Chiria este transferul propriilor active fixe care nu sunt implicate în procesul de fabricație în utilizarea temporară a unei alte organizații în condițiile contractului. Relații de închiriere Ajustat de șeful "chiriei" Codului civil al Federației Ruse.

Acordul de închiriere - act juridic, care indică:

1) numele și caracteristicile calitative ale agentului fundamental transmis;

2) termenul de leasing;

3) Procedura de dimensiune și plată Închiriere.;

4) Procedura de returnare a unui obiect.

Principalele tipuri de închiriere sunt:

Închirieri curente;

Închirieri financiare (leasing).

Proprietatea transmisă la nivelul de leasing curent continuă să fie enumerată pe bilanțul proprietarului și se reflectă în contabilitate în contabilitate. Proprietarul este obligat să efectueze revizuirea proprietății transferate la închirierea de proprietăți, să acumuluțați deprecierea pe ea. Chiriașul este obligat să sprijine proprietatea în stare bună, să se desfășoare pe propria cheltuială întreținere Și să plătească chirie în conformitate cu contractul.

Înregistrările contabile efectuate de chiriaș și proprietarul sunt prezentate în tabel. 8.17.

Tabelul 8.17.

Contabilitate pentru închirierea de active fixe

		Facturi de debit	Cont de credit	Rating, frecați.
Poziția chiriașului
	Este obișnuit să luați în considerare remedia principală.			Valoarea contractului
	Taxele de închiriere sunt acumulate			Închiriere - TVA.
	Contabilitate TVA de închiriat
	Închiriere enumerată			Chirie
	Mijloacele de închiriere închiriate			Valoarea contractului
Poziția proprietarului
	Instrumentul principal este tradus în închiriat			Costul inițial
	Taxele de închiriere sunt acumulate			Chirie
	TVA acumulată de închiriat
	Amortizarea acumulată asupra mijloacelor principale închiriate			Depreciere
	Primit bani gheata (chiria) din chiriaș			Chirie
	Principalul instrument este tradus în propria sa			Costul inițial

Leasingul este un tip de leasing financiar, care implică vânzătorul, locatorul și locatarul și există, de asemenea, un subiect, leasing; Astfel, închirierea se efectuează pe baza unui acord trilateral, în conformitate cu care locatorul se angajează să achiziționeze proprietatea proprietății specificate de locatar de la un anumit vânzător și să furnizeze această proprietate o taxă pentru posesia temporară și utilizarea pentru afaceri scopuri.

Obiect de leasing - orice lucruri neîncetate, cu excepția terenuri și obiecte de mediu.

Vânzătorul este o persoană care în conformitate cu contractul transmite contractul de închiriere către locator.

Locatorul este o persoană care achiziționează închirierea închiriată de la vânzător în timpul tranzacției de leasing și transmiterea acesteia la locatar.

Locatarul este o persoană care primește subiectul leasingului în timpul tranzacției de leasing.

Locatarul acumulează și enumeră taxa de leasing la locator.

Dimensiunea taxei totale de leasing trebuie să depășească valoarea contractului de închiriere și toate costurile asociate tranzacției de leasing.

Să presupunem că subiectul de leasing este un avion (fig.8.2).

Smochin. 8.2. Schema de lessing

Diferența de leasing din contractul de leasing obișnuit este că este dobândit un nou remediu principal, care nu este necesar pentru locator și este transmis locatarului.

Locatarul are loc pe propria cheltuială întreținere Obiectul închiriat și asigură siguranța acestuia și, de asemenea, efectuează reparații de capital și actuale.

Proprietatea transmisă în leasing pe termen de termenul contractului este proprietatea locatorului.

Reflecția operațiunilor contractului de leasing financiar (leasing) în contabilitate depinde de modul în care soldul locatorului sau de locatar va fi luat în considerare proprietatea în condițiile contractului. Deprecierea trebuie să acumuleze partea contractului, pe bilanțul cărora este subiectul leasingului.

Pentru o organizație care este angajată în leasing, acestea sunt activități comune, a căror costuri sunt supuse costului producției de bază.

Înregistrările contabile pentru contabilizarea operațiunilor de leasing, dacă, în condițiile contractului, proprietățile de leasing sunt luate în considerare pe bilanțul contractului de închiriere sunt prezentate în tabel. 8.18.

Tabelul 8.18.

Operațiunile de leasing, dacă, în condițiile contractului, proprietatea închiriată este luată în considerare pe soldul locatorului

		Facturi de debit	Cont de credit	Rating, frecați.
Poziția închiriată
				Valoarea contractului - TVA
	Contabilitate TVA.
	Subiectul a fost tradus în starea închiriatului			Costul inițial
	Cu condiția de leasing			Printre leasingul
	A acumulat TVA.
	Materialele publicate pe activitatea de leasing
	Salariu acumulator pentru activitatea de leasing
	Deprecierea acumulată pe principalele mijloace utilizate în activitatea de leasing			Cantitatea de cheltuieli pentru activitatea de leasing
	Scrisă la activitatea de leasing
	A sosit o taxă de leasing			O parte din cantitatea de leasing
Poziția locatarului
	Adoptate pentru a ține cont de subiectul leasingului			Valoarea contractului
	Taxa de leasing acumulată			Taxa de leasing
	Conturile de TVA pentru consiliul de leasing
	Taxa de leasing enumerată			Taxa de leasing
	Împușcat din contabilitate închiriată			Valoarea contractului

Controlați întrebările

1. Care sunt semnele de atribuire a obiectului contabilității activelor fixe?

2. Cât de de bază document de reglementare. Contabilitatea reglementată a activelor fixe?

3. Care este unitatea contabilă a activelor fixe din cadrul organizației?

4. Care este valoarea inițială a principalelor mijloace și cum se formează?

5. Care este termenul utilizare utilă Active fixe și cum este determinată în scopuri contabile?

6. Care este deprecierea activelor fixe și cum este legată de uzura lor?

7. Ce metode de depreciere de angajamente a activelor fixe sunt instalate în mod normativ?

8. Care este esența metodelor de depreciere liniară și accelerată?

9. Ce obiecte de active fixe aplică metoda de depreciere este proporțională cu volumul de produse?

10. Cum se afectează coeficientul de accelerare a amortizării atunci când este perceput de metoda de reziduuri reduse prin cantitatea de valoare reziduală de către anii și luni de funcționare a instalației?

11. Care este reparația actuală diferă de capitală?

12. Care este inventarul activelor fixe și ce forțe se desfășoară în cadrul organizației?

13. Care este baza unui inventar neprogramat al activelor fixe în cadrul organizației?

14. Care este închirierea de bunuri fixe, care parte a contractului de leasing acuză deprecierea?

15. Care este leasingul de active fixe?

16. Ce înregistrări contabile se reflectă prin achiziționarea unei evaluări fixe pentru un contract, acumularea deprecierii activelor fixe, poziția proprietarului (locator) de active fixe, poziția chiriașului (locatar) de active fixe, Poziția vânzătorului de leasing, poziția vânzătorului din fondul principal?

17. Care este procedura de prezentare a TVA-ului privind fundamentele dobândite?

18. Ce intrări contabile reflectă rambursarea unui deficit de active fixe în prezența și absența unei persoane vinovate?

19. Cum sunt costurile de dezmembrare a activelor fixe atunci când scriu obiecte?

Sarcini practice

Frigider industrial achiziționat în cadrul contractului de cumpărare pentru 300.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18%). Cheltuieli de cost pentru transportul de către propriul lor transport - 3000 de ruble. Movers a plătit numerar pentru descărcare - 600 de ruble. Frigiderul a fost comandat. Costurile produselor publicitare sunt plătite - 60.000 de ruble. Determinați costul inițial al frigiderului atunci când ia în considerare.

Fondatorul PETROV a contribuit la capitalul autorizat al mașinii "semnalului" LLC. În coordonarea părților, costul mașinii este de 120.000 de ruble. Costurile de livrare s-au ridicat la 6000 de ruble. (inclusiv TVA - 18%). Scor companie de transport Pentru livrare a fost plătită în valoare de 50% din costul serviciilor prestate. Obiectul a fost comandat. Determinați costul inițial al mașinii atunci când îl facem în considerare.

Achiziționați echipamente industriale conform contractului de 240.000 de ruble. Serviciile de consultanță pentru încheierea contractelor viitoare ale organizației au fost de 12.000 de ruble, inclusiv TVA - 18%. Toate cheltuielile sunt plătite. Obiectul a fost pus în funcțiune cu o durată de viață utilă de zece ani, deprecierea acumulării prin metoda redusă și raportul de accelerare 1. Determinați suma lunară de depreciere pentru al treilea an de funcționare.

Clădirea a fost achiziționată în baza unui contract de 12.000.000 de ruble, inclusiv TVA - 18%. În conformitate cu termenii contractului în clădire, au produs reparații. Costul de reparații - 600.000 de ruble, inclusiv TVA - 18%. Clădirea este adoptată pentru contabilitate pe 1 februarie a anului curent, cu o metodă liniară de depreciere și durată de viață utilă de 25 de ani. Obiectul este vândut pe 30 noiembrie pentru 12.300.000 de ruble. Determinarea rezultatului financiar ca diferența dintre veniturile și cheltuielile de implementare și funcționare a clădirii.

Calculator în valoare de 30.000 de ruble. Făcute ca o contribuție la capitalul autorizat. Pentru a asigura funcționarea calculatorului instalat software.. Costul de asigurare și de a lucra în cadrul contractului este de 3000 de ruble, inclusiv TVA - 18%. Calculatorul a fost adoptat pentru a ține cont la data de 1 februarie a anului curent pentru o perioadă de trei ani cu depreciere prin metoda reziduurilor reduse. Obiectul este vândut pentru 28.000 de ruble. 1 februarie. Determinarea rezultatului financiar ca diferența dintre veniturile și cheltuielile de implementare și funcționare a calculatorului.

Masina cu un kilometraj de 10.000 km este achiziționată pentru 240.000 de ruble. Pentru înregistrarea sa, 1500 de ruble au fost plătite poliției rutiere. Potrivit industriei auto, kilometrajul obiectului la revizia este de 200.000 km.

Mașina este înregistrată pe 1 martie a acestui an. Obiectul a fost vândut pe data de 31 noiembrie a anului curent pentru 220.000 de ruble, mărturia vitezometrului este de 100.000 km. Determinați rezultatul financiar ca diferența dintre veniturile și cheltuielile de vânzare și funcționare a mașinii.

Ca urmare a inventarului, a fost dezvăluită o lipsă a blocului de calculator. Costul inițial al blocului este de 12.000 de ruble. Deprecierea acumulată de bloc - 1000 de ruble. Prin ordinul șefului lipsei unui bloc de 12.000 de ruble. Înlocuit de un angajat al organizației și de rambursare din salariile sale în două luni. Determinați diferența de deficit și compensare pentru prima lună.

Intesks LLC a fost gratuită. Evaluarea experților a mașinii - 60.000 de ruble. Servicii de experți, conform tratatului, - 3000 de ruble. Costurile de configurare s-au ridicat la 3500 de ruble. Și plătite în numerar. Mașina a fost pusă în funcțiune pe data de 2 martie a acestui an, cu o durată de viață utilă de zece ani și o metodă liniară de depreciere. Determinați cantitatea acumulată de deduceri de amortizare după cum urmează la 31 mai.

Vă aducem în atenția dvs. revistele care publică în editura "Academia de Științe Naturale"

Contabilitate pentru operațiuni Închirieri curente mijloace fixe

Lipsa fondurilor gratuite și a surselor necesare de finanțare pentru a dobândi active fixe cu organizațiile sarcinii de a găsi alte modalități de actualizare. Unul dintre ele este închiriat. În funcție de condițiile de închiriere, acesta este împărțit în următoarele tipuri:

• actual;
• termen lung;
• financiar (leasing).

Fiecare dintre tipurile de chirie se eliberează printr-un contract separat. Acesta oferă o caracteristică tehnică și economică a obiectului, a costurilor, a termenului de leasing, a mărimii, a ordinii, a condițiilor și a termenelor limită pentru închirierea, îndatoririle și responsabilitățile părților. Cu închirierea curentă, închirierea de închiriere a activelor fixe pentru locator în conformitate cu anumite condiții pe un timp strict stabilit, dar nu mai mult de un an. Cu o închiriere pe termen lung a activelor fixe, chiriașul primește obiecte de închiriat de la locator pentru o lungă perioadă de timp la sfârșitul căreia merg la proprietatea chiriașului. În operațiunile de închiriere pe termen lung, este prevăzută să cumpere dreptul de a cumpăra proprietăți de către un chiriaș, care este devreme să opereze la locator. Leasingul este un contract de leasing financiar al activelor fixe (masini, vehicule, cladiri si instalatii de uz industrial etc.) pe termen lung pentru utilizarea scopurilor antreprenoriale (venituri). În condițiile acestui tip de chirie de închiriere de închiriere numai de noua proprietate. Entitățile de leasing este compania de leasing (furnizor de obiecte închiriate), locator și locatar. Contabilitatea operațiunilor în temeiul contractelor de închiriere depinde de specia sa. Cu leasingul curent, un "act (factură) acceptarea activelor fixe" (Formular nr. OS-1), care, împreună cu o copie a cardului de inventar, este transferată la proprietarul chiriașului. Proprietarul obiectul transferat la chirie actuală rămâne pe bilanț, depreciere și impozitul pe proprietate este acumulat. Calculele de închiriere în contabilitate reflectă două părți: proprietar și chiriaș. Tabelul 1. - Contabilitatea la locator Corespondența facturilor Debit Credit 1. Închiriați o instalație fixă \u200b\u200bla închirierea curentă 01 "Active fixe" subaccount "Proprietatea transferate la chirie actuală" 01 "Remediu principal" 2. Deprecierea acumulată timp de o lună față de obiectul fiind comandat la închirierea actuală 02 "Deprecierea activelor fixe" subaccount "Deprecierea activelor fixe transmise la chirie actuală" 3. Taxele de închiriere sunt acumulate, inclusiv TVA 76 "Calcule cu diferiți debitori și creditori" subaccount 3 "Calcule pentru dividende și alte venituri" 91 "Alte venituri și cheltuieli" subaccount1 "Alte venituri" 4. TVA acumulată pentru a plăti bugetului cu sumele de închiriere 91 "Alte venituri și cheltuieli" subaccount 2 "alte cheltuieli" 5. Chiria primită cu TVA 51 "Conturi de decontare" 6. Închirierea în tratat este acuzată de un avans avansat 76 "Calcule cu diferiți debitori și creditori" subaccount 3 "Calcule pentru dividende și alte venituri" 98 "Veniturile viitoarelor perioade" subaccount 1 "venituri primite în contul perioadelor viitoare" 7. Primit de la plata chiriașului de închiriat 51 "Conturi de decontare" 8. simultan în cantitatea de chirie lunară 98 "Venituri ale perioadelor viitoare" subaccount 1 91 "Alte venituri și cheltuieli" subaccount 1 "Alte venituri

Organizațiile comerciale care se specializează în asigurarea închirierii de clădiri, spații și alte tipuri de proprietăți, ia în considerare chiria ca un venit din activități obișnuite și iau în considerare veniturile sale din furnizarea de servicii 90 "Vânzarea" subaccount 1 "venituri", costurile reflectă Contul 20 "Producția de bază". În cazul în care închirierea de organizare este o activitate auxiliară, valoarea plăților de închiriere a proprietății Recepționerul ia în considerare contul 91 "alte venituri" subaccount 1 "alte venituri" ca parte a veniturilor din exploatare.

Tabelul 2. - Contabilitate chiriaș

Construirea unei operațiuni de afaceri Corespondența facturilor Debit Credit 1. primite la obiectul actual de închiriere a principalelor mijloace de la proprietarul la costul contractului 2. Facturarea acceptată pentru proprietarul pentru cantitatea de chirie pentru TVA 20 "Producția de bază" 23 "Producție auxiliară și dr. Conturile contabile ale costurilor 19" TVA privind valorile dobândite "subaccount 1" TVA la achiziționarea de active fixe " 76 "Calcule cu diferiți debitori și creditori subaccount 3" Calcule pentru dividende și alte venituri " 3. Chiria enumeră proprietarul cu TVA 76 "Calcule cu diferiți debitori și creditori" subaccount 3 51 "Conturi de decontare" 4. Valoarea TVA plătită este adusă la o deducere fiscală. 68 "Calcule pentru taxe și taxe" Calcule subaccount "pe TVA" 5. Întoarceți obiectul la locator la sfârșitul perioadei de închiriere 001 "Active fixe de închiriere"

Contabilitatea operațiunilor în cadrul contractului de închiriere este reglementată de Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 17.02.97 nr. 15 "privind reflectarea în contabilizarea operațiunilor în temeiul contractului de leasing", aprobat de contul contabil financiar și economic Activități ale organizațiilor și instrucțiunilor de aplicare a acesteia, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor Federației Ruse din 31.10.2000 № 94n (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor Federației Ruse din 7 februarie 2003 nr. 38n), reglementări contabile și alte documente de reglementare.

În conformitate cu contractul de închiriere, proprietatea transmisă poate fi pe bilanț ca locator și locatar. Locatorul este companii de leasing financiar și specializat, firme de leasing de brokeraj, ramuri ale corporațiilor industriale etc. Locatele sunt recunoscute entitate sau un cetățean înregistrat ca antreprenor individual care primește bunuri pentru a fi utilizate în cadrul unui contract de închiriere pentru o anumită taxă. Furnizorul de proprietate de leasing este organizația producătorului o altă persoană juridică sau un cetățean de vânzare proprietate, care este de leasing.

Relațiile subiecților de leasing sunt reglementate de Legea federală nr. 164 din 29.10.98 "privind închirierea financiară (leasing)" (modificată prin Legea federală nr. 10 din 01/29/02).

Tabelul 3. - Contabilitate în locator

Corespondența facturilor Document Debit Credit Factura acceptabilă pentru o companie de leasing pentru valoarea principalelor mijloace obținute în cadrul Contractului 08 "Investiții în active imobilizate" subaccount 4 "Achiziționarea de active fixe" privind cantitatea de TVA pe obiectul achiziționat 19 "TVA privind activele fixe dobândite" subaccount 1 "TVA la achiziționarea de active fixe" 60 "Calcule cu furnizorii și contractori" Contract de vânzare, acceptare de acceptare, factură Enumerate din contul curent al companiei de leasing în rambursarea datoriilor 60 "Calcule cu furnizorii și contractori" 51 "Conturi de decontare" Obiectul este creditat în valoare a tuturor costurilor asociate achiziției (costul inițial al costurilor de transport, instalarea, instalarea), cu excepția TVA 03 "Investiții profitabile în valorile materiale" subaccount "Proprietatea destinată leasingului" 08 "Investiții în active imobilizate" subaccount 4 Acordul de închiriere, Legea (factura) (formularul OS-1) Adoptată pentru deducerea TVA 68 "Calcule pentru taxe și taxe" Calcule subaccount "pe TVA" 19 "TVA pe valorile dobândite" subaccount 1 Informații contabile Proprietate transferată la Leasing Locatar 03 "Investiții profitabile în valorile materiale" subaccount "proprietate transfate în leasing" 03 subaccount "Proprietate destinat leasingului" Acordul de leasing, Actul (factura) Acceptarea și transferul de active fixe (Formular nr. OS-1) Datoria locatarului în cadrul Acordului de leasing (plăți de leasing) este acumulată 62 "Calcule cu cumpărătorii și clienții" 90 "Vânzări" subaccount 1 "Venituri" Acord de leasing TVA acumulată cu cantitatea de plată de leasing 90 subaccount 3 "TVA" 68 subaccount "calcule pe TVA" Calculul ajutorului Deprecierea acumulată pe proprietatea închiriată 20 "Producția de bază" 23 "Producția auxiliară" și alte conturi contabile 02 "Deprecierea activelor fixe" subaccount "Deprecierea activelor fixe transmise la leasing" Certificat de contabilitate, taxa de depreciere Cheltuielile de cheltuieli ale locatorului în cadrul contractului de închiriere 90 Subaccount 2 "Cost Cost" 20 "Producție de bază", 23 "Producție auxiliară" și alte conturi contabile Reflectă rezultatul financiar (profiturile) de la livrarea de bunuri în leasing 90 subaccount 9 "Profitul de vânzare" 99 "profituri și pierderi" Certificat de contabilitate Reflectă apariția unui activ fiscal amânat datorită comerțului cu amănuntul între contabilitatea și deprecierea fiscală. (Valoarea acumulată de depreciere în contabilitate depășește valoarea deprecierii în scopuri fiscale) 09 "Impozitul amânat activ" 68 subaccount "Calcule pentru impozitul pe venit" Certificat de contabilitate Apariția unei datorie fiscală amânată din cauza depășirii sumei de depreciere în scopuri fiscale și în scopuri contabile 68 subaccount "Calcule pentru impozitul pe venit" 77 "Răspunderea fiscală amânată" Proprietatea transferată la leasing " Certificat de contabilitate La sfârșitul contractului de închiriere, proprietatea asupra proprietății a trecut la locatar 02 subaccount "Deprecierea activelor fixe transmise la leasing" Acordul de leasing, Actul (factura) acceptarea și transferul de active fixe În cazul returnării proprietății la locatar la sfârșitul contractului de închiriere 01 "Active fixe" subaccount "Active fixe proprii" 03 Subaccount "Proprietate transfumat în leasing" Acordul de leasing, Actul (factura) acceptarea și transferul de active fixe

Tabelul 4. - Contabilitatea locatarului
(Proprietatea de leasing este luată în considerare pe bilanțul locatorului)

Construirea de operațiuni economice Corespondența facturilor Document Debit Credit 1. Acceptat pentru proprietatea contabilă în afara echilibrului, deoarece locatarul nu este proprietarul său 001 "Active fixe de închiriere" Acordul de închiriere, Actul de acceptare și transfer de active fixe 2. Plățile de leasing atribuite pentru perioada de raportare 20 "Producție de bază" Acord de leasing 3. reflectă TVA pentru plățile de leasing 76 subaccount "Datoria privind plățile de leasing" Factura de locator 4. Plăți de leasing enumerate 76 subaccount "Datoria privind plățile de leasing" 51 "Conturi de decontare" Ordinul de plată, declarația bancară 5. Cantitatea de TVA este prezentată la deducerea fiscală. 68 subaccount "calcule pe TVA" 19 subaccount "TVA la achiziționarea de active fixe" Informații contabile 6. După expirarea contractului de închiriere 001 "Active fixe de închiriere" Acordul de închiriere, Actul (factura) Acceptarea și transmiterea (Formular nr. OS-1) 7. Proprietate de leasing achiziționată la sfârșitul contractului și acceptată în sold 01 subaccount "fonduri proprii" Actul (factura) acceptarea și transferul de active fixe (Formular nr. OS-1).

În cazul în care un valoare reziduala Proprietatea de leasing este plat zero, apoi deprecierea nu este acumulată, deși viața utilă nu a expirat.

Tabelul 5. - Contabilitate în locator
(Proprietatea de leasing este luată în considerare pe bilanțul locatarului)

Construirea de operațiuni economice Corespondența facturilor Document Debit Credit 1. Datoria locatarului la valoarea contractuală (răscumpărare) a proprietății este acumulată 76 subaccount "Datoria privind plățile de leasing" 91 subaccount "Alte venituri" Acord de leasing, certificat de contabilitate 2. Se calculează cantitatea de TVA cu valoarea proprietății contractuale (răscumpărare) 91 subaccount2 "alte cheltuieli" 68 subaccount "calcule pe TVA" 3. Costul de leasing de proprietate din soldul contractului de închiriere la echilibrul locatarului 91 subaccount 2 "alte venituri" 03 Subaccount "Proprietate transfumat în leasing" Actul (factura) acceptarea și transferul de active fixe (Formular nr. OS-1) 4. Proprietatea transferată se reflectă în afara bilanțului până la expirarea contractului de închiriere 011 "Fonduri fixe închiriate" Acordul de închiriere, Legea (Formularul nr. 1) 5. Plățile de închiriere primite de la locatar 51 "Conturi de decontare" 76 subaccount "Datoria privind plățile de leasing" Extrage Blanca. 6. Datoria locatarului în valoare de comerț cu amănuntul între suma plăților de leasing și valoarea de răscumpărare a proprietății în cadrul contractului 76 subaccount "Datoria privind plățile de leasing" Acord de închiriere, certificat de contabilitate 7. Venitul necesar (remunerația) al locatorului (venituri din livrarea de bunuri în leasing) în cantitatea de vânzare cu amănuntul între valoarea plății și valoarea contractuală (răscumpărare) a proprietății 98 "Venituri ale perioadelor viitoare" 90 subaccount 1 "venituri" Informații contabile 8. TVA acumulată din venituri 90 subaccount 3 "TVA" 68 subaccount "calcule pe TVA" Factură, certificat de contabilitate 9. Profitul reflectat din operațiunile de leasing 90 subaccount 9 "Profitul de la vânzări 91 subaccount 9" Soldul altor venituri și cheltuieli " 99 "profituri și pierderi" Certificat de contabilitate

Tabelul 6. - Buggle Contabilitate la locatar
(Proprietatea de leasing este luată în considerare la soldul său)

Construirea de operațiuni economice Corespondența facturilor Document Debit Credit 1. Datoria se reflectă în fața locatorului (cu privire la costul proprietății de leasing și costurile de a le aduce la starea de lucru) Acordul de închiriere, Actul de acceptare și transfer de active fixe, factură 2. reflectă cantitatea de TVA depusă la locator 76 subaccount "obligații de leasing" Acord de leasing, factură 3. Proprietatea de închiriere a fost comandată 08 subaccount "Achiziționarea de obiecte în cadrul contractului de închiriere" Actul de acceptare și transfer de active fixe 4. Arieratele acumulate pentru plățile de leasing 76 subaccount "obligații de leasing" Contabilitate de contabilitate de leasing 5. Plata de leasing listat de leasing listat 76 subaccount "Plăți de leasing" 51 "Conturi de decontare" Plătiți banca 6. Adoptat pentru deducerea cantității de TVA 68 subaccount "calcule pe TVA" 19 subaccount 1 "TVA la achiziționarea de active fixe" Factura fiscala 7. Deprecierea lunară acumulată pentru proprietatea obținută în leasing 20 "Producția de bază" 23 "Producția auxiliară" și alte conturi contabile 02 subaccount "Proprietatea obținută în leasing" Deprecierea vedecinii pentru activele fixe 8. La data trecerii drepturilor de proprietate de la locator, proprietatea este reflectată 01 subaccount "Active fixe proprii" 01 subaccount "Proprietatea obținută în leasing" Informații contabile 9. reflectă amortizarea propriei sale facilități a fondului principal 02 subaccount "amortizarea proprietății obținute în leasing" 02 subaccount "Deprecierea propriilor active fixe" Informații contabile

Contabilitatea analitică a investițiilor veniturilor în valorile materiale pentru fiecare obiect duce la cardurile de inventar. Contabilitatea analitică consolidată a mișcării activelor fixe închiriate se efectuează în tabelul de date analitice la contul 03 privind cifra de afaceri a revistelor-comenzile 13-APC, care este construită sub forma declarației inverse. Rezultatele revoluțiilor din tabel sunt verificate cu datele revistei-Ordine a 13-APC.

Pentru fiecare tip de leasing, se caracterizează abordarea sa de depreciere a proprietății închiriate (închiriate).

Organizarea contabilității

În funcție de cerințele legislației, precum și de condițiile contractuale, activele fixe închiriate sunt luate în considerare:

1. privind bilanțul proprietarului (locator) în temeiul contractului:

• leasing curente;
• leasing financiar (leasing);

2. În bilanțul chiriașului (locatar) în temeiul contractului:

• Închiriați o companie ca complex de proprietate;
• leasing financiar (leasing).

Dacă proprietatea închiriată este listată în bilanț

Pentru a controla circulația activelor fixe, locatorul adecvat pentru a organiza o contabilitate separată a proprietății transmise pentru chirie. O astfel de concluzie rezultă din instrucțiunile privind aplicarea unui plan de cont contabil pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor Federației Ruse din 31.10.2000 nr. 94n (denumită în continuare - instrucțiunile pentru aplicație din planul de conturi), precum și de la punctul 19 alineatul (2) din Instrucțiunile metodice privind contabilitatea activelor fixe aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din 13 octombrie 2003 nr. 91n (denumită în continuare " Instrucțiuni metodice Numărul 91n). Pentru a face acest lucru, organizația poate deschide astfel de subconecții:

• subaccount "Instrumente de închiriere fixe".

Contabilitatea analitică din cont 01 ar trebui organizată de:

Tipuri de active fixe;
- chiriașii;

Contul contabil al deducerilor de amortizare ar trebui, de asemenea, să fie împărțit în subcosturi separate într-o manieră similară:

• subaccount "Deprecierea activelor fixe închiriate".

Contabilitatea analitică în cont 02 poate fi construită pe:

Tipuri de active fixe;
- obiecte de inventar separate.

La momentul transferului de evaluare fixă, se va face cablarea contabilă:

Debit 01, subaccount "Fonduri de bază închiriate" - Credit 01, subaccount "Active fixe proprii"

Debit 02, subaccount "Deprecierea proprie a activelor fixe" - Credit 02, subaccount "Deprecierea activelor fixe închiriate"

Atitudinea proprietății, care este special dobândită (creată) pentru închiriere și este luată în considerare în compoziția investițiilor profitabile în valori materiale, instrucțiunile de aplicare a planului de cont conține o cerință obligatorie a sumelor contabile separate de depreciere acumulată În contul 02. Prin urmare, pentru contul 03 Proprietarul (Locator) poate oferi subaccount:

• subaccount "investiții profitabile destinate închirierii";
• subaccount "investiții profitabile destinate leasingului";
• subaccount "investiții profitabile, închiriate";
• subaccount "investiții profitabile, închiriate."

Contabilitatea analitică din cont 03 este în context:

Tipuri de active fixe;
- chiriașii (locatar);
- obiecte individuale de inventar.

Contul 02 Prin analogie cu contul 03 este detaliat după cum urmează:

• subaccount "Deprecierea investițiilor veniturilor destinate închirierii";
• subaccount "deprecierea investițiilor profitabile destinate leasingului";
• subaccount "Deprecierea investițiilor veniturilor, închiriate";
• subaccount "Deprecierea investițiilor veniturilor, închiriate."

Contabilitatea analitică din cont 02 este formată din:

Tipuri de active fixe;
- obiecte de inventar separate.

Transferul de venituri pentru investiții pentru chirie (leasing) va emite o înregistrare contabilă:

Debit 03, subaccount "Investiții profitabile, închiriate" - Credit 03, subaccount "Investiții profitabile destinate închirierii"
- Principalul instrument este închiriat.

Debit 03, subaccount "Investiții profitabile, închiriate în leasing" - Credit 03, subaccount "Investiții profitabile destinate leasingului"
- Principalul instrument este închiriat.

Cantitatea de depreciere acumulată de principalele mijloace până la transferul său este tradus între subaccounturile de cont 02:

Debit 02, subaccount "Deprecierea investițiilor profitabile destinate închirierii" - creditului 02, subaccount "Deprecierea investițiilor de răzbunare, închiriată"
- reflectă cantitatea de depreciere a mijloacelor principale.

Debit 02, subaccount "Deprecierea investițiilor veniturilor destinate leasingului" - Credit 02, subaccount "Deprecierea investițiilor profitabile, închiriate"
- a reflectat cantitatea de depreciere a instrumentului principal, închiriată.

Atunci când obiectul închiriat vine de la depozitul vânzătorului direct la depozitul de locatar, închirierea în contabilă de tranzit formează cablajul:

Debit 03, subaccount "Investiții profitabile, închiriate" - Credit 08
- Principalul instrument este închiriat (leasing).

Chiriașul (locatar) ia în considerare proprietatea închiriată pentru sold pe baza ipotezei de izolarea proprietății organizației. Pentru aceasta, instrucțiunile de aplicare a planului de cont prevede "active fixe închiriate". Activele obținute pentru chirie (leasing) se reflectă în debitul acestui cont în evaluarea tratatului (convenită).

Debit 001.
- reflectă costul activelor fixe închiriate.

Contabilitatea analitică din cont 001 este efectuată de:

Proprietari / locatori;
- obiecte închiriate separate (numere de inventar ale proprietarului / locatorului).

Dacă proprietatea închiriată este listată la soldul chiriașului

Chiriașul (locatar) poate organiza contabilizarea activelor obținute pentru chirie (leasing) după cum urmează. Contul 01 deschide subaccount:

• subaccount "propriile active fixe";
• subaccount "active fixe de închiriere".

Contabilitatea analitică pe cont 01 poate fi organizată de:

Tipuri de active fixe;
- LESIGURI / LEASER;
- obiecte de inventar separate.

Contabilitatea separată a deprecierii proprietății sale (leasing) (leasing) este efectuată pe subconecții de cont 02:

• subaccount "deprecierea propriilor active fixe";
• subaccount "Deprecierea activelor fixe închiriate".

Contabilitatea analitică din cont 02 ar trebui păstrată de:

Tipuri de active fixe;
- obiecte de inventar separate.

Un bun care face obiectul unui acord de închiriere a întreprinderilor (leasing) intră în organizarea chiriașului (locatar) prin contul 08 la cont 01:

Debit 08-4 - Credit 76, subaccount "Obligații de închiriere"
- reflectă valoarea proprietății obținute în cadrul acordului de închiriere a întreprinderii (sau leasing).

Debit 01, subaccount "Active fixe de închiriere" - Credit 08-4
- Proprietatea închiriată (leasing) se face contabile ca o evaluare fixă.

La rândul său, proprietarul (locatorul) după transferul de proprietate asupra echilibrului chiriașului (locatar) îl reflectă pentru echilibrul "fondurilor fixe închiriate" asupra costului contractual (convenit).

Debit 011.
- reflectă valoarea fondului principal închiriat (leasing).

Deprecierea la închirierea curentă

În contabilitate

Închirierea curentă a activelor fixe implică utilizarea temporară plătită (posesie temporară și utilizare) de proprietate, adică nu se produce tranziția drepturilor de proprietate. Prin urmare, acumularea deprecierii de către astfel de obiecte este derivată de către proprietar (alineatul (50) din indicațiile metodice nr. 91N).

Procedura de reflectare a sumei deprecierii acumulate în evidențele contabile ale locatorului depinde de transferul de bunuri pentru a le închiria activitatea principală sau nu.

Care este activitatea principală și cum să o determinați? Răspunsul la această întrebare poate fi găsit în abz.6 P.4 PBU 9/99 "Venituri ale organizației", aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.05.1999 nr. 32N (denumit în continuare PBU 9 / 99). În conformitate cu prezentul standard în scopuri contabile, organizația decide în mod independent ce venituri vor recunoaște veniturile din activitățile principale (altfel venituri) și ce alte venituri, pe baza:

• cerințe PBU 9/99;
• natura natură;
• tipuri de venituri;
• condițiile de primire a veniturilor.

Procedura specifică pentru determinarea principalelor activități trebuie să fie stabilită în politicile contabile. Organizația poate forma o listă clară a acestora sau poate stabili un prag de semnificație în scopul recunoașterii veniturilor veniturilor. De exemplu, un tip de activitate, veniturile din care este de 10% și mai mult din valoarea totală a veniturilor pentru anul de raportare este considerată principala.

Debitul 20 (23, 25, 26, 29, 44) - Credit 02, subaccount "Deprecierea activelor fixe închiriate" (sau subaccount "Deprecierea investițiilor veniturilor închiriate")

În cazul în care veniturile din livrarea de bunuri de închiriat sunt alte chitanțe, amortizarea acumulată este recunoscută ca alte cheltuieli (punctul 11 \u200b\u200bdin PBU 10/99 "cheltuielile organizației", aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.05 .1999 nr. 33n (denumită în continuare - PBU 10/99)) și reflectă asupra "altor venituri și cheltuieli", subaccount 2 "alte cheltuieli".

Debitul 91-2 - Credit 02, subaccount "Deprecierea activelor fixe închiriate"
- Reflectarea acumulării deprecierii asupra mijloacelor principale fiind închiriate.

Activul furnizat pentru chirie este amortizat în conformitate cu normele adoptate de locator.

În contabilitatea fiscală

În scopul impozitării profiturilor, obiectul acordului de închiriere este supus deprecierii, dacă se aplică proprietății amortizate. Condițiile de includere a proprietății în compoziția amortizată sunt enumerate în punctul 1 alineatul (1) al articolului 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse . Excepțiile sunt obiecte ale articolului 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse și al articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse: deprecierea nu este percepută asupra acestora.

Proprietarii fac ca calcularea amortizării pe principalele mijloace să fie închiriate pe baza metodelor și a normelor pe care le utilizează pentru deprecierea activelor similare.

Deprecierea cu leasingul

Aspect juridic

Principalul instrument care face obiectul Acordului de leasing financiar (leasing) poate fi făcut pentru a înregistra locatorul sau locatarul (conform convenit de părți la tratat).

Dreptul de a determina soldul titularului de proprietate de leasing a fost stabilit anterior prin art. 31 din Legea federală din 29 octombrie 1998 nr. 164-FZ "privind închirierea financiară (leasing)" (denumită în continuare Legea nr. 164-FZ). Dar cu intrarea în vigoare din 16 noiembrie 2014 a Legii federale din 04.11.2014. Nr. 344-FZ Această regulă a fost eliminată. Cu toate acestea, acest lucru nu înseamnă că acum părțile la contract sunt private de capacitatea de a coordona acest tip de condiție. Începând cu data de 16 noiembrie 2014, contractul de închiriere și locatarul își pun în aplicare dreptul de a alege partea, pe bilanțul căruia subiectul leasingului, în temeiul articolului 421 alineatul (4) din Codul civil al Federației Ruse.

Procedura de acumulare a deprecierii asupra proprietății de leasing este setată:

În scopul contabilității:

• Instrucțiuni privind reflectarea în evidențele contabile ale operațiunilor din cadrul Acordului de închiriere (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 17 februarie 1997 nr. 15 (denumit în continuare "Instrucțiuni nr.15));
• PBB 6/01 "Contabilitate pentru active fixe" (aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 martie 2001 nr. 26N (denumită în continuare - PBU 6/01);
• Instrucțiuni metodice privind contabilizarea activelor fixe (aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 octombrie 2003 nr. 91N).

În scopul contabilității fiscale:

• articolul 256-259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În înregistrarea contabilă a locatorului costul inițial Obiectul închiriat, precum și orice alt agent fundamental, este format din costurile reale ale achiziției sale (construcții, fabricare), cu excepția TVA și a altor taxe rambursate (punctul 8 din PBU 6/01). Pentru ei, în special, aparțin:

• valoarea achiziționată a proprietății de leasing (suma în baza unui acord cu vânzătorul / furnizorul);
• costurile de construcție (fabricare);
• costuri de livrare;
• costuri de instalare, instalare;
• costurile vămuite, taxele vamale (taxe);
• interesul pentru utilizarea fondurilor împrumutate (în ceea ce privește activele de investiții);
• costuri de întreținere, întreținere;
• alte cheltuieli fără care utilizarea unui obiect este imposibilă.

Conducătorul stabilește independent atunci când ia obiectul închiriat la contabilizarea pe baza criteriilor de la punctul 20 din PBU 6/01. În urma acestei norme, se pune întrebarea dacă organizația poate stabili SPE pe baza termenului contractului de leasing financiar?

Autoritățile fiscale consideră că este imposibil să facă acest lucru. În opinia lor, contractul de închiriat reduce ilegal chirurgia de leasing și, prin urmare, subestimează baza fiscală pentru impozitul pe proprietate.

Cu toate acestea, această poziție poate fi argumentată. În conformitate cu abz.7 pb.4 PBU 6/01, durata de viață utilă - această perioadă în care utilizarea mijloacelor fundamentale aduce organizațiilor beneficii economice (venituri). Dacă, la sfârșitul contractului de închiriere financiară, proprietatea asupra obiectului merge la locatar, partea de transmitere pierde posibilitatea de a extrage veniturile din obiectul închiriat. Prin urmare, organizația-locator are dreptul să limiteze intervenția chirurgicală a proprietății de leasing pentru termenul contractului. Concluzii similare sunt cuprinse într-o scrisoare a UMN-urilor Rusiei la Moscova din 17 octombrie 2003 N 23-10 / 2/58256, precum și în numeroase decizii ale instanțelor (Fasul districtului Moscova din 26 iunie 2013 nr. A40-126514 / 12-140 -825, din data de 05/16/2013 nr. A40-76350 / 12-90-408, datat 07.06.2006 Nr. A40 / 5038-06, Fas al districtului Volga din 30 august 2010 Nr. A57 -8838 / 2009 et al.), Inclusiv forțele armate ale Federației Ruse (definiție din 25 septembrie 2014 nr. 305-KG14-1477 în numărul de caz A40-24756 / 2013).

Arbitri ai instanțelor în deciziile ulterioare (rezoluția regiunii din Moscova din 04.02.2015 nr. A40-130146 / 13 în cazul numărului A40-130146 / 13) sprijină această abordare, chiar dacă există incertitudine cu privire la răscumpărarea proprietății de leasing .

În plus, merită remarcat faptul că obiectul închiriat este cel mai adesea bunuri mobile (echipament, vehicule). În conformitate cu articolul 25 din articolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, toate activele fixe mobile adoptate pentru contabilitate după 1 ianuarie 2013 sunt scutite de impozitul pe proprietate. Având în vedere acest lucru, se poate presupune că litigiile cu verificarea definiției incorecte a leasingului și subestimării bazei de impozitare pentru impozitul pe proprietate vor deveni mai puțin.

Dacă locatorul se străduiește să aducă date contabile și fiscale, atunci chirurgia de proprietate de leasing este mai bună pentru a determina clasificarea activelor fixe incluse în grupurile de amortizare (clauza 1 a deciziilor Guvernului Federației Ruse din 01.01.2002 nr . 1), în continuare clasificarea OS.

Metoda de depreciere Pe subiectul leasingului este determinat de prevederile politicii contabile ale titularului de echilibrare în scopul contabilității față de acest grup de instalații. În conformitate cu punctul 18 din PBU 6/01, acesta poate fi:

1. calea liniară;
2. o metodă de reziduuri reduse;

În cazul în care proprietatea mobilă, care este închiriată și se referă la partea activă a activelor fixe, este amortizată prin metoda reziduurilor reduse, organizația-balancer are dreptul de a aplica mecanismul acesteia depreciere accelerata. Aceasta indică normele de la punctul 19 PBU 6/01, Abz.5 p.54 din Instrucțiuni metodice nr. 91N. Esența mecanismului este că rata principală a deprecierii crește raportul de accelerare. Coeficientul de accelerare poate să nu fie mai mare de 3. Dimensiunea sa specifică a contractului de închiriere și a locatarului coordonează între ele în Acordul de leasing financiar (Abz.5 p.54 din indicațiile metodice nr. 91N).

Deoarece utilizarea unei creșteri a coeficientului este un element al metodei de rambursare a valorii activului (paragraful 2 din PBU 1/2008 "Politica contabilă a organizației", aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din România 10/06/08 Nr. 106n (denumită în continuare - PBU 1/2008)), utilizarea la obiectul închiriat, precum și procedura de determinare a mărimii ar trebui înregistrată în politica contabilă a locatorului în scopuri contabile. În caz contrar, sunt posibile dezacorduri cu verificarea (de exemplu, o rezoluție a FAS a districtului Volga-Vyatka din 03.06.2010 în cazul nr. A29-9910 / 2009).

O mulțime de întrebări apar cu privire la conceptul de "parte activă a activelor fixe". Legislația contabilă nu îi oferă definiții. Dacă ne întoarcem la literatura economică, există diferite tipuri de active fixe în ea. În conformitate cu una dintre ele, principalele fonduri (PF) sunt împărțite într-o parte activă și pasivă. Partea activă a biroului este direct implicată în procesul de fabricație a întreprinderii, în timp ce partea pasivă a Oficiului oferă condiții normale Pentru a scurge acest proces de producție. Partea activă include, în principal, mașini, echipamente, vehicule, instrumente, mecanisme etc. Pasiv - clădiri, structuri etc.

Este demn de remarcat faptul că, în ciuda tuturor avantajelor metodei reziduurilor reduse, organizația este în mare parte amortizată de proprietatea de leasing printr-o modalitate liniară pentru a aduce contabilitate și conturi fiscale. În plus, unii dintre aceștia au folosit anterior ambiguitatea formulării normei anulare a articolului.31 (alineatul (2) din Legea nr. 164-FIP și a calculat deprecierea printr-o modalitate liniară utilizând o creștere a coeficientului. Au fost sprijinite unele instanțe (deciziile FAS ale districtului Ural din 28 decembrie 2009 nr. F09-1874 / 09-C3 în cazul nr. A71-4088 / 2008-A28, FAS al districtului Volga din 30 august 2010 nr . A57-8838 / 2009). Cu toate acestea, opinia Ministerului Finanțelor din această chestiune a fost întotdeauna lipsită de ambiguită: punerea în aplicare a dreptului de a aplica deprecierea accelerată pentru obiectul închiriat este posibilă numai în cazul valorii sale la valoarea metodei reziduurilor reduse ( Litere: datate 04.26.2010 nr. 03-05-05-01 / 09, din 11/11/2008 N03-05-05-01 / 66, din 22 august 2006 N 07-05-06 / 220, De la 03.03.2005 nr. 03-06-01-04 / 125, de la 28.02.2005 nr. 03-06-01-04 / 118, etc.). În cele din urmă, punctul în litigiu a stabilit presidiul RF din SUA, prin decizia din 07.07.2011 nr. 2346/11, în care au sprijinit concluziile Ministerului Finanțelor din Rusia. În definiția Federației Ruse din 15 ianuarie 2014 Nu. Nu ți-ai schimbat poziția la 15 ianuarie 2014. Arbitrii nu și-au schimbat poziția.

Locatorul încetează să acumuluțați deprecierii din prima zi a lunii următoare lunii de rambursare a valorii proprietății de leasing sau să scrie de la contabilitate (p.22 PBU 6/01).

În contabilitatea fiscală

În contabilitatea fiscală, subiectul leasingului este supus deprecierii numai atunci când se referă. Conceptul de proprietate amortizată este dat în punctul 1 alineatul (1) al articolului 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse . Excepțiile sunt obiecte ale articolului 256 al articolului 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse și al articolului 256 alineatul (3) din Codul Fiscal al Federației Ruse. Potrivit acestora, deprecierea nu este acumulată.

Dacă locatorul este un titular echilibrat de proprietate de leasing, atunci deprecierea este acuzată tocmai. Aceasta rezultă din normele de la punctul 10 din art. 258 Codul fiscal al Federației Ruse, pP.1 alineatul (2) din articolul 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse .

• costul inițial al obiectului;
• viața de viață utilă (SP), grupul de amortizare;
• metoda de depreciere.

Ordinea formării costul inițial Proprietatea de leasing este înregistrată la articolul 257 alineatul (1) din articolul 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse. El nu diferă de ordinea ordonată secretă ( alineatul (2) alineatul (1) din articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse), care operează cu privire la fondurile proprii ale organizației. Costul inițial al obiectului închiriat include toate costurile locatorului pe:

• achizitionarea, construcția, fabricarea facilităților;
• livrarea obiectului;
• aducând un obiect într-o stare operațională adecvată.

Acest lucru elimină impozitele recuperabile, cum ar fi TVA, accize sau impozite, care sunt contabilizate în costul cheltuielilor.

Este important să acordați atenție!
Conform contractului închiriat, obligația de a exercita costuri suplimentare asociate cu proprietatea de leasing (transport, instalare, ajustare etc.) poate fi atribuită locatarului. Locatorul ia în considerare numai acele cheltuieli pe care le-a suferit.

De exemplu, proprietatea de leasing a fost achiziționată în detrimentul fondurilor împrumutate. În cazul în care obiectul se referă la activele de investiții, atunci în contabilitate, costurile de plată a dobânzilor la împrumut emise (împrumut) ar trebui incluse în costul său inițial (p.9 alineatul (12) din PBU 15/2008, aprobat prin ordinul Ministerul Finanțelor din Rusia din 6 octombrie 2008. Nr. 107n (denumită în continuare - PBU 15/2008)). Conceptul unui activ de investiții este prezentat la alineatul (3) alineatul (7) din PBU 15/2008. Dar în scopul impozitării profiturilor, acestea ar trebui incluse în componența cheltuielilor non-inginerie pe baza pP.2 alineatul (1) al articolului 285 din Codul fiscal al Federației Ruse .

Incompretenizarea estimărilor formate ale aceluiași obiect în diferite tipuri de contabilitate conduce la formarea de diferențe temporare și, ca rezultat, necesitatea de a le angaja (răspundere fiscală amânată) și / sau aceasta (active fiscale amânate) în conformitate cu cu PBU 18/02 (UTV. Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 19 noiembrie 2002 nr. 114N)

Codul fiscal oferă două metoda de calcul de depreciere (Clauza 1 din articolul 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse):

1. liniar;
2. neliniar.

Alegerea unei metode specifice ar trebui să se reflecte în politica contabilă a organizației pentru scopurile impozitului pe venit. În plus, ar trebui să fie aplicată tuturor activelor fixe și celor care sunt transmise și la leasing. O excepție de la această regulă este obiectele enumerate la articolul 259 alineatul (3) din Codul Fiscal al Federației Ruse. În legătură cu singura metodă liniară de angajament.

În conformitate cu alineatul (2) alineatul (2) din articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse, locatorul are dreptul de a spori rata principală de depreciere a obiectului închiriat Îmbunătățiți coeficientul. Valoarea sa nu trebuie să fie mai mare de 3. Utilizarea acestui coeficient în contabilitatea fiscală nu depinde de metoda acumulată, în contrast cu contabilitatea, în cazul în care capacitatea de a utiliza un coeficient special (nu mai mare de 3-X) este furnizată numai atunci când costul de proprietate de leasing este debitabil de către metoda de reziduuri reduse.

Notă!
Coeficientul de creștere nu se aplică instalațiilor de active fixe incluse în grupuri de amortizare 1-3, adică, cu o durată de viață utilă de 1 an la 5 ani (inclusiv). Această restricție stabilește aceeași normă a cererilor 1 din articolul 259.3 din articolul 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu articolul 259 alineatul (4) din Codul fiscal al Federației Ruse, proprietatea de leasing începe să amortizeze din prima zi a lunii următoare lunii punerii în funcțiune. Amortizarea este acumulată și recunoscută în cheltuielile în scopul impozitării profiturilor lunar (articolul 259 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse și punctul 1 alineatul (3) al articolului.272 din Codul fiscal al Federației Ruse). Obiectul închiriat încetează să mai amortizeze din prima zi a lunii următoare lunii eliminării complete a costului sau la dispoziția acestuia din componența proprietății amortizate (articolul 259.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse) .

Tabelul 1 - Amortizarea proprietății de leasing: Obiectul este listat pe echilibrul locatorului

Care compune calculul		Reguli
		contabilitate	contabilitate fiscală
Costul inițial	Ceea ce se formează din	Formate din cheltuieli la (p. 8 PBU 6/01): livrarea obiectului închiriat;	achiziție (construcție, fabricare) a obiectului de leasing; livrarea obiectului închiriat; aducerea unui obiect închiriat la un stat potrivit pentru utilizare
Premium de depreciere.		Nu e disponibil nu e asigurat nu e prevazut	O parte din valoarea inițială a obiectului închiriat poate fi în același timp includă în cheltuielile perioadei de raportare (fiscale) sub forma unei prime de depreciere: nu mai mult de 10% - pentru obiecte referitoare la 1,2, 8-10 grupuri de amortizare; nu mai mult de 30% - pentru obiecte legate de 3-7 grupuri de depreciere
	Procedura de definire (somn)	pB 2/01;
		Da (p.20 PBU 6/01)
		calea liniară; o metodă de reziduuri reduse; o modalitate de a scrie costul numărului de ani de utilizare utilă; modul de a scrie costul este proporțional cu volumul de produse eliberate.	metoda liniară; metoda neliniară
	Restricții privind alegerea metodei (metoda) acumularea de depreciere	Nu
Creșterea coeficienților	Dimensiunea coeficientului	Nu mai mare de 3	Nu mai mare de 3
	Restricții la cerere
		Din prima zi a lunii următoare lunii adoptării facilității închiriate la contabilitate ca o evaluare fixă \u200b\u200b(p.21 PBU 6/01)
			Din prima zi a lunii următoare lunii de scriere completă a valorii obiectului închiriat sau eliminarea acestuia din compoziția proprietății amortizate

Obiectul închiriat este listat pe soldul locatarului

În contabilitate

Dacă obiectul închiriat este transmis în balanța locatarului, atunci acumularea deprecierii va emite o înregistrare contabilă:

Debitul 20 (23, 25, 26, 44) - Credit 02, subaccount "Deprecierea activelor fixe închiriate"
- Am reflectat deprecierea acumulării de către locatar pentru proprietatea obținută în leasing.

Locatorul încearcă să acumuliescă deprecierii din prima zi a lunii următoare lunii activelor de adoptare a contabilității în active fixe (alineatul (2) din PBU 6/01). În același timp, deducerile de amortizare se calculează pe baza costului proprietății de leasing, precum și a normelor aprobate (alineatul (3) din numerele nr. 15). Ratele de depreciere sunt determinate de durata de viață utilă a (SP) și de metoda de depreciere.

Cele mai mari dificultăți în această situație apar în formare costul inițial Obiect de mai jos. Conform unei reguli generale (p.8 PBU 6/01), costul inițial al obiectului activelor fixe este acumulat de la costurile achiziției sale (construcții, producție) mai puțin TVA (alte taxe rambursate). Dar costurile specifice însoțesc primirea de proprietăți de leasing pe soldul locatarului?

Astfel, în conformitate cu articolul 2 alineatul (2) din Legea nr. 164-FIP, contractul de închiriere este plătit, adică locatarul pentru dreptul de posesie temporară și utilizarea obiectului de leasing ar trebui să plătească o anumită sumă a locului . Această sumă se numește plăți de leasing și include (articolul 28 alineatul (1) din Legea nr. 164-FZ):

• costurile locatorului pentru achiziționarea și transferul de bunuri mai închiriate;
• costul furnizării altor servicii prevăzute de tratat;
• venitul contractului de leasing.

Masa 2 - Amortizarea proprietății de leasing: Obiectul este listat pe bilanțul locatarului

Care compune calculul		Reguli
		contabilitate	contabilitate fiscală
Costul inițial	Ceea ce se formează din	Format din (punctul 8 din PBU 6/01) suma totală a plăților de leasing în cadrul contractului de închiriere; prețul de răscumpărare (dacă este prevăzut de Acordul de închiriere); alte cheltuieli de transport și aducerea unui obiect la un stat adecvat pentru utilizare	Formate din cheltuielile locatorului la (articolul 257 alineatul (3) din Codul Fiscal al Federației Ruse): achiziție (construcție, fabricare) a obiectului de leasing; livrarea obiectului închiriat; aducerea unui obiect închiriat la un stat potrivit pentru utilizare
Premium de depreciere.		Nu e disponibil nu e asigurat nu e prevazut	Potrivit organismelor de control, locatarul nu are dreptul de a utiliza premiul de depreciere împotriva obiectului închiriat adoptat pe propriul echilibru
Viața utilă (somn)	Procedura de determinare a SP.	Viața utilă este determinată pe baza: pB 2/01; Clasificarea OS (clauza 1 din Decretul Guvernului Federației Ruse din 01.01.2002 nr. 1)	Termenul de utilizare utilă este determinat numai de clasificarea sistemului de operare, ținând seama de prevederile Codului Fiscal (clauza 1 din articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse)
	Este posibil să se limiteze lista contractului	Da, în cazul în care contractul de închiriere nu oferă o răscumpărare a obiectului (punctul 28 din IFS (IAS) 17 "chiria", punctul 7 din PBU 1/2008)	Nu. (Numai la clasificarea OS, articolul 2 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse.)
Metoda (metoda) Deprecierea	Ce metode (metode) pot fi aplicate	Metode de acumulare a deprecierii utilizate (punctul 18 din PBU 6/01): calea liniară; o metodă de reziduuri reduse; o modalitate de a scrie costul numărului de ani de utilizare utilă; modul de a scrie costul este proporțional cu volumul de produse eliberate.	Metode de depreciere în N / U (clauza 1 din articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse) metoda liniară; metoda neliniară.
	Selectarea acumulării Metoda (metoda) de depreciere	Metoda de depreciere este stabilită în politicile contabile pentru toate activele fixe sau grupurile de instalații omogene de active fixe (abz.6 pb.18 PBU 6/01, p.7 PBU 1/2008)	Metoda de depreciere este stabilită în politicile contabile și se aplică tuturor activelor fixe (articolul 259 alineatul (1) din Codul Fiscal al Federației Ruse). Excepțiile sunt obiecte pentru care se utilizează numai o metodă liniară (articolul 259 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse)
	Restricții privind selectarea metodei de depreciere	Nu	Pentru clădiri, structuri, dispozitive de transfer incluse în 8-10 grupuri de depreciere - o metodă exclusiv liniară (p.3 St.259 din Codul fiscal al Federației Ruse)
Creșterea coeficienților	Dimensiunea coeficientului	Nu mai mare de 3	Nu mai mare de 3
	Restricții la cerere	Coeficientul se aplică numai cu metoda de reziduuri reduse la bunuri mobile, care face obiectul unui contract de închiriere și se referă la partea activă a activelor fixe (PB 19 PBU 6/01, abz.5 p.54 din metodic Indicații nr. 91n)	Coeficientul nu se aplică obiectelor închiriate care sunt incluse în grupurile de amortizare 1-3 (alineatul (2) revendicările 1 din articolul 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse)
Începeți deprecierea acumulării		Din prima zi a lunii următoare lunii adoptării obiectului închiriat ca evaluare fixă \u200b\u200b(P.21 PBU 6/01)	Din prima zi a lunii următoare lunii punerii în funcțiune a obiectului de leasing (articolul 259 alineatul (4) din Codul Fiscal al Federației Ruse)
Terminarea deprecierii		Din prima zi a lunii următoare lunii de rambursare a valorii obiectului închiriat sau de a scrie din contabilitate (p.22 PBU 6/01)	De la prima zi a lunii următoare lunii eliminării complete a valorii obiectului închiriat sau eliminarea acestuia din componența proprietății amortizate (articolul 259.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse)

Conform legislației civile, chiria poate fi transferată teren, Întreprinderi și alte complexe de proprietate, clădiri, structuri, echipamente, vehicule și alte lucruri care nu își pierd proprietățile naturale în procesul de utilizare a acestora.

Există mai multe opțiuni pentru clasificarea tipurilor de închiriere. Pentru sensul economic, există două tipuri de închiriere:

1. Chiria curentă.

Proprietatea este transferată la contractul relevant, potrivit căruia proprietarul trece la utilizarea chiriașului de proprietate și taxează chiria, iar dreptul de proprietate asupra proprietarului rămâne.

Proprietarul acuză deprecierea, în conformitate cu proprietatea transferată și își produce reparațiile cu privire la condițiile prevăzute în contract.

Contabilitatea obiectelor de active fixe transferate la contractul de leasing se efectuează la locator pe subaccount "Fundamentele transferate în chirie" în contul 01 "Active fixe".

Chiriașul ia în considerare fondurile fixe din contul off-echilibru 001

Lunar, taxele chiriașului (subaccount "calcule pentru proprietatea închiriată" în contul 76) și plătește chiria.

Cantitățile de chirie sunt pentru proprietarul venitului operațional (sau veniturile din activitatea principală, dacă acest lucru este afișat în Cartă), cheltuielile chiriașilor privind activitățile obișnuite.

La finalizarea contractului de închiriere, proprietatea este returnată la proprietar.

2. Închirieri financiare (leasing)

Conform Legii N 164-FZ "privind leasingul financiar (leasing)", sub contractul închiriat, contractul de închiriat se angajează să achiziționeze proprietatea ca proprietatea specificată de locatar și să o furnizeze locatarului pentru o taxă temporară de posesie și utilizare.

Leasingul se întâmplă: Financiar (drept) și de funcționare.

Leasingul financiar prevede răscumpărarea valorii contractuale a proprietății pe durata contractului, precum și plata dobânzii de utilizare a bunurilor. În funcție de natura operațiunilor, contractul de leasing financiar este împărțit în:

1. Direct - După încheierea contractului, obiectul de leasing devine deținut locatarului
2. Întoarcere - Organizația își vinde proprietatea la locator și imediat când locatarul o ia înapoi Închiriere pe termen lung. (convenabil în cazul în care aveți nevoie pentru a obține bani gratuite)
3. Mixt - pe baza participării la capitaluri proprii a locatorului și a locatarului la achiziționarea unui obiect închiriat.

Leasingul operațional implică faptul că, după încheierea contractului, proprietatea este returnată la locator.

În schimbul dreptului de proprietate și utilizare, locatarul plătește pentru leasingul plăților în favoarea locatorului.

Plăți de leasing - suma totală a plăților în cadrul contractului de închiriere pentru întreaga perioadă de valabilitate a contractului, care include:

* Rambursarea costului locatorului pentru achiziționarea și transmiterea locatarului închiriat,
* Rambursarea costurilor legate de furnizarea de alte servicii furnizate de contract
* Venitul leneșului.

În total, prețul de răscumpărare al obiectului închiriat poate include, în cazul în care contractul prevede transferul de proprietate asupra locatarului.

În contabilitatea locatorului, reflectă mai întâi achiziționarea de bunuri destinate transmiterii la închiriere. Alte operațiuni depind de faptul dacă obiectul închiriat va fi luat în considerare pe soldul contractului de închiriere.

Prin acordul părților, subiectul leasingului este luat în considerare pe soldul contractului de închiriere sau al locatarului.

Deducerea de amortizare produce cel care are o închiriere pe bilanț și este posibilă utilizarea deprecierii accelerate a obiectului închiriat.

Închirierea de active fixe este transferul unui obiect de utilizare temporară. Proprietarul transmite chiriașul la instrumentul principal în cadrul contractului de închiriere. Perioada de închiriere poate fi orice: mai puțin de un an - Închirierea pe termen scurt, mai mult de o perioadă de timp an - pe termen lung.

Acordul de închiriere poate include tranziția de proprietate asupra mijloacelor fundamentale închiriate.

Cum contabilizează contractul de închiriere a activelor fixe pentru proprietarul și chiriașul, care cablarea ar trebui să reflecte ambele părți. Cum se iau în considerare costurile de reparare și reconstrucție a instalației închiriate?

Contabilitate de închiriere OS pentru locator

Leasingul de active fixe poate fi tipul obișnuit de activitate al organizației și poate fi o operație de o singură dată. În același timp, contul veniturilor și cheltuielilor din operațiunile de închiriere este diferit.

Dacă procesul de transfer pentru închirierea de active fixe este tipul obișnuit de activitate a întreprinderii, atunci se utilizează contul 90 "vânzări".

Toate costurile asociate transferului de active fixe sunt colectate pe debitul conturilor de contabilitate ale costurilor (20, 23, 26, 44). După aceasta, la sfârșitul lunii sunt retrase de o singură sumă în șocul de debit. 90 Cabluri D90 / 2 K20, 23, 26, 44. Deprecierea poate acționa ca cheltuieli pe care proprietarul continuă să se acumuleze în fiecare lună sau să repare costurile dacă este efectuată de proprietar.

Toate veniturile asociate transferul obiectului de închiriat sunt reflectate asupra împrumutului. 90, în special, acestea primesc închirieri, cabluri D76 K90 / 1.

La sfârșitul perioadei de raportare din cont. 90 Rezultatul financiar este determinat, profit sau pierdere, care se reflectă în SC. 99.

Dacă transmiterea OS de închiriat este o operație unică, atunci pentru reflexizarea operațiunilor de închiriere 91 se utilizează "alte venituri și cheltuieli".

Cheltuieli pe obiecte interzise, \u200b\u200breflectate în debitul SCH. 91, veniturile în formă plăți de închiriere pe Credit Sch. 91.

Plățile de închiriere ar trebui să includă TVA, astfel încât proprietarul trebuie să obțină TVA de la plățile primite (cablarea D91 / 2 (90/2) k68) și să o plătească la buget.

Cabluri care sunt efectuate în contabilitate Proprietar:

Contabilitate la chiriaș

Chiriașul ia instrumentul fundamental în cadrul contractului de închiriere pentru contul off-bilanțului 001, reflectă debitul acestui cont costul obiectului specificat în contractul de închiriere.

Deprecierea pe organizarea sistemului închiriat nu se percepe.

Plăți de închiriere pe care organizația le plătește sunt retrase în contabilități contabile pentru tipurile obișnuite de cabluri D20 (44) K76.

Plățile de închiriere includ TVA, astfel încât chiriașul are dreptul de a evidenția TVA și de a le trimite la deducere (cablarea D19 K76 și D68.DS K19).

Plata plăților de închiriere către proprietar este reflectată de cablarea D76 K51.

La întoarcerea proprietății închiriate, acesta este eliminat din contul Off-Balance 001 (K001).

Anunțuri privind contabilizarea activelor fixe închiriate la chiriaș:

Răscumpărarea de către active fixe închiriate închiriate

În cazul în care organizația a decis să răscumpere remedierea fixă \u200b\u200bînchiriată, atunci trebuie să plătească costul de răscumpărare al locatorului (cablarea D76 K51).

Ca de obicei, când ansamblul fix este primit cu privire la echilibrul întreprinderii, toate costurile asociate admiterii sale sunt colectate pe 08 de conturi. Deci, în acest caz.

Valoarea de răscumpărare pe care organizația a plătit proprietarul pentru activele fixe luate anterior de închiriat se referă la investiții de capital în acest mijloc de bază și se reflectă în contul 08 (cablarea D08 K76).

Plățile plătite anterior aparțin, de asemenea, investițiilor în active fixe și sunt, de asemenea, reflectate în 08 de conturi. Aceste plăți vor fi considerate acumulate de obiect prin obiect, cablajul are forma de D08 K02.

După aceasta, obiectul este comandat de cablajul D01 K08.

Cablarea la răscumpărarea activelor fixe închiriate:

Repararea sistemului de operare închiriat

1. Repararea în detrimentul chiriașului

Reparațiile actuale pot fi efectuate de către chiriașul însuși pe cheltuiala proprie, atunci toate costurile de reparații sunt percepute pentru conturile contabile pentru activitățile obișnuite. Ca cheltuieli, materialele uzate (cablarea D20 (44) K10), un salariu al angajaților unei organizații angajate în reparații (cabluri D20 (44) K70), servicii terțe (cabluri D20 (44) K76).

Wirings pentru contabilitate pentru reparații la chiriaș:

2. Repararea în detrimentul proprietarului

În cazul în care contractul de închiriere prevede reparația activelor fixe în detrimentul proprietarului, cheltuielile chiriașului pot fi creditate la viitoarele plăți de închiriere. În acest caz, toate costurile chiriașului pentru reparații sunt încă scrise cu 20 sau 44 de către cablajul indicat mai sus.

După aceasta, toate costurile pentru reparații, colectate în 20 (44) Conturi sunt debitate în debitul SCH. 76, care continuă să contabilizeze toate plățile de închiriere, cablarea D76 K20 (44).