Оренда основних засобів означає, що об'єкт основних засобів (ОС) надається в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування. Сторона, яка здає об'єкт ОС в оренду, іменується орендодавцем, а отримала сторона - орендарем (ст. 606 ЦК України). Про облік орендованих основних засобів у обох сторін договору оренди розповімо в цьому матеріалі.
Як веде облік орендар
Отриманий в оренду об'єкт ОС у орендаря повинен враховуватися відокремлено від його власного майна. Для обліку використовується не балансовий рахунок 01 «Основні засоби», а позабалансовий 001 «Орендовані основні засоби» (п. 5 ПБО 1/2008,). За дебетом рахунка 001 орендований об'єкт ОС оприбутковується в оцінці, зазначеної в договорі оренди.
порядок обліку орендних платежів у орендаря залежить від того, як саме використовується орендоване ОС. Залежно від цього орендні платежі можуть враховуватися або в складі витрат по звичайних видах діяльності, або в складі інших витрат. В окремих випадках орендна плата може ставитися на збільшення вартості власного об'єкта основних засобів.
Це означає, що бухгалтерські проводки у орендаря на орендну плату будуть такі (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н):
Бухоблік у орендодавця
Головне питання, Який виникає у орендодавця при визнанні доходу від здачі в оренду об'єкта ОЗ, який дохід така оренда формує: від звичайних видів діяльності або інший. Залежить це від того, чи є надання ОС в оренду предметом діяльності орендодавця. Якщо так, доходи і витрати з оренди відносяться до, якщо немає - враховуються як (через рахунок 91) (п.п.5, ПБО 9/99, п.п.5, 11 ПБО 10/99).
Підставою для визнання оренди предметом діяльності є істотність, систематичність і інші критерії, що їх організація визначила в.
Типові бухгалтерські записи з обліку оренди в орендодавця представимо в таблиці:
| операція | Дебет рахунку | кредит рахунку |
|---|---|---|
| Отримано від орендаря орендна плата | 51, 50 та ін. | 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» |
| Нараховано орендну плату орендарю | 62 | 90 «Продажі», субрахунок «Виручка» або 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші доходи» |
| Нараховано ПДВ з орендної плати | 90, субрахунок «ПДВ» або 91, субрахунок «ПДВ» | 68 «Розрахунки з податків і зборів» |
| Відображено витрати, пов'язані з наданням об'єкта ОЗ в оренду | 20 «Основне виробництво» або 91, субрахунок «Інші витрати» | 02 «Амортизація основних засобів», 10 «Матеріали», 60, 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» і ін. |
Зданий в оренду об'єкт ОС враховується у орендодавця або на окремому субрахунку до рахунку 01, або (якщо об'єкт ОС спеціально купувався для здачі в оренду) - до рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності».
Інші витрати". Відповідно до Плану рахунків та Інструкції по його застосований-ня організація - орендодавець відображає нараховану суму аморті-зації за основними засобами, зданих в оренду, за кредитом рахунку 02 і дебетом рахунка 91 (якщо орендна плата формує операційні доходи). Кореспонденція рахунків Зміст операції Дебет Кредит 20, 23, 25, 26 02 Відображено суму нарахованої амортизації (здача майна в оренду є основною діяльністю) 91.2 02 Відображено суму нарахованої амортизації (орендна плата формує операційні доходи) Порядок бухгалтерського і податкового обліку комунальних витрат орендаря залежить від того, як саме проводиться оплата за ці послуги.
Амортизація орендованого майна
важливо
Перейти до завантаження файлу Поточна оренда складається в здавання під найм що не використовується орендодавцем майна для задоволення тимчасових потреб орендаря. Передачі в поточну оренду передує підписання договору оренди. Передача основних засобів відбувається після проведення їх інвентаризації та оформляється актом (накладної) приймання-передачі, який складається в двох примірниках і додається до договору оренди.
Увага
Умови угоди визначаються сторонами в договорі оренди. У орендний період права та обов'язки власника залишаються в орендодавця, до орендаря переходить лише право володіння майном. При передачі майна в оренду, воно продовжує враховуватися на балансі орендодавця.
Бухгалтерські проводки за операціями оренди
Малоцінну майно, передане в оренду »: Дебет 20 Кредит 10 (16) - списані матеріали при передачі в оренду; Дебет 013 «малоцінних майно, передане в оренду» - відображена на позабалансовому рахунку вартість переданого в оренду малоцінного майна. Якщо в оренду здаються основні засоби, то за загальним правилом орендодавець повинен нараховувати по них амортизацію (п. 50 Методичних вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 № 91н). Винятком з цього правила є передача:
- підприємства як майнового комплексу (амортизацію нараховує орендар);
- майна за договором фінансової оренди (лізингу) (майно амортизує одна зі сторін (лізингодавець або лізингоодержувач) в залежності від умов договору).
Про це йдеться в пункті 50 методичних рекомендацій, Затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 р
3.5 облік орендованих основних засобів
У бухобліку робіть проводку: Дебет 20, 91-2 Кредит 76 (60, 70, 69 ...) - відбиті витрати, пов'язані з наданням майна в оренду. Це випливає з пунктів 5, 7 і 11 ПБО 10/99. Викуп орендованого майна Договір оренди може передбачати викуп майна орендарем. У цьому випадку після закінчення терміну дії договору (або до закінчення терміну, але після виплати викупної вартості) власником отриманих об'єктів стає орендар.
інфо
У бухобліку операція з передачі викупленого майна за договором оренди відображається як його вибуття (реалізація). Такий висновок випливає з пункту 1 статті 624 Цивільного кодексу РФ. Детальніше про це див., Наприклад, Як відобразити в бухобліку продаж основних засобів.
Забезпечувальний платіж Якщо договір оренди містить умову про забезпечувальні платежі, то його отримання не є доходом організації.
Бухгалтерський облік при оренді основних засобів (нюанси)
Прийнято об'єкт оренди Акт прийому-передачі, договір 20 (23,25,26,29,44) 76А Нараховано орендну плату проводка Договір, акт наданих послуг 19 76А Відображено ПДВ Рахунок-фактура отриманий 68.2 19 прийнятий до відрахування ПДВ 76А 51 Оплачено сума оренди платіжне доручення 001 Об'єкт повернений орендодавцю Акт прийому-передачі Облік майна, отриманого за договором лізингу, ведеться аналогічно. Якщо умовами фінансової оренди передбачений подальший викуп об'єкта орендарем, то бухгалтер відобразить це так: Дт Кт Опис Документ 76 51 Оплачено викупної платіж Договір, платіжне доручення 08 76 Оприбутковано об'єкт ОС Договір, акт форми ОЗ-1 19 76 Відображено ПДВ Рахунок-фактура отриманий 01 08 Введення в експлуатацію об'єкта Наказ керівника 68 19 Прийнято до відрахування ПДВ Ремонтуємо орендоване майно Капітальний ремонт об'єкта може здійснюватися за рахунок однієї зі сторін, що обов'язково відбивається в договорі.
Поточна оренда основних засобів. облік у орендодавця
Які балансові рахунки застосовуються для обліку основних засобів в оренді? Рахунки 01 «Основні засоби» і 03 «Прибуткові вкладення» за первісною вартістю. У плані рахунків бухгалтерського обліку (затвердженому наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н) виділено рахунок 01 для всіх основних засобів, в тому числі для знаходяться в оренді. Поряд з цим, в ПБО 6/01 вказується, що основні засоби, призначення яких - передача в оренду, слід вважати прибутковими вкладеннями.
Для їх обліку є рахунок 03. Як чітко розмежувати облік об'єктів на рахунках 01 і 03? Вибір простий. Виходячи з формулювання про дохідних вкладеннях, закладеної в ПБО 6/01 (п. 5). ВАЖЛИВО! До складу дохідних вкладень ПБО 6/01 відносить основні засоби, призначенням яких є виключно передача в оренду.
При цьому свідомо відома мета - отримання доходу від оренди цих об'єктів.
На підставі акта орендар списує повернутий об'єкт з позабалансового обліку. У договорі оренди відображаються склад, вартість майна, що передається, термін і розміри орендної плати, обов'язки сторін по підтримці майна в робочому стані. При укладанні договору оренди нерухомого майна, на строк не менше року, даний договір підлягає державній реєстрації і вважається укладеним з моменту такої реєстрації (п.
3 ст. 433, ст. ст. 609 і 651 ГК РФ). Будь-які зміни, що вносяться до такого договору, а також припинення та розірвання договору також підлягають реєстрації. Орендар, який займає площі за договором оренди, що підлягає державній реєстрації, але не пройшов цієї процедури, не має права визнавати витрати по орендній платі в зменшення оподатковуваної бази з податку на прибуток.
У бухгалтерському обліку орендаря робляться такі записи (таблиця 2). Таблиця 2 - Облік операцій поточної оренди у орендаря № п / п Назва господарської операції Дебет Кредит 1 Надходження орендованих об'єктів основних засобів 001 «Орендовані основні засоби» 2 Нараховано поточні орендні платежі 20 «Основне виробництво» (26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж») 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »3 Нараховано ПДВ по орендній платі 19« Податок на додану вартість по придбаних цінностей »76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »4 Відшкодування ПДВ 68« Розрахунки по податках і зборах »19« Податок на додану вартість по придбаних цінностям »5 Перерахування орендної плати 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »51« Розрахунковий рахунок »Таблиця 3 - Облік орендної плати в орендаря № п / п Назва господарської операції Дебет Кредит Сума, руб.
Для цього організація має право відкрити додатковий субрахунок до рахунку 02, наприклад, «Амортизація по дохідним вкладенням, переданим в оренду»: Дебет 20, 91-2 Кредит 02 субрахунок «Амортизація по дохідним вкладенням, переданим в оренду» - відображено суму нарахованої амортизації по основному засобу, переданому в оренду. Ситуація: як визначити для цілей бухобліку, чи є уявлення майна в оренду окремим видом діяльності організації або це разова операція? У бухобліку організація має право самостійно визнати надходження, в тому числі від здачі майна в оренду, доходами від звичайних видів діяльності або іншими надходженнями. Виходити в цьому питанні потрібно з характеру діяльності організації, виду доходів і умов їх отримання (наприклад, чи є що надходять орендні платежі постійним або періодичним доходом організації).
Про це сказано в пункті 4 ПБО 9/99.
Тому, якщо організація використовує частину приміщень в будівлі для себе, а частину здає в оренду, то всю вартість будівлі потрібно врахувати на рахунку 01 в складі основних засобів. У складі дохідних вкладень на рахунку 03 відображаються лише ті об'єкти, які спочатку і повністю призначені для передачі у тимчасове володіння або користування третім особам (абз. 3 п. 5 ПБО 6/01, Інструкція до плану рахунків). Операції з передачі майна в оренду оформите наступним чином.
При передачі основних засобів: Дебет 01 (03) субрахунок «Майно, передане в оренду» Кредит 01 (03) «Власне майно» - передано в оренду майно організації. При передачі в оренду об'єктів, врахованих на рахунку 10, необхідно списати їх вартість в загальному порядку - на матеріальні витрати. Для контролю такого майна враховуйте його за балансом.
· Середній ремонт;
· капітальний ремонт.
Основним завданням поточного ремонту є профілактика. Поточний ремонт проводять систематично, наприклад, один раз в квартал, це дозволяє вберегти майно від передчасного зносу.
Характер робіт, що проводяться пов'язаний зі зміною окремих деталей і вузлів без розбирання всього основного засобу, регулювання його окремих частин і механізмів, їх чистки, мастила, що забезпечує постійну готовність основного засобу до експлуатації.
Середній ремонт за складністю наближається до капітального ремонту, оскільки при проведенні середнього ремонту виникає необхідність повного відновлення або заміни окремих частин основного засобу шляхом часткової його розбирання. Середній ремонт проводиться набагато рідше, ніж поточний ремонт, як правило, один раз на рік.
Капітальний ремонт - найскладніший з усіх видів ремонту основних засобів. частота проведення капітального ремонту залежить від того, наскільки інтенсивно використовується основний засіб. Як правило, капітальний ремонт проводять не частіше ніж один раз на кілька років і, в більшості випадків, він буває досить тривалим за часом.
При проведенні капітального ремонту здійснюється повне розбирання основного засобу, проводиться заміна зношених частин і механізмів новими і більш сучасними. Капітальний ремонт в більшості випадків проводиться силами підрядних організацій, так як вимагає більш високих професійних навичок виконавців.
Витрати на ремонт згідно з пунктом 18 ПБО 10/99 визнаються в тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати грошових коштів.
Витрати на проведення ремонту силами організації відображаються на рахунку 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати» тощо. Витрати на ремонт складаються з вартості матеріалів, запасних частин, комплектуючих, заробітної плати працівників, зайнятих проведенням ремонту, сум єдиного соціального податку, страхових внесків, суми амортизації основних засобів та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з проведенням ремонту.
Припустимо, що ремонт основного засобу був виконаний силами допоміжного виробництва, і розглянемо загальну схему бухгалтерських проводок при проведенні ремонту господарським способом:
| кореспонденція рахунків | ||
| Дебет | кредит |
|
| Відображено вартість придбаних запасних частин |
||
| Погашено заборгованість перед постачальником |
||
| Списана вартість матеріалів, відпущених для проведення ремонту |
||
| Нарахована заробітна плата працівникам, зайнятим ремонтом |
||
| Нараховано податки на суму заробітної плати |
||
Дуже часто організація, в силу різних причин, Не має можливості провести ремонт самостійно. В цьому випадку, для проведення ремонту залучаються сторонні організації або фізичні особи. Ремонт може бути виконаний і орендарем, але в цьому випадку орендодавець повинен відшкодувати йому витрати по ремонту або зарахувати суму зроблених витрат в рахунок орендної плати.
З метою оподаткування прибутку відповідно до Податкового кодексу Російської Федерації (Далі НК РФ) витрати на утримання і експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх в справному стані включаються до складу витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією.
Витрати на ремонт основних засобів, вироблені платником податку, відповідно до НК РФ розглядаються як інші витрати і визнаються для цілей оподаткування в тому звітному періоді, в якому вони були здійснені, в розмірі фактичних витрат. При цьому слід враховувати, що платники податків, які застосовують метод нарахування, визнають витрати на ремонт основних засобів як витрати в тому періоді, в якому вони проведені, незалежно від їх оплати.
Платники податків, які застосовують касовий метод, відповідно до НК РФ, визнають витрати на ремонт тільки після їх фактичної оплати.
Даний варіант списання витрат на ремонт основних засобів застосовується в тих випадках, коли ремонт основних засобів проводиться нерівномірно протягом року, а також коли виникає необхідність в проведенні великого обсягу непередбачених ремонтних робіт, Наприклад, в разі аварій. Витрати, пов'язані з проведенням такого ремонту, доцільно відображати в обліку за дебетом рахунка 97 «Витрати майбутніх періодів».
Для обґрунтування сум витрат, віднесених на рахунок або списаних з нього, бажано складати кошторис або план проведення ремонтних робіт в грошовому вираженні. Дані документи повинні бути затверджені керівником організації.
Якщо ремонт виконується силами сторонніх організацій, то згідно з ПК РФ сума ПДВ, пред'явлена \u200b\u200bпідрядником і сплачена замовником, підлягає відрахуванню в повному розмірі після прийняття на облік виконаних робіт. Підтвердженням того, що роботи по ремонту об'єкта основних засобів виконані, може служити акт виконаних робіт.
Приклад 1.
Організацією господарським способом проведено капітальний ремонт об'єкта основних засобів, зданих в оренду. Матеріальні витрати склали 580 000 рублів, заробітна плата працівників - 30 000 рублів, сума ЄСП - 7 800 рублів. Створення резерву на ремонт основних засобів облікової політикою організації не передбачено. З метою рівномірного розподілу витрат прийнято рішення про списання їх щомісяця рівними частками протягом 2 років.
| кореспонденція рахунків | Сума, рублів | ||
| Дебет | кредит |
||
| Відображено вартість матеріальних цінностей, відпущених для проведення ремонту |
|||
| Відображено суму нарахованої заробітної плати |
|||
| Відображено суму податків, нарахованих на ФОП |
|||
| Віднесена на витрати звітного періоду сума витрат на ремонт в розмірі 1/24 частини |
|||
Закінчення приклад.
Приклад 2.
Організацією проведено ремонт об'єкта основних засобів, зданих в оренду. Ремонт виконаний силами сторонньої організації. Вартість робіт склала 129 800 рублів, у тому числі ПДВ - 19 800 рублів. Витрати на ремонт будуть списуватися на витрати на виробництво протягом 12 місяців.
| кореспонденція рахунків | Сума, рублів | ||
| Дебет | кредит |
||
| Відображено вартість проведеного ремонту на підставі акту виконаних робіт |
|||
| Відображено суму ПДВ з вартості виконаних ремонтних робіт |
|||
| перераховано грошові кошти за проведений ремонт |
|||
| Прийнята до відрахування фактично сплачена сума ПДВ |
|||
| Віднесені на витрати звітного періоду витрати на ремонт об'єкта основних засобів в розмірі 1/12 частини |
|||
Закінчення приклад.
Для рівномірного включення майбутніх витрат на ремонт основних засобів до витрат звітного періоду організація згідно з пунктом 72 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 29 липня 1998 року № 34н, може створювати резерв витрат на ремонт основних засобів .
Планом рахунків та інструкцією по його застосуванню для узагальнення інформації про наявність та рух зарезервованих сум на ремонт основних засобів призначений рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат». Створення резерву відображається за кредитом рахунка і дебету рахунків обліку витрат на виробництво.
Якщо ремонт основних засобів виконується силами допоміжного виробництва, використання сум резерву відображається за дебетом рахунка в кореспонденції з кредитом рахунку «Допоміжне виробництво». Якщо для проведення ремонту залучаються фахівці сторонніх організацій, кредитується рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».
В кінці звітного періоду проводиться інвентаризація резерву витрат на ремонт основних засобів. Невикористані суми резерву в кінці року сторнуються.
Якісний ремонт багатьох основних засобів вимагає досить тривалого проміжку часу, який не вичерпується одним звітним періодом. Якщо закінчення ремонтних робіт відбудеться в наступному році, залишок резерву на ремонт основних засобів не сторнується. Після закінчення ремонтних робіт зайво нарахована сума резерву повинна бути віднесена на фінансові результати звітного періоду.
Може виникнути ситуація, коли створеного резерву недостатньо для проведення ремонту основних засобів, тобто фактичні витрати на ремонт перевищують розмір створеного резерву. В цьому випадку в кінці звітного періоду сума перевищення фактичних витрат списується на витрати.
Приклад 3.
Для проведення ремонту основних засобів організація прийняла рішення про створення резерву на ремонт в сумі 180 000 рублей. Щомісячна сума відрахувань у резерв майбутніх витрат склала 15 000 рублів. (180 000 рублей / 12 місяців). Фактичні витрати на ремонт, вироблений силами організації, в звітному році склали 162 000 рублей.
| кореспонденція рахунків | Сума, рублів | ||
| Дебет | кредит |
||
| Щомісяця з січня по грудень звітного року в бухгалтерському обліку будуть проводитися такі записи: |
|||
| Нараховано суму резерву майбутніх витрат в розмірі 1/12 частини |
|||
| На момент проведення ремонту |
|||
| Відображено витрати на ремонт основних засобів |
|||
| Бухгалтерські записи в кінці року |
|||
| СТОРНО! Відображено невикористана сума резерву |
|||
Закінчення приклад.
Згідно з пунктом 5.5.3 Методичних рекомендацій із застосування глави 25 «Податок на прибуток організацій» частини другої Податкового кодексу Російської Федерації, затверджених Наказом МНС Російської Федерації від 20 грудня 2002 року № БГ-3-02 / 729 якщо приймає рішення про формування даного резерву, то фактично здійснені витрати на ремонт основних засобів не включаються до складу витрат поточного періоду. Тільки після закінчення податкового періоду сума перевищення фактично здійснених витрат над створеним резервом включається до складу інших витрат.
Для того, щоб правильно сформувати резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів необхідно забезпечити облік таких даних:
· Первісна вартість амортизованих основних засобів на початок податкового періоду;
· Фактичну суму витрат на ремонт за попередні три роки і частка від цієї суми при розподілі на три;
· Графік проведення ремонтів, в тому числі що припадають на поточний податковий період;
· Кошторисна вартість зазначених ремонтів;
· Перелік основних засобів, за якими здійснюватимуться особливо складні і дорогі види капітального ремонту;
· Графік проведення ремонту зазначених основних засобів, в якому вказується період здійснення ремонтних робіт та їх кошторисна вартість.
Відрахування в резерв майбутніх витрат розраховуються виходячи з сукупної вартості основних засобів та нормативів відрахувань.
Сукупна вартість основних засобів визначається як сума первісної вартості всіх амортизованих основних засобів, введених в експлуатацію на початок податкового періоду, в якому створюється резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів. Таким чином, якщо резерв створюється на 2005 рік, то вартість основних засобів, придбаних протягом цього року, не буде входити в загальну сукупну вартість основних засобів, розраховану для визначення відрахувань в створюваний резерв.
Якщо організація має в складі, введені в експлуатацію до 1 січня 2002 року, щодо їх приймається відновна вартість, Визначена відповідно до НК РФ.
Платникам податків слід пам'ятати про те, що гранична сума майбутніх витрат на ремонт основних засобів не може перевищувати середню величину фактичних витрат на ремонт, що склалася за останні три роки.
Якщо організація накопичує кошти для проведення особливо дорогих і складних видів капітального ремонту, вона може збільшити граничний розмір відрахувань у резерв майбутніх витрат. Граничний розмір відрахувань збільшується на суму відрахувань на фінансування ремонту, що припадає на податковий період відповідно до графіка проведення ремонту за умови, що в попередніх податкових періодах аналогічні ремонти не здійснювалися.
Нормативи відрахувань до резерв організація встановлює самостійно при розробці облікової політики для цілей оподаткування. Сума відрахувань залежить від наступних факторів:
· Періодичності здійснення ремонту об'єкта основних засобів;
· Частоти заміни елементів основних засобів (зокрема, вузлів, деталей, конструкцій);
· Кошторисної вартості ремонту.
Приклад 4.
Організація в 2005 році планує провести ремонт основних засобів, витрати на який за попередньою оцінкою складуть 76 000 рублей.
Облікової політики підприємства передбачено створення резерву майбутніх витрат на ремонт основних засобів.
На 1 січня 2005 сукупна вартість основних засобів складає 830 000 рублів. За останні три роки фактичні витрати на ремонт основних засобів склали:
в 2002 році - 36 500 рублів.
в 2003 році - 65 300 рублів.
в 2004 році - 72 500 рублів.
Авансові платежі з податку на прибуток організація сплачує щоквартально. Припустимо, що планований організацією ремонт буде здійснено у вересні 2005 року, фактичні витрати на ремонт складуть: 68 000 рублів.
Розрахуємо середню величину фактичних витрат на ремонт за останні три роки:
(36 500 рублів +65 300 рублів +72 500 рублів): 3 \u003d 58 100 рублів.
Оскільки гранична сума резерву не може перевищувати середню величину фактичних витрат на ремонт основних засобів, що склалася за останні три роки, сума резерву не може перевищувати 58 100 рублів, незважаючи на те, що організація планує витратити на ремонт 76 000 рублей
Розрахуємо річний розмір нормативу відрахувань в резерв:
(58 100 рублів: 830 000 рублів) \u003d 7,0%.
Якщо організація сплачує авансові платежі з податку на прибуток щомісяця, необхідно розрахувати щомісячний норматив відрахувань в резерв:
7%: 12 місяців \u003d 0,583%.
У нашому прикладі організація сплачує авансові платежі з податку на прибуток щоквартально, тому необхідно розрахувати щоквартальну норму відрахувань в резерв:
7%: 4 кварталу \u003d 1,75%.
Щоквартальні відрахування в резерв складуть:
830 000 рублів х 1,75% \u003d 14 525 рублів.
Визначимо суму резерву, накопичену на момент проведення ремонту:
14 525 рублів х 3 кварталу \u003d 43 575 рублів.
Сума накопиченого резерву склала 43 575 рублів, фактичні витрати на ремонт склали: 68 000 рублів. Сума перевищення фактичних витрат над сумою накопиченого резерву становить 24 425 рублів.
Відповідно до НК РФ якщо сума фактичних витрат на ремонт основних засобів в звітному періоді перевищує суму створеного резерву, залишок витрат з метою оподаткування включається до складу інших витрат на дату закінчення податкового періоду.
Таким чином, в 3 кварталі в цілях оподаткування прибутку як витрати буде врахована сума витрат на ремонт в розмірі накопиченого резерву, тобто 43 575 рублів. В 4 кварталі (31 грудня 2005 року) з метою оподаткування прибутку буде визнана сума, що залишилася резерву - 14 525 рублів.
Сума резерву майбутніх витрат за 2005 рік становить 58 100 рублів.
Фактичні витрати на ремонт - 68 000 рублей.
Станом на 31 грудня 2005 року виявлено сума перевищення фактичних витрат на ремонт основних засобів над сумою створеного резерву 9 900 рублів. Дана сума буде врахована в складі інших витрат на 31 грудня 2005 року.
Закінчення приклад.
Якщо умовами договору оренди передбачено, що витрати на проведення ремонту несе орендар, в бухгалтерському обліку орендодавця витрати по ремонту, зробленому орендарем, не відображаються.
Якщо орендодавець все ж несе витрати на ремонт переданого в оренду майна, він не може включити їх до складу витрат, пов'язаних зі здачею майна в оренду.
Якщо орендодавець не виконує своїх обов'язків за договором з проведення ремонту та витрати на ремонт несе орендодавець, в цьому випадку або орендар повинен відшкодувати орендодавцеві понесені ним витрати, або орендодавець здійснює ці витрати за рахунок власних коштів, як, не зменшують оподатковуваний прибуток.
Витрати на проведення ремонту майна, який обліковується на рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності», враховуються в тому ж порядку, що і витрати на ремонт основних засобів.
Більш докладно з питаннями, що стосуються оренди, Ви можете познайомитися в книзі ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит» «Оренда».
Оренда основних засобів - це передача об'єкта в тимчасове користування. Орендодавець передає орендарю основний засіб за договором оренди. Термін оренди може бути будь-який: менш року - короткострокова оренда, понад рік - довгострокова оренда.
Договір оренди може передбачати перехід права власності на орендоване основний засіб.
Як відбувається бухгалтерський облік оренди основних засобів у орендодавця і орендаря, які проводки повинні відобразити обидві сторони. Як враховуються витрати на ремонт і реконструкцію орендованого об'єкта?
Здача в оренду основних засобів може бути звичайним видом діяльності організації, а може бути і разової операцією. При цьому рахунок обліку доходів і витрат від орендних операцій різний.
Якщо процес передачі в оренду основних засобів - це звичайний вид діяльності підприємства, то використовується.
Всі витрати, пов'язані з передачею об'єкта основних засобів в оренду, збираються по дебету рахунків обліку витрат (20, 23, 26, 44). Після чого в кінці місяця списуються однією сумою в дебет рах. 90 проводкою Д90 / 2 К20, 23, 26, 44. В якості витрат може виступати амортизація, яку орендодавець продовжує нараховувати щомісяця, або витрати на ремонт, якщо він виконується орендодавцем.
Всі доходи, пов'язані з передачею об'єкта в оренду, відображаються по кредиту рах. 90, зокрема, це надходять орендні платежі, проводка Д76 К90 / 1.
Після закінчення звітного період на рах. 90 визначається фінансовий результат, прибуток або збиток, які відбивається на рах. 99.
Якщо передача ОС в оренду - це разова операція, то для відображення орендних операцій використовується рахунок 91 «Інші доходи і витрати», який детально розбирається.
Витрати по об'єктах, зданих в оренду, відображаються за дебетом рах. 91, доходи у вигляді орендних платежів по кредиту рах. 91.
Орендні платежі повинні включати ПДВ, тому орендодавець повинен нарахувати ПДВ з отриманих платежів (проводка Д91 / 2 (90/2) К68) і сплатити його до бюджету.
Проведення, які виконуються в бухгалтерському обліку орендодавця:
Бухгалтерський облік у орендаря
Орендар приймає основний засіб за договором оренди на, відображає по дебету цього рахунку вартість об'єкта, зазначену в договорі оренди.
Амортизацію по орендованим ОС організація не нараховує.
Орендні платежі, які сплачує організація списуються в рахунку обліку витрат по звичайних видах діяльності проводкою Д20 (44) К76.
Орендні платежі включають в себе ПДВ, тому орендар має право виділити ПДВ і направити його до відрахування (проводки Д19 К76 і Д68.НДС К19).
Сплата орендних платежів орендодавцю відбивається проводкою Д76 К51.
При поверненні орендованого майна, воно знімається з позабалансового рахунку 001 (К001).
Проведення з обліку орендованих основних засобів у орендаря:
Викуп орендарем орендованого основного засобу
Якщо організація вирішила викупити орендований основний засіб, то при цьому вона повинна сплатити викупну вартість орендодавцю (проводка Д76 К51).
Як завжди, під час вступу основного засобу на баланс підприємства всі витрати, пов'язані з його надходженням збираються на 08 рахунку. Так і в цьому випадку.
Викупна вартість, яку організація заплатила орендодавцю за основне коштів, взяте раніше в оренду, відноситься до капітальних вкладеннях в це основний засіб і відбивається на 08 рахунку (проводка Д08 К76).
Сплачені раніше орендні платежі також відносяться до вкладень в основний засобів і також відображаються на 08 рахунку. Ці платежі будуть вважатися нарахованою амортизацією по об'єкту, проводка має вигляд Д08 К02.
Після чого об'єкт вводиться в експлуатацію проводкою Д01 К08.
Проведення під час викуп орендованого основного засобу:
Ремонт орендованого ОС
Ремонт за рахунок орендаря
Поточний ремонт може бути проведений самим орендарем за свій рахунок, тоді всі витрати на ремонт списуються на рахунки обліку витрат по звичайних видах діяльності. В якості витрат можуть виступати витрачені матеріали (проводка Д20 (44) К10), зарплата працівників організації, зайнятих в ремонті (проводка Д20 (44) К70), послуги сторонніх організацій (проводка Д20 (44) К76).
Проведення з обліку витрат на ремонт у орендаря:
Оренда основних засобів - це передача об'єкта в тимчасове користування. Орендодавець передає орендарю основний засіб за договором оренди. Термін оренди може бути будь-який: менш року - короткострокова оренда, понад рік - довгострокова оренда.
Договір оренди може передбачати перехід права власності на орендоване основний засіб.
Як відбувається бухгалтерський облік оренди основних засобів у орендодавця і орендаря, які проводки повинні відобразити обидві сторони. Як враховуються витрати на ремонт і реконструкцію орендованого об'єкта?
Бухгалтерський облік оренди ОС у орендодавця
Здача в оренду основних засобів може бути звичайним видом діяльності організації, а може бути і разової операцією. При цьому рахунок обліку доходів і витрат від орендних операцій різний.Якщо процес передачі в оренду основних засобів - це звичайний вид діяльності підприємства, то використовується рахунок 90 «Продажі».
Всі витрати, пов'язані з передачею об'єкта основних засобів в оренду, збираються по дебету рахунків обліку витрат (20, 23, 26, 44). Після чого в кінці місяця списуються однією сумою в дебет рах. 90 проводкою Д90 / 2 К20, 23, 26, 44. В якості витрат може виступати амортизація, яку орендодавець продовжує нараховувати щомісяця, або витрати на ремонт, якщо він виконується орендодавцем.
Всі доходи, пов'язані з передачею об'єкта в оренду, відображаються по кредиту рах. 90, зокрема, це надходять орендні платежі, проводка Д76 К90 / 1.
Після закінчення звітного період на рах. 90 визначається фінансовий результат, прибуток або збиток, які відбивається на рах. 99.
Якщо передача ОС в оренду - це разова операція, то для відображення орендних операцій використовується рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
Витрати по об'єктах, зданих в оренду, відображаються за дебетом рах. 91, доходи у вигляді орендних платежів по кредиту рах. 91.
Орендні платежі повинні включати ПДВ, тому орендодавець повинен нарахувати ПДВ з отриманих платежів (проводка Д91 / 2 (90/2) К68) і сплатити його до бюджету.
Проведення, які виконуються в бухгалтерському обліку орендодавця:
Бухгалтерський облік у орендаря
Орендар приймає основний засіб за договором оренди на позабалансовий рахунок 001, відображає по дебету цього рахунку вартість об'єкта, зазначену в договорі оренди.Амортизацію по орендованим ОС організація не нараховує.
Орендні платежі, які сплачує організація списуються в рахунку обліку витрат по звичайних видах діяльності проводкою Д20 (44) К76.
Орендні платежі включають в себе ПДВ, тому орендар має право виділити ПДВ і направити його до відрахування (проводки Д19 К76 і Д68.НДС К19).
Сплата орендних платежів орендодавцю відбивається проводкою Д76 К51.
При поверненні орендованого майна, воно знімається з позабалансового рахунку 001 (К001).
Проведення з обліку орендованих основних засобів у орендаря:
Викуп орендарем орендованого основного засобу
Якщо організація вирішила викупити орендований основний засіб, то при цьому вона повинна сплатити викупну вартість орендодавцю (проводка Д76 К51).Як завжди, під час вступу основного засобу на баланс підприємства всі витрати, пов'язані з його надходженням збираються на 08 рахунку. Так і в цьому випадку.
Викупна вартість, яку організація заплатила орендодавцю за основне коштів, взяте раніше в оренду, відноситься до капітальних вкладень в це основний засіб і відбивається на 08 рахунку (проводка Д08 К76).
Сплачені раніше орендні платежі також відносяться до вкладень в основний засобів і також відображаються на 08 рахунку. Ці платежі будуть вважатися нарахованою амортизацією по об'єкту, проводка має вигляд Д08 К02.
Після чого об'єкт вводиться в експлуатацію проводкою Д01 К08.
Проведення під час викуп орендованого основного засобу:
Ремонт орендованого ОС
1. Ремонт за рахунок орендаряПоточний ремонт може бути проведений самим орендарем за свій рахунок, тоді всі витрати на ремонт списуються на рахунки обліку витрат по звичайних видах діяльності. В якості витрат можуть виступати витрачені матеріали (проводка Д20 (44) К10), зарплата працівників організації, зайнятих в ремонті (проводка Д20 (44) К70), послуги сторонніх організацій (проводка Д20 (44) К76).
Проведення з обліку витрат на ремонт у орендаря:
2. Ремонт за рахунок орендодавця
Якщо договір оренди передбачає ремонт основних засобів за рахунок орендодавця, то витрати орендаря можуть бути зараховані в рахунок майбутніх орендних платежів. При цьому всі витрати орендаря на ремонт і раніше списуються на 20 або 44 рахунок проводками, зазначеними вище.Після чого всі витрати на ремонт, зібрані на 20 (44) рахунку списуються в дебет рах. 76, на якому ведеться облік всіх орендних платежів, проводка Д76 К20 (44).
