Veniturile unei instituții bugetare din arendarea proprietățiiimpozitat pe profituri
Ministerul Finanțelor din Rusia, într-o scrisoare din 25.05.2012 N 03-03-06 / 4/50, a clarificat problema dacă veniturile primite din arendarea proprietății de către universitate în acest an ar trebui să fie supuse impozitului pe profit . Oficiul, în special, reamintește că Ch. 25 „Impozitul pe profitul organizațiilor” din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține prevederi care stabilesc specificul plății impozitului pe profitul instituțiilor bugetare din veniturile primite din arendarea bunurilor aflate în proprietatea statului (municipal) și transferate către pentru management operațional.
Prin urmare, plata impozitului pe venit de către instituțiile bugetare se face în modul prevăzut la art. 287 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Instituțiile bugetare sunt însărcinate să țină evidența separată a veniturilor (cheltuielilor) primite (realizate) în cadrul finanțării vizate. În absența unei astfel de contabilități din partea contribuabilului care a primit finanțare țintită, aceste fonduri sunt considerate impozabile de la data primirii acestora.
Exemplu. Instituția de învățământ bugetar municipal (școala secundară) închiriază încăperi din 01.01.2012, pentru care primește chirie cu TVA și rambursarea cheltuielilor cu utilitățile, precum și rambursare pentru impozitul pe teren și impozitul pe proprietate.
În prezent, veniturile din arendarea proprietății unei instituții bugetare municipale pot fi creditate în contul personal al acestei instituții și pot fi puse la dispoziția sa independentă.
Organismele autorizate indică faptul că operațiunile pentru furnizarea de utilități în cadrul contractelor, conform cărora aceste costuri nu sunt incluse în costul închirierii spațiilor, nu sunt operațiuni de vânzare a bunurilor (lucrări, servicii) și, ca urmare, sunt supuse la TVA (Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 14.05.2008 N 03-03-06 / 2/51; 31.12.2008 N 03-07-11 / 392; 17.09.2009 N 03-07-11 / 232, Serviciul Fiscal Federal din Rusia din 04.02.2010 N ShS-22-3 / [e-mail protejat]).
Această poziție se bazează pe faptul că o organizație care primește utilități pe bază de contracte cu organizații furnizoare nu este ea însăși o organizație furnizor și, în consecință, nu poate efectua vânzarea utilităților.
Pentru a evita alte neînțelegeri cu autoritățile fiscale, vă recomandăm să includeți valoarea compensației pentru o parte din impozitul pe proprietate și impozitul pe terenuri primite de la chiriași în baza de impozitare a TVA (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 25 noiembrie 2008 N 03-07-11 / 366).
Fondurile monetare primite de instituții de la organizații terțe ca plată pentru utilități, servicii de exploatare și alte servicii similare sunt recunoscute ca venituri și sunt incluse în veniturile neexploatate în conformitate cu art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse (Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 24 martie 2009 N 03-03-05 / 47, Biroul Serviciului Federal Fiscal din Rusia pentru Regiunea Moscova din 29 noiembrie 2004 N 03-42 / 22557, din 02.03.2005 N 21-27 / 28632).
Valoarea compensației de către chiriași pentru o parte din impozitele (pe proprietate, teren) plătite de locatori poate fi considerată ca venit din vânzări (clauza 2 a articolului 249 din Codul fiscal al Federației Ruse, Scrisoarea Oficiului Fiscului Federal Serviciul Rusiei pentru Regiunea Moscova din 03.02.2005 N 21-27 / 28632).
Instituția poate fi nevoită să apere o poziție juridică diferită în cadrul autorităților judiciare (a se vedea, de exemplu, Rezoluțiile FAS din districtul Caucazului de Nord din 11.02.2008 N F08-8206 / 07-3204A, FAS din districtul Siberian de Est din 21.03 .2007 N A74-3165 / 06-F02-1481 / 07).
În contabilitatea unei instituții bugetare conform Instrucțiunilor de aplicare a planului de conturi contabilitate instituțiile bugetare, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 16 decembrie 2010 N 174n, se aplică următoarea corespondență:
1. Cont de debit. 2 205 21 560 Cont de credit 2 401 10 120
chiria a fost percepută pe baza unui contract, factură (factură).
2. Cont de debit. 2 401 10 120 Cont de credit 2 303 04 730
TVA percepută asupra sumei chirie.
3. Cont de debit. 2 201 11 510 Cont de credit 2 205 21 660
o creștere a contului 17 din afara bilanțului (conform codului 120 KOSGU);
chiria a fost primită.
4. Cont de debit. 2 302 23 730 (cont analitic „Decontări cu chiriașul”) Cont de credit. 2 302 23 730 (cont analitic „Decontări cu organizația furnizor”)
chiriașului i s-a prezentat o factură pentru rambursarea cheltuielilor instituției în ceea ce privește utilitățile consumate de acesta.
5. Cont de debit. 2 302 23 830 (cont analitic "Decontări cu organizația furnizor") Cont de credit. 2 201 11 610
creșterea contului 18 din afara bilanțului (conform codului KOSGU 223);
instituția a plătit pentru utilități.
6. Cont de debit. 2 201 11 510 Cont de credit 2 302 23 730 (cont analitic „Decontări cu locatarul”)
scăderea contului 18 din afara bilanțului (conform codului KOSGU 223);
primit de la chiriaș bani gheata să plătească utilitățile consumate de el.
7. Cont de debit. 2 401 20 290 Cont de credit 2 303 12 730 (2 303 13 730)
instituția a acumulat impozitul pe proprietate (impozitul funciar), ale cărui sume sunt supuse compensării în conformitate cu contractul de închiriere (acord suplimentar la acesta).
8. Cont de debit. 2 303 12 830 (2 303 13 830) Cont de credit 2 201 11 610
o creștere a contului 18 din afara bilanțului (conform codului KOSGU 290);
instituția a plătit impozitul pe proprietate (impozitul funciar).
9. Cont de debit 2 205 81 560 Cont de credit 2 401 10 180
venituri acumulate - compensare pentru cheltuielile cu impozitul pe proprietate (impozitul funciar).
10. Cont de debit. 2 401 10 180 Cont de credit 2 303 04 730
Pentru valoarea despăgubirii s-a perceput TVA.
11. Cont de debit. 2 201 11 510 Cont de credit 2 205 81 660
o creștere a contului în afara bilanțului 17 (conform codului KOSGU 180);
suma despăgubirii a venit de la chiriaș.
12. Cont de debit. 2 303 04 830 Cont de credit 2 201 11 610
instituția a plătit TVA.
13. Cont de debit 2 401 10 120 (2 401 10 180) Cont de credit 2 303 03 730
impozitul pe venit a fost perceput în termeni de chirie (în termeni de alte venituri primite de la chiriași).
14. Cont de debit. 2 303 03 830 Cont de credit 2 201 11 610
o scădere a contului din afara bilanțului 17 (conform codului KOSGU 120 - în termeni de chirie; conform codului KOSGU 180 - în termeni de alte venituri primite de la chiriași);
instituția a plătit impozitul pe venit.
Primirea de fonduri din închirierea proprietățiiinstituție bugetară municipală
Veniturile din arendarea proprietății unei instituții bugetare municipale ar trebui să fie puse la dispoziția independentă a acestei instituții și pot fi creditate în contul său personal.
Conform paragrafului 4 al art. 9.2 din Legea federală din 12.01.1996 N 7-FZ „Cu privire la organizațiile non-profit”, o instituție bugetară are dreptul de a desfășura alte tipuri de activități care nu sunt principalele tipuri de activități, numai în măsura în care servește la realizarea obiectivele pentru care a fost creată și corespunzătoare obiectivelor specificate, cu condiția ca o astfel de activitate să fie indicată în documentele sale constitutive (clauza 3 a articolului 298 din Codul civil al Federației Ruse). Veniturile primite sub formă de chirie sau alte plăți pentru transferul pentru utilizarea plătită a proprietății municipale atribuite unei instituții bugetare municipale nu aparțin veniturilor bugetului local (clauza 3 a articolului 41, articolul 42 din RF BC) și , prin urmare, nu este supus creditării la buget. Veniturile din activități generatoare de venituri și proprietăți achiziționate în detrimentul acestor venituri sunt puse la dispoziția independentă a unei instituții bugetare (clauza 3 a articolului 298 din Codul civil al Federației Ruse).
Astfel, veniturile din arendarea proprietății unei instituții bugetare municipale pot fi creditate în contul personal al acestei instituții și pot fi puse la dispoziția sa independentă. În același timp, instituția poate utiliza veniturile primite în orice scop, dacă acestea corespund scopurilor pentru care instituția a fost creată, în cadrul cerințelor Planului de activități financiare și economice aprobat în modul stabilit.
În cazul leasingului, cu acordul fondatorului, proprietățile imobiliare și în special bunurile mobile valoroase atribuite unei instituții bugetare de către fondator sau achiziționate de o instituție bugetară în detrimentul fondurilor alocate acesteia de către fondator pentru achiziționarea unor astfel de proprietate, sprijinul financiar pentru întreținerea acestor proprietăți nu este asigurat de fondator (clauza 6 a art. 9.2 din Legea N 7-FZ).
Deci, de exemplu, în cazul unei instituții bugetare care închiriază o parte dintr-o clădire (o cameră separată într-o clădire), valoarea subvenției poate fi redusă de către fondator cu suma cheltuielilor pentru întreținerea imobilelor în proporțional cu suprafața închiriată.
Obligațiile părților de a închiria proprietăți sunt guvernate de termenii contractului de închiriere încheiat în conformitate cu capitolul 34 „Arendă” din Codul civil al Federației Ruse.
Condițiile pentru întreținerea bunului închiriat sunt reglementate de art. 616 din Codul civil al Federației Ruse. În special:
1) locatorul este obligat să producă pe cheltuiala sa revizie bunuri închiriate, cu excepția cazului în care legea, alte acte juridice sau un contract de închiriere prevăd altfel (clauza 1 a articolului 616 din Codul civil al Federației Ruse);
2) locatarul este obligat să mențină bunul în stare bună, să producă pe cheltuiala sa întreținereși suportă costul întreținerii proprietății, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin lege sau prin contractul de închiriere (clauza 2 a articolului 616 din Codul civil al Federației Ruse).
Pe baza celor de mai sus, în mod implicit:
Proprietarul suportă costul reparațiilor capitale ale bunului închiriat;
Cheltuieli pentru reparații curente și alte cheltuieli pentru întreținerea bunului închiriat - locatarul.
Dar contractul de închiriere poate prevedea altfel.
De exemplu, un contract de închiriere poate include următoarele condiții:
Obligația de a efectua reparații majore ale bunului închiriat se impune locatarului,
Locatorul este scutit de cheltuieli pentru întreținerea bunului închiriat.
În acest caz, toate cheltuielile pentru întreținerea bunului închiriat (inclusiv costul reparațiilor majore) vor fi suportate de chiriaș.
Costurile de întreținere a proprietății închiriate vor fi suportate și, în consecință, reflectate în contabilitate de către locatar sau locator dacă există aceste obligații.
Contabilitatea cheltuielilor la locator
Dacă locatorul are obligații, cheltuielile pentru întreținerea bunului închiriat (inclusiv cheltuielile pentru reparații majore) sunt reflectate în evidența contabilă:
Ca parte a cheltuielilor pentru activități obișnuite - dacă obiectul activității locatorului este constituirea unei taxe pentru utilizarea temporară a activelor sale în temeiul unui contract de închiriere;
Ca parte a altor cheltuieli - dacă nu este îndeplinită condiția privind subiectul de activitate specificat în paragraful anterior. Aceste reguli sunt stabilite în clauzele 5 și 11 din Regulamentul contabil „Cheltuieli de organizare” PBU 10/99 (Ordinul Ministerului de finanțe al Federației Ruse nr. 33n din 06.05.99) ...
În conformitate cu Planul conturilor pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și cu Instrucțiunile de aplicare a acestuia, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 94n din 31.10.00 (denumit în continuare Planul Conturi):
Cheltuielile pentru activități obișnuite sunt reflectate în conturile de bilanț ale secțiunii 3 „Costuri de producție” (de exemplu, în contul 20 „Producție principală”);
Alte cheltuieli sunt reflectate în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” (subcontul „Alte cheltuieli”).
Subiectul activității locatorului poate fi determinat:
În ceea ce privește tipurile de activități economice specificate în documentele constitutive,
Deci, pe baza esenței economice a operațiunilor efectuate.
Se poate utiliza și nivelul de materialitate al venitului din închiriere primit.
TVA „de intrare” alocată din costul cheltuielilor suportate:
Acesta este luat în considerare în costul serviciilor achiziționate în conformitate cu paragraful 2 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse - dacă chiria nu este supusă TVA-ului (de exemplu, dacă locatorul se află sub sistemul de impozitare simplificat);
Sub rezerva deducerii - dacă chiria este supusă TVA și sunt îndeplinite alte condiții pentru acceptarea TVA pentru deducere (articolele 171 și 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Contabilitatea fiscală a cheltuielilor cu locatorul
Locatorul clasifică cheltuielile efectuate în conformitate cu condițiile acordului pentru întreținerea proprietății închiriate în contabilitatea fiscală, în conformitate cu capitolul 25 „Impozitul pe veniturile societăților” din Codul fiscal al Federației Ruse. Această clasificare poate fi prezentată sub forma unei diagrame (a se vedea revista "Accounting News" nr. 39 din 25 octombrie 2011). Capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu dezvăluie conceptul caracterului sistematic al închirierii de bunuri.
În același timp, în art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse atunci când se trece la răspundere fiscală există un concept de sistematicitate în legătură cu reflectarea necorespunzătoare și incorectă a tranzacțiilor comerciale în conturi. Acolo, este recunoscut sistematic de două ori sau mai mult în timpul an calendaristic reflecție intempestivă și incorectă. Cu toate acestea, această definiție este un concept specific care poate fi utilizat doar de articolul relevant, adică art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 3 a articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În opinia noastră, din punctul de vedere al clasificării cheltuielilor, este posibil să se facă o paralelă între acest concept și subiectul activităților locatorului în arendarea proprietății. Ordinea de determinare a subiectului de activitate este descrisă mai sus.
Adică, dacă obiectul activității locatorului este furnizarea de bunuri destinate utilizării, atunci proprietatea închiriată - se poate concluziona - este prevăzută pentru utilizare în mod sistematic. În acest caz, costurile corespunzătoare, în funcție de politica contabilă, vor fi contabilizate în costuri directe și (sau) indirecte.
Dacă nu, se va aplica concluzia opusă. Adică, astfel de cheltuieli vor fi incluse în cheltuielile neoperative.
Ar trebui să plătești și tu Atentie speciala privind furnizarea politicii contabile în legătură cu formarea unei provizioane pentru reparații în contabilitatea fiscală:
1) dacă se formează rezerva pentru cheltuieli viitoare pentru reparații (clauza 2 a articolului 324 din Codul fiscal al Federației Ruse), atunci:
La stabilirea normelor de deducere în rezervă, este necesar să se ghideze după prevederile paragrafelor 1 - 3, clauza 2 a art. 324 din Codul fiscal al Federației Ruse;
Contribuțiile la rezervă în perioada de impozitare sunt amortizate la cheltuieli (directe sau indirecte - în funcție de politica contabilă (clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse)) în cote egale pentru ultima zi a raportării ( impozit) perioadă;
Cheltuielile efectuate efectiv pentru repararea proprietății închiriate în cadrul rezervei constituite sunt anulate pe cheltuiala rezervei;
Valoarea excedentului este amortizată pentru alte cheltuieli (directe sau indirecte - în funcție de politica contabilă (clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse)) legate de producție și vânzări;
2) dacă rezerva nu este creată, atunci organizația acționează la clasificarea costurilor de reparații în conformitate cu schema de mai sus.
Contabilitatea cheltuielilor cu chiriașul
Dacă există obligații corespunzătoare, locatarul va clasifica cheltuielile efectuate pentru întreținerea bunului închiriat în contabilitate în funcție de scopul utilizării bunului închiriat. Costurile de întreținere vor fi percepute de către locatar în conformitate cu reglementările contabile relevante și Planul de conturi.
Deci, putem cita cele mai comune 4 scopuri ale utilizării proprietății închiriate de la chiriaș:
1. Crearea unui activ imobilizat (obiectul mijloacelor fixe, imobilizări necorporale) - contul de cheltuieli 08 „Investiții în active imobilizate”.
2. Producția de produse, executarea lucrărilor sau prestarea de servicii - conturi de cheltuieli 20 „Producție principală” și 25 „Costuri generale de producție”.
3. Managementul organizației - contul de cheltuieli 26 "Cheltuieli generale de afaceri"
4. Neproducție - contul de cheltuieli 91 „Alte venituri și cheltuieli” (subcontul „Alte cheltuieli”) Scopul utilizării proprietății închiriate este determinat pe baza operațiunilor efectuate de locatar cu proprietatea închiriată.
TVA „de intrare” alocată din costul cheltuielilor achiziționate este acceptată pentru deducere dacă proprietatea închiriată este utilizată în tranzacții impozabile cu TVA și sub rezerva altor condiții specificate la art. 171 și 172 din Codul fiscal al Federației Ruse. În caz contrar, se ia în considerare în costul cheltuielilor corespunzătoare.
Contabilitatea fiscală a cheltuielilor la chiriaș
Dacă există obligații corespunzătoare, locatarul clasifică în contabilitatea fiscală cheltuielile pentru întreținerea proprietății închiriate, în funcție de scopul utilizării acesteia și de politica contabilă.
Deci, în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, se pot distinge 4 opțiuni contabilitate fiscală astfel de cheltuieli:
1. Scopul utilizării: crearea de bunuri amortizabile (obiectul mijloacelor fixe, imobilizări necorporale).
Declarație de politică contabilă: nu contează.
Tipul de cheltuială în scopuri fiscale: Cheltuieli pentru achiziționarea proprietății amortizabile corespunzătoare incluse în costul inițial (clauza 1 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse).
2. Scopul utilizării: producția de produse, performanța muncii sau furnizarea de servicii, gestionarea organizației.
Declarația politicii contabile: tipul de cheltuieli corespunzător este inclus în lista cheltuielilor directe.
Tipul cheltuielilor în scopuri fiscale: costuri directe asociate cu producția și vânzările (clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).
3. Scopul utilizării: producția de produse, performanța muncii sau furnizarea de servicii, gestionarea organizației.
Scopul utilizării: Tipul corespunzător de cheltuieli nu este inclus în lista costurilor directe.
Tipul cheltuielilor în scopuri fiscale: costuri indirecte asociate cu producția și vânzările (clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).
4. Scopul utilizării: utilizarea nu este legată de activitățile care vizează generarea de venituri.
Scopul utilizării: Nu contează.
Tipul cheltuielilor în scopuri fiscale: cheltuielile care nu sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor (clauza 1 a articolului 252, clauza 49 a articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, politica contabilă poate prevedea formarea unei rezerve pentru cheltuieli viitoare pentru reparații. In aceasta situatie:
1) deducerile din rezerva amortizate la cheltuieli vor fi calificate în funcție de scopul utilizării bunului închiriat în conformitate cu tabelul de mai sus;
2) costurile reale suportate pentru reparații vor fi anulate:
În cadrul rezervei create - pe cheltuiala rezervei;
În cantitatea de excedent peste rezerva formată - în compoziția cheltuielilor corespunzătoare scopului de utilizare conform tabelului de mai sus.
Costurile asociate producției și vânzărilor sunt contabilizate în conformitate cu alineatul (2) al art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse:
Costuri indirecte - sunt total imputate unei reduceri a profitului impozabil;
Costuri directe - reduceți profitul impozabil ca vânzare de produse, lucrări, servicii, în costul cărora sunt luate în considerare.
În același timp, în ceea ce privește serviciile, costurile directe pot fi luate pe deplin în considerare la reducerea venitului impozabil.
Relația părților cu contractul de închiriere în raport cu utilitățile
Obligațiile părților de a menține proprietatea închiriată sunt determinate de contractul de închiriere în conformitate cu prevederile art. 616 din Codul civil al Federației Ruse. Acestea includ, de asemenea, costul plății pentru utilități și alte servicii (de exemplu, servicii de comunicații) legate de proprietatea închiriată.
Cu excepția cazului în care legea sau contractul de închiriere prevăd altfel, costul acestor servicii va fi suportat de locatar. Contractul de închiriere poate prevedea altfel.
Aceasta înseamnă că, în conformitate cu contractul de închiriere, costurile utilităților și (sau) ale altor servicii sunt suportate de:
Fie chiriașul;
Sau locatorul, dacă o astfel de obligație i se impune prin lege sau contract.
De regulă, oricui i se încredințează o astfel de îndatorire trebuie să întreprindă acțiunile necesare pentru aceasta:
Încheiați un acord cu o organizație care furnizează utilități sau alte servicii;
Acceptați rezultatele acestor servicii și plătiți pentru acestea.
Dacă locatarul sau locatorul, în conformitate cu responsabilitățile lor, interacționează direct cu această organizație, atunci nu apar întrebări cu privire la contabilitate și contabilitate fiscală. Costurile achiziționării unor astfel de servicii sunt luate în considerare:
De la locator - în conformitate cu procedura descrisă mai sus în secțiunile acestui articol, care sunt dedicate contabilității și contabilității fiscale a cheltuielilor pentru întreținerea proprietății închiriate de la locator;
La chiriaș - în conformitate cu procedura descrisă mai sus în secțiunile acestui articol, care sunt dedicate contabilității și contabilității fiscale a costurilor de întreținere a proprietății închiriate de la chiriaș.
De asemenea, nu există riscuri fiscale în legătură cu aceste tranzacții.
Cu toate acestea, există adesea o procedură diferită pentru relația de implementare a acestor costuri de către părțile la contractul de închiriere. Este descris în următoarele două secțiuni ale acestui articol.
Rambursarea costurilor de utilitate suportate de locator
În practică, se întâlnește următoarea situație. Obligația de a suporta costurile utilităților și a altor servicii revine chiriașului, însă acesta din urmă nu poate interacționa direct cu organizația care furnizează astfel de servicii din mai multe motive. De exemplu:
1) se închiriază o cameră separată în clădire, în timp ce:
Aprovizionarea cu energie (sau alta) a clădirii este complet încheiată de locator;
Pentru a încheia un contract de furnizare a energiei (sau altfel), sunt create obstacole pentru chiriaș de către organizația care furnizează energie (de exemplu, sub forma transmiterii obligatorii a datelor tehnice relevante);
2) proprietatea este închiriată în etapa inițială, timp în care contractul de alimentare cu energie electrică este renegociat (sau altfel) - încetarea și încetarea relațiilor dintre organizația de furnizare a energiei electrice și locator și încheierea unui acord cu locatarul.
În astfel de situații, costurile în cauză sunt de fapt suportate de locator. Dar, în același timp, pe lângă chirie, prezintă cheltuielile suportate chiriașului pe baza copiilor documentelor justificative (calcul corespunzător). Astfel de relații, de regulă, sunt stabilite în contract.
În acest caz, locatorii nu prezintă riscuri fiscale pentru astfel de relații:
1) în scopul impozitării profiturilor:
Venituri de la locatari - locatorul include veniturile luate în considerare în scopuri fiscale;
Cheltuieli suportate - locatorul include cheltuielile incluse în impozitul pe venit;
2) în scopuri de TVA:
Incasari de la locatari - locatorul include in baza de impozitare pentru TVA;
... TVA „de intrare” pentru serviciile achiziționate este dedusă de locator.
Cu toate acestea, locatarul are riscuri fiscale în această situație:
1) într-o măsură mai mică cu privire la impozitul pe venit - există riscul de a ține cont de costurile de achiziție a serviciilor la impozitarea profiturilor, deoarece, de fapt, partea la relația pentru achiziționarea de energie electrică (apă etc.) este locatorul care să nu dețină o licență pentru tipul relevant de activitate (alimentare cu energie electrică, alimentare cu apă etc.);
2) într-o măsură mai mare pentru TVA - există un risc de natură similară (locatorul nu are dreptul să desfășoare tipul de activitate corespunzător pe baza unei licențe) la prezentarea TVA-ului „de intrare” pe costul serviciilor re-furnizate pentru deducere. Adesea, proprietarii nu emit nici măcar o factură în conformitate cu această circumstanță.
Deși în prezent există o opinie prezentată de prezidiul Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă în Rezoluția nr. 6219/08 din 03/10/2009 că:
Cheltuielile suportate de locator pentru plata facturilor de utilități, care au fost re-facturate locatarului, reprezintă o parte variabilă a chiriei;
Având în vedere acest lucru, locatarul are tot dreptul să deducă TVA „de intrare” din valoarea „variabilă” a chiriei.
1) obligația locatorului (și nu a locatarului) de a suporta costurile utilităților și ale altor servicii aferente spațiilor închiriate;
2) procedura de determinare a chiriei, constând din 2 părți:
Partea permanentă - pentru utilizarea proprietății corespunzătoare pentru perioada corespunzătoare;
Partea variabilă, definită ca suma cheltuielilor locatorului pentru plata utilității și a altor cheltuieli legate de proprietatea închiriată.
În acest caz, riscurile fiscale de mai sus vor fi neutralizate pentru locatar:
1) în scopul impozitării profitului - atunci când proprietatea închiriată este utilizată în activități de producție - locatarul are dreptul să ia în considerare cheltuielile de leasing (inclusiv partea variabilă);
2) în scopuri de TVA - atunci când este utilizat în tranzacții impozabile cu TVA - locatarul are dreptul de a accepta TVA „de intrare” pentru deducere.
Acord de mediere pentru rambursarea costurilor de utilitate
Există o practică de a încheia acorduri intermediare între chiriaș și locator pentru a rambursa costurile suportate de locatori pentru utilități și alte servicii legate de spațiile închiriate.
În această situație, două contracte sunt încheiate între locatar și locator:
1) un contract de închiriere, în conformitate cu condițiile căruia se impune chiriașului obligația de a suporta costurile utilităților și a altor servicii legate de proprietatea închiriată;
2) un acord intermediar (de exemplu, un contract de agenție), conform căruia locatorul, în numele și pe cheltuiala locatarului, acționează ca un cumpărător în numele său din partea organizației de furnizare a energiei electrice a utilităților și a altor servicii conexe la proprietatea închiriată.
În conformitate cu relația din acordul de mediere:
1) locator:
În scopuri contabile, nu ia în considerare plata utilităților pe cheltuiala locatarului ca parte a cheltuielilor (clauza 3 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”) și chitanțele de la locatar ca plată pentru aceste servicii ca parte a venit (clauza 2 din PBU 9/99 „Venitul organizației”)
(la achiziționarea utilităților, evidența Dt76 se reflectă (în contabilitatea analitică a decontărilor cu chiriașul) - Kt60 (în contabilitatea analitică a decontărilor cu organizația care furnizează energie) în suma TVA)
În scopul impozitării profiturilor, nu ia în considerare nici veniturile (clauza 9 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse), nici cheltuielile (clauza 9 a articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse) plata utilităților și rambursarea costului acestora;
În scopuri de TVA, nu ia în considerare, la stabilirea bazei de impozitare pentru TVA, valoarea rambursării utilităților (clauza 1 a articolului 156 din Codul fiscal al Federației Ruse) și nu deduce TVA la utilitățile plătite, deoarece le dobândesc în favoarea locatarului;
2) chiriaș:
În scopuri contabile - ia în considerare cheltuielile rambursate locatorului în modul descris în secțiunea „Contabilitatea cheltuielilor cu locatarul”, în funcție de scopurile utilizării proprietății închiriate;
În scopuri de impozitare pe profit - ia în considerare cheltuielile rambursate locatorului în modul descris în secțiunea "Contabilitatea fiscală a cheltuielilor cu locatarul", în funcție de scopul utilizării proprietății închiriate și a politicii contabile;
În scopuri de TVA, TVA „de intrare” pentru valoarea cheltuielilor rambursabile este dedusă dacă utilitățile sunt legate de tranzacții impozabile cu TVA.
Remunerația pentru serviciile intermediare:
1) locator:
În contabilitate - include în venituri (înregistrări Dt76 (în contabilitatea analitică a decontărilor cu chiriașul) - Kt90);
În contabilitatea fiscală - include în componența veniturilor luate în considerare la impozitarea profiturilor (fără TVA);
Calculează TVA de plătit la buget (înregistrări Dt90 - Kt68 (subcont TVA));
2) locatarul, în mod similar cu cheltuielile rambursabile, se reflectă în contabilitate și contabilitate fiscală și acceptă, de asemenea, TVA la valoarea lor pentru deducere sau ia în considerare în cost.
Cu o astfel de relație între părți, locatarul se poate confrunta cu următoarele probleme, ducând la riscuri fiscale:
1) de regulă, locatorii nu încheie un contract separat de furnizare a energiei (sau altul) cu o organizație de furnizare a energiei în urma unui contract intermediar, ci acționează în cadrul unui contract încheiat anterior;
2) în cadrul contractului încheiat cu organizația de furnizare a energiei, locatorul plătește uneori nu numai cheltuielile rambursate de chiriaș, ci și propriile sale (această situație este posibilă atunci când locatorul închiriază anumite spații atunci când ocupă alte spații pe scara unei clădiri).
Aceste probleme pot duce la invalidarea contractelor de brokeraj. Ca urmare, acest lucru duce la riscuri fiscale - atât pentru impozitul pe venit, cât și pentru TVA. A doua problemă este asociată cu fragmentarea de către locator a facturii emise de acesta de către organizația care furnizează energie:
O parte - pentru prezentare pentru deducere;
Cealaltă parte este prezentată locatarului pentru plată sub forma unei facturi separate.
Deci, ordinea relației dintre chiriaș și proprietar pentru a plăti utilități și alte servicii în situația luată în considerare afectează negativ și chiriașul.
Cea mai ideală în ceea ce privește relația dintre părți este situația descrisă în partea finală a secțiunii anterioare a acestui articol.
Determinarea chiriei
Chiria este stabilită în contractul de închiriere în conformitate cu clauza 2 a art. 614 din Codul civil al Federației Ruse. Această dispoziție nu impune restricții asupra formelor de închiriere, permițând o combinație a formularelor specificate în acest paragraf. Acestea. părțile la contractul de închiriere pot prevedea proprietatea închiriată sau persoana sa individuală părți componente orice sumă de chirie sau procedura de determinare a acesteia. De exemplu, după cum se indică în secțiunea „Rambursarea costurilor de utilitate suportate de locator” din acest articol, valoarea părții fixe și partea variabilă (în cantitatea de utilități consumate și alte servicii).
În acest caz, chiria poate fi plătită periodic sau la un moment dat. Este permisă plata chiriei în fonduri nemonetare.
Chiria poate fi modificată prin acordul părților în modul prevăzut la alineatul 3 al art. 614 din Codul civil al Federației Ruse.
Clauza 4 a art. 614 din Codul civil al Federației Ruse acordă chiriașului dreptul de a reduce suma chiriei dacă, din cauza circumstanțelor pentru care nu este responsabil, următoarele s-au deteriorat semnificativ:
Condiții de utilizare a proprietății;
Starea proprietății.
Contabilitate pentru chirie la locator
Chiria se reflectă în evidența contabilă a locatorului în conformitate cu clauzele 5 și 7 din PBU 9/99 „Venitul organizației” și din Planul de conturi:
Ca parte a veniturilor (încasările din vânzări) din activități obișnuite - înregistrări Dt62 - Kt90 - dacă arenda pentru locator face obiectul activităților sale;
Ca parte a altor venituri - înregistrări Дт62 - Кт91 - în caz contrar.
Procedura de determinare a subiectului de activitate este descrisă în secțiunea „Contabilitatea cheltuielilor cu locatorul” din acest articol.
Dacă chiria este supusă TVA-ului, atunci înregistrările privind calculul acestui impozit se reflectă și în contabilitate (Dt90 - Kt68).
În contabilitatea fiscală, veniturile sub formă de chirie, fără TVA, sunt calificate în conformitate cu paragraful 4 al art. 250 Cod fiscal al Federației Ruse:
Ca parte a veniturilor din vânzări;
Ca parte a venitului neoperativ - dacă nu sunt incluse în prima categorie.
În același timp, Codul fiscal al Federației Ruse nu răspunde la întrebarea cu privire la modul de clasificare a veniturilor din chirie în categoria corespunzătoare.
În opinia noastră, atunci când clasificăm veniturile din închiriere, este necesar să fim ghidați prin închirierea sistematică a proprietății, descrisă mai sus în legătură cu calificarea cheltuielilor pentru întreținerea proprietății închiriate. Chiria este luată în considerare:
Dacă există regularitate - în venitul din vânzări;
În absența sa - în venituri neoperative.
Într-o astfel de situație, atât veniturile din chirii, cât și cheltuielile pentru întreținerea proprietății închiriate (inclusiv amortizarea) vor fi grupate în același mod:
Sau în venituri din vânzări și costuri asociate cu producția și vânzările;
Sau în venituri și cheltuieli neoperative.
Principiile clasificării veniturilor din închiriere în contabilitatea fiscală sunt stabilite în politica contabilă.
Contabilitatea chiriei la chiriaș
Chiria de la locatar este recunoscută ca o cheltuială în funcție de scopul utilizării proprietății închiriate și de politica contabilă.
Clasificarea și procedura pentru reflectarea cheltuielilor de închiriere sunt complet similare cu clasificarea cheltuielilor pentru întreținerea bunurilor închiriate descrisă mai sus:
În secțiunea „Contabilitatea cheltuielilor cu locatarul” din acest articol - în contabilitate;
În secțiunea „Contabilitatea fiscală a cheltuielilor la locatar” a acestui articol - în contabilitatea fiscală.
Procedura de contabilizare a TVA „de intrare” la costul chiriei coincide cu procedura descrisă în secțiunea „Contabilitatea cheltuielilor cu locatarul” din acest articol în legătură cu cheltuielile legate de întreținerea bunului închiriat.
Acest articol discută principalele măsuri pentru identificarea și evaluarea locatorului a obiectelor de leasing operaționale în timpul primei aplicații a SGS „Chirie” și formarea soldurilor de intrare pentru elementele contabile de leasing în ediția 2 a 1C: Contabilitate instituție de stat opt".
Standard federal pentru organizațiile din sectorul public „Rent”
Începând cu 01.01.2018, Standardul federal de contabilitate pentru organizațiile din sectorul public „Chirie”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia nr. 258n din 31 decembrie 2016, este supus cererii, denumit în continuare SGS „Arenda” sau Standard.
Ca obiecte de contabilitate a leasingului, în conformitate cu paragraful 2 din GHS "Leasing", elementele contabile care decurg din primirea (furnizarea) proprietății de stat (municipale) pentru deținerea (utilizarea) temporară sunt clasificate:
- în baza unui contract de închiriere (închiriere de proprietate);
- în baza unui contract de utilizare gratuită.
SGS "Arenda" distinge două tipuri de leasing:
1. Leasing operațional. Aceasta este cea mai comună opțiune în rândul instituțiilor de stat (municipale) „obișnuite”. Elementele contabile pentru leasingurile operaționale apar, de exemplu, la transferul sau leasingul de sedii, vehicule și alte bunuri pentru o perioadă scurtă (de la câteva luni la câțiva ani), incomparabil cu perioada rămasă utilizare utilă proprietate (clauza 12 din Standard), precum și la transferul sau închirierea de terenuri (active neproduse) (clauza 16 din Standard).
2. Contract de leasing (financiar) neoperativ. Obiectele contabilizării leasingului nefinanțiar (financiar) apar la încheierea contractelor de leasing, precum și în unele cazuri speciale (clauzele 13, 14 din standard), în special:
- atunci când se transferă proprietăți de trezorerie pentru închiriere sau utilizare gratuită către organizații comerciale și necomerciale pe termen lung;
- atunci când locatorul oferă un plan de tranșă pentru plata plăților de închiriere.
Procedura de clasificare a elementelor contabile ca elemente contabile pentru leasingurile operaționale sau financiare este discutată în detaliu la punctele 12-16 din standard.
În conformitate cu punctul 24 din standard, transferul de către locator al unui articol de leasing operațional către utilizator (locatar) este contabilizat în același mod ca un transfer intern al unui activ nefinanciar la data clasificării articolului de leasing. fără recunoașterea dispoziției sale.
Noutatea standardului este că, concomitent cu reflectarea mișcării interne a contractului închiriat (utilizare gratuită) a NFA, creanțele pentru obligațiile de leasing ale utilizatorului (locatarului) ar trebui reflectate în corespondența cu conturile de sold ale contabilității pentru veniturile viitoare din acordarea dreptului de utilizare a activului în suma plăților de leasing pentru întreaga perioadă de utilizare a obiectului contabil de leasing.
Dispoziții tranzitorii ale SGS „Rent” în prima cerere
„Chiria” GHS nu conține nicio dispoziție tranzitorie la prima cerere. Instrucțiunile metodologice privind dispozițiile tranzitorii ale standardului pentru prima cerere au fost aduse prin scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 13 decembrie 2017 nr. 02-07-07 / 83463, în continuare - Instrucțiuni metodologice.
Dacă, de la 1 ianuarie 2018, instituția (locatorul) are contracte de leasing valabile valabile, trebuie:
a) să efectueze un inventar al obiectelor imobiliare transferate pentru utilizare în conformitate cu contractele încheiate înainte de 1 ianuarie 2018 și valabile în perioada de aplicare a „Leasingului” GHS (în cadrul contractelor cu o perioadă de valabilitate atât în 2017, cât și în anul ( s), următorul (e) în spatele lui);
b) stabiliți durata de viață utilă rămasă a leasingului operațional (condițiile rămase de utilizare a proprietății);
c) stabiliți valoarea obligațiilor de plată a plăților de leasing pentru durata de viață utilă rămasă a facilităților (începând din 2018 și până la expirarea contractelor de leasing);
d) pentru fiecare contract de leasing curent, reflectă în contabilitate creanțele pentru obligațiile de leasing ale locatarului și veniturile viitoare din acordarea dreptului de utilizare a activului în suma plăților de leasing pentru perioada rămasă de utilizare a leasingului obiect.
Acest lucru este afirmat în secțiunea 2 a Ghidurilor metodologice.
|
Astfel, pentru fiecare contract de leasing curent, locatorul din perioada interreportare trebuie să genereze următoarele înregistrări contabile în suma decontărilor cu utilizatorii proprietății pentru plăți de leasing pentru durata de viață rămasă a elementelor contabile închiriate:
Debit 0 205 21 000 "Decontări cu plătitorii de venituri din leasing operațional"
Credit 0 401 30 000 „Rezultatul financiar al perioadelor de raportare anterioare”;
Debit 0 401 30 000 "Rezultatul financiar al perioadelor de raportare anterioare"
Credit 0 401 40 121 "Venit amânat din leasing operational».
În conformitate cu paragraful 2 din Instrucțiunile pentru aplicarea planului de conturi contabilitate bugetară aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.12.2010 nr. 162n în cifrele 1-17 ale numărului de cont 040130000 „Rezultatul financiar al perioadelor de raportare anterioare” sunt zerouri reflectate.
Formarea soldurilor de intrare pentru obiectele de leasing operaționale
În programul „1C: Contabilitatea unei instituții de stat 8” ediția 2, pentru a introduce soldurile de intrare pentru obiectele contabile de leasing, se folosește documentul (capitol Servicii, lucrări, producție - ). Pentru fiecare leasing, trebuie să introduceți un document separat Acumularea de venituri amânate... Să luăm în considerare procedura de completare a unui document folosind un exemplu condiționat.
Exemplu
În document, trebuie să introduceți date privind obiectele contabile de leasing pentru perioada de utilizare rămasă:
- instalare Data 31.12.2017 și steagul Reflectați în perioada inter-raportare;
- setați tipul de operație Leasing;
- Selectați contrapartidă(chiriaș) și contracta chirie;
- A arăta KFO, KPS conturile 205.21 și 401.40 și KEC 121 Contul „Venituri din leasing operațional” 401.40.
Conform Instrucțiunilor privind procedura de aplicare a clasificării bugetare Federația Rusă, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 01.07.2013 nr. 65n, modificat prin ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 27.12.2017 nr. 255n venituri din plăți de chirie (cu excepția veniturilor din plăți condiționate de chirie) care sunt plăți pentru utilizarea bunurilor închiriate ( chirie) care rezultă din prevederile pentru deținerea și utilizarea temporară sau pentru utilizarea temporară a activelor corporale în temeiul contractelor de leasing operațional, cu excepția plăților de leasing pentru furnizarea de terenuri, sunt menționate la postul KOSGU 121 „Venituri din leasingul operațional”.
În secțiunea tabelară din linie Valoarea contractului coloane Plăți de chirie ar trebui să indice suma decontărilor pentru plățile de leasing pentru perioada rămasă în conformitate cu contractul de leasing. În exemplul nostru, începând cu 01.01.2018, durata de viață rămasă a articolelor contabile închiriate este de 12 luni (indicată în coloana Cantitate) (fig. 1).
Pe un semn de carte Procedura de contabilitate a veniturilor ar trebui să setați parametrii pentru ștergerea veniturilor amânate din contul 401.40 (Fig. 2):
- Procedura de recunoaștere a veniturilor- „După luni”, „După zile calendaristice” sau „Într-o ordine specială” (pentru mai multe detalii, consultați ajutorul documentului).
- Perioada de radiere venituri în contul contabilizării rezultatului financiar al perioadei curente (401.10). În exemplul nostru, perioada rămasă de utilizare de către chiriaș a obiectelor închiriate este de la 01.01.2018 până la 31.12.2018.
- Verificași analiza contabilității veniturilor din perioada curentă în contabilitate (401.10).
Când mențineți contabilitatea fiscală, trebuie să setați și parametrii pentru reflectarea veniturilor în contabilitatea fiscală pentru impozitul pe venit.
Conform paragrafului 4 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile din livrarea de bunuri (inclusiv teren) în chirie (subînchiriere) se referă la venitul neoperativ. În program, acestea sunt reflectate în contul de contabilitate fiscală N91.01 „Alte venituri” la posturile din alte venituri cu tipul „Închiriere sau subînchiriere de proprietate”.
Pe un semn de carte Tranzacție contabilă alegeți o operație tipică Introducerea soldurilor de intrare pentru obiectele contabile de leasing, indicați Cont KPS 401.30(fig. 3) și țineți documentul.
La realizarea unui document în perioada interreportare, înregistrările contabile sunt formate în conformitate cu punctul 24 din GHS „Chirie” pentru a reflecta:
- decontări cu utilizatorul proprietății pentru plăți de leasing pentru durata de viață rămasă a elementelor contabile de leasing pe debitul contului 0 205 21 000 „Decontări cu plătitorii de venituri din leasing operațional”;
- volumul veniturilor așteptate din plăți de leasing pe creditul contului 0 401 40 121 „Venit amânat din leasing operațional” (Fig. 4).
În plus, în registrul de informații Parametri de amânare a venitului amânat se păstrează informații cu privire la calendarul anulării veniturilor amânate și procedura de reflectare a veniturilor din perioada curentă în contabilitate și contabilitate fiscală. Din doc Acumularea de venituri amânate ar trebui să generați un certificat de contabilitate (f. 0504833) (prin butonul Sigiliu - Ajutor f. 0504833 (extins)) (fig. 4).
Ulterior, începând din ianuarie 2018, în perioada de utilizare a activului în conformitate cu punctul 25 din standard, veniturile din acordarea dreptului de utilizare a activului sunt recunoscute ca venituri ale exercițiului financiar curent în cadrul veniturilor imobiliare cu o scăderea veniturilor viitoare din acordarea dreptului de utilizare a activului sau uniform (lunar) în perioada de utilizare a obiectului de contabilitate a leasingului sau în conformitate cu graficul de primire a plăților de leasing stabilit prin contractul de leasing (închiriere de proprietate) .
În programul „1C: Contabilitatea unei instituții de stat 8” ediția 2, înregistrările contabile corespunzătoare sunt formate din documente Anularea veniturilor amânate(capitol Servicii, lucrări, producție - Contracte pe termen lung, chirie) pe baza informațiilor privind procedura de reflectare a veniturilor din perioada curentă în contabilitate și contabilitate fiscală din registru Opțiuni pentru amortizarea veniturilor viitoare perioade în temeiul acordului relevant.
Conform art. 608 din Codul civil al Federației Ruse, dreptul de a preda proprietatea (spații rezidențiale, nerezidențiale, vehicule, terenuri, acțiuni de teren etc.) în arendă aparține proprietarului său.Un cetățean poate fi locator de proprietate care îi aparține cu drept de proprietate, atât ca antreprenor, cât și ca persoană fizică care nu este antreprenor individual.
Locatorul poate fi recunoscut ca antreprenor în tipul relevant de activitate, ca persoană care furnizează servicii pentru închirierea de bunuri, dacă este achiziționat nu pentru uz personal, ci în scopul profitului ulterior din utilizarea (leasingul) sau vânzarea acestuia . În acest caz, cetățeanul ar trebui să se înregistreze ca antreprenor individual și să plătească impozite pe veniturile corespunzătoare în această calitate și nu ca individ.
Argumentele în favoarea calificării activității ca antreprenor pot fi, de asemenea, circumstanțe precum:
Încheierea unui acord pentru o perioadă de mai mult de o perioadă de impozitare (an calendaristic) sau prelungirea acestuia pentru perioada următoare;
Primirea de venituri de 2 ori sau mai mult în perioada de impozitare (anul calendaristic), cu condiția ca diferite persoane juridice să acționeze ca chiriași ai aceleiași proprietăți în cursul anului;
Încheierea repetată a contractelor de închiriere cu o persoană juridică.
Calificarea corectă a afacerii unei persoane este de o importanță fundamentală în scopuri fiscale.
Să aruncăm o privire mai atentă la impozitarea veniturilor din închirierea proprietății indivizi neînregistrat ca antreprenori, în conformitate cu cap. 23 din Codul fiscal al Federației Ruse (în continuare - Codul fiscal al Federației Ruse). Persoanele fizice care sunt rezidente fiscale ale Federației Ruse (articolul 207 din Codul fiscal al Federației Ruse) sunt recunoscute ca plătitoare de impozit pe venitul personal (PIT). Veniturile din surse din Federația Rusă includ veniturile primite din arendarea sau alte utilizări ale bunurilor situate în Federația Rusă (clauzele 4 din clauza 1 a articolului 208 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Astfel, veniturile plătitorului (persoanei fizice) primite din arendarea proprietății sunt supuse impozitului pe venitul personal la o rată de 13 la sută pe o bază generală.
Calculul și plata impozitului în acest caz produce:
1. Agent fiscal (dacă activitatea cetățeanului de închiriere a proprietății nu este înregistrată ca antreprenor) - dacă veniturile sunt primite de la organizație (articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse);
2. O persoană fizică - dacă veniturile sunt primite de la persoane fizice care nu sunt agenți fiscali (clauza 1 clauza 1 a articolului 228 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În primul caz, atunci când plătește un venit din chirie unui cetățean locator, organizația chiriașă acționează ca agent fiscal. Prin urmare, este obligată să rețină din suma plătită impozitul pe venitul personalși transferați-l la buget (clauza 4, clauza 1 a articolului 208, clauza 1 a articolului 209, clauza 1 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Deoarece veniturile din chirii sunt impozitate cu impozitul pe venitul personal la o rată de 13%, li se pot aplica deduceri fiscale standard (clauza 3 a articolului 210 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Deducerile fiscale standard pentru impozitul pe venitul personal sunt furnizate plătitorului de către unul dintre agenții fiscali, care sunt sursa plății veniturilor, la alegerea contribuabilului, pe baza cererii sale scrise și a documentelor care confirmă dreptul la astfel de deduceri ( clauza 3 a articolului 218 din Codul fiscal al Federației Ruse).
De exemplu, un pensionar care nu lucrează care închiriază proprietăți (rezidențiale, spații nerezidențiale, vehicule, terenuri, acțiuni de teren etc.) de închiriat, are dreptul de a solicita organizației chiriașe (agent fiscal) o cerere scrisă pentru a-i oferi o deducere standard pentru impozitul pe venitul personal.
În al doilea caz, fără greș, în conformitate cu clauza 1, clauza 1 a art. 228 din Codul fiscal al Federației Ruse, calculul și plata impozitului pe venitul personal se face de către persoanele fizice care au primit remunerații de la persoane fizice și organizații care nu sunt agenți fiscali, pe baza unor acorduri civile încheiate, inclusiv venituri din contracte de muncă sau contracte de închiriere pentru orice proprietate.
În plus, dacă agentul fiscal nu a efectuat deduceri și transferuri la bugetul impozitului pe venitul personal din venituri, inclusiv cele primite din arendarea bunurilor, plătitorul trebuie să calculeze în mod independent valoarea impozitului pe venitul personal (clauza 4 din clauza 1 din articolul 228 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Acești contribuabili calculează în mod independent valorile impozitelor în conformitate cu procedura stabilită de Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, plătitorii care, în perioada de impozitare, nu au beneficiat de deduceri fiscale standard sau au fost furnizați într-o sumă mai mică decât cea prevăzută la art. 218 din Codul fiscal al Federației Ruse, la sfârșitul perioadei de impozitare, acestea pot fi obținute de la inspectoratul de la locul de reședință.
Pe baza cererii plătitorului atașată la Înapoierea taxeiși documentele care confirmă dreptul la astfel de deduceri, autoritatea fiscală recalculează sumele impozitului plătit (clauza 4 a articolului 218 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Contribuabilii trebuie să depună o declarație fiscală obligatorie cel târziu la 30 aprilie a anului următor anului expirat în care s-a primit venitul.
Suma impozitului de plătit bugetului relevant, calculată pe baza unei declarații fiscale, ținând seama de prevederile art. 228 din Codul fiscal al Federației Ruse, plătit la locul de reședință al plătitorului până cel târziu la 15 iulie a anului următor perioadei de impozitare expirate.
Departamentul de taxe
Serviciul Federal de Impozite din Rusia pentru Regiunea Tambov
Organizațiile care utilizează sistemul fiscal simplificat determină venitul impozabil pe baza articolelor 249 și 250 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 1 a Art. 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceste elemente împart toate veniturile în vânzări și venituri neoperative. Principala care apare atunci când se contabilizează veniturile din închiriere în cadrul sistemului de impozitare simplificat, căruia veniturile cu un singur impozit ar trebui să le atribuie plata primită pentru arendarea proprietății - veniturilor din vânzări sau veniturilor neoperante.
În general, veniturile din închirierea proprietății sunt venituri neoperante. Cu toate acestea, poate fi contabilizat și ca parte a veniturilor din vânzări. Criteriul pentru clasificarea chiriei drept venituri prin Codul fiscal al Federației Ruse nu este, însă, conține o condiție pentru includerea costurilor asociate cu închirierea proprietății în costurile vânzării. Deci, dacă o organizație închiriază proprietăți în mod sistematic, costurile acestor activități sunt legate de implementare (paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). În consecință, venitul din acesta trebuie recunoscut ca parte a veniturilor din vânzări.
Conceptul de sistematicitate este utilizat în sensul utilizat la articolul 120 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse - de două ori sau mai mult pe parcursul unui an calendaristic. Această abordare a aplicării conceptului de „sistematic” a fost consacrată în paragraful 2 al secțiunii 4 Recomandări metodice privind aplicarea capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse (aprobat prin ordin al Ministerului Impozitelor și Taxelor din Rusia din 20 decembrie 2002 nr. BG-3-02 / 729). Până în prezent, acest document și-a pierdut forța (ordin din 21 aprilie 2005 nr. SAE-3-02 / 173). Cu toate acestea, interpretarea propusă a conceptului de „regularitate” rămâne relevantă, ceea ce este confirmat de departamentul fiscal (a se vedea, de exemplu, scrisoarea UMTS din Rusia pentru regiunea Moscovei din 25 martie 2004 nr. 04-23 / 03451) și instanțele judecătorești (a se vedea, de exemplu, rezoluția FAS Districtul Volgo-Vyatka din 26 octombrie 2005 nr. A28-4710 / 2005-34 / 29).
Astfel, dacă proprietatea este închiriată în mod sistematic, atunci contabilitatea veniturilor
din leasing în cadrul sistemului simplificat de impozitare, desfășurați în aceeași ordine cu încasările din vânzare. În caz contrar, raportați plățile de închiriere ca venituri neoperative. Reguli similare pot fi aplicate în contabilitate. Doar veniturile din chirie în cadrul sistemului fiscal simplificat trebuie împărțite în venituri pentru activități obișnuite (reflectate în contul 90) și alte venituri (reflectate în contul 91).
Data primirii venitului este ziua în care organizația a primit efectiv fonduri de la chiriaș pentru a-și plăti datoria. Suma chiriei primite sub forma unui avans ar trebui să fie inclusă în veniturile din sistemul fiscal simplificat imediat în momentul primirii acesteia de către organizație. La această dată, trebuie să faceți o înregistrare corespunzătoare în partea de venituri din registrul de venituri și cheltuieli. Această procedură rezultă din clauza 1 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse și din scrisorile Ministerului Impozitelor și Colectării Impozitelor din Rusia din 11 iunie 2003 nr. SA-6-22 / 657, din 25 ianuarie 2006 nr. 03-11-04 / 2/15 și decizia Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 20 ianuarie 2006 nr. 4294/05.
În contabilitate, se pot aplica reguli similare. Dar numai cu condiția ca organizația să aparțină întreprinderilor mici și să țină evidența contabilă pe bază de numerar. Dacă folosește metoda de acumulare, atunci venitul din închiriere în cadrul sistemului fiscal simplificat se reflectă în contabilitate la data la care organizația a dobândit dreptul de a le primi (de regulă, aceasta este ultima zi a fiecărei luni). Indiferent dacă un astfel de venit este primit sau nu de la chiriaș, nu contează.
Exemplu
Organizația aplică sistemul fiscal simplificat, impozitul se plătește pe diferența dintre venituri și cheltuieli. Contabilitatea se menține pe bază de acumulare. Organizația a închiriat spații nerezidențiale.
Din ianuarie, compania calculează o chirie lunară în valoare de 90.000 RUB. Plata se primește de la chiriaș lunar (în luna următoare perioadei în care au fost prestate serviciile de închiriere).
Situația 1
Una dintre activitățile companiei este închirierea de active fixe. Contabilitatea veniturilor din închiriere în cadrul sistemului simplificat de impozitare se efectuează utilizând următoarele înregistrări:
- în ianuarie:
DEBIT 62 CREDIT 90-1
- în februarie:
DEBIT 51 CREDIT 62
- 90.000 de ruble. - chiria pentru luna ianuarie a fost primită pe contul curent;
DEBIT 62 CREDIT 90-1
- 90.000 de ruble. - s-a perceput chiria pentru luna februarie și se reflectă datoria chiriașului;
- în martie:
DEBIT 51 CREDIT 62
- 90.000 de ruble. - chiria pentru luna februarie a fost primită pe contul curent;
DEBIT 62 CREDIT 90-1
- 90.000 de ruble. - s-a perceput chiria pentru luna martie și s-a reflectat datoria chiriașului.
Conform rezultatelor primului trimestru, suma chiriei în valoare de 270.000 ruble se va reflecta în veniturile din vânzări (venituri din activități obișnuite) în contabilitate în cadrul sistemului fiscal simplificat. (90.000 ruble × 3 luni). Doar chiria primită efectiv în valoare de 180.000 de ruble este transferată în cartea veniturilor și cheltuielilor. (90.000 ruble × 2 luni).
Situația 2
Închirierea mijloacelor fixe nu este o activitate a organizației. În același timp, proprietatea a fost închiriată chiriașului pentru o lună. Apoi, contabilitatea veniturilor din închiriere în cadrul sistemului simplificat de impozitare se efectuează utilizând următoarele înregistrări:
- în ianuarie:
DEBIT 62 CREDIT 91-1
- 90.000 de ruble. - s-a perceput chiria pentru ianuarie și se reflectă datoria chiriașului;
- în februarie:
DEBIT 51 CREDIT 62
- 90.000 de ruble. - chiria pentru ianuarie a fost primită pe contul curent.
La sfârșitul primului trimestru, chiria în valoare de 90.000 de ruble va fi reflectată în alte venituri din evidența contabilă în cadrul sistemului fiscal simplificat. Veniturile neoperante se reflectă și în cartea de venituri și cheltuieli în valoare de 90.000 de ruble.
