Оренда - передача власних основних засобів, не задіяних у виробничому процесі, у тимчасове користування іншій організації на умовах договору. орендні відносини регулюються главою 34 «Оренда» ГК РФ.

Договір оренди - правовий акт, в якому зазначаються:

1) найменування та якісні характеристики переданого основного засобу;

2) термін оренди;

3) розмір і порядок оплати орендної плати;

4) порядок повернення об'єкта.

Основними видами оренди є:

Поточна оренда;

Фінансова оренда (лізинг).

Майно, передане в поточну оренду, продовжує числитися на балансі орендодавця і відбивається у нього в бухгалтерському обліку відокремлено. Орендодавець зобов'язаний виконувати за свій рахунок капітальний ремонт переданого в оренду майна, нараховувати по ньому амортизацію. Орендар зобов'язаний підтримувати майно в справному стані, проводити за свій рахунок поточний ремонт і платити орендну плату відповідно до договору.

Бухгалтерські записи, які здійснюються орендарем та орендодавцем, представлені в табл. 8.17.

Таблиця 8.17

Облік операцій з оренди основних засобів

		Дебет рахунку	кредит рахунку	Оцінка, руб.
позиція орендаря
	Прийнято до обліку основний засіб, узяте в оренду			договірна вартість
	Нараховано орендну плату			Орендна плата - ПДВ
	Враховано ПДВ по орендній платі
	Перераховано орендну плату			Орендна плата
	Знято з обліку орендований основний засіб			договірна вартість
позиція орендодавця
	Основний засіб переведено до складу орендованих			Первісна вартість
	Нараховано орендну плату			Орендна плата
	Нараховано ПДВ по орендній платі
	Нараховано амортизацію по орендованому основному засобу			амортизація
	отримано грошові кошти (Орендна плата) від орендаря			Орендна плата
	Основний засіб переведено до складу власних			Первісна вартість

Лізинг - це різновид фінансової оренди, в якій беруть участь продавець, лізингодавець і лізингоодержувач, а також присутній предмет, лізингу; таким чином, оренда здійснюється на основі тристороннього договору, відповідно до якого лізингодавець зобов'язується придбати у власність вказане лізингоодержувачем майно у певного продавця і надати це майно за плату в тимчасове володіння і користування для підприємницьких цілей.

Предмет лізингу - будь-які неспоживна речі, крім земельних ділянок і об'єктів природокористування.

Продавець - особа, яка відповідно до договору передає лізингодавцю предмет лізингу.

Лізингодавець - особа, яка купує в ході лізингової угоди предмет лізингу у продавця і передає його лізингоодержувачу.

Лізингоодержувач - особа, яка отримує предмет лізингу в ході лізингової угоди.

Лізингоодержувач нараховує і перераховує лізингову плату лізингодавцю.

Розмір сумарною лізингової плати повинен перевищувати суму лізингу і всі витрати, пов'язані з лізинговою угодою.

Припустимо, предметом лізингу виступає літак (рис. 8.2).

Мал. 8.2. схема лізингу

Відмінність лізингу від звичайної оренди полягає в тому, що здобувається нове основний засіб, яке не потрібно лізингодавцю і передається лізингоодержувачу.

Лізингоодержувач за свій рахунок здійснює технічне обслуговування предмета лізингу і забезпечує його збереження, а також здійснює капітальний і поточний ремонт.

Майно, передане в лізинг, протягом всього терміну дії договору є власністю лізингодавця.

Відображення операцій фінансової оренди (лізингу) в бухгалтерському обліку залежить від того, на чиєму балансі лізингодавця або лізингоодержувача буде враховуватися майно за умовами договору. Амортизацію повинна нараховувати сторона договору, на балансі якої знаходиться предмет лізингу.

Для організації, яка займається лізингом, це звичайна діяльність, витрати по якій ставляться з цього приводу витрат основного виробництва.

Бухгалтерські записи з обліку лізингових операцій, якщо за умовами договору лізингове майно враховується на балансі лізингодавця представлені в табл. 8.18.

Таблиця 8.18

Лізингові операції, якщо за умовами договору лізингове майно враховується на балансі лізингодавця

		Дебет рахунку	кредит рахунку	Оцінка, руб.
позиція лізингодавця
				Договірна вартість - ПДВ
	враховано ПДВ
	Предмет переведений в статус наданого в лізинг			Первісна вартість
	надано лізинг			сума лізингу
	Нараховано ПДВ
	Відпущені матеріали на лізингову діяльність
	Нарахована заробітна плата за лізинговою діяльності
	Нараховано амортизацію по основному засобу, що використовується при лізинговій діяльності			Сума витрат на лізингову діяльність
	Списані витрати по лізингової діяльності
	Надійшла лізингова плата			Частина суми лізингу
позиція лізингоодержувача
	Прийнятий до обліку предмет лізингу			договірна вартість
	Нараховано лізингова плата			лізингова плата
	Враховано ПДВ по лізингової плати
	Перераховано лізингова плата			лізингова плата
	Знятий з обліку предмет лізингу			договірна вартість

Контрольні питання

1. Які ознаки віднесення об'єкта обліку до основних засобів?

2. Яким основним нормативним документом регулюється облік основних засобів?

3. Що є обліковою одиницею основних засобів в організації?

4. Що таке первісна вартість основного засобу і яким чином вона формується?

5. Що таке термін корисного використання основних засобів і яким чином він визначається для цілей бухгалтерського обліку?

6. Що таке амортизація основних засобів і як вона пов'язана з їх зносом?

7. Які способи нарахування амортизації основних засобів встановлені нормативно?

8. У чому сутність лінійного і прискорених методів нарахування амортизації?

9. До яких об'єктів основних засобів можна застосувати спосіб нарахування амортизації пропорційно обсягу продукції?

10. Як впливає коефіцієнт прискорення амортизації при її нарахуванні способом зменшуваного залишку на величину залишкової вартості по роках і місяцях експлуатації об'єкта?

11. Чим поточний ремонт відрізняється від капітального?

12. Що таке інвентаризація основних засобів і якими силами вона проводиться в організації?

13. Що є підставою для проведення позапланової інвентаризації основних засобів в організації?

14. Що таке оренда основних засобів, яка сторона договору оренди нараховує амортизацію?

15. Що таке лізинг основних засобів?

16. Якими бухгалтерськими записами відображаються придбання основного засобу за плату за договором, нарахування амортизації основних засобів, позиція орендодавця (лізингодавця) основних засобів, позиція орендаря (лізингоотримувача) основних засобів, позиція продавця предмета лізингу, позиція продавця основного засобу?

17. Який порядок пред'явлення до відрахування ПДВ по придбаних основні засобів?

18. Якими бухгалтерськими записами відбивається відшкодування недостачі основного засобу при наявності і відсутності винної особи?

19. Яким чином враховуються витрати на демонтаж основних засобів при списанні об'єктів?

практичні завдання

Придбано промисловий холодильник за договором купівлі за 300 000 руб. (В тому числі ПДВ - 18%). Враховано витрати за доставку власним транспортом - 3000 руб. Вантажникам виплачено готівкою за розвантаження - 600 руб. Холодильник введений в експлуатацію. Оплачено витрати на рекламу продукції - 60 000 руб. Визначити первісну вартість холодильника при прийнятті його до обліку.

Засновник Петров вніс до статутного капіталу ТОВ «Сигнал» автомобіль. За погодженням сторін вартість автомобіля - 120 000 руб. Витрати по доставці склали 6000 руб. (В тому числі ПДВ - 18%). рахунок транспортної компанії за доставку був оплачений в розмірі 50% від вартості наданих послуг. Об'єкт був введений в експлуатацію. Визначити первісну вартість автомобіля при прийнятті його до обліку.

Придбано промислове обладнання за договором за 240 000 руб. Консультаційні послуги з укладання майбутніх договорів організації склали 12 000 руб., В тому числі ПДВ - 18%. Всі витрати сплачені. Об'єкт введений в експлуатацію з терміном корисного використання десять років, нарахуванням амортизації способом зменшуваного залишку і коефіцієнтом прискорення 1. Визначити місячну суму амортизації за 3-й рік експлуатації.

Придбано будівлю за договором за 12 000 000 руб., В тому числі ПДВ - 18%. Відповідно до умов договору в будівлі зроблений ремонт. Вартість ремонту - 600 000 руб., В тому числі ПДВ - 18%. Будівля прийнято на облік 1 лютого поточного року з лінійним способом нарахування амортизації і терміном корисного використання 25 років. Об'єкт проданий 30 листопада за 12 300 000 руб. Визначити фінансовий результат як різниця доходів і витрат реалізації та експлуатації будівлі.

Комп'ютер вартістю 30 000 руб. внесений в якості внеску до статутного капіталу. Для забезпечення роботи на комп'ютері встановлено програмне забезпечення. Вартість забезпечення та роботи за договором - 3000 руб., В тому числі ПДВ - 18%. Комп'ютер прийнятий до обліку 1 лютого поточного року строком на три роки з нарахуванням амортизації способом зменшуваного залишку. Об'єкт проданий за 28 000 руб. 1 лютого. Визначити фінансовий результат як різниця доходів і витрат реалізації та експлуатації комп'ютера.

Автомобіль з пробігом 10 000 км придбаний за 240 000 руб. За його реєстрацію в ГИБДД сплачено 1500 руб. За даними автозаводу, пробіг об'єкта до капітального ремонту становить 200 000 км.

Автомобіль поставлений на облік 1 березня поточного року. Об'єкт проданий 31 листопада поточного року за 220 000 руб., Показання спідометра - 100 000 км. Визначити фінансовий результат як різниця доходів і витрат реалізації та експлуатації автомобіля.

В результаті проведення інвентаризації виявлено недостачу системного блоку комп'ютера. Первісна вартість блоку - 12 000 руб. Нарахована сума амортизації по блоку - 1000 руб. Наказом керівника недостача по блоку в розмірі 12 000 руб. віднесена на працівника організації і відшкодовується з його заробітної плати за два місяці. Визначити різницю недостачі і відшкодування за перший місяць.

ТОВ «Інтекс» був безоплатно отримано верстат. Експертна оцінка верстата - 60 000 руб. Послуги експерта, згідно з договором, - 3000 руб. Витрати по налаштуванню склали 3500 руб. і оплачені готівкою. Верстат введений в експлуатацію 2 березня поточного року з терміном корисного використання десять років і лінійним способом нарахування амортизації. Визначити накопичену суму амортизаційних відрахувань на 31 травня наступного за поточним роком.

Пропонуємо вашій увазі журнали, що видаються у видавництві «Академія природознавства»

облік операцій поточної оренди основних засобів

Відсутність вільних грошових коштів і необхідних джерел фінансування для придбання основних засобів ставітперед організаціями завдання з вишукування інших шляхів їх поновлення. Одним з них є оренда. Залежно від умов оренди її поділяють на такі види:

• поточна;
• довгострокова;
• фінансова (лізинг).

Кожен з видів оренди оформляється окремим договором. У ньому наводиться техніко-економічкская характеристика об'єкта, вартість, термін оренди, розмір, порядок, умови і строки внесення орендної плати, обов'язки і відповідальність сторін. При поточній оренді орендар орендує основні засоби у орендодавця відповідно до визначених умовами на строго визначений час, але не більше одного року. При довгостроковій оренді основних засобів орендар отримує об'єкти в оренду в орендодавця на тривалий час після закінчення якої вони переходять у власність орендаря. В операціях довгострокової оренди передбачається право викупу майна орендарем, яке раніше знаходилося в експлуатації у орендодавця. Лізинг - це фінансова оренда основних засобів (машин, автотранспорту, будівель і споруд виробничого призначення і т. П.) За плату на тривалий строк у користування для підприємницьких цілей (отримання доходу). В умовах даного виду оренди в оренду здається тільки нове майно. Суб'єктами лізингу є лізингова компанія (постачальник предмета лізингу), лізингодавець і лізингоодержувач. Бухгалтерський облік операцій за договорами оренди залежить від її виду. При поточній оренді складається «Акт (накладна) приймання-передачі основних засобів» (форма № ОС-1), який разом з копією інвентарної картки передається орендодавцем орендарю. У орендодавця об'єкт, переданий в поточну оренду, залишається на балансі, по ньому нараховується амортизація і податок на майно. Розрахунки по орендній платі в бухгалтерському обліку відображають дві сторони: орендодавець і орендар. Таблиця 1. - Бухгалтерський облік у орендодавця кореспонденція рахунків Дебет кредит 1. Здам в поточну оренду об'єкт основного засобу 01 «Основні засоби» субрахунок «Майно передане в поточну оренду» 01 «Основне засіб» 2. Нараховано амортизацію за місяць по об'єкту, зданого в поточну оренду 02 «Амортизація основних засобів» субрахунок «Амортизація основних засобів, переданих в поточну оренду» 3. Нараховано орендну плату, включаючи ПДВ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і Кредиторами» субрахунок 3 «Розрахунки за належними дивідендами і іншим доходом» 91 «Інші доходи і витрати» субсчет1 «Інші доходи» 4. Нараховано ПДВ до сплати в бюджет з суми орендної плати 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 2 «Інші витрати» 5. Отримано орендну плату з ПДВ 51 «Розрахункові рахунки» 6. Орендна плата за договором пред'явлена \u200b\u200bорендодавцем авансом вперед 76 «Розрахунки з різними дебіторами і Кредиторами» субрахунок 3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків» 98 «доходи майбутніх періодів» субрахунок 1 «Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів» 7. Отриманий від орендаря платіж по орендній платі 51 «Розрахункові рахунки» 8. Одночасно на суму щомісячної орендної плати 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок 1 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 1 «Інші доходи

Комерційні організації, які спеціалізуються на наданні в оренду будівель, приміщень та інших видів майна, розглядають орендну плату як дохід від звичайних видів діяльності та враховують її в складі виручки від надання послуг на рахунку 90 «Продаж» субрахунок 1 «Виручка», витрати відображають на рахунку 20 «Основне виробництво». Якщо оренда для організації є допоміжним видом діяльності, то суми платежів за оренду майна орендодавець враховує в складі операційних доходів на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 1 «Інші доходи».

Таблиця 2. - Бухгалтерський облік орендаря

Зміст господарської операції кореспонденція рахунків Дебет кредит 1. Отримано в поточну оренду об'єкт основного засобу від орендодавця за вартістю договору 2. Акцептований рахунок-фактура орендодавця на суму орендної плати на суму ПДВ 20 «Основне виробництво» 23 «Допоміжні виробництва і ін. Рахунки обліку витрат 19« ПДВ по придбаних цінностях "субрахунок 1« ПДВ при придбанні основних засобів » 76 «Розрахунки з різними дебіторами і Кредиторами субрахунок 3« Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків » 3. Перераховано орендну плату орендодавцю з ПДВ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і Кредиторами» субрахунок 3 51 «Розрахункові рахунки» 4. Сума сплаченого ПДВ пред'явлена \u200b\u200bдо податкового відрахування 68 «Розрахунки з податків і зборів» субрахунок «Розрахунки по ПДВ» 5. Повернуто об'єкт орендодавцю після закінчення терміну оренди 001 «Орендовані основні засоби»

Бухгалтерський облік операцій за договором лізингу регулюється наказом Мінфіну РФ від 17.02.97 № 15 «Про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу», затвердженими планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкцій по його застосуванню, затвердженими наказом Мінфіну РФ від 31.10 .2000 р № 94н (в ред. наказу Мінфіну РФ від 7.05.03 р № 38н), положеннями з бухгалтерського обліку та іншими нормативними документами.

Відповідно до договору лізингу передане майно може перебувати на балансі як лізингодавця, так і лізингоодержувача. Лізингодавцем є фінансові та спеціалізовані лізингові компанії, брокерські лізингові фірми, філії промислових корпорацій і ін. Лизингополучатели визнається юридична особа або громадянин, зареєстрований як індивідуальний підприємець, які отримують майно в користування за договором лізингу за певну плату. Постачальником лізингового майна є підприємство-виготовлювач інша юридична особа або громадянин, який продає майно, що є об'єктом лізингу.

Відносини суб'єктів лізингу регулюються Федеральним Законом № 164 від 29.10.98 «Про фінансову оренду (лізингу)» (в ред. ФЗ № 10 від 29.01.02).

Таблиця 3. - Бухгалтерський облік у лізингодавця

кореспонденція рахунків документ Дебет кредит Акцептований рахунок-фактура лізингової компанії на вартість основного засобу, отриманого за договором 08 «Вкладення у необоротні активи» субрахунок 4 «Придбання об'єктів основних засобів» на суму ПДВ по придбаному об'єкту 19 «ПДВ по придбаних основних засобів» субрахунок 1 «ПДВ при придбанні основних засобів» 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» Договір купівлі продажу, акт приймання-передачі, рахунок-фактура Перераховано з розрахункового рахунку лізингової компанії в погашення заборгованості 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» 51 «Розрахункові рахунки» Оприбутковано об'єкт в сумі всіх витрат, пов'язаних з придбанням (первісна вартість витрати з доставки, монтажу, установці) за винятком ПДВ 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» субрахунок «Майно, призначене для здачі в лізинг» 08 «Вкладення у необоротні активи» субрахунок 4 Договір лізингу, акт (накладна) (форма ОС-1) Прийнятий до відрахування ПДВ 68 «Розрахунки з податків і зборів» субрахунок «Розрахунки по ПДВ» 19 «ПДВ по придбаних цінностях" субрахунок 1 Бухгалтерська довідка передано майно в лізинг лізингоодержувачу 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» субрахунок «Майно, передане в лізинг» 03 субрахунок «Майно, призначене для здачі в лізинг» Договір лізингу, акт (накладна) приймання-передачі основних засобів (форма № ОС-1) нарахована заборгованість лізингоодержувача за договором лізингу (лізингові платежі) 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» 90 «Продажі» субрахунок 1 «Виручка» договір лізингу нарахований ПДВ з суми лізингового платежу 90 субрахунок 3 «ПДВ» 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Довідка-розрахунок нарахована амортизація по зданому в лізинг майна 20 «Основне виробництво» 23 «Допоміжні виробництва» та інші рахунки обліку витрат 02 «Амортизація основних засобів» субрахунок «Амортизація основних засобів, переданих в лізинг» Бухгалтерська довідка, відомість нарахування амортизації Списані витрати лізингодавця за договором лізингу 90 субрахунок 2 «Собівартість продажів» 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва» та інші рахунки обліку витрат Відображено фінансовий результат (прибутки) від здачі майна в лізинг 90 субрахунок 9 «Прибуток від продажу» 99 «Прибутки та збитки» Бухгалтерська довідка-розрахунок Відображено виникнення відкладеного податкового активу за рахунок роздробу між бухгалтерським і податковим амортизацією. (Нарахована сума амортизації в бухгалтерському обліку перевищує суму амортизації для цілей оподаткування) 09 «Відстрочений податковий актив» 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Бухгалтерська довідка-розрахунок відображено виникнення відкладеного податкового зобов'язання за рахунок перевищення суми амортизації для цілей оподаткування та для цілей бухгалтерського обліку 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» 77 «Відкладене податкове зобов'язання« Майно, передане в лізинг » Бухгалтерська довідка-розрахунок Після закінчення договору лізингу право власності на майно перейшло до лізингоодержувача 02 субрахунок «Амортизація основних засобів, переданих в лізинг» Договір лізингу, акт (накладна) приймання-передачі основних засобів У разі повернення майна лізингоодержувачем після закінчення договору лізингу 01 «Основні засоби» субрахунок «Власні основні засоби» 03 субрахунок «Майно, передане в лізинг» Договір лізингу, акт (накладна) приймання-передачі основних засобів

Таблиця 4. - Бухгалтерський облік у лізингоодержувача
(Лізингове майно враховується на балансі лізингодавця)

Зміст господарських операцій кореспонденція рахунків документ Дебет кредит 1. Прийнято на позабалансовий облік майно, т. К лізингоодержувач не є його власником 001 «Орендовані основні засоби» Договір лізингу, акт приймання-передачі основних засобів 2. Призначені лізингові платежі за звітний період 20 «Основне виробництво» договір лізингу 3. Відображено ПДВ за лізинговими платежами 76 субрахунок «Заборгованість за лізинговими платежами» Рахунок-фактура лізингодавця 4. Перераховано лізингові платежі 76 субрахунок «Заборгованість за лізинговими платежами» 51 «Розрахункові рахунки» Платіжне доручення, виписка банку 5. Сума ПДВ пред'явлена \u200b\u200bдо податкового відрахування 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» 19 субрахунок «ПДВ при придбанні основних засобів» Бухгалтерська довідка 6. Після закінчення терміну дії договору лізингу 001 «Орендовані основні засоби» Договір лізингу, акт (накладна) приймання-передачі (форма № ОС-1) 7. Придбано лізингове майно після закінчення дії договору і прийнято на баланс 01 субрахунок «Власні кошти» Акт (накладна) приймання-передачі основних засобів (форма № ОС-1).

якщо залишкова вартість лізингового майна рівна нулю, то амортизація не нараховується, хоча термін корисного використання не закінчився.

Таблиця 5. - Бухгалтерський облік у лізингодавця
(Лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача)

Зміст господарських операцій кореспонденція рахунків документ Дебет кредит 1. Нараховано заборгованість лізингоодержувача на договірну (викупну) вартість майна 76 субрахунок «Заборгованість за лізинговими платежами» 91 субрахунок «Інші доходи» Договір лізингу, бухгалтерська довідка-розрахунок 2. Нараховано суму ПДВ з договірної (викупної) вартості майна 91 субсчет2 «Інші витрати» 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» 3. Списано вартість лізингового майна з балансу лізингодавця на баланс лізингоодержувача 91 субрахунок 2 «Інші доходи» 03 субрахунок «Майно, передане в лізинг» Акт (накладна) приймання-передачі основних засобів (форма № ОС-1) 4. Передане майно відображено на позабалансовому рахунку до закінчення терміну договору лізингу 011 «Основні кошти, здані в оренду» Договір лізингу, акт (форма № О-1) 5. Отримано лізингові платежі від лізингоодержувача 51 «Розрахункові рахунки» 76 субрахунок «Заборгованість за лізинговими платежами» виписка бланка 6. Нараховано заборгованість лізингоодержувача в сумі роздробу між сумою лізингових платежів і викупної вартістю майна за договором 76 субрахунок «Заборгованість за лізинговими платежами» Договір лізингу, бухгалтерська довідка 7. Відображено дохід (винагороду) лізингодавця (виручка від здачі майна в лізинг) в сумі роздробу між сумою платежу і погашеної частиною договірної (викупної) вартості майна 98 «Доходи майбутніх періодів» 90 субрахунок 1 «Виручка» Бухгалтерська довідка 8. Нараховано ПДВ з виручки 90 субрахунок 3 «ПДВ» 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Рахунок-фактура, бухгалтерська довідка 9. Відображено прибуток від лізингових операцій 90 субрахунок 9 «Прибуток від продажів 91 субрахунок 9« Сальдо інших доходів і витрат » 99 «Прибутки та збитки» Бухгалтерська довідка-розрахунок

Таблиця 6. -Бухгалтерський облік у лізингоодержувача
(Лізингове майно враховується на його балансі)

Зміст господарських операцій кореспонденція рахунків документ Дебет кредит 1. Відображено заборгованість перед лізингодавцем (на вартість лізингового майна і витрати по доведенню його до робочого стану) Договір лізингу, акт приймання-передачі основних засобів, рахунок-фактура 2. Відображено суму ПДВ, пред'явлена \u200b\u200bлізингодавцем 76 субрахунок «Лізингові зобов'язання» Договір лізингу, рахунок-фактура 3. Введено в експлуатацію лізингове майно 08 субрахунок «Придбання об'єктів за договором лізингу» Акт приймання-передачі основних засобів 4. Нараховано заборгованість за лізинговими платежами 76 субрахунок «Лізингові зобов'язання» Договір лізингу бухгалтерська довідка 5. Перераховано лізингодавцю лізинговий платіж 76 субрахунок «Лізингові платежі» 51 «Розрахункові рахунки» Виписка з банку 6. Прийнята до відрахування сума ПДВ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» 19 субрахунок 1 «ПДВ при придбанні основних засобів» Рахунок-фактура 7. Нараховано щомісяця сума амортизації по майну, отриманому в лізинг 20 «Основне виробництво» 23 «Допоміжні виробництва» та інші рахунки з обліку витрат 02 субрахунка «Майно отримане в лізинг» Відомість нарахування амортизації за основними засобами 8. На дату переходу права власності від лізингодавця відображено отримання майна 01 субрахунок «Власні основні засоби» 01 субрахунок «Майно, отримане в лізинг» Бухгалтерська довідка 9. Відображено амортизацію власного об'єкта основного засобу 02 субрахунок «Амортизація майна, отриманого в лізинг» 02 субрахунок «Амортизація власних основних засобів» Бухгалтерська довідка

Аналітичний облік дохідних вкладень в матеріальні цінності по кожному об'єкту ведуть на інвентарних картках. Зведений аналітичний облік руху орендованих основних засобів здійснюють в таблиці аналітичних даних до рахунку 03 на звороті журналу-ордера 13-АПК, яка побудована в формі зворотного відомості. Підсумки оборотів в таблиці звіряються з даними журналу-ордера 13-АПК.

Для кожного виду оренди характерний свій підхід до амортизації орендованого (зданого в оренду) майна.

організація обліку

Залежно від вимог законодавства, а також договірних умов, основні засоби, здані в оренду, враховуються:

1. на балансі орендодавця (лізингодавця) за договором:

• поточної оренди;
• фінансової оренди (лізингу);

2. на балансі орендаря (лізингоотримувача) згідно з договором:

• оренди підприємства як майнового комплексу;
• фінансової оренди (лізингу).

Якщо орендоване майно числиться на балансі орендодавця

З метою контролю за рухом основних засобів орендодавцю доцільно організувати окремий облік майна, переданого в оренду. Такий висновок випливає з Інструкції щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н (далі - Інструкція щодо застосування плану рахунків), а також з п.19, п.21 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 13.10.2003 р № 91н (далі - Методичні вказівки № 91н). Для цього до організація може відкрити такі субрахунки:

• субрахунок «Основні кошти, здані в оренду».

Аналітичний облік за рахунком 01 слід організувати по:

Видами основних засобів;
- орендарям;

Рахунок обліку амортизаційних відрахувань також необхідно розбити на окремі субрахунка в аналогічному порядку:

• субрахунок «Амортизація основних засобів, зданих в оренду».

Аналітичний облік за рахунком 02 можна вибудувати по:

Видами основних засобів;
- окремими інвентарними об'єктами.

У момент передачі основного засобу в оренду будуть зроблені бухгалтерські проводки:

Дебет 01, субрахунок «Основні кошти, здані в оренду» - Кредит 01, субрахунок «Власні основні засоби»

Дебет 02, субрахунок «Амортизація власних основних засобів» - Кредит 02, субрахунок «Амортизація основних засобів, зданих в оренду»

У відношення майна, яке спеціально придбано (створено) для здачі в оренду і враховується в складі дохідних вкладень в матеріальні цінності на, Інструкція щодо застосування плану рахунків містить обов'язкову вимогу відокремленого обліку сум нарахованої амортизації на рахунку 02. Тому для рахунку 03 орендодавець (лізингодавець) може передбачити субрахунки:

• субрахунок «Прибуткові вкладення, призначені для здачі в оренду»;
• субрахунок «Прибуткові вкладення, призначені для здачі в лізинг»;
• субрахунок «Прибуткові вкладення, здані в оренду»;
• субрахунок «Прибуткові вкладення, здані в лізинг».

Аналітичний облік за рахунком 03 ведеться в розрізі:

Видів основних засобів;
- орендарів (лізингоодержувачів);
- окремих інвентарних об'єктів.

Рахунок 02 по аналогії з рахунком 03 деталізується наступним чином:

• субрахунок «Амортизація дохідних вкладень, призначених для здачі в оренду»;
• субрахунок «Амортизація дохідних вкладень, призначених для здачі в лізинг»;
• субрахунок «Амортизація дохідних вкладень, зданих в оренду»;
• субрахунок «Амортизація дохідних вкладень, зданих в лізинг».

Аналітичний облік за рахунком 02 формується по:

Видами основних засобів;
- окремими інвентарними об'єктами.

Передачу дохідного вкладення в оренду (лізинг) організація оформить бухгалтерським записом:

Дебет 03, субрахунок «Прибуткові вкладення, здані в оренду» - Кредит 03, субрахунок «Прибуткові вкладення, призначені для здачі в оренду»
- основний засіб здано в оренду.

Дебет 03, субрахунок «Прибуткові вкладення, здані в лізинг» - Кредит 03, субрахунок «Прибуткові вкладення, призначені для здачі в лізинг»
- основний засіб здано в лізинг.

Сума амортизація, нарахована по основному засобу до моменту його передачі, перекладається між субрахунками рахунку 02:

Дебет 02, субрахунок «Амортизація дохідних вкладень, призначених для здачі в оренду» - Кредит 02, субрахунок «Амортизація дохідних вкладень, зданих в оренду»
- Відображено суму амортизації по основному засобу, зданого в оренду.

Дебет 02, субрахунок «Амортизація дохідних вкладень, призначених для здачі в лізинг» - Кредит 02, субрахунок «Амортизація дохідних вкладень, зданих в лізинг»
- Відображено суму амортизації по основному засобу, зданого лізинг.

Коли об'єкт лізингу поставляється зі складу продавця безпосередньо на склад лізингоодержувача, лізингодавець в бухгалтерському обліку транзитом формує проводку:

Дебет 03, субрахунок «Прибуткові вкладення, здані в лізинг» - Кредит 08
- основний засіб здано в оренду (лізинг).

Орендар (лізингоодержувач) враховує орендоване майно за балансом виходячи з припущення майнової відособленості організації. Для цього Інструкцією щодо застосування плану рахунків передбачено позабалансовий «Орендовані основні засоби». Активи, отримані в оренду (лізинг), відображаються за дебетом цього рахунку в договірній (узгодженої) оцінці.

Дебет 001
- відображено вартість орендованого основного засобу.

Аналітичний облік за рахунком 001 ведеться по:

Орендодавцям / лизингодателям;
- окремим орендованими об'єктами (інвентарними номерами орендодавця / лізингодавця).

Якщо орендоване майно числиться на балансі орендаря

Орендар (лізингоодержувач) може організувати облік активів, отриманих в оренду (лізинг), в такий спосіб. До рахунку 01 відкриваються субрахунка:

• субрахунок «Власні основні засоби»;
• субрахунок «Орендовані основні засоби».

Аналітичний облік за рахунком 01 можна організувати по:

Видами основних засобів;
- орендодавцям / лизингодателям;
- окремими інвентарними об'єктами.

Роздільний облік амортизації власного і орендованого (лізингового) майна ведеться на субрахунках рахунку 02:

• субрахунок «Амортизація власних основних засобів»;
• субрахунок «Амортизація орендованих основних засобів».

Аналітичний облік за рахунком 02 слід вести по:

Видами основних засобів;
- окремими інвентарними об'єктами.

Актив, який є предметом договору оренди підприємства (лізингу), надходить в організацію орендаря (лізингоотримувача) через рахунок 08 на рахунок 01:

Дебет 08-4 - Кредит 76, субрахунок «Орендні зобов'язання»
- відображено вартість майна, отриманого за договором оренди підприємства (або лізингу).

Дебет 01, субрахунок «Орендовані основні засоби» - Кредит 08-4
- орендоване (лізингове) майно прийнято до бухгалтерського обліку в якості основного засобу.

У свою чергу орендодавець (лізингодавець) після передачі майна на баланс орендаря (лізингоотримувача) відображає його за балансом на «Основні кошти, здані в оренду» за договірною (узгодженої) вартості.

Дебет 011
- відображено вартість основного засобу, зданого в оренду (лізинг).

Амортизація при поточній оренді

У бухгалтерському обліку

Поточна оренда основних засобів на увазі оплатне тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) майном, тобто переходу права власності не відбувається. Тому нарахування амортизації по таких об'єктах виробляє орендодавець (абз.1 п.50 Методичних вказівок № 91н).

Порядок відображення сум нарахованої амортизації в бухгалтерському обліку орендодавця залежить від того, чи є передача майна в оренду його основним видом діяльності чи ні.

Що таке основний вид діяльності і як його визначити? Відповідь на це питання можна знайти в абз.6 п.4 ПБО 9/99 «Доходи організації», затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 р № 32н (далі - ПБО 9/99). Відповідно до даної норми для цілей бухгалтерського обліку організація самостійно вирішує які надходження вона визнаватиме доходами від основних видів діяльності (інакше виручкою), а які іншими доходами, на підставі:

• вимог ПБО 9/99;
• характеру діяльності;
• виду доходів;
• умов отримання доходів.

Конкретний порядок визначення основних видів діяльності необхідно зафіксувати в обліковій політиці. Організація може сформувати чіткий їх перелік або встановити поріг суттєвості для цілей визнання доходів виручкою. Наприклад, вид діяльність, доходи від якого становлять 10% і більше від загальної суми доходів за звітний рік, вважається основним.

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) - Кредит 02, субрахунок «Амортизація основних засобів, зданих в оренду» (або субрахунок «Амортизація дохідних вкладень, зданих в оренду»)

У разі, коли доходи від здачі майна в оренду є іншими надходженнями, нарахована амортизація визнається іншим витратою (п.11 ПБО 10/99 «Витрати організації», затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 р № 33н (далі - ПБО 10 / 99)) і відбивається на «Інші доходи і витрати», субрахунку 2 «Інші витрати».

Дебет 91-2 - Кредит 02, субрахунок «Амортизація основних засобів, зданих в оренду»
- відображено нарахування амортизації по основному засобу, зданого в оренду.

Актив, наданий в оренду, амортизується відповідно до і нормами, які прийняті орендодавцем.

У податковому обліку

Для цілей оподаткування прибутку об'єкт договору оренди підлягає амортизації, якщо відноситься до амортизується майну. Умови для включення майна до складу амортизується перераховані в абз.1 п.1 ст.256 НК РФ . Винятком є \u200b\u200bоб'єкти п.2 ст.256 НК РФ і п.3 ст.256 НК РФ: по ним амортизація не нараховується.

Орендодавець проводить розрахунок амортизаційних відрахувань по основному засобу, зданого в оренду, виходячи з тих методів і норм, які він використовує для амортизації аналогічних власних активів.

Амортизація при лізингу

правовий аспект

Основний засіб, яке є предметом договору фінансової оренди (лізингу), може прийматися на облік лізингодавця або лізингоодержувача (за погодженням сторін договору).

Право визначати балансоутримувача лізингового майна раніше було встановлено ст. 31 Федерального закону від 29.10.1998 р № 164-ФЗ «Про фінансову оренду (лізингу)» (далі - Закон № 164-ФЗ). Але з вступом в силу з 16 листопада 2014 р Федерального закону від 04.11.2014 р № 344-ФЗ дана норма була усунена. Однак це не означає, що тепер сторони договору не мають змоги погоджувати такого роду умови. З 16.11.2014 р лізингодавець і лізингоодержувач реалізують своє право вибору сторони, на балансі якої буде значитися предмет лізингу, на підставі п.4 ст.421 ГК РФ.

Порядок нарахування амортизації по лізинговому майну встановлений:

для цілей бухгалтерського обліку:

• Вказівками про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу (затв. Наказом Мінфіну Росії від 17.02.1997 р № 15 (далі - Вказівки № 15));
• ПБО 6/01 «Облік основних засобів» (затв. Наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001 р № 26н (далі - ПБО 6/01);
• Методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів (затв. Наказом Мінфіну РФ від 13.10.2003 р № 91н).

для цілей податкового обліку:

• ст.256-259.3 НК РФ.

У бухгалтерському обліку лізингодавця первісна вартість предмета лізингу, як і будь-якого іншого основного засобу, формується з фактичних витрат на його придбання (спорудження, виготовлення) без урахування ПДВ і інших відшкодовуються податків (п.8 ПБО 6/01). До них, зокрема, відносяться:

• покупна вартість лізингового майна (сума за договором з продавцем / постачальником);
• витрати на будівництво (виготовлення);
• витрати на доставку;
• витрати на установку, монтаж;
• витрати на митне оформлення, митні збори (мита);
• відсотки за користування позиковими засобами (стосовно до інвестиційних активів);
• витрати на утримання, обслуговування;
• інші витрати, без яких використання об'єкта неможливо.

СПИ лізингодавець встановлює самостійно при прийнятті об'єкта лізингу до бухгалтерського обліку на підставі критеріїв п.20 ПБО 6/01. Йдучи до цієї нормі, виникає питання, чи може організація встановити СПИ виходячи з терміну дії договору фінансової оренди?

Податкові органи вважають, що так робити не можна. На їхню думку лізингодавець неправомірно скорочує СПИ предмета лізингу і тим самим занижує податкову базу по податку на майно.

Однак з цією позицією можна посперечатися. Відповідно до абз.7 п.4 ПБО 6/01 термін корисного використання - це період, протягом якого використання основного засобу приносить організації економічні вигоди (дохід). Якщо після закінчення договору фінансової оренди право власності на об'єкт переходить до лізингоотримувача, то сторона, яка передає втрачає можливість отримувати дохід з предмета лізингу. Тому організація-лізингодавець має право обмежити СПИ лізингового майна терміном дії договору. Аналогічні висновки містяться в листі УМНС Росії по м Москві від 17 жовтня 2003 р N 23-10 / 2/58256, а також в численних судових постановах (ФАС Московського округу від 26.06.2013 р № А40-126514 / 12-140 -825, від 16.05.2013 р № А40-76350 / 12-90-408, від 07.06.2006 р № КА-А40 / 5038-06, ФАС Поволзької округу від 30.08.2010 р № А57-8838 / 2009 і ін.), в тому числі і ВС РФ (Ухвала від 25.09.2014 р № 305-КГ14-1477 у справі № А40-24756 / 2013).

Судові арбітри в більш пізніх своїх рішеннях (Постанова АС Московського округу від 04.02.2015 р № А40-130146 / 13 у справі № А40-130146 / 13) підтримують даний підхід, навіть якщо існує невизначеність щодо викупу лізингового майна.

Крім того, варто відзначити, що об'єктом лізингу найчастіше є рухоме майно (обладнання, транспортні засоби). Згідно п.25 ст.381 НК РФ всі рухомі основні засоби, прийняті до обліку після 1 січня 2013 року, звільняються від обкладення податком на майно. З огляду на це, можна припускати, що суперечок з перевіряючими з приводу неправильного визначення СПИ предмета лізингу і заниження податкової бази по податку на майно стане менше.

Якщо лізингодавець прагнути зблизити дані бухгалтерського і податкового обліку, то СПИ лізингового майна краще визначати за Класифікацією основних засобів, що включаються в амортизаційні групи (п.1 Постанови Уряду РФ від 01.01.2002 р № 1), далі - Класифікація ОС.

Спосіб нарахування амортизації по предмету лізингу визначається положеннями облікової політики балансоутримувача для цілей бухгалтерського обліку щодо даної групи об'єктів. Відповідно до п.18 ПБО 6/01 це може бути:

1. лінійний спосіб;
2. спосіб зменшуваного залишку;

Якщо рухоме майно, яке є предметом лізингу та відноситься до активної частини основних засобів, амортизується способом зменшуваного залишку, то організація-балансоутримувач має право застосувати до нього механізм прискореної амортизації. На це вказують норми п.19 ПБО 6/01, абз.5 п.54 Методичних вказівок № 91н. Суть механізму полягає в тому, що основна норма амортизації збільшується на коефіцієнт прискорення. Коефіцієнт прискорення може бути не вище 3-х. Конкретний його розмір лізингодавець і лізингоодержувач узгоджують між собою в договорі фінансової оренди (абз.5 п.54 Методичних вказівок № 91н).

Оскільки використання підвищувального коефіцієнта є елементом способу погашення вартості активу (абз.2 п.2 ПБО 1/2008 «Облікова політика організації», затвердженого наказом Мінфіну Росії від 06.10.08 № 106н (далі - ПБО 1/2008)), його застосування до об'єкту лізингу, а також порядок визначення розміру повинні бути зафіксовані в обліковій політиці лізингодавця для цілей бухгалтерського обліку. В іншому випадку можливі розбіжності з перевіряючими (наприклад, Постанова ФАС Волго-Вятського округу від 03.06.2010 у справі № А29-9910 / 2009).

Чимало питань виникає щодо поняття «активна частина основних засобів». Бухгалтерське законодавство не дає йому визначення. Якщо звернутися до економічної літературі, то в ній зустрічаються різні види основних фондів. Відповідно до однієї з них основні фонди (ОФ) діляться на активну і пасивну частину. Активна частина основних фондів бере безпосередню участь у виробничому процесі підприємства, в той час як пасивна частина ОФ забезпечує нормальні умови для протікання цього виробничого процесу. До активної частини в основному відносяться машини, обладнання, транспортні засоби, прилади, механізми та ін. До пасивної - будівлі, споруди і т.д.

Варто зауважити, що, незважаючи на всі переваги способу зменшуваного залишку, організації в більшості своїй амортизують лізингове майно лінійним способом з метою зближення бухгалтерського і податкового обліків. Причому деякі з них раніше користувалися неоднозначністю формулювання скасованої норми ст.31 (абз.2 п.1) Закону № 164-ФЗ і розраховували амортизацію лінійним способом із застосуванням підвищуючого коефіцієнта. Деякі суди це підтримували (Постанови ФАС Уральського округу від 28.12.2009 р № Ф09-1874 / 09-С3 у справі N А71-4088 / 2008-А28, ФАС Поволзької округу від 30.08.2010 р № А57-8838 / 2009) . Однак думка Мінфіну Росії з даного питання завжди було однозначне: реалізація права на застосування прискореної амортизації щодо предмета лізингу можлива тільки в разі погашення його вартості способом зменшуваного залишку (листи: від 26.04.2010 р № 03-05-05-01 / 09 , від 11.11.2008 р № 03-05-05-01 / 66, від 22.08.2006 р N 07-05-06 / 220, від 03.03.2005 р № 03-06-01-04 / 125, від 28.02.2005 р № 03-06-01-04 / 118 і ін.). Остаточно крапку в суперечці поставив Президія ВАС РФ Постановою від 05.07.2011 р № 2346/11, в якому підтримав висновки Мінфіну Росії. В Ухвалі ВАС РФ від 15.01.2014 р № ВАС-19160/13 арбітри свою позицію не змінили.

Лізингодавець припиняє нараховувати амортизацію з 1-го числа місяця, наступного за місяцем погашення вартості лізингового майна або списання його з бухгалтерського обліку (п.22 ПБУ 6/01).

У податковому обліку

У податковому обліку предмет лізингу підлягає амортизації тільки тоді, коли ставиться до. Поняття майна, що амортизується дано в абз.1 п.1 ст.256 НК РФ . Виняток становлять об'єкти п.2 ст.256 НК РФ, і п.3 ст.256 НК РФ. За ним амортизація не нараховується.

Якщо лізингодавець є балансоутримувачем лізингового майна, то амортизацію нараховує саме він. Це випливає з норм п.10 ст. 258 НК РФ, пп.1 п.2 ст.259.3 НК РФ .

• первісну вартість об'єкта;
• строк корисного використання (СПІ), амортизаційну групу;
• метод нарахування амортизації.

порядок формування первісної вартості лізингового майна прописаний в абз.3 п.1 ст.257 НК РФ. Він нічим не відрізняється від загальновстановленого порядку ( абз.2 п.1 ст.257 НК РФ), Який діє відносно власних коштів організації. Первісна вартість предмета лізингу включає в себе всі витрати лізингодавця на:

• придбання, спорудження, виготовлення об'єкта;
• доставку об'єкта;
• приведення об'єкту у придатний експлуатаційний стан.

При цьому виключаються відшкодовуються податки, такі як ПДВ, акцизи, або податки, які враховуються у складі витрат.

Важливо звернути увагу!
За договором лізингу обов'язок здійснювати додаткові витрати, пов'язані з лізинговим майном (транспортування, встановлення, налагодження та ін.), Може бути покладено на лізингоодержувача. Лізингодавець бере до уваги тільки ті витрати, які поніс саме він.

Наприклад, лізингове майно придбано за рахунок позикових коштів. Якщо об'єкт відноситься до інвестиційних активів, то в бухгалтерському обліку витрати на сплату відсотків за виданим позиці (кредиту) повинні включатися до його первісної вартості (п.9, п.12 ПБО 15/2008, затв. Наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008г. № 107н (далі - ПБО 15/2008)). Поняття інвестиційного активу наведено в абз.3 п.7 ПБУ 15/2008. А ось для цілей оподаткування прибутку вони повинні ставитися до складу позареалізаційних витрат на підставі пп.2 п.1 ст.265 НК РФ .

Розбіжність формованих оцінок одного і того ж об'єкта в різних видах обліку призводить до утворення тимчасових різниць, і, як наслідок, необхідності нарахування ВОНО (відкладеного податкового зобов'язання) і / або ВОНА (відстрочений податковий актив) відповідно до ПБО 18/02 (затв. наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 р № 114н)

Податковим кодексом передбачено два методу нарахування амортизації (П.1 ст.259 НК РФ):

1. лінійним;
2. нелінійний.

Вибір конкретного методу повинен бути відображений в обліковій політиці організації для цілей оподаткування прибутку. Причому застосовуватися він повинен до всіх основних засобів, і до тих, які передані в лізинг, теж. Винятком з цього правила є об'єкти, перераховані в п.3 ст.259 НК РФ. Щодо них діє тільки лінійний метод нарахування.

Відповідно до пп.1 п.2 ст.259.3 НК РФ лізингодавець має право збільшити основну норму амортизації об'єкта лізингу на підвищувальний коефіцієнт. Значення його не повинно бути вище 3-х. Застосування цього коефіцієнта в податковому обліку не залежить від методу, яким нараховується амортизація, на відміну від бухгалтерського обліку, де можливість використовувати спеціальний коефіцієнт (не вище 3-х) передбачена тільки при списанні вартості лізингового майна способом зменшуваного залишку.

Зверніть увагу!
Підвищувальний коефіцієнт не застосовується до об'єктів основних засобів, що входять до складу 1-3 амортизаційних груп, т. Е. З терміном корисного використання від 1 року до 5 років (включно). Це обмеження встановлює все та ж норма пп.1 п.2 ст.259.3 НК РФ.

Згідно п.4 ст.259 НК РФ лізингове майно починає амортизуватися з 1-го числа місяця, наступного за місяцем його введення в експлуатацію. Амортизація нараховується і визнається у витратах для цілей оподаткування прибутку щомісяця (п.2 ст.259 НК РФ і абз.1 п.3 ст.272 НК РФ). Об'єкт лізингу перестає амортизуватися з 1-го числа місяця, наступного за місяцем повного списання вартості або його вибуття зі складу майна, що амортизується (п.5 ст.259.1 НК РФ).

Таблиця 1 - Амортизація лізингового майна: об'єкт числиться на балансі лізингодавця

складові розрахунку		Правила
		бухгалтерського обліку	податкового обліку
Первісна вартість	З чого формується	Формується з витрат на (п.8 ПБО 6/01): доставку об'єкта лізингу;	придбання (спорудження, виготовлення) об'єкта лізингу; доставку об'єкта лізингу; доведення об'єкта лізингу до стану, придатного для використання за призначенням
амортизаційна премія		Не передбачена	Частина початкової вартості об'єкта лізингу можна одноразово включити до витрат звітного (податкового) періоду у вигляді амортизаційної премії: не більше ніж 10% - для об'єктів, що відносяться до 1,2, 8-10 амортизаційних групах; не більш ніж 30% - для об'єктів, що відносяться до 3-7 амортизаційних групах
	Порядок визначення (СПИ)	п.20 ПБО 6/01;
		Так (п.20 ПБУ 6/01)
		лінійний спосіб; спосіб зменшуваного залишку; спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання; спосіб списання вартості пропорційно обсягу випущеної продукції	лінійний метод; нелінійний метод
	Обмеження по вибору способу (методу) нарахування амортизації	немає
підвищувальні коефіцієнти	Розмір коефіцієнта	Чи не вище 3-х	Чи не вище 3-х
	обмеження застосування
		З 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта лізингу до бухгалтерського обліку в якості основного засобу (п.21 ПБУ 6/01)
			З 1-го числа місяця, наступного за місяцем повного списання вартості об'єкта лізингу або його вибуття зі складу майна, що амортизується

Предмет лізингу числиться на балансі лізінгополутеля

У бухгалтерському обліку

Якщо предмет лізингу передається на баланс лізингоодержувача, то нарахування амортизації він оформить бухгалтерським записом:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) - Кредит 02, субрахунок «Амортизація орендованих основних засобів»
- відображено нарахування амортизації лізингоодержувачем по майну, отриманому в лізинг.

Лізингоодержувач починає нараховувати амортизацію з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття активу до бухгалтерського обліку до складу основних засобів (п.21 ПБУ 6/01). При цьому амортизаційні відрахування розраховуються виходячи з вартості лізингового майна, а також затверджених норм (абз.3 п.9 Вказівок № 15). Норми амортизації визначаються терміном корисного використання (СПІ) і способом нарахування амортизації.

Найбільші труднощі в даній ситуації виникають при формуванні первісної вартості предмета лізингу. За загальним правилом (п.8 ПБО 6/01) первісна вартість об'єкта основних засобів акумулюється з витрат на його придбання (спорудження, виготовлення) за вирахуванням ПДВ (інших відшкодовуються податків). Але які саме витрати супроводжують надходження лізингового майна на баланс лізингоодержувача?

Отже, відповідно до абз.2 ст.2 Закону № 164-ФЗ договір лізингу носить БЕЗОПЛАТНО характер, т. Е. Лізингоодержувач за право тимчасового володіння і користування об'єктом лізингу повинен заплатити лізингодавцю певну суму. Сума ця називається лізинговими платежами і включає в себе (п.1 ст.28 Закону № 164-ФЗ):

• витрати лізингодавця на придбання і передачу лізингового майна;
• витрати на надання інших послуг, передбачених договором;
• дохід лізингодавця.

Таблиця 2 - Амортизація лізингового майна: об'єкт числиться на балансі лізингоодержувача

складові розрахунку		Правила
		бухгалтерського обліку	податкового обліку
Первісна вартість	З чого формується	Формується з (п.8 ПБО 6/01) загальної суми лізингових платежів за договором лізингу; викупної ціни (якщо вона передбачена договором лізингу); інших витрат на доставку та приведення об'єкта в стан, придатний для використання за призначенням	Формується з витрат лізингодавця на (абз.3 п.1 ст.257 НК РФ): придбання (спорудження, виготовлення) об'єкта лізингу; доставку об'єкта лізингу; доведення об'єкта лізингу до стану, придатного для використання за призначенням
амортизаційна премія		Не передбачена	На думку контролюючих органів лізингоодержувач не має права використовувати амортизаційну премію в відношенні об'єкта лізингу, прийнятого на власний баланс
Строк корисного використання (СПІ)	Порядок визначення СПИ	Строк корисного використання визначається на підставі: п.20 ПБО 6/01; Класифікації ОС (п.1 Постанови Уряду РФ від 01.01.2002 р № 1)	Строк корисного використання визначається тільки за Класифікацією ОС з урахуванням положень Податкового кодексу (п.1 ст.258 НК РФ)
	Чи можна обмежити СПИ терміном дії договору	Так, якщо договором лізингу не передбачено викуп об'єкта (п.28 МСФЗ (IAS) 17 «Оренда», п. 7 ПБО 1/2008)	Ні. (Тільки за Класифікацією ОС, абз.1 п.1 ст.258 НК РФ.)
Спосіб (метод) нарахування амортизації	Які способи (методи) можна застосовувати	Способи нарахування амортизації в б / у (п.18 ПБУ 6/01): лінійний спосіб; спосіб зменшуваного залишку; спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання; спосіб списання вартості пропорційно обсягу випущеної продукції	Методи нарахування амортизації в н / у (п.1 ст.259 НК РФ) лінійний метод; нелінійний метод.
	Вибір способу (методу) нарахування амортизації	Спосіб нарахування амортизації встановлюється в обліковій політиці для всіх основних засобів або груп однорідних об'єктів основних засобів (абз.6 п.18 ПБО 6/01, п.7 ПБУ 1/2008)	Метод нарахування амортизації встановлюється в обліковій політиці і застосовується до всіх основних засобів (абз.4 п.1 ст.259 НК РФ). Винятком є \u200b\u200bоб'єкти, щодо яких використовується тільки лінійний метод (п.3 ст.259 НК РФ)
	Обмеження по вибору способу нарахування амортизації	немає	Для будівель, споруд, передавальних пристроїв, що входять в 8-10 амортизаційні групи - виключно лінійний метод (п.3 ст.259 НК РФ)
підвищувальні коефіцієнти	Розмір коефіцієнта	Чи не вище 3-х	Чи не вище 3-х
	обмеження застосування	Коефіцієнт застосовується тільки при способі зменшуваного залишку до рухомого майна, яке є предметом договору лізингу і відноситься до активної частини основних засобів (п.19 ПБУ 6/01, абз.5 п.54 Методичних вказівок № 91н)	Коефіцієнт не застосовується до об'єктів лізингу, які включені в 1-3 амортизаційні групи (абз.2 пп.1 п.2 ст.259.3 НК РФ)
Початок нарахування амортизації		З 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття до бухгалтерського обліку об'єкта лізингу в якості основного засобу (п.21 ПБУ 6/01)	З 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення об'єкта лізингу в експлуатацію (п.4 ст.259 НК РФ)
Припинення нарахування амортизації		З 1-го числа місяця, наступного за місяцем погашення вартості об'єкта лізингу або списання його з бухгалтерського обліку (п.22 ПБУ 6/01)	З 1-го числа місяця, наступного за місяцем повного списання вартості об'єкта лізингу або його вибуття зі складу майна, що амортизується (п.5 ст.259.1 НК РФ)

Відповідно до цивільного законодавства в оренду можуть бути передані земельні ділянки, Підприємства та інші майнові комплекси, будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби та інші речі, які не втрачають своїх натуральних властивостей у процесі їх використання.

Існує кілька варіантів класифікації видів оренди. За економічним змістом розглядають два типи оренди:

1. Поточна оренда

Майно передається в оренду за відповідним договором, згідно з яким орендодавець передає в користування орендарю майно і нараховує орендну плату, при цьому право власності залишається у орендодавця.

Орендодавець нараховує амортизацію, по переданому майну, і виробляє його ремонт на умовах, прописаних у договорі.

Облік об'єктів основних засобів, переданих в оренду ведеться у орендодавця на субрахунку "Основні засоби, передані в оренду" до рахунку 01 "Основні засоби".

Орендар враховує прийняті основні засоби на позабалансовому рахунку 001

Щомісяця орендар нараховує (субрахунок "Розрахунки за орендоване майно" до рахунку 76) і сплачує орендну плату.

Суми орендної плати є для орендодавця операційними доходами (або доходами від основної діяльності, якщо така прописана в статуті), для орендаря - витратами по звичайних видах діяльності.

Після закінчення договору оренди майно повертається орендодавцю.

2. Фінансова оренда (лізинг)

Згідно із Законом N 164-ФЗ "Про фінансову оренду (лізингу)" за договором лізингу лізингодавець зобов'язується придбати у власність вказане лізингоодержувачем майно і надати його лізингоодержувачу за плату в тимчасове володіння і користування.

Лізинг буває: фінансовим (прямий) і операційним.

Фінансовий лізинг передбачає погашення договірної вартості майна протягом терміну дії договору, а також сплату відсотків за користування майном. Залежно від характеру операцій фінансовий лізинг підрозділяється на:

1. Прямий - після закінчення договору, об'єкт лізингу переходить у власність до лізингоодержувача
2. Поворотний - організація продає своє майно лізингодавцю і відразу ж як лізингоодержувач бере його назад в довгострокову оренду (Зручний в разі, коли необхідно отримати вільні грошові кошти)
3. Змішаний - заснований на пайову участь лізингодавця і лізингоодержувача при придбанні об'єкта лізингу.

Операційний лізинг передбачає, що після закінчення договору, майно повертається лізингодавцю.

В обмін на право володіння і користування лізингоотримувач сплачує на користь лізингодавця лізингові платежі.

Лізингові платежі - загальна сума платежів за договором лізингу за весь термін дії договору, в яку входить:

* Відшкодування витрат лізингодавця з придбання та передачі предмета лізингу лізингоодержувачу,
* Відшкодування витрат, пов'язаних з наданням інших передбачених договором послуг,
* Дохід лізингодавця.

У загальну суму може включатися викупна ціна предмета лізингу, якщо договором передбачено перехід права власності до лізингоодержувача.

В обліку лізингодавця спочатку відображається придбання майна, призначеного для передачі в лізинг. Подальші операції залежать від того, чи буде об'єкт лізингу врахований на балансі лізингодавця.

За угодою сторін предмет лізингу враховується на балансі лізингодавця або лізингоодержувача.

Амортизаційні відрахування виробляє той, у кого на балансі знаходиться предмет лізингу, при цьому можливе застосування прискореної амортизації предмета лізингу.

Оренда основних засобів - це передача об'єкта в тимчасове користування. Орендодавець передає орендарю основний засіб за договором оренди. Термін оренди може бути будь-який: менш року - короткострокова оренда, понад рік - довгострокова оренда.

Договір оренди може передбачати перехід права власності на орендоване основний засіб.

Як відбувається бухгалтерський облік оренди основних засобів у орендодавця і орендаря, які проводки повинні відобразити обидві сторони. Як враховуються витрати на ремонт і реконструкцію орендованого об'єкта?

Бухгалтерський облік оренди ОС у орендодавця

Здача в оренду основних засобів може бути звичайним видом діяльності організації, а може бути і разової операцією. При цьому рахунок обліку доходів і витрат від орендних операцій різний.

Якщо процес передачі в оренду основних засобів - це звичайний вид діяльності підприємства, то використовується рахунок 90 «Продажі».

Всі витрати, пов'язані з передачею об'єкта основних засобів в оренду, збираються по дебету рахунків обліку витрат (20, 23, 26, 44). Після чого в кінці місяця списуються однією сумою в дебет рах. 90 проводкою Д90 / 2 К20, 23, 26, 44. В якості витрат може виступати амортизація, яку орендодавець продовжує нараховувати щомісяця, або витрати на ремонт, якщо він виконується орендодавцем.

Всі доходи, пов'язані з передачею об'єкта в оренду, відображаються по кредиту рах. 90, зокрема, це надходять орендні платежі, проводка Д76 К90 / 1.

Після закінчення звітного період на рах. 90 визначається фінансовий результат, прибуток або збиток, які відбивається на рах. 99.

Якщо передача ОС в оренду - це разова операція, то для відображення орендних операцій використовується рахунок 91 «Інші доходи і витрати».

Витрати по об'єктах, зданих в оренду, відображаються за дебетом рах. 91, доходи у вигляді орендних платежів по кредиту рах. 91.

Орендні платежі повинні включати ПДВ, тому орендодавець повинен нарахувати ПДВ з отриманих платежів (проводка Д91 / 2 (90/2) К68) і сплатити його до бюджету.

Проведення, які виконуються в бухгалтерському обліку орендодавця:

Бухгалтерський облік у орендаря

Орендар приймає основний засіб за договором оренди на позабалансовий рахунок 001, відображає по дебету цього рахунку вартість об'єкта, зазначену в договорі оренди.

Амортизацію по орендованим ОС організація не нараховує.

Орендні платежі, які сплачує організація списуються в рахунку обліку витрат по звичайних видах діяльності проводкою Д20 (44) К76.

Орендні платежі включають в себе ПДВ, тому орендар має право виділити ПДВ і направити його до відрахування (проводки Д19 К76 і Д68.НДС К19).

Сплата орендних платежів орендодавцю відбивається проводкою Д76 К51.

При поверненні орендованого майна, воно знімається з позабалансового рахунку 001 (К001).

Проведення з обліку орендованих основних засобів у орендаря:

Викуп орендарем орендованого основного засобу

Якщо організація вирішила викупити орендований основний засіб, то при цьому вона повинна сплатити викупну вартість орендодавцю (проводка Д76 К51).

Як завжди, під час вступу основного засобу на баланс підприємства всі витрати, пов'язані з його надходженням збираються на 08 рахунку. Так і в цьому випадку.

Викупна вартість, яку організація заплатила орендодавцю за основне коштів, взяте раніше в оренду, відноситься до капітальних вкладень в це основний засіб і відбивається на 08 рахунку (проводка Д08 К76).

Сплачені раніше орендні платежі також відносяться до вкладень в основний засобів і також відображаються на 08 рахунку. Ці платежі будуть вважатися нарахованою амортизацією по об'єкту, проводка має вигляд Д08 К02.

Після чого об'єкт вводиться в експлуатацію проводкою Д01 К08.

Проведення під час викуп орендованого основного засобу:

Ремонт орендованого ОС

1. Ремонт за рахунок орендаря

Поточний ремонт може бути проведений самим орендарем за свій рахунок, тоді всі витрати на ремонт списуються на рахунки обліку витрат по звичайних видах діяльності. В якості витрат можуть виступати витрачені матеріали (проводка Д20 (44) К10), зарплата працівників організації, зайнятих в ремонті (проводка Д20 (44) К70), послуги сторонніх організацій (проводка Д20 (44) К76).

Проведення з обліку витрат на ремонт у орендаря:

2. Ремонт за рахунок орендодавця

Якщо договір оренди передбачає ремонт основних засобів за рахунок орендодавця, то витрати орендаря можуть бути зараховані в рахунок майбутніх орендних платежів. При цьому всі витрати орендаря на ремонт і раніше списуються на 20 або 44 рахунок проводками, зазначеними вище.

Після чого всі витрати на ремонт, зібрані на 20 (44) рахунку списуються в дебет рах. 76, на якому ведеться облік всіх орендних платежів, проводка Д76 К20 (44).