și anul vânzării apartamentului nu se realizează închirierea.
Achiziţie
Deducere - 2.000.000 de ruble, 8.000.000 de ruble. nu sunt incluse în baza de impozitare;
Deducerea folosită pentru primul an este de 720.000 de ruble.
Baza de impozitare - 0 ruble, impozitul pe venitul personal - 0 ruble. (inclusiv deducerea și rambursarea impozitului reținut).
Închiriere
Venitul FL (salariu) - 720.000 de ruble. pe an;
Venitul FL din închiriere - 540.000 de ruble. (45.000 de ruble x 12 luni);
În total pentru anul - 1.260.000 de ruble.
Deducerea transferată - 1.280.000 de ruble.
impozitul pe venitul personal - 0 rub. [(1.260.000 - 1.280.000) x 13%] pentru primul an, pentru -163.800 de ruble ulterioare. (impozitul pentru al doilea an va fi redus cu 2.600 de ruble neutilizate 20.000 de ruble x 13% deducere)
Vânzare (după 3 ani de la data achiziției)
Venitul FL (salariu) pentru anul - 720.000 de ruble. (60.000 de ruble x 12 luni);
Deducerea valorii de vânzare a bunurilor imobiliare - 8.000.000 de ruble, neincluse în baza de impozitare la achiziție - de fapt, vânzarea este scutită de impozit
Baza de impozitare - 720.000 de ruble, impozitul pe venitul personal - 93.600 de ruble.
Proprietatea unică: o prezentare generală a regimurilor fiscale pentru închirierea proprietății rezidențiale
Regimul fiscal general.
Un antreprenor individual este contribuabil de TVA, ceea ce înseamnă că la închirierea unui imobil va apărea un obiect de impozitare cu TVA. Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor este reglementată de Ordinul nr. 86n al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 august 02, Ministerul Fiscal al Federației Ruse nr. BG-3-04 / 430 „Cu privire la aprobarea procedurii de contabilitate pentru Venituri și cheltuieli și operațiuni de afaceri pentru antreprenori individuali”, în care o serie de aspecte nu sunt reglementate (de exemplu, nu există dreptul de utilizare a primei de amortizare, ceea ce este important pentru situația luată în considerare datorită faptului că imobilele rezidențiale este un bun amortizabil; consecințele vânzării bunurilor amortizabile nu au fost soluționate).
Potrivit autorităților fiscale, un apartament nu poate fi clasificat ca obiect al mijloacelor fixe, ceea ce înseamnă că deducerile de amortizare nu pot fi acceptate drept cheltuieli (scrisoare a Ministerului Fiscal al Federației Ruse din 06.07.04 nr. 04-3-01). / 398). În opinia noastră, această poziție este nefondată, deoarece un apartament ca „mijloc de producție” nu este diferit, de exemplu, de hoteluri sau centre de birouri, față de care astfel de pretenții nu apar din cauza absurdului lor evident.
Astfel, aplicarea acestui regimul fiscalîn raport cu activitatea în cauză, este nepractic, există riscul unui litigiu cu organele fiscale (această concluzie este generală și supusă ajustării în raport cu o situație specifică, de exemplu, dacă se preconizează închirierea unui imobil unei persoane juridice, aceasta din urmă poate fi interesată să primească deduceri de TVA).
UTII.
În acest caz, nu este posibil să se țină cont de cheltuieli, ceea ce este nerentabil atât în etapa de achiziție, cât și în etapa de închiriere a bunurilor imobiliare și nu este necesară plata TVA-ului.
Astfel, aplicarea acestui regim fiscal în raport cu activitatea în cauză, în opinia noastră, este inadecvată din cauza incapacității de a lua în considerare cheltuielile. Reamintim că în cazul introducerii UTII în modul prescris, se poate evita aplicarea acestui regim fiscal doar prin desfășurarea de activități fără înregistrarea ca întreprinzător individual.
USN.
Următoarele ar trebui să fie luate în considerare în STS:
cheltuielile cu mijloacele fixe trebuie luate în considerare în perioada fiscală în mod egal și recunoscute în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare;
capacitatea de a reporta pierderile în viitor, dar nu mai mult de 10 perioade fiscale;
aceste reguli pot fi implementate dacă obiectul impozitării este „venitul redus cu suma cheltuielilor” și, în consecință, cota de impozitare este de 15%, totuși, subiecții federației au dreptul să scadă cota la 5% în funcție de categoria contribuabilului (clauza 2 din art. 346.20 din Codul fiscal RF);
nu este nevoie să plătiți TVA;
este necesar să se țină cont de limita de venit, a cărei depășire nu permite aplicarea sistemului fiscal simplificat (23.070.000 de ruble timp de 9 luni, ținând cont de coeficientul deflator pentru 2009), precum și dimensiune maximă valoare reziduala active fixe (100 de milioane de ruble).
Trebuie avute în vedere astfel de trăsături „neplăcute” ale sistemului simplificat de impozitare, cum ar fi impozitul minim și necesitatea recalculării și plății impozitului conform regulilor de amortizare în anumite cazuri (în cazul vânzării de active fixe în temeiul condițiile specificate în ultimul paragraf, alineatul 3, articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Astfel, sistemul de impozitare simplificat este regimul fiscal optim pentru arendarea bunurilor imobiliare, permițându-vă să luați în considerare costurile suportate, totuși, organizarea activităților folosind sistemul de impozitare simplificat necesită o planificare fiscală mai echilibrată și profesionistă.
USN bazat pe un brevet. Un brevet poate fi obținut numai dacă a fost adoptată o lege în domeniul relevant al Federației Ruse cu privire la posibilitatea de a aplica un brevet USN pentru un anumit tip de activitate. Impozitarea constă în plata costului unui brevet, a cărui formulă de calcul este prevăzută în Codul Fiscal al Federației Ruse și depinde de potențialul venit anual determinat de legea subiectului Federației Ruse. Nu este prevăzută recunoașterea în scopul impozitării cheltuielilor.
Astfel, în opinia noastră, aplicarea acestui regim fiscal în raport cu activitatea în cauză este inadecvată din cauza incapacității de a lua în considerare cheltuielile.
Consecințele fiscale ale închirierii unui imobil rezidențial de către o persoană fizică - un antreprenor individual care aplică sistemul fiscal simplificat
Să considerăm consecințele fiscale ale aplicării sistemului de impozitare simplificat ca fiind cel mai optim, din punctul nostru de vedere, regim fiscal în scopul închirierii imobilelor. Această concluzie se referă la o anumită situație medie și poate fi ajustată ținând cont de circumstanțe specifice.
Achizitie de bunuri imobiliare. Valoarea bunurilor imobiliare este luată în considerare în mod egal în perioada fiscală și este recunoscută în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare.
Un antreprenor individual din certificatul de înregistrare de stat ar trebui să aibă un astfel de tip de activitate economică precum „Operațiuni cu bunuri imobiliare, închiriere și prestare de servicii” (scrisoare a Ministerului Fiscal al Federației Ruse din 06.07.04 nr. 04-3-). 01 / 398).
Dacă pentru perioada fiscală suma calculată în ordine generală impozitul este mai mic decât valoarea impozitului minim calculat, atunci se plătește un impozit minim de 1% din venit, în timp ce diferența dintre valoarea impozitului calculat și valoarea venitului minim poate fi reportată ca pierdere pentru viitor.
Dobânzile la împrumuturi pot fi cheltuite conform regulilor stabilite pentru entitati legale(1,5 rate ale Băncii Centrale la împrumuturile în ruble sau 22% în valută).
Închirierea imobilelor. Venitul este redus cu cheltuieli documentate și justificate economic (conform regulilor capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse)
Cota de impozitare este de 15%, impozitul se plătește independent în fiecare trimestru în plăți în avans, plata finală are loc la sfârșitul anului (scrisoare a Ministerului Impozitelor din Federația Rusă din 06.07.04 nr. 04-3-01 / 398).
Proprietate de vanzare. Venitul este, în general, recunoscut la momentul primirii plății în valoarea veniturilor primite. În momentul vânzării, este imposibil să se reducă venitul cu costul activelor fixe (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18.04.07 nr. 03-11-04 / 2/106, din 27.05.05 nr. 03). -03-02-04 / 1/131).
La vânzarea mijloacelor fixe, în unele cazuri este necesar să se recalculeze cheltuielile deja luate în considerare și impozitul în sine, să-l plătească și penalități, să se prezinte actualizate declaratiilor fiscale care depinde de doi factori:
termen utilizare benefică active fixe;
timpul care a trecut de la contabilizarea cheltuielilor pentru cumpărarea (crearea) unui mijloc fix sau din momentul unei astfel de achiziții (crearea).
Recalcularea este necesară, în special, pentru mijloacele fixe: a căror durată de viață utilă este de peste 15 ani, dacă au fost vândute în termen de 10 ani de la data achiziției (creare, fabricare); acestea includ spații de locuit (ultima grupă de amortizare, durata de viață utilă de 30 de ani; în cazul achiziției de spații de locuit utilizate anterior, trebuie să se obțină dovada documentară a perioadei de utilizare, de exemplu, întocmirea unui act OS-1) .
Recalcularea impozitului constă în faptul că pentru perioadele trecute este necesară excluderea cheltuielilor care au fost deja luate în considerare pentru astfel de mijloace fixe, și este necesară acumularea de amortizare conform regulilor cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Întrucât spațiile de locuit aparțin ultimei grupe de amortizare (durată utilă de 30 de ani), cuantumul cheltuielilor lunare în cazul recalculării impozitelor conform regulilor de amortizare va scădea semnificativ.
Perioada de folosință a proprietății de către proprietarul anterior trebuie documentată (de preferință în formularul OS-1), adică. atunci când se achiziționează o „proprietate secundară” și se confirmă în mod corespunzător perioada de utilizare, taxele de amortizare pot crește.
Pentru a evalua consecințele fiscale, trebuie luat în considerare faptul că un antreprenor individual plătește și contribuții la Fondul de pensii sub forma unei plăți fixe calculate pe baza costului anului de asigurare (în 2008, costul asigurării anul a fost de 3.864 de ruble).
Să calculăm valoarea datoriilor fiscale ale unui antreprenor individual, presupunând costul unui apartament pentru 10 milioane de ruble, costul chiriei este de 45 de mii de ruble. pe lună, presupunând, pentru a simplifica calculele, că în anul cumpărării și anul vânzării apartamentului nu se realizează închirierea. Costul apartamentului este de 10.000.000 de ruble, apartamentul este nou.
Achiziţie: venit - 0 ruble, cheltuieli - 10.000.000 de ruble. pe an, sunt transferate integral ca pierderi pentru viitor (nu mai mult de 10 ani), baza de impozitare este de 0 ruble, impozitul minim este de 0 ruble. (pentru că nu există venituri).
Închiriere: venituri din chirie 540.000 de ruble. (45.000 de ruble x 12 luni). Pierderea transferată s-a ridicat la 540.000 de ruble. pe an (pentru a „utiliza” integral pierderea pe parcursul a 10 ani, este benefic să se angajeze simultan în alte tipuri de activități generatoare de venit).
Baza de impozitare = 0 rub., Impozit minim = 5.400 rub.
Impozitul pe venitul personal \u003d 720.000 (salariu, cu condiția ca, pe lângă închirierea unui apartament, o persoană lucrează și în baza unui contract de muncă) * 13% \u003d 93.600 de ruble. pe an, total pentru anul 99.000 de ruble. (Pentru comparație, atunci când închirieți imobile către FL, valoarea impozitului va fi de 0 ruble (pentru primul an), pentru următoarele 163.800 de ruble)
Vânzare(mai mult de 10 ani mai târziu): preț - 5.000.000 de ruble, impozit (15%) - 750.000 de ruble. (in lipsa cheltuielilor, prin urmare, cheltuielile pot fi planificate pentru perioada de vanzare care va acoperi veniturile primite).
La vânzare este de asemenea important să se țină cont de faptul că, dacă se depășește limita de venit stabilită pentru aplicarea sistemului simplificat de impozitare, atunci dreptul de a aplica acest regim fiscal se va pierde de la începutul trimestrului în care excedentul specificat. și (sau) nerespectarea cerințelor specificate este permisă.
Astfel, alegerea formei de a face afaceri este predeterminată de răspunsul la întrebarea dacă este sau nu o activitate antreprenorială. Dacă este, atunci persoana fizică trebuie să se înregistreze ca antreprenor individual. Dacă activitatea nu este antreprenorială, atunci nu are sens să primim statutul de antreprenor individual: acestea sunt, de regulă, cazurile în care o persoană închiriază un apartament, de exemplu, moștenit, are posibilitatea de a-și plăti 13% fiscală și se limitează la depunerea declarațiilor o dată pe an, evitând complexitățile administrării fiscale și complexitățile planificării fiscale. Acest lucru, însă, nu exclude desfășurarea activităților ca antreprenor individual, care, cu o planificare adecvată și o execuție corectă din punct de vedere legal, vă va permite să vă gestionați plățile fiscale.
Cercetătorul L.E. Basovsky scrie că „chiria ca tip de activitate antreprenorială prevede transferul de către una dintre părți (locatorul) către cealaltă parte (locatarul) contra unei taxe pentru deținerea și folosința temporară sau pentru folosirea temporară a proprietății sub formă de active imobilizate "
O atenție deosebită trebuie acordată îndatoririlor și responsabilităților părților în perioada de funcționare a unității cu chiriașul. În conformitate cu legislația în vigoare, dreptul de a închiria imobile este supus înregistrării de stat, chiar dacă participanții nu au prevăzut acest lucru în contractul de închiriere.
Chiria ca obiect al contabilității poate fi curentă și pe termen lung.
Închiriere curentă reglementate de contractul de închiriere dintre proprietar și chiriaș. Durata unui astfel de contract de închiriere nu poate depăși un an. Procedura de încheiere a unui contract de închiriere, conținutul acestuia și drepturile de proprietate ale părților sunt fixate normativ în Cap. 34 din Codul civil al Federației Ruse. In lipsa unei indicatii in termenul de inchiriere, se considera ca un astfel de contract se incheie pe perioada nedeterminata. Într-o astfel de situație, fiecare dintre părți, în baza intereselor lor, are dreptul de a rezilia contractul în orice moment, cu o condiție: inițiatorul rezilierii contractului trebuie să notifice celeilalte părți acest lucru în cel mult o lună, și la închirierea unui imobil - cu trei luni înainte. Totodată, legea sau acordul poate stabili o perioadă diferită de avertizare cu privire la încetarea unui contract de închiriere încheiat pe perioadă nedeterminată.
Pentru anumite tipuri de închiriere, precum și închirierea anumitor tipuri de bunuri, legea permite stabilirea unui termen maxim (limită) al contractului. Într-o astfel de situație, în cazul în care termenul contractului de închiriere nu este specificat în contract și nici una dintre părți nu a refuzat rezilierea acestuia înainte de expirarea termenului prevăzut de lege, executarea contractului se suspendă după expirarea termenului specificat. perioadă.
Încheierea unui acord pentru o perioadă care depășește termenul limită este considerată ca o încheiere pentru un termen limită.
Atunci când costurile suportate se aplică îmbunătățirilor inseparabile ale obiectului închiriat, există trei opțiuni pentru reflectarea acestor costuri în contabilitatea curentă.
Prima variantă prevede compensarea costurilor suportate de proprietar prin compensarea chiriei.
A doua varianta are in vedere rambursarea locatarului de catre locator a cheltuielilor pentru imbunatatirea obiectului inchiriat.
A treia opțiune recunoaște costurile suportate ca o pierdere directă pentru chiriaș. Acest lucru este posibil în situația în care a făcut astfel de cheltuieli fără acordul proprietarului acestei proprietăți.
În situația în care chiria este rambursată de chiriaș pe bază de plată amânată, valoarea TVA de mai sus este deductibilă după rambursarea efectivă a obligațiilor chiriașului față de proprietar.
SRL "" are un depozit încălzit cu o suprafață de 2500 mp. contoare, care nu sunt utilizate în prezent. Societatea poate inchiria in urmatoarele conditii:
- chirie, inclusiv facturile de utilități, 500.000 de ruble. în an;
– reparatiile curente ale depozitului incalzit sunt efectuate de chirias;
- proprietatea ramane in bilantul societatii noastre.
Calculul veniturilor suplimentare din chirie este prezentat în Tabelul 3.13.
Tabelul 3.13. Calculul veniturilor suplimentare din chirie
După cum arată tabelul 3.13, venitul net din închirierea unui depozit va fi de 360.000 de ruble. in an.
Modificările principalelor indicatori economici după eveniment sunt prezentate în Tabelul 3.14.
Tabelul 3.14. Indicatori economici cheie după eveniment
|
Numele indicatorului |
Înainte de implementarea evenimentului |
După implementarea evenimentului |
Modificări +/- |
|
Cost, freacă. | |||
|
Profitul întreprinderii, frecare. | |||
|
Venitul întreprinderii, freacă. | |||
|
Profit net, freacă. | |||
|
Intensitatea capitalului, frecare/frecare. | |||
|
Productivitatea capitalului, frecare/frecare. | |||
|
Rentabilitatea vânzărilor, % |
Astfel, datele din Tabelul 3.14 indică faptul că, datorită introducerii măsurilor de închiriere a imobilului SRL „”, profitabilitatea producției va crește cu 0,027%. Intensitatea capitalului după punerea în aplicare a măsurii va fi de 0,908 ruble / rub., adică mai puțin cu 0,029 ruble / rub., respectiv, productivitatea capitalului va crește cu aceiași indicatori, atingând nivelul de 1,101 ruble / rub. La rândul său, profitabilitatea vânzărilor va crește cu 0,031%, însumând 0,037% față de 0,006% înainte de implementarea evenimentului.
Ca urmare a măsurilor luate, calculăm modificarea totală a principalilor indicatori de rentabilitate ai SRL ""
Tabelul 3.15 prezintă estimările de cost înainte și după implementarea activităților propuse și calculează economiile totale.
Tabelul 3.15. Indicatorii de performanță ai SRL „” înainte și după implementarea măsurilor
|
Numele indicatorului |
Înainte de implementarea măsurilor |
După implementarea măsurilor |
Modificări +/- |
|
Cost, freacă. | |||
|
Profitul întreprinderii, frecare. | |||
|
Venitul întreprinderii, freacă. | |||
|
Profit net, freacă. | |||
|
Rentabilitatea producției, % | |||
|
Intensitatea capitalului, frecare/frecare. | |||
|
Productivitatea capitalului, frecare/frecare. | |||
|
Rentabilitatea costului principal, % | |||
|
Rentabilitatea vânzărilor, % |
Pe baza datelor prezentate în Tabelul 3.15 privind modificarea indicatorilor de rentabilitate ai SRL „” după implementarea măsurilor, vom întocmi un grafic (Figura 3.2).
Orez. 3.2. Indicatorii de rentabilitate ai SRL „” înainte și după implementarea măsurilor
Astfel, profitabilitatea vânzărilor SRL „” va crește cu 0,219% și va atinge nivelul de 0,225% față de 0,006% înainte de implementarea măsurilor. Rentabilitatea producției va crește și după implementarea măsurilor - cu 0,25% și se va ridica la 0,263% față de 0,013% înainte de implementarea măsurii.
Astfel, din datele prezentate se poate observa ca indicatorii de rentabilitate datorati masurilor propuse vor creste semnificativ si vor permite intreprinderii sa se dezvolte si sa genereze venituri.
" № 10/2017
Cum se iau în considerare veniturile primite de o instituție de stat din închirierea unui imobil, precum și de la chiriași în rambursarea costurilor cu utilitățile?
Contabilitatea bugetară.
Veniturile primite de o instituție de stat din închirierea de bunuri imobiliare, precum și de la chiriași în compensarea costurilor cu utilitățile, trebuie trimise la bugetul corespunzător al sistemului bugetar al Federației Ruse (clauza 3 din articolul 161 din RF BC, clauza 4 din articolul 298 din Codul civil al Federației Ruse).
Conform Instrucțiunilor privind procedura de aplicare a clasificării bugetare a Federației Ruse, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 1 iulie 2013 nr. 65n (în continuare - Instrucțiunile nr. 65n), veniturile sunt contabilizate după cum urmează:
veniturile primite din închirierea bunurilor imobile, aflate în proprietatea statului (municipală), se referă la articolul 120 „Venituri din proprietate” al KOSGU;
venituri sub formă de compensare de către chiriaș a cheltuielilor instituției pentru facturile de utilități - la articolul 130 „Venituri din prestarea de servicii (lucrări) plătite” din KOSGU.
În conformitate cu prevederile Instrucțiunii nr. 162n, operațiunile de acumulare și virare a acestor venituri se vor reflecta în contabilitatea bugetară cu următoarele corespondențe de cont:
|
Venituri acumulate: |
||
|
a) din închirierea proprietății |
||
|
Încasarea plăților la veniturile bugetare se reflectă: |
||
|
a) din închirierea proprietății: |
||
|
b) sub formă de compensare pentru utilități de către chiriaș |
||
|
în contul administratorului de venituri bugetare |
||
|
în contabilitatea unei instituții abilitate să acumuleze și să înregistreze plăți la buget* |
* Decontarile intre institutie si administratorul veniturilor bugetare, care exercita anumite atributii de administrare a incasarilor de numerar la buget, se intocmesc prin instiintare (f. 0504805).
Conform clauzei 200 din Instrucțiunea nr. 157n, contabilitatea analitică a decontărilor de venituri se ține în fișa contabilă de fonduri și decontări (f. 0504051) sau în jurnalul decontărilor cu debitorii pe venituri defalcate pe tipuri de venituri de către plătitori.
O instituție guvernamentală (administrator al veniturilor bugetare pentru acumularea și contabilizarea plăților către buget) închiriază clădirea. În conformitate cu termenii acordului, chiria în valoare de 15.000 de ruble. transferat la buget lunar. Autoritatea de a administra încasările în numerar la buget este atribuită unei autorități superioare de stat.
La transferul proprietății spre închiriere, acesta trebuie luat în considerare în contul extrabilanțiar 25 „Proprietate transferată în folosință plătită (închiriere)” (clauza 381 din Instrucțiunea nr. 157n).
Lunar pe durata contractului de închiriere, în contabilitatea bugetară se vor reflecta următoarele înregistrări contabile:
|
Cantitate, frecați. |
|||
|---|---|---|---|
|
Venituri obținute din închirierea proprietății |
|||
|
Datoria la buget se reflectă în suma veniturilor primite din închirierea proprietății |
|||
|
Reflectă primirea veniturilor primite din închirierea proprietății la buget |
Contabilitatea fiscală.
În virtutea prevederilor alin. 4.1 p. 2 art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile din închirierea proprietății unei instituții de stat nu sunt luate în considerare la calcularea TVA-ului. O poziție similară a fost menționată în scrisorile Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 11 iulie 2017 Nr. 03-07-11 / 43774, din 4 februarie 2016 Nr. 03-07-14 / 5448, din 26 ianuarie , 2016 Nr 03-07-11 / 2939.
La rambursarea costurilor cu utilități, obiectul TVA nu apare, deoarece în acest caz instituția nu vinde servicii (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 24 martie 2009 nr. 03-03-05 / 47, din 24 martie 2007 Nr. din data de 04.02.2010 Nr. ШС-22-3/ [email protected], din 23.04.2007 Nr. ШТ-6-03/ [email protected]).
Veniturile primite de instituțiile statului din închirierea proprietății, inclusiv fondurile primite de la chiriași pentru rambursarea facturilor de utilități, nu sunt luate în considerare la formarea bazei de impozitare a impozitului pe venit pe baza paragrafelor. 33.1 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cu privire la această problemă, a se vedea scrisorile Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse din 16 februarie 2015 Nr. GD-4-3 / [email protected], Ministerul Finanțelor al Federației Ruse din 25 iulie 2016 Nr. 03-07-11 / 43314, din 14 august 2015 Nr. 03-03-05 /
47288, din 18 februarie 2015 Nr. 03-03-06/4/7571, din data de 28 aprilie 2015 Nr. 03-03-05/24417, din data de 12 mai 2015 Nr. 03-03-06/4/2715 .
Instrucțiuni pentru utilizarea Planului de conturi contabilitate bugetară, aprobat Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 decembrie 2010 nr. 162n.
Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi unificat de contabilitate pentru autoritățile de stat (organe guvernamentale), organele autonome locale, organele de gestionare a fondurilor extrabugetare de stat, academiile de științe de stat, instituțiile de stat (municipale), aprobate. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 1 decembrie 2010 nr. 157n.
Acest articol discută principalele măsuri de identificare și evaluare a obiectelor de leasing operațional de către locator în timpul primei aplicări a GHS „Chirie” și formarea soldurilor încasate pentru obiectele contabile de leasing în versiunea 2 a 1C: Programul de contabilitate institutie publica 8".
Standard federal pentru organizațiile din sectorul public „Închiriere”
Din 01.01.2018, este supus aplicării Standardul Federal de Contabilitate pentru Organizațiile din Sectorul Public „Închiriere”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31.12.2016 nr. 258n, denumit în continuare SGS. „Închiriere” sau Standard.
În conformitate cu paragraful 2 din CGS „Chirie”, obiectele contabile care apar atunci când primesc (furnizează) proprietăți de stat (municipale) în posesia (utilizarea) temporară sunt clasificate ca obiecte contabile de închiriere:
- în baza unui contract de închiriere (închiriere de proprietate);
- în baza unui contract de utilizare gratuită.
SGS „Rent” distinge două tipuri de chirie:
1. Leasing operațional. Aceasta este cea mai comună opțiune în rândul instituțiilor „obișnuite” de stat (municipale). Obiectele contabile ale leasingului operațional apar, de exemplu, atunci când transferul sau închirierea spațiilor, Vehiculși alte proprietăți pentru o perioadă scurtă (de la câteva luni la câțiva ani), incomparabilă cu durata de viață utilă rămasă a proprietății (paragraful 12 din Standard), precum și la transferul sau închirierea terenurilor (active neproduse) (paragraful 16). a Standardului).
2. Închiriere neexploatare (financiară). Obiectele contabile pentru leasingul neoperațional (financiar) apar la încheierea contractelor de leasing, precum și în unele cazuri speciale (clauzele 13, 14 din Standard), în special:
- atunci când transferați proprietăți de trezorerie pentru închiriere sau utilizare gratuită către organizații comerciale și necomerciale pe termen lung;
- când proprietarul acordă o amânare pentru plata chiriei.
Procedura de clasificare a elementelor contabile ca elemente contabile pentru leasing operațional sau financiar este discutată în detaliu în paragrafele 12-16 din Standard.
În conformitate cu paragraful 24 din Standard, transferul de către un locator al unui element de leasing operațional către un utilizator (locatar) este tratat ca un transfer intern al unui activ nefinanciar la data la care elementul de leasing este clasificat fără a recunoaște cedarea acestuia.
Inovația Standardului constă în faptul că, concomitent cu reflectarea mișcării interne a ANF închiriate (utilizare gratuită), este necesară reflectarea creanțelor pentru obligațiile de leasing ale utilizatorului (chiriașului) în corespondență cu conturile de bilanț ale venituri viitoare din acordarea dreptului de utilizare a activului în valoare de plăți de leasing pentru întreaga perioadă de utilizare a obiectului contabilizării contractului de leasing.
Dispoziții tranzitorii ale GHS „Chirie” la prima cerere
Închirierea GHS nu conține dispoziții tranzitorii la prima aplicare. Orientările privind prevederile tranzitorii ale Standardului la prima aplicare au fost comunicate prin scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 decembrie 2017 Nr. 02-07-07 / 83463, denumită în continuare Ghid.
Dacă, de la 1 ianuarie 2018, instituția (proprietarul) are contracte de închiriere transferabile valabile, trebuie să:
a) efectuează un inventar al obiectelor imobiliare transferate în folosință în conformitate cu acordurile încheiate înainte de 1 ianuarie 2018 și valabile pe perioada de aplicare a GHS „Închiriere” (în cadrul contractelor cu perioadă de valabilitate atât în anul 2017, cât și în anul (s) ) urmând (i) în spatele lui);
b) determină durata de viață utilă rămasă a obiectelor din leasing operațional (termenii de utilizare rămași ai proprietății);
c) determină cuantumul obligațiilor de plată a plăților de leasing pentru durata de viață utilă rămasă a instalațiilor (începând din 2018 și până la expirarea contractelor de închiriere);
d) pentru fiecare contract de leasing curent, reflectă în contabilitate creanțele pentru obligațiile de leasing ale locatarului și veniturile viitoare din acordarea dreptului de utilizare a activului în cuantumul plăților de leasing pentru perioada rămasă de utilizare a obiectului contabil de leasing.
Acest lucru este menționat în Secțiunea 2 din Ghid.
|
Astfel, pentru fiecare contract de închiriere valabil de către locator în perioada de interraportare, trebuie formate următoarele înregistrări contabile în valoarea decontărilor cu utilizatorii proprietății pentru plățile de leasing pentru durata de viață utilă rămasă a obiectelor contabile de leasing:
Debit 0 205 21 000 „Decontări cu plătitorii veniturilor din leasing operațional”
Credit 0 401 30 000 „Rezultat financiar al perioadelor anterioare de raportare”;
Debit 0 401 30 000 „Rezultatul financiar al perioadelor anterioare de raportare”
Împrumut 0 401 40 121 Venituri amânate din leasing operațional.
În conformitate cu clauza 2 din Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi pentru contabilitatea bugetară, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 decembrie 2010 nr. 162n, zerourile sunt reflectate în categoriile 1-17 din numărul de cont 040130000 „Rezultat financiar al perioadelor anterioare de raportare”.
Formarea soldurilor de intrare pentru obiectele de leasing operațional
În programul „1C: Contabilitatea unei instituții de stat 8”, ediția 2, un document este utilizat pentru a introduce soldurile încasate pentru obiectele contabile de leasing (capitol Servicii, lucrari, productie - ). Pentru fiecare contract de închiriere trebuie introdus un document separat Acumularea veniturilor amânate. Luați în considerare procedura de completare a unui document folosind un exemplu condiționat.
Exemplu
În document, trebuie să introduceți date despre obiectele contabile de leasing pentru perioada de utilizare rămasă:
- instalare Data 31.12.2017 și steagul Reflectați în perioada de inter-raportare;
- setați tipul de operare Leasing;
- Selectați contraparte(chiriaș) și tratat chirie;
- indica CFD, KPS conturile 205.21 si 401.40 si KEK 121 „Venituri din leasing operațional” cont 401.40.
Conform Instrucțiunilor privind procedura de aplicare a clasificării bugetare a Federației Ruse, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 1 iulie 2013 nr. 65n, astfel cum a fost modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 decembrie , 2017 Nr. 255n, venituri din plăți de leasing (excluzând veniturile din plăți de leasing condiționat), care sunt proprietăți închiriate ( chirie) care decurg din provizionul pentru deținerea și folosința temporară sau pentru folosirea temporară a activelor materiale în temeiul contractelor de leasing operațional, cu excepția plăților de leasing la furnizarea terenurilor, se referă la articolul KOSGU 121 „Venituri din leasing operațional”.
În partea tabulară din rând Valoarea contractului coloane Plăți de închiriere este necesar să se indice sumele decontărilor pentru plățile de leasing pentru perioada rămasă în conformitate cu contractul de închiriere. În exemplul nostru, începând cu 01.01.2018, durata de viață utilă rămasă a obiectelor contabile de leasing este de 12 luni (indicată în coloana Cantitate) (Fig. 1).
Marcaj Procedura de contabilitate a veniturilor este necesar să se stabilească parametrii pentru anularea veniturilor amânate din contul 401.40 (Fig. 2):
- Procedura de recunoaștere a veniturilor- „Pe luni”, „Pe zile calendaristice” sau „Într-o comandă specială” (pentru mai multe detalii, consultați documentul de ajutor).
- Perioada de anulare venituri în contul contabilizării rezultatului financiar al perioadei curente (401.10). În exemplul nostru, perioada rămasă de utilizare a obiectelor închiriate de către chiriaș este de la 01.01.2018 la 31.12.2018.
- Verificași analiza contabilității pentru veniturile perioadei curente în contabilitate (401.10).
La administrare contabilitate fiscală se impune, de asemenea, stabilirea parametrilor de reflectare a venitului în contabilitatea fiscală pentru impozitul pe venit.
Conform paragrafului 4 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile din livrarea proprietății (inclusiv teren) pentru închiriere (subînchiriere) sunt clasificate ca venituri neexploatare. În program, acestea sunt reflectate în contul fiscal N91.01 „Alte venituri” la elementele altor venituri cu tipul „Proprietăți în leasing sau subînchiriere”.
Marcaj Operațiune contabilă alegeți o operație tipică Introducerea soldurilor încasate pentru obiectele contabile de leasing, indicați Contul KPS 401.30(Figura 3) și țineți documentul.
La înregistrarea unui document în perioada de interraportare, înregistrările contabile sunt generate în conformitate cu paragraful 24 din GHS „Chirie” pentru a reflecta:
- decontări cu utilizatorul imobilului pentru plăți de leasing pe durata de viață utilă rămasă a obiectelor contabile de leasing din debitul contului 0 205 21 000 „Decontări cu plătitorii de venituri din leasing operațional”;
- suma veniturilor așteptate din plăți de leasing la creditul contului 0 401 40 121 „Venituri amânate din leasing operațional” (Fig. 4).
În plus, în registru Opțiuni de anulare a veniturilor amânate informațiile sunt stocate cu privire la perioada de anulare a veniturilor amânate și procedura de reflectare a veniturilor perioadei curente în contabilitate și contabilitate fiscală. Din document Acumularea veniturilor amânate ar trebui să generați o declarație contabilă (f. 0504833) (făcând clic pe butonul Sigiliu - Ajutor f. 0504833 (distribuit)) (Fig. 4).
În viitor, începând cu ianuarie 2018, în perioada de utilizare a activului în conformitate cu paragraful 25 din Standard, venitul din acordarea dreptului de utilizare a activului este recunoscut ca venit al exercițiului financiar curent ca venit din proprietate cu un scăderea veniturilor viitoare din acordarea dreptului de utilizare a activului fie în mod regulat (lunar) în timpul perioadei de utilizare a obiectului contabilizat pentru leasing, fie în conformitate cu programul stabilit de contract de leasing (închiriere de proprietate) pentru primirea contractului de leasing. plăți.
În programul „1C: Contabilitatea unei instituții de stat 8”, ediția 2, înregistrările contabile corespunzătoare sunt formate din documente Anularea veniturilor amânate(capitol Servicii, lucrari, productie - Contracte pe termen lung, chirie) pe baza informațiilor privind procedura de reflectare a veniturilor perioadei curente în contabilitate și contabilitate fiscală din registru Parametri pentru anularea veniturilor viitoare perioadele prevăzute de acordul respectiv.
