درآمد یک موسسه بودجه از اجاره ملکمشمول مالیات بر درآمد
وزارت دارایی روسیه در نامه شماره 03-03-06/4/50 مورخ 25 مه 2012 این موضوع را روشن کرد که آیا درآمدهای دریافتی از اجاره املاک توسط دانشگاه در سال جاری باید مشمول مالیات بر درآمد شرکت باشد یا خیر. . دفتر، به ویژه، یادآوری می کند که Ch. 25 "مالیات بر درآمد شرکت" قانون مالیات فدراسیون روسیه حاوی مقرراتی نیست که مشخصات پرداخت مالیات بر درآمد را به مؤسسات بودجه ای از درآمد دریافتی از اجاره اموال دولتی (شهرداری) و برای مدیریت عملیاتی به آنها منتقل می کند.
بنابراین ، پرداخت مالیات بر درآمد توسط مؤسسات بودجه ای به روش مقرر در ماده انجام می شود. 287 قانون مالیات فدراسیون روسیه.
موسسات بودجه ای موظفند سوابق جداگانه درآمد (هزینه) دریافتی (تولید شده) را در چارچوب تامین مالی هدفمند نگهداری کنند. در صورت عدم وجود چنین حسابداری برای مؤدی که تأمین مالی ویژه دریافت کرده است، این وجوه از تاریخ دریافت مشمول مالیات تلقی می شوند.
مثال. از تاریخ 01/01/2012، یک موسسه آموزشی بودجه شهرداری (مدرسه آموزش عمومی متوسطه) محل را اجاره می دهد که برای آن اجاره با مالیات بر ارزش افزوده و بازپرداخت هزینه های آب و برق و همچنین بازپرداخت مالیات زمین و مالیات بر دارایی دریافت می کند.
در حال حاضر درآمد حاصل از اجاره اموال یک موسسه بودجه شهرداری می تواند به حساب شخصی این موسسه واریز و مستقلاً در اختیار آن قرار گیرد.
نهادهای مجاز نشان می دهند که عملیات ارائه خدمات عمومی تحت توافق نامه هایی که بر اساس آن هزینه خدمات برای اجاره محل شامل این هزینه ها نمی شود، عملیات فروش کالا (کارها، خدمات) نیست و در نتیجه، موضوع مالیات بر ارزش افزوده (نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 14 مه 2008 N 03-03-06/2/51؛ 31 دسامبر 2008 N 03-07-11/392؛ 17 سپتامبر 2009 N 03-07 -11/232، خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 4 فوریه 2010 N ShS-22- 3/ [ایمیل محافظت شده]).
این موضع بر این اساس استوار است که سازمانی که خدمات عمومی را بر اساس قرارداد با سازمان های عرضه کننده دریافت می کند، خود یک سازمان عرضه کننده نیست و بر این اساس نمی تواند اجرای خدمات عمومی را انجام دهد.
به منظور جلوگیری از اختلافات بعدی با مقامات مالیاتی، توصیه می کنیم مبلغ غرامت بخشی از مالیات بر دارایی و مالیات زمین دریافتی از مستاجران را در پایه مالیات بر ارزش افزوده لحاظ کنید (نامه وزارت دارایی روسیه 25 نوامبر 2008 N 03-07-11 / 366).
وجوه دریافتی توسط مؤسسات از سازمان های شخص ثالث به عنوان پرداخت برای خدمات آب و برق، عملیاتی و سایر خدمات مشابه به عنوان درآمد آنها شناسایی می شود و طبق ماده به عنوان درآمد غیرعملیاتی حساب می شود. 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه (نامه های وزارت دارایی روسیه در 24 مارس 2009 N 03-03-05 / 47، دفتر خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای منطقه مسکو در 29 نوامبر 2004 N 03-42 / 22557، از 3 فوریه 2005 N 21-27 / 28632).
مبالغ غرامت مستاجران برای بخشی از مالیات (در اموال، زمین) پرداخت شده توسط صاحبخانه را می توان به عنوان درآمد حاصل از فروش در نظر گرفت (بند 2 ماده 249 قانون مالیات فدراسیون روسیه، نامه اداره مالیات فدرال). خدمات روسیه برای منطقه مسکو از 03.02.2005 N 21-27 / 28632).
این مؤسسه احتمالاً باید از موقعیت قانونی متفاوتی در قوه قضاییه دفاع کند (به عنوان مثال، به قطعنامه های سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه قفقاز شمالی در 11 فوریه 2008 N F08-8206 / 07-3204A، FAS از شرق سیبری مراجعه کنید. ناحیه 21 مارس 2007 N A74-3165 / 06-Ф02-1481/07).
در حسابداری یک موسسه بودجه مطابق دستورالعمل استفاده از نمودار حساب حسابداریمؤسسات بودجه ای که با دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 16 دسامبر 2010 N 174n تأیید شده است، از مکاتبات زیر استفاده می شود:
1. حساب بدهکار 2205 21560 حساب اعتباری 2401 10 120
اجاره بر اساس قرارداد، فاکتور (فاکتور) تعلق می گیرد.
2. حساب بدهکار 2,401 10,120 حساب اعتباری 2 303 04 730
مالیات بر ارزش افزوده بر روی مبلغ محاسبه می شود اجاره.
3. حساب بدهکار 2,201 11,510 حساب اعتباری 2,205 21,660
افزایش حساب خارج از حساب 17 (تحت کد KOSGU 120)؛
اجاره دریافت شده است
4. حساب بدهکار 2 302 23 730 (حساب حسابداری تحلیلی "تسویه حساب با مستاجر") حساب اعتباری. 2 302 23 730 (حساب حسابداری تحلیلی "تسویه حساب با سازمان تامین کننده")
به مستاجر فاکتوری برای بازپرداخت هزینه های موسسه از نظر خدمات آب و برق مصرف شده توسط وی ارائه می شود.
5. حساب بدهکار 2 302 23 830 (حساب حسابداری تحلیلی "تسویه حساب با سازمان تامین کننده") حساب اعتباری. 2 201 11 610
افزایش حساب خارج از حساب 18 (تحت کد KOSGU 223)؛
موسسه هزینه آب و برق را پرداخت کرد.
6. حساب بدهکار 2,201 11,510 حساب اعتباری 2,302 23,730 (حساب تحلیلی "تسویه حساب با مستاجر")
کاهش در حساب خارج از حساب 18 (با کد KOSGU 223)؛
از مستاجر دریافت می شود پول نقدبرای پرداخت قبوض آب و برقی که مصرف می کنند.
7. حساب بدهکار 2,401 20,290 حساب اعتباری 2,303 12,730 (2,303 13,730)
مؤسسه مالیات بر دارایی (مالیات زمین) را ارزیابی کرده است که مبالغ آن طبق قرارداد اجاره (قرارداد تکمیلی آن) مشمول جبران می شود.
8. حساب بدهکار 2,303 12,830 (2,303 13,830) اعتبار حساب. 2 201 11 610
افزایش حساب خارج از حساب 18 (تحت کد KOSGU 290)؛
موسسه مالیات بر دارایی (مالیات زمین) را پرداخت کرد.
9. حساب بدهکار 2205 81560 حساب اعتباری 2401 10180
درآمد تعلق گرفته - جبران هزینه های پرداخت مالیات بر دارایی (مالیات زمین).
10. حساب بدهکار 2,401 10,180 حساب اعتباری 2 303 04 730
مالیات بر ارزش افزوده از مبلغ غرامت دریافت می شود.
11. حساب بدهکار 2,201 11,510 حساب اعتباری 2 205 81 660
افزایش حساب خارج از حساب 17 (تحت کد KOSGU 180)؛
میزان غرامت دریافتی از مستاجر.
12. حساب بدهکار 2 303 04 830 حساب اعتباری 2 201 11 610
موسسه مالیات بر ارزش افزوده را پرداخت کرد.
13. حساب بدهکار 2,401 10,120 (2,401 10,180) اعتبار حساب. 2 303 03 730
مالیات بر درآمد تعهدی بر حسب اجاره (از نظر سایر درآمدهای دریافتی از مستاجران).
14. حساب بدهکار حساب اعتباری 2 303 03 830 2 201 11 610
کاهش در حساب خارج از تراز 17 (تحت کد KOSGU 120 - از نظر اجاره؛ تحت کد KOSGU 180 - از نظر سایر درآمدهای دریافتی از مستاجران)؛
شرکت مالیات بر درآمد پرداخت کرد.
دریافت وجوه ناشی از اجاره ملکنهاد بودجه شهرداری
درآمد حاصل از اجاره اموال یک مؤسسه بودجه شهرداری باید در اختیار مستقل این مؤسسه باشد و می تواند به حساب شخصی آن واریز شود.
طبق بند 4 هنر. 9.2 قانون فدرال 12 ژانویه 1996 N 7-FZ "در مورد سازمان های غیر تجاری"، یک موسسه بودجه ای حق دارد انواع دیگری از فعالیت ها را انجام دهد که انواع اصلی فعالیت ها نیستند، فقط تا آنجا که این برای دستیابی به اهدافی که برای آنها ایجاد شده است و مطابق با اهداف مشخص شده است، مشروط بر اینکه چنین فعالیتی در اسناد تشکیل دهنده آن ذکر شده باشد (بند 3 ماده 298 قانون مدنی فدراسیون روسیه). درآمد دریافتی در قالب اجاره یا سایر پرداخت ها برای انتقال اموال شهرداری که برای جبران خسارت به یک موسسه بودجه شهرداری اختصاص داده شده است به درآمدهای بودجه محلی مربوط نمی شود (بند 3 ، ماده 41 ، ماده 42 قانون روسیه) و بنابراین ، مشمول اعتبار بودجه نمی شود. درآمدهای حاصل از فعالیت های درآمدزا و اموال به دست آمده با هزینه این درآمدها در اختیار یک موسسه بودجه قرار می گیرد (بند 3 ماده 298 قانون مدنی فدراسیون روسیه).
بنابراین، درآمد حاصل از اجاره اموال یک مؤسسه بودجه شهرداری می تواند به حساب شخصی این مؤسسه واریز شود و مستقلاً در اختیار آن قرار گیرد. ضمناً مؤسسه می تواند درآمدهای دریافتی را در صورت مطابقت با اهدافی که مؤسسه برای آن ایجاد شده است، در چارچوب الزامات برنامه فعالیت مالی و اقتصادی مصوب به ترتیب مقرر، به هر منظوری مورد استفاده قرار دهد.
در مورد اجاره با رضایت موسس اموال غیر منقول و به ویژه اموال منقول با ارزشی که توسط مؤسس به مؤسسه بودجه واگذار شده یا توسط مؤسسه بودجه ای به هزینه وجوهی که مؤسس برای تحصیل چنین اموالی به مؤسسه اختصاص داده است، تحصیل کرده است. ، موسس برای نگهداری چنین اموالی حمایت مالی نمی کند (بند 6 ماده 9.2 قانون شماره 7-FZ).
بنابراین، به عنوان مثال، در مورد تحویل بخشی از ساختمان توسط یک موسسه بودجه (اتاق جداگانه در ساختمان)، میزان یارانه می تواند توسط موسس به میزان هزینه های نگهداری واقعی کاهش یابد. دارایی به نسبت مساحت اجاره شده
تعهدات طرفین در مورد اجاره اموال توسط شرایط قرارداد اجاره منعقد شده مطابق با فصل 34 "اجاره" قانون مدنی فدراسیون روسیه تنظیم می شود.
شرایط نگهداری از اموال استیجاری توسط هنر تنظیم می شود. 616 قانون مدنی فدراسیون روسیه. به خصوص:
1) موجر موظف است به هزینه خود تولید کند تعمیرات اساسیاموال اجاره شده، مگر اینکه توسط قانون، سایر اقدامات حقوقی یا قرارداد اجاره (بند 1، ماده 616 قانون مدنی فدراسیون روسیه) مقرر شده باشد.
2) مستاجر موظف است ملک را در شرایط خوبی نگهداری کند و با هزینه خود تولید کند نگهداریو هزینه های نگهداری ملک را متقبل شوید، مگر اینکه قانون یا قرارداد اجاره به گونه ای دیگر مقرر شده باشد (بند 2، ماده 616 قانون مدنی فدراسیون روسیه).
بر اساس موارد فوق، به طور پیش فرض:
موجر هزینه های تعمیرات اساسی ملک مورد اجاره را تقبل می کند.
هزینه های تعمیرات جاری و سایر هزینه های نگهداری ملک مورد اجاره - مستاجر.
با این حال، قرارداد اجاره ممکن است خلاف آن را پیش بینی کند.
به عنوان مثال، قرارداد اجاره ممکن است شامل شرایط زیر باشد:
تعهد انجام تعمیرات اساسی ملک مورد اجاره به مستاجر واگذار می شود.
موجر از تقبل هزینه های نگهداری ملک مورد اجاره معاف است.
در این صورت کلیه هزینه های نگهداری ملک مورد اجاره (از جمله هزینه تعمیرات اساسی) بر عهده مستاجر خواهد بود.
هزینه های نگهداری ملک مورد اجاره متقبل می شود و بر این اساس در صورت وجود این تعهدات توسط مستاجر یا موجر در حسابداری منعکس می شود.
حسابداری هزینه های صاحبخانه
اگر موجر تعهداتی داشته باشد، هزینه های نگهداری ملک مورد اجاره (از جمله هزینه تعمیرات اساسی) در حسابداری منعکس می شود:
به عنوان بخشی از هزینه های فعالیت های عادی - در صورتی که موضوع فعالیت موجر تأمین هزینه ای برای استفاده موقت از دارایی های آنها تحت یک قرارداد اجاره باشد.
به عنوان بخشی از سایر هزینه ها - در صورت عدم احراز شرایط موضوع فعالیت مندرج در بند قبل، این ضوابط در بندهای 5 و 11 آیین نامه حسابداری "هزینه های سازمان" PBU 99/10 (به دستور وزارت) مقرر شده است. امور مالی فدراسیون روسیه شماره 33 n مورخ 06.05.99) .
مطابق با نمودار حسابداری برای حسابداری فعالیت های مالی و اقتصادی سازمان ها و دستورالعمل های مربوط به استفاده از آن، تصویب شده توسط وزارت دارایی فدراسیون روسیه شماره 94n مورخ 31 اکتبر 2000 (از این پس به نام نمودار حساب):
هزینه های فعالیت های عادی در حساب های موجودی بخش 3 "هزینه های تولید" منعکس می شود (به عنوان مثال، در حساب 20 "تولید اصلی").
سایر هزینه ها در حساب 91 «سایر درآمدها و هزینه ها» (حساب فرعی «سایر هزینه ها») منعکس می شود.
موضوع فعالیت موجر را می توان تعیین کرد:
با توجه به انواع فعالیت های اقتصادی مشخص شده در اسناد تشکیل دهنده،
بنابراین با توجه به ماهیت اقتصادی عملیات در حال انجام.
از سطح اهمیت درآمد اجاره دریافتی نیز می توان استفاده کرد.
مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" تخصیص یافته از هزینه هزینه های انجام شده:
مطابق بند 2 هنر در هزینه خدمات خریداری شده در نظر گرفته می شود. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه - اگر اجاره مشمول مالیات بر ارزش افزوده نباشد (به عنوان مثال، اگر صاحبخانه از یک سیستم مالیاتی ساده استفاده می کند).
برای کسر ارائه می شود - اگر اجاره مشمول مالیات بر ارزش افزوده باشد و سایر شرایط برای پذیرش مالیات بر ارزش افزوده برای کسر وجود داشته باشد (ماده 171 و 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
حسابداری مالیاتی موجر
موجر هزینه های انجام شده را مطابق با شرایط قرارداد برای نگهداری از اموال استیجاری در حسابداری مالیاتی مطابق با فصل 25 "مالیات بر درآمد شرکت" قانون مالیات فدراسیون روسیه طبقه بندی می کند. این طبقه بندی را می توان در قالب یک نمودار ارائه کرد (به مجله "اخبار حسابداری" شماره 39، 25 اکتبر 2011 مراجعه کنید). فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه مفهوم ارائه سیستماتیک ملک برای اجاره را فاش نمی کند.
در همان زمان، هنر. در ماده 120 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، هنگام وارد کردن مسئولیت مالیاتی ، مفهومی سیستماتیک در رابطه با انعکاس نابهنگام و نادرست معاملات تجاری در حساب های حسابداری وجود دارد. وجود دارد، به طور سیستماتیک دو یا چند بار در طول به رسمیت شناخته شده است سال تقویمیبازتاب نابهنگام و نادرست با این حال، این تعریف یک مفهوم خاص است که فقط توسط مقاله مربوطه، یعنی هنر، قابل استفاده است. 120 قانون مالیات فدراسیون روسیه (بند 3 از ماده 11 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
به نظر ما، از نظر طبقه بندی هزینه ها، می توان به موازات این مفهوم با موضوع فعالیت موجر در اجاره املاک پرداخت. روش تعیین موضوع فعالیت در بالا توضیح داده شده است.
یعنی اگر موضوع فعالیت موجر تهیه مال برای استفاده باشد، ملک مورد اجاره - می توان نتیجه گرفت - به صورت سیستماتیک برای استفاده در اختیار قرار می گیرد. در این صورت، هزینه های مربوطه، بسته به رویه حسابداری، در هزینه های مستقیم و (یا) غیرمستقیم لحاظ می شود.
اگر نه، برعکس اعمال خواهد شد. یعنی این گونه هزینه ها جزو هزینه های غیر عملیاتی خواهد بود.
شما نیز باید توجه کنید توجه ویژهدر مورد موقعیت سیاست حسابداری در مورد تشکیل ذخیره برای تعمیرات در حسابداری مالیاتی:
1) اگر ذخیره ای برای هزینه های تعمیرات آتی تشکیل شود (بند 2 ماده 324 قانون مالیات فدراسیون روسیه)، سپس:
هنگام تعیین استانداردهای کسورات ذخیره، لازم است از مفاد بندهای 1 - 3 بند 2 هنر هدایت شود. 324 قانون مالیات فدراسیون روسیه؛
کسورات ذخیره در طول دوره مالیاتی به عنوان هزینه (مستقیم یا غیرمستقیم - بسته به سیاست حسابداری (بند 1 ماده 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه)) به سهم مساوی در آخرین روز گزارش حذف می شود. مالیات) دوره؛
هزینه های واقعی برای تعمیر ملک اجاره ای در محدوده ذخیره تشکیل شده - به هزینه ذخیره حذف می شود.
مبلغ اضافی به عنوان سایر هزینه ها (مستقیم یا غیر مستقیم - بسته به سیاست حسابداری (بند 1 ماده 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه)) مربوط به تولید و فروش حذف می شود.
2) اگر ذخیره ایجاد نشود ، سازمان هنگام طبقه بندی هزینه های تعمیر مطابق با طرح فوق عمل می کند.
حسابداری هزینه های مستاجر
در صورت وجود تعهدات مربوطه، مستاجر هزینه های انجام شده برای نگهداری اموال مورد اجاره را بسته به هدف استفاده از ملک مورد اجاره در حسابداری طبقه بندی می کند. هزینه های نگهداری طبق مقررات حسابداری مربوط و نقشه حساب ها توسط مستاجر محاسبه می شود.
بنابراین، 4 هدف رایج از استفاده از ملک مورد اجاره از مستاجر وجود دارد:
یکی . ایجاد یک دارایی غیرجاری (موضوع دارایی های ثابت، دارایی نامشهود) - حساب هزینه 08 "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری".
2. ساخت محصولات، انجام کار یا ارائه خدمات - حساب هزینه 20 "تولید اصلی" و 25 "هزینه های تولید عمومی".
3. مدیریت سازمان - حساب هزینه 26 "هزینه های عمومی"
4. حساب غیر تولیدی - هزینه 91 «سایر درآمدها و هزینه ها» (حساب فرعی «سایر هزینه ها») هدف استفاده از مورد اجاره بر اساس عملیات انجام شده توسط مستاجر با ملک مورد اجاره تعیین می شود.
مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" تخصیص یافته از ارزش هزینه های به دست آمده در صورتی قابل کسر است که ملک مورد اجاره در معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده و با رعایت سایر شرایط مشخص شده در ماده مورد استفاده قرار گیرد. 171 و 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه. در غیر این صورت در بهای تمام شده هزینه های مربوطه لحاظ می شود.
حسابداری مالیاتی مستاجر
در صورت وجود تعهدات مربوطه، مستاجر بسته به هدف استفاده و خط مشی حسابداری، هزینه های نگهداری ملک مورد اجاره را در حسابداری مالیاتی طبقه بندی می کند.
بنابراین، مطابق با فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه، 4 گزینه قابل تشخیص است. حسابداری مالیاتیچنین هزینه هایی:
1. هدف استفاده: ایجاد اموال استهلاک پذیر (دارایی های ثابت، دارایی نامشهود).
بیانیه خط مشی حسابداری: مهم نیست.
نوع هزینه برای اهداف مالیاتی: هزینه های مربوط به دستیابی به اموال استهلاک پذیر مربوطه، شامل هزینه اولیه (بند 1، ماده 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
2. هدف استفاده: تولید محصولات، انجام کار یا ارائه خدمات، مدیریت سازمان.
تهیه خط مشی حسابداری: نوع هزینه مربوطه در فهرست هزینه های مستقیم گنجانده شده است.
نوع هزینه برای اهداف مالیاتی: هزینه های مستقیم مربوط به تولید و فروش (بند 1، ماده 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
3. هدف استفاده: تولید محصولات، انجام کار یا ارائه خدمات، مدیریت سازمان.
هدف استفاده: نوع هزینه مربوطه در لیست هزینه های مستقیم گنجانده نشده است.
نوع هزینه برای اهداف مالیاتی: هزینه های غیر مستقیم مرتبط با تولید و فروش (بند 1، ماده 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
4. هدف استفاده: استفاده مربوط به فعالیت هایی با هدف ایجاد درآمد نیست.
هدف استفاده: مهم نیست.
نوع هزینه برای مقاصد مالیاتی: هزینه هایی که هنگام مالیات بر سود در نظر گرفته نشده است (بند 1، ماده 252، بند 49، ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در این مورد، سیاست حسابداری ممکن است برای تشکیل ذخیره ای برای هزینه های تعمیرات آتی در این موقعیت:
1) کسر ذخایر بدهکار به عنوان هزینه بسته به هدف استفاده از ملک مورد اجاره مطابق جدول فوق واجد شرایط خواهد بود.
2) هزینه های واقعی تعمیر که انجام شده است حذف می شود:
در داخل ذخیره ایجاد شده - به هزینه ذخیره؛
در مقدار مازاد بر ذخیره تشکیل شده - در ترکیب هزینه های مربوط به هدف استفاده مطابق با جدول فوق.
هزینه های مربوط به تولید و فروش مطابق بند 2 هنر در نظر گرفته می شود. 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه:
هزینه های غیر مستقیم - به طور کامل در کاهش سود مشمول مالیات گنجانده شده است.
هزینه های مستقیم - کاهش درآمد مشمول مالیات به عنوان فروش محصولات، آثار، خدمات، که در هزینه آنها در نظر گرفته می شود.
در عین حال، در رابطه با خدمات، هزینه های مستقیم را می توان به طور کامل از درآمد مشمول مالیات کسر کرد.
روابط طرفین قرارداد اجاره در رابطه با آب و برق
تعهدات طرفین برای حفظ اموال مورد اجاره طبق قرارداد اجاره مطابق مفاد هنر تعیین می شود. 616 قانون مدنی فدراسیون روسیه. آنها همچنین شامل هزینه های پرداخت آب و برق و سایر خدمات (به عنوان مثال، خدمات ارتباطی) مرتبط با ملک مورد اجاره می شوند.
مگر در مواردی که قانون یا قرارداد اجاره به نحو دیگری مقرر کرده باشد، مستاجر هزینه های پرداخت چنین خدماتی را تقبل خواهد کرد. قرارداد اجاره ممکن است غیر از این باشد.
یعنی به نظر می رسد که مطابق با قرارداد اجاره، هزینه های آب و برق و (یا) سایر خدمات توسط:
یا مستاجر؛
یا موجر در صورتی که قانون یا قرارداد چنین تعهدی را بر دوش او گذاشته باشد.
به عنوان یک قاعده، که چنین وظیفه ای به او سپرده شده است، باید اقدامات لازم را برای این امر انجام دهد:
با سازمانی که خدمات آب و برق یا سایر خدمات را ارائه می دهد، قرارداد ببندید.
نتایج چنین خدماتی را بپذیرید و هزینه آن را بپردازید.
در صورتی که مستاجر یا موجر بنا به وظایف خود مستقیماً با این سازمان تعامل داشته باشند، در مورد حسابداری و حسابداری مالیاتی سؤالی وجود ندارد. هزینه های دستیابی به چنین خدماتی در نظر گرفته می شود:
در موجر - طبق روشی که در بخش های این مقاله در بالا توضیح داده شده است ، که به حسابداری و حسابداری مالیاتی هزینه های نگهداری ملک اجاره ای از موجر اختصاص دارد.
برای مستاجر - طبق روشی که در بخش های این مقاله در بالا توضیح داده شده است که به حسابداری و حسابداری مالیاتی هزینه های نگهداری ملک مورد اجاره از مستاجر اختصاص دارد.
همچنین هیچ خطر مالیاتی مرتبط با این معاملات وجود ندارد.
با این حال، اغلب یک روش متفاوت برای رابطه برای اجرای چنین هزینه هایی توسط طرفین قرارداد اجاره وجود دارد. در دو بخش بعدی این مقاله توضیح داده شده است.
بازپرداخت هزینه های آب و برق متحمل شده توسط صاحبخانه
در عمل وضعیت زیر رخ می دهد. تعهد به تحمل هزینه های آب و برق و سایر خدمات به مستاجر واگذار می شود، اما مستاجر نمی تواند مستقیماً با سازمان ارائه دهنده چنین خدماتی به دلایل مختلف تعامل داشته باشد. مثلا:
1) یک اتاق جداگانه در ساختمان اجاره داده می شود، در حالی که:
قرارداد تامین انرژی (یا دیگر) ساختمان به طور کامل توسط موجر منعقد می شود.
برای انعقاد قرارداد تامین انرژی (یا در غیر این صورت)، موانعی برای مستاجر توسط سازمان تامین انرژی ایجاد می شود (به عنوان مثال، در قالب ارائه اجباری داده های فنی مربوطه).
2) ملک در مرحله اولیه اجاره می شود که در طی آن قرارداد تامین انرژی (یا سایر موارد) مورد مذاکره مجدد قرار می گیرد - خاتمه و خاتمه روابط بین سازمان تامین انرژی و موجر و انعقاد قرارداد با مستاجر.
در چنین شرایطی هزینه های مورد نظر در واقع بر عهده صاحبخانه است. اما در عین حال علاوه بر اجاره بها هزینه های انجام شده را بر اساس کپی مدارک (محاسبه مناسب) به مستاجر ارائه می کند. چنین روابطی معمولاً در قرارداد ثابت می شوند.
در این مورد، موجر هیچ گونه خطر مالیاتی برای چنین روابطی ندارند:
1) برای اهداف مالیات بر درآمد:
درآمد مستاجر - موجر شامل درآمدی است که برای مالیات بر درآمد در نظر گرفته می شود.
هزینه های انجام شده - موجر شامل هزینه هایی است که برای مالیات بر درآمد در نظر گرفته شده است.
2) برای اهداف مالیات بر ارزش افزوده:
درآمد مستاجران - موجر در پایه مالیات مالیات بر ارزش افزوده قرار می گیرد.
. مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" در خدمات خریداری شده - موجر برای کسر ادعا می کند.
با این حال، مستاجر در این شرایط دارای خطرات مالیاتی است:
1) به میزان کمتری برای مالیات بر درآمد - خطر حسابداری برای هزینه های خرید خدمات هنگام مالیات بر سود وجود دارد، زیرا در واقع طرف رابطه خرید برق (آب و غیره) موجر است که فاقد مجوز برای نوع فعالیت مربوطه (تامین برق، آبرسانی و غیره)؛
2) به میزان بیشتری برای مالیات بر ارزش افزوده - با ارائه مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" برای کسر از آن، خطری با ماهیت مشابه ایجاد می شود (موجر حق ندارد نوع فعالیت مربوطه را بر اساس مجوز انجام دهد). هزینه خدمات پرداخت مجدد غالباً صاحبخانه ها مطابق با این شرایط حتی فاکتور صادر نمی کنند.
اگرچه در حال حاضر نظری توسط هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه در فرمان شماره 6219 / 08 مورخ 10.03.09 بیان شده است که:
هزینه های متحمل شده توسط موجر برای پرداخت قبوض آب و برق که مجدداً به مستاجر پرداخت شده است، جزء متغیر اجاره است.
با در نظر گرفتن این موضوع، مستاجر حق کامل کسر مالیات بر ارزش افزوده «ورودی» را از ارزش «متغیر» اجاره بها دارد.
1) تعهد صاحبخانه (و نه مستاجر) به تحمل هزینه های آب و برق و سایر خدمات مرتبط با محل استیجاری.
2) روش تعیین اجاره بها شامل 2 قسمت:
قسمت دائمی - برای استفاده از اموال مربوطه برای دوره مربوط.
قسمت متغیر که به عنوان مقدار هزینه های موجر برای پرداخت آب و برق و سایر هزینه های مربوط به ملک مورد اجاره تعریف می شود.
در این صورت، مستاجر خطرات مالیاتی فوق را خنثی می کند:
1) برای اهداف مالیات بر سود - هنگام استفاده از اموال اجاره ای در فعالیت های تولیدی - مستاجر حق دارد هزینه های اجاره (از جمله قسمت متغیر) را در نظر بگیرد.
2) برای اهداف مالیات بر ارزش افزوده - در صورت استفاده در معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده - مستاجر حق دارد مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" را برای کسر بپذیرد.
قرارداد واسط برای بازپرداخت هزینه های آب و برق
روشی برای انعقاد قراردادهای میانجی بین مستاجر و موجر برای بازپرداخت هزینه های متحمل شده توسط مالک برای خدمات آب و برق و سایر خدمات مربوط به محل استیجاری وجود دارد.
در این شرایط دو قرارداد بین مستاجر و موجر منعقد می شود:
1) قرارداد اجاره که طبق آن تعهد به پرداخت هزینه های آب و برق و سایر خدمات مربوط به ملک مورد اجاره به مستاجر واگذار می شود.
2) یک قرارداد واسطه (به عنوان مثال، یک قرارداد نمایندگی)، که طبق آن موجر، از طرف و به هزینه مستاجر، از طرف خود، به عنوان خریدار از سازمان تامین انرژی آب و برق و غیره عمل می کند. خدمات مربوط به ملک مورد اجاره
مطابق با روابط تحت یک قرارداد واسطه:
1) اجاره دهنده:
برای اهداف حسابداری، پرداخت آب و برق به هزینه مستاجر را به عنوان بخشی از هزینه ها در نظر نمی گیرد (بند 3 PBU 10/99 "هزینه های سازمان") و رسیدهای مستاجر را به عنوان پرداخت این خدمات به عنوان بخشی از هزینه ها در نظر نمی گیرد. درآمد (بند 2 PBU 9/99 "درآمد سازمان")
(هنگام خرید آب و برق، ورودی Dt76 منعکس می شود (در حسابداری تحلیلی شهرک ها با مستاجر) - Kt60 (در حسابداری تحلیلی شهرک ها با سازمان تامین انرژی) برای مقدار شامل مالیات بر ارزش افزوده)
برای اهداف مالیات بر سود، نه در درآمد (بند 9 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه) و نه در هزینه ها (بند 9 ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه) در نظر گرفته نمی شود. پرداخت آب و برق و بازپرداخت هزینه آنها؛
برای اهداف مالیات بر ارزش افزوده، هنگام تعیین پایه مالیاتی برای مالیات بر ارزش افزوده، میزان غرامت برای خدمات آب و برق (بند 1، ماده 156 قانون مالیات فدراسیون روسیه) را در نظر نمی گیرد و مالیات بر ارزش افزوده را از خدمات پرداخت شده کسر نمی کند، زیرا آنها آنها را به نفع مستاجر بدست آورید.
2) مستاجر:
برای اهداف حسابداری - هزینه های بازپرداخت شده به موجر را به روشی که در بخش "حسابداری هزینه های مستاجر" شرح داده شده است، بسته به هدف استفاده از ملک اجاره ای در نظر می گیرد.
برای اهداف مالیات بر سود - هزینه های بازپرداخت شده به موجر را به روشی که در بخش "حسابداری مالیاتی هزینه های مستاجر" شرح داده شده است، بسته به هدف استفاده از اموال استیجاری و سیاست حسابداری در نظر می گیرد.
برای اهداف مالیات بر ارزش افزوده، مالیات بر ارزش افزوده «ورودی» بر ارزش هزینه‌های قابل بازپرداخت قابل کسر است، در صورتی که خدمات آب و برق مربوط به معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده باشد.
پاداش خدمات واسطه:
1) اجاره دهنده:
در حسابداری - شامل ترکیب درآمد (سوابق Dt76 (در حسابداری تحلیلی تسویه حساب با مستاجر) - Kt90)؛
در حسابداری مالیاتی - شامل ترکیب درآمدی است که هنگام مالیات بر سود (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده) در نظر گرفته می شود.
مالیات بر ارزش افزوده قابل پرداخت به بودجه را محاسبه می کند (سوابق Dt90 - Kt68 (حساب فرعی مالیات بر ارزش افزوده)).
2) مستأجر در حسابداری و حسابداری مالیاتی مشابه هزینه های بازپرداخت شده را منعکس می کند و همچنین مالیات بر ارزش افزوده را از ارزش آنها می پذیرد تا کسر شود یا در بهای تمام شده لحاظ شود.
با چنین رابطه ای بین طرفین، مستاجر ممکن است با مشکلات زیر مواجه شود که منجر به خطرات مالیاتی می شود:
1) به عنوان یک قاعده، اجاره دهندگان قرارداد جداگانه ای برای تامین انرژی (یا دیگری) با یک سازمان تامین انرژی به دنبال یک توافق میانجی منعقد نمی کنند، بلکه در چارچوب یک قرارداد منعقد شده قبلی عمل می کنند.
2) در چارچوب توافق نامه منعقد شده با یک سازمان تأمین کننده انرژی، مالک گاهی اوقات نه تنها هزینه های بازپرداخت شده توسط مستاجر، بلکه هزینه های خود را نیز می پردازد (این وضعیت زمانی امکان پذیر است که صاحبخانه برخی از محل ها را در حالی که مکان های دیگری را در مقیاس اشغال می کند اجاره کند. از یک ساختمان).
این مشکلات می تواند منجر به بی اعتباری قراردادهای میانجی گری شود. در نتیجه، این منجر به خطرات مالیاتی می شود - هم برای مالیات بر درآمد و هم مالیات بر ارزش افزوده. مشکل دوم مربوط به تکه تکه شدن توسط موجر صورتحساب صادر شده توسط سازمان تامین انرژی برای وی است:
یک بخش - برای ارائه برای کسر؛
قسمت دیگر برای پرداخت به صورت فاکتور جداگانه به مستاجر ارائه می شود.
بنابراین ترتیب روابط بین مستاجر و موجر در پرداخت هزینه های آب و برق و سایر خدمات در وضعیت مورد نظر نیز بر مستاجر تأثیر منفی می گذارد.
ایده آل ترین رابطه طرفین وضعیتی است که در قسمت پایانی قسمت قبل این مقاله توضیح داده شده است.
تنظیم اجاره
اجاره طبق بند 2 هنر در قرارداد اجاره تعیین شده است. 614 قانون مدنی فدراسیون روسیه. این ماده محدودیتی برای اشکال اجاره اعمال نمی کند و ترکیبی از اشکال مشخص شده در این بند را مجاز می کند. آن ها طرفین قرارداد اجاره ممکن است ملک مورد اجاره یا فرد آن را تهیه کنند قطعات تشکیل دهندههر مقدار اجاره یا روش تعیین آن. به عنوان مثال، همانطور که در بخش "بازپرداخت هزینه های تاسیسات متحمل شده توسط موجر" این ماده مشخص شده است، مقدار قسمت ثابت و قسمت متغیر (به میزان آب و برق مصرفی و سایر خدمات) مشخص شده است.
در این صورت ممکن است اجاره بها به صورت دوره ای یا در یک زمان پرداخت شود. پرداخت اجاره بها در صندوق های غیر پولی مجاز است.
اجاره را می توان با توافق طرفین به روش پیش بینی شده در بند 3 هنر تغییر داد. 614 قانون مدنی فدراسیون روسیه.
بند 4 هنر. 614 قانون مدنی فدراسیون روسیه به مستاجر این حق را می دهد که مبلغ اجاره را کاهش دهد در صورتی که به دلیل شرایطی که او مسئولیتی ندارد موارد زیر به طور قابل توجهی بدتر شده باشد:
شرایط استفاده از ملک؛
وضعیت ملک.
حسابداری اجاره از صاحبخانه
اجاره طبق بندهای 5 و 7 PBU 9/99 "درآمد سازمان" و نمودار حسابداری توسط موجر در حسابداری منعکس می شود:
به عنوان بخشی از درآمد (درآمد حاصل از فروش) از فعالیت های عادی - سوابق Dt62 - Kt90 - در صورتی که اجاره نامه برای موجر موضوع فعالیت او باشد.
به عنوان بخشی از سایر درآمدها - رکوردهای Dt62 - Kt91 - در غیر این صورت.
در خصوص نحوه تعیین موضوع فعالیت در قسمت «حسابداری هزینه های موجر» این ماده توضیح داده شده است.
در صورتی که اجاره بها مشمول مالیات بر ارزش افزوده باشد، سوابق محاسبه این مالیات (Dt90 - Kt68) نیز در سوابق حسابداری منعکس می شود.
در حسابداری مالیاتی، درآمد به صورت اجاره، بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده، مطابق بند 4 هنر واجد شرایط است. 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه:
به عنوان بخشی از درآمد حاصل از فروش؛
به عنوان بخشی از درآمد غیر عملیاتی - در صورتی که به دسته اول اختصاص نداشته باشند.
در عین حال ، قانون مالیات فدراسیون روسیه به این سؤال پاسخ نمی دهد که بر چه اساسی درآمد اجاره را به دسته مناسب نسبت می دهد.
به نظر ما، هنگام طبقه‌بندی درآمد اجاره، باید بر منظم بودن اجاره املاک، که در بالا در رابطه با صلاحیت هزینه‌های نگهداری اموال استیجاری توضیح داده شد، تمرکز کرد. اجاره در نظر گرفته شده است:
در صورت وجود سیستماتیک - در درآمد حاصل از فروش؛
در غیاب آن - در درآمد غیر عملیاتی.
در چنین شرایطی، هم درآمد اجاره و هم هزینه های نگهداری ملک مورد اجاره (شامل استهلاک) به همین ترتیب گروه بندی می شوند:
یا در درآمد حاصل از فروش و هزینه های مرتبط با تولید و فروش؛
یا در درآمدها و هزینه های غیر عملیاتی.
اصول طبقه بندی درآمد اجاره در حسابداری مالیاتی در سیاست حسابداری ثابت شده است.
حسابداری مستاجر برای اجاره
اجاره از مستاجر بسته به هدف استفاده از ملک مورد اجاره و سیاست حسابداری در هزینه ها لحاظ می شود.
طبقه بندی و روش ثبت هزینه های اجاره کاملاً مشابه طبقه بندی هزینه های نگهداری املاک استیجاری است که در بالا توضیح داده شد:
در بخش "حسابداری هزینه های مستاجر" این ماده - در حسابداری؛
در بخش "حسابداری مالیاتی هزینه های مستاجر" این ماده - در حسابداری مالیاتی.
روال حسابداری مالیات بر ارزش افزوده «ورودی» بر ارزش اجاره با رویه ای که در بخش «حسابداری هزینه های مستاجر» این ماده در رابطه با هزینه های نگهداری ملک مورد اجاره توضیح داده شده است، مطابقت دارد.
این مقاله اقدامات اصلی برای شناسایی و ارزیابی اشیاء اجاره عملیاتی توسط موجر در اولین استفاده از GHS "Rent" و تشکیل مانده های ورودی برای اشیاء حسابداری اجاره در نسخه 2 برنامه "1C: حسابداری یک موسسه عمومی" را مورد بحث قرار می دهد. 8"
استاندارد فدرال برای سازمان های بخش دولتی "اجاره"
از تاریخ 01/01/2018، استاندارد حسابداری فدرال برای سازمان های بخش عمومی "اجاره"، تایید شده توسط وزارت دارایی روسیه مورخ 12/31/2016 شماره 258n، مشمول اعمال است که از این پس به عنوان SGS نامیده می شود. "اجاره" یا استاندارد.
مطابق بند 2 GHS "اجاره" ، اشیاء حسابداری که هنگام دریافت (ارائه) اموال دولتی (شهرداری) برای تصرف (استفاده) موقت به وجود می آیند به عنوان اشیاء حسابداری اجاره طبقه بندی می شوند:
- تحت یک قرارداد اجاره (اجاره ملک)؛
- تحت یک قرارداد برای استفاده رایگان.
SGS "Rent" دو نوع اجاره را متمایز می کند:
1. اجاره عملیاتی.این رایج ترین گزینه در میان نهادهای دولتی "معمولی" (شهرداری) است. اهداف حسابداری برای اجاره های عملیاتی، به عنوان مثال، هنگام انتقال یا اجاره اماکن، وسایل نقلیه و سایر اموال برای یک دوره کوتاه (از چند ماه تا چند سال) که با دوره باقی مانده غیرقابل مقایسه است، ایجاد می شود. استفاده مفیددارایی (بند 12 استاندارد)، و همچنین هنگام انتقال یا اجاره زمین (دارایی های تولید نشده) (بند 16 استاندارد).
2. اجاره غیرعملیاتی (مالی).اشیاء حسابداری برای اجاره های غیرعملیاتی (مالی) در انعقاد قراردادهای لیزینگ و همچنین در برخی موارد خاص (بندهای 13، 14 استاندارد)، به ویژه:
- هنگام واگذاری اموال خزانه برای اجاره یا استفاده بلاعوض به موسسات تجاری و غیر تجاری به صورت بلند مدت.
- زمانی که صاحبخانه برای پرداخت اجاره بها به تعویق می اندازد.
روش طبقه بندی اقلام حسابداری به عنوان اقلام حسابداری برای اجاره های عملیاتی یا مالی به تفصیل در بندهای 12-16 استاندارد مورد بحث قرار گرفته است.
مطابق بند 24 استاندارد، انتقال یک مورد اجاره عملیاتی توسط اجاره‌دهنده به استفاده‌کننده (مستاجر) به‌عنوان انتقال داخلی یک دارایی غیرمالی در تاریخی تلقی می‌شود که اقلام اجاره‌ای طبقه‌بندی می‌شود، بدون اینکه از واگذاری آن مطلع شود.
نوآوری استاندارد این است که همزمان با انعکاس حرکت داخلی NFA مورد اجاره (استفاده بلاعوض) ، لازم است مطالبات مربوط به تعهدات اجاره کاربر (مستاجر) مطابق با حساب های ترازنامه منعکس شود. درآمد آتی ناشی از اعطای حق استفاده از دارایی به میزان پرداخت اجاره نامه برای کل دوره استفاده از موضوع حسابداری برای اجاره.
مقررات انتقالی GHS "اجاره" در اولین کاربرد
اجاره نامه GHS حاوی مقررات انتقالی در اولین کاربرد آن نیست. دستورالعمل های مربوط به مفاد انتقالی استاندارد در اولین برنامه توسط نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 13 دسامبر 2017 به شماره 02-07-07 / 83463، که از این پس به عنوان دستورالعمل نامیده می شود، ابلاغ شد.
اگر از اول ژانویه 2018 مؤسسه (مالک) قراردادهای اجاره قابل انتقال معتبری داشته باشد، باید:
الف) فهرستی از اشیاء دارایی منتقل شده برای استفاده مطابق با توافق نامه های منعقد شده قبل از 1 ژانویه 2018 و معتبر در طول دوره استفاده از GHS "اجاره" (طبق توافق نامه هایی با دوره اعتبار هم در سال 2017 و هم در سال (ها) انجام دهید. ) دنبال کردن (i) پشت سر او).
ب) عمر مفید باقیمانده اشیاء اجاره عملیاتی (شرایط استفاده باقی مانده از ملک) را تعیین کنید.
ج) تعیین میزان تعهدات پرداخت اجاره نامه برای باقیمانده عمر مفید تسهیلات (از سال 1397 تا انقضای قراردادهای اجاره).
د) برای هر قرارداد اجاره جاری، در حساب های دریافتنی تعهدات اجاره مستاجر و درآمدهای آتی ناشی از اعطای حق استفاده از دارایی به مبلغ پرداخت های اجاره برای مدت باقیمانده استفاده از شی حسابداری اجاره را منعکس کنید.
این در بخش 2 دستورالعمل بیان شده است.
|
بنابراین، برای هر قرارداد اجاره معتبر توسط موجر در دوره بین‌گزارش‌دهی، ثبت‌های حسابداری زیر باید در میزان تسویه حساب با استفاده‌کنندگان دارایی برای پرداخت‌های اجاره برای باقیمانده عمر مفید اشیاء حسابداری اجاره تشکیل شود:
بدهکار 0 205 21 000 "تسویه حساب با پرداخت کنندگان درآمد اجاره عملیاتی"
اعتبار 0 401 30 000 "نتیجه مالی دوره های گزارش قبلی"؛
بدهکار 0 401 30 000 "نتیجه مالی دوره های گزارش قبلی"
وام 0 401 40 121 «درآمد معوق از اجاره عملیاتی».
مطابق بند 2 دستورالعمل استفاده از نمودار حساب حسابداری بودجه، تصویب شده به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 06.12.2010 شماره 162n، صفرها در ارقام 1-17 شماره حساب 040130000 "نتیجه مالی دوره های گزارش قبلی" منعکس شده است.
تشکیل مانده های ورودی برای اشیاء اجاره عملیاتی
در برنامه "1C: حسابداری یک موسسه دولتی 8"، ویرایش 2، از یک سند برای وارد کردن مانده های ورودی برای اشیاء حسابداری اجاره استفاده می شود. (فصل خدمات، آثار، تولید - ). برای هر قرارداد اجاره باید یک سند جداگانه وارد شود تعهدی درآمد معوق. روش پر کردن یک سند را با استفاده از یک مثال شرطی در نظر بگیرید.
مثال
در سند، باید داده های مربوط به اشیاء حسابداری اجاره را برای مدت باقیمانده استفاده وارد کنید:
- نصب تاریخ 1396/12/31 و پرچم در دوره بین گزارشی منعکس کنید;
- تنظیم نوع عملیات لیزینگ;
- انتخاب کنید طرف مقابل(مستاجر) و معاهدهاجاره؛
- مشخص کردن CFD, KPSحساب های 205.21 و 401.40 و KEK 121 «درآمد حاصل از اجاره عملیاتی» حساب 401.40.
طبق دستورالعمل نحوه اعمال طبقه بندی بودجه فدراسیون روسیه، تصویب شده توسط وزارت دارایی روسیه مورخ 01.07.2013 شماره 65n، مطابق با دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 12.27.2017 شماره 255n درآمد حاصل از پرداخت های اجاره (به استثنای درآمد حاصل از پرداخت های اجاره مشروط)، که پرداختی برای استفاده از ملک اجاره ای است ( اجاره) ناشی از تملک و استفاده موقت یا استفاده موقت از دارایی‌های مادی تحت قراردادهای اجاره عملیاتی، به استثنای پرداخت‌های اجاره در هنگام تهیه زمین، به ماده KOSGU 121 «درآمد حاصل از اجاره‌های عملیاتی» ارجاع می‌شود.
در قسمت جدولی در خط مبلغ قراردادستون ها پرداخت های اجارهلازم است مبالغ تسویه حساب برای پرداخت اجاره نامه برای مدت باقی مانده مطابق با قرارداد اجاره ذکر شود. در مثال ما، از تاریخ 01/01/2018، عمر مفید باقیمانده اشیاء حسابداری اجاره 12 ماه است (در ستون نشان داده شده است تعداد) (عکس. 1).
نشانک رویه حسابداری درآمدلازم است پارامترهای حذف درآمد معوق از حساب 401.40 تنظیم شود (شکل 2):
- روش تشخیص درآمد- "بر اساس ماه"، "بر اساس روزهای تقویم" یا "به ترتیب خاص" (برای جزئیات بیشتر، به راهنمای سند مراجعه کنید).
- دوره انصرافدرآمد به حساب حسابداری نتیجه مالی دوره جاری (401.10). در مثال ما، مدت باقیمانده استفاده مستاجر از 1/01/1397 تا 12/31/1397 است.
- بررسیو تجزیه و تحلیل حسابداری درآمد دوره جاری در حسابداری (401.10).
هنگام نگهداری حسابداری مالیاتی، همچنین لازم است پارامترهای انعکاس درآمد در حسابداری مالیاتی برای مالیات بر درآمد را تنظیم کنید.
طبق بند 4 ماده 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه، درآمد حاصل از تحویل اموال (از جمله زمین) برای اجاره (اجاره فرعی) به عنوان درآمد غیر عملیاتی طبقه بندی می شوند. در برنامه در حساب مالیاتی N91.01 «سایر درآمدها» تحت اقلام سایر درآمدها با نوع «اجاره یا اجاره فرعی ملک» منعکس می شود.
نشانک عملیات حسابدارییک عملیات معمولی را انتخاب کنید وارد کردن مانده های ورودی برای اشیاء حسابداری اجاره، مشخص کردن حساب KPS 401.30(شکل 3) و سند را نگه دارید.
هنگام ارسال یک سند در دوره بین گزارش دهی، سوابق حسابداری مطابق با بند 24 GHS "اجاره" ایجاد می شود تا نشان دهد:
- تسویه حساب با کاربر ملک برای پرداخت اجاره نامه برای باقیمانده عمر مفید اشیاء حسابداری اجاره در بدهکار حساب 0 205 21 000 "تسویه حساب با پرداخت کنندگان درآمد اجاره عملیاتی"؛
- مقدار درآمد مورد انتظار از پرداخت های اجاره در اعتبار حساب 0 401 40 121 "درآمد معوق از اجاره های عملیاتی" (شکل 4).
علاوه بر این، در ثبت نام گزینه های حذف درآمد معوقاطلاعات مربوط به دوره حذف درآمد معوق و روش انعکاس درآمد دوره جاری در حسابداری و حسابداری مالیاتی ذخیره می شود. از سند تعهدی درآمد معوقشما باید یک صورت حسابداری (f. 0504833) ایجاد کنید (با کلیک بر روی دکمه مهر - راهنما f. 0504833 (مستقر شده)) (شکل 4).
در آینده، از ژانویه 2018، در طول دوره استفاده از دارایی مطابق بند 25 استاندارد، درآمد حاصل از اعطای حق استفاده از دارایی به عنوان درآمد سال مالی جاری به عنوان درآمد دارایی با یک درآمد همزمان شناسایی می شود. کاهش درآمد آتی ناشی از اعطای حق استفاده از دارایی یا به طور منظم (ماهانه) در طول دوره استفاده از موضوع حسابداری اجاره نامه یا مطابق با توافق نامه اجاره تعیین شده (اجاره ملک) برنامه دریافت اجاره. مبلغ پرداختی.
در برنامه "1C: حسابداری یک موسسه دولتی 8"، ویرایش 2، ورودی های حسابداری مربوطه توسط اسناد تشکیل می شود. رد درآمد معوق(فصل خدمات، آثار، تولید - قراردادهای بلند مدت، اجاره) بر اساس اطلاعات مربوط به روش انعکاس درآمد دوره جاری در حسابداری و حسابداری مالیاتی از ثبت نام پارامترهای حذف درآمد آتیدوره های تحت قرارداد مربوطه
با توجه به هنر. 608 قانون مدنی فدراسیون روسیه، حق اجاره اموال (مسکونی، اماکن غیر مسکونی، وسایل نقلیه، قطعات زمین، سهام زمین و غیره) برای اجاره به مالک آن تعلق دارد شهروند می تواند ملکی را که به حق مالکیت متعلق به اوست، هم به عنوان کارآفرین و هم به عنوان فردی که کارآفرین انفرادی نیست، اجاره دهنده باشد.
موجر ممکن است به عنوان یک کارآفرین در نوع فعالیت مربوطه شناخته شود، به عنوان شخصی که خدماتی را برای اجاره ملک ارائه می کند، در صورتی که آن را نه برای استفاده شخصی، بلکه به منظور کسب سود بعدی از استفاده (اجاره) یا فروش آن به دست آورده است. . در این صورت، یک شهروند باید به عنوان یک کارآفرین انفرادی ثبت نام کند و مالیات بر درآمد مربوطه را در این سمت بپردازد، نه به عنوان یک فرد.
استدلال به نفع واجد شرایط بودن فعالیت ها به عنوان کارآفرینی ممکن است شامل موارد زیر باشد:
انعقاد قرارداد برای مدت بیش از یک دوره مالیاتی (سال تقویمی) یا تمدید آن برای دوره بعدی.
دریافت درآمد 2 برابر یا بیشتر در طول دوره مالیاتی (سال تقویمی) مشروط بر اینکه در طول سال اشخاص حقوقی مختلف به عنوان مستأجر یک ملک عمل کنند.
انعقاد مکرر قراردادهای اجاره با یک شخص حقوقی.
صلاحیت صحیح فعالیت های یک فرد برای اهداف مالیاتی از اهمیت اساسی برخوردار است.
بیایید نگاهی دقیق تر به مالیات بر درآمد حاصل از اجاره ملک بیندازیم اشخاص حقیقی، مطابق با Ch. 23 قانون مالیات فدراسیون روسیه (از این پس به عنوان قانون مالیات فدراسیون روسیه نامیده می شود). پرداخت کنندگان مالیات بر درآمد شخصی (PIT) به رسمیت شناخته می شوند، از جمله افرادی که ساکن مالیات فدراسیون روسیه هستند (ماده 207 قانون مالیات فدراسیون روسیه). درآمد حاصل از منابع در فدراسیون روسیه شامل درآمد حاصل از اجاره یا استفاده دیگر از اموال واقع در فدراسیون روسیه است (بند 4، بند 1، ماده 208 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
بنابراین، درآمد پرداخت کننده (شخص) دریافتی از اجاره ملک، مشمول مالیات بر درآمد شخصی با نرخ 13 درصد به طور کلی است.
محاسبه و پرداخت مالیات در این موردتولید می کند:
1. عامل مالیات (در صورتی که فعالیت یک شهروند در اجاره اموال به عنوان یک کارآفرین ثبت نشده باشد) - اگر درآمد از یک سازمان دریافت شود (ماده 226 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
2. یک فرد - اگر درآمد از افرادی دریافت شود که مامور مالیاتی نیستند (بند 1 بند 1 ماده 228 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
در حالت اول، هنگام پرداخت درآمد به موجر شهروند در قالب اجاره، سازمان مستأجر به عنوان یک عامل مالیاتی عمل می کند. لذا موظف است از مبلغ پرداختی کسر نماید مالیات بر درآمد شخصیو آن را به بودجه انتقال دهید (بند 4، بند 1، ماده 208، بند 1، ماده 209، بند 1، ماده 226 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
از آنجایی که درآمد اجاره مشمول مالیات بر درآمد شخصی با نرخ 13 درصد است، کسر مالیات استاندارد می تواند برای آنها اعمال شود (بند 3 از ماده 210 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
کسر مالیات استاندارد برای مالیات بر درآمد شخصی توسط یکی از ماموران مالیاتی که منبع پرداخت درآمد هستند، به انتخاب مؤدی بر اساس درخواست کتبی وی و اسنادی که حق این کسورات را تأیید می کند، به پرداخت کننده ارائه می شود (بند 3). ماده 218 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
به عنوان مثال، یک مستمری بگیر غیرکار در حال اجاره ملک (مسکونی، اماکن غیر مسکونی, وسایل نقلیه، قطعه زمین، سهام زمین و غیره) برای اجاره، حق دارد با درخواست کتبی برای ارائه کسر مالیات بر درآمد شخصی استاندارد به سازمان مستأجر (نماینده مالیاتی) مراجعه کند.
در مورد دوم، بدون شکست، مطابق بند 1 بند 1 هنر. 228 قانون مالیات فدراسیون روسیه، محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد شخصی توسط افرادی انجام می شود که بر اساس قراردادهای منعقد شده قانون مدنی، از جمله درآمد حاصل از اشتغال، از افراد و سازمان هایی که مامور مالیاتی نیستند، پاداش دریافت کرده اند. قراردادها یا قراردادهای اجاره برای هر ملک.
علاوه بر این، اگر عامل مالیاتی مالیات بر درآمد شخصی را از درآمد، از جمله درآمد حاصل از اجاره ملک، کسر و به بودجه منتقل نکند، پرداخت کننده باید به طور مستقل میزان مالیات بر درآمد شخصی را محاسبه کند (بند 4 بند 1 ماده 228 قانون کد مالیاتی فدراسیون روسیه).
این مالیات دهندگان به طور مستقل میزان مالیات را به روشی که توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده است محاسبه می کنند. در عین حال ، پرداخت کنندگانی که در طول دوره مالیاتی دارای کسر مالیات استاندارد نبودند یا به مقدار کمتری از آنچه در هنر پیش بینی شده بود ارائه می شدند. 218 قانون مالیات فدراسیون روسیه، در پایان دوره مالیاتی، آنها می توانند آنها را در بازرسی در محل اقامت دریافت کنند.
بر اساس درخواست پرداخت کننده پیوست شده به اظهارنامه مالیاتیو اسنادی که حق چنین کسرهایی را تأیید می کند ، سازمان مالیاتی مبالغ مالیات پرداخت شده را مجدداً محاسبه می کند (بند 4 ، ماده 218 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
مودیان باید حداکثر تا 30 آوریل سال بعد از سال دریافت درآمد اظهارنامه اجباری ارائه کنند.
میزان مالیات قابل پرداخت به بودجه مربوطه که بر اساس اظهارنامه مالیاتی با در نظر گرفتن مفاد ماده. 228 قانون مالیات فدراسیون روسیه حداکثر تا 15 ژوئیه سال بعد از دوره مالیات منقضی شده در محل اقامت پرداخت کننده پرداخت می شود.
اداره مالیات
خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای منطقه تامبوف
سازمان هایی که مالیات ساده شده را اعمال می کنند درآمد مشمول مالیات را بر اساس مواد 249 و 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین می کنند (بند 1 ماده 346.15 قانون مالیات فدراسیون روسیه). این اقلام تمام درآمد را به درآمد حاصل از فروش و درآمد غیر عملیاتی تقسیم می کند. اصلی ترین موردی که هنگام حسابداری درآمد اجاره تحت سیستم مالیاتی ساده ایجاد می شود ، که درآمد تحت یک مالیات واحد شامل هزینه دریافتی برای اجاره ملک - به درآمدهای فروش یا درآمدهای غیر عملیاتی می شود.
به طور کلی درآمد حاصل از اجاره ملک غیرعملیاتی است. با این حال، می تواند در درآمد فروش نیز لحاظ شود. معیار طبقه بندی اجاره به عنوان درآمد توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه پیش بینی نشده است، اما شرطی برای گنجاندن هزینه های مربوط به اجاره ملک در هزینه های فروش دارد. بنابراین، اگر یک سازمان ملک را به صورت سیستماتیک اجاره کند، هزینه های چنین فعالیت هایی مربوط به فروش است (فرعی 1، بند 1، ماده 265 قانون مالیات فدراسیون روسیه). بر این اساس، درآمد حاصل از آن باید به عنوان بخشی از عواید فروش شناسایی شود.
مفهوم سیستماتیک به معنای استفاده شده در بند 3 ماده 120 قانون مالیات فدراسیون روسیه - دو یا چند بار در طول یک سال تقویمی استفاده می شود. این رویکرد برای کاربرد مفهوم "سیستماتیک" در بند 2 از بخش 4 گنجانده شده است. توصیه های روش شناختیدر مورد استفاده از فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه (مصوب به دستور وزارت مالیات روسیه مورخ 20 دسامبر 2002 شماره BG-3-02 / 729). تا به امروز، این سند نامعتبر شده است (سفارش مورخ 21 آوریل 2005 شماره SAE-3-02 / 173). با این حال، تفسیر پیشنهادی مفهوم "سیستماتیک" همچنان مرتبط است، که توسط اداره مالیات تایید شده است (به عنوان مثال، نامه اداره مالیات روسیه برای منطقه مسکو به تاریخ 25 مارس 2004 شماره 04-23 / را ببینید. 03451) و دادگاه ها (به عنوان مثال به تصمیم منطقه FAS Volga-Vyatka مورخ 26 اکتبر 2005 شماره A28-4710 / 2005-34 / 29 مراجعه کنید).
بنابراین، اگر ملک به صورت سیستماتیک اجاره داده شود، حسابداری درآمد
از اجاره تحت سیستم مالیاتی ساده، به همان ترتیب درآمد حاصل از فروش را وارد کنید. در غیر این صورت، پرداخت های اجاره را به عنوان درآمد غیر عملیاتی گزارش کنید. قوانین مشابهی را می توان در حسابداری اعمال کرد. فقط درآمد اجاره تحت سیستم مالیاتی ساده شده باید به درآمد حاصل از فعالیت های عادی (که در حساب 90 منعکس می شود) و سایر درآمدها (منعکس در حساب 91) تقسیم شود.
تاریخ دریافت درآمد روزی است که سازمان در پرداخت بدهی خود از مستاجر وجوه دریافت کرده است. درج مبلغ اجاره دریافتی به صورت پیش درآمد در سیستم مالیاتی ساده شده بلافاصله در زمان دریافت آن توسط سازمان. در این تاریخ، باید در قسمت درآمد دفتر کل درآمد و هزینه، درج مناسبی انجام دهید. این روش از بند 1 ماده 346.17 قانون مالیات فدراسیون روسیه و نامه های وزارت مالیات روسیه مورخ 11 ژوئن 2003 شماره SA-6-22 / 657 مورخ 25 ژانویه 2006 شماره 03- پیروی می کند. 11-04 / 2/15 و تصمیم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 20 ژانویه 2006 شماره 4294/05.
قوانین مشابهی ممکن است در حسابداری اعمال شود. اما فقط به شرطی که سازمان متعلق به مشاغل کوچک باشد و حسابداری را به صورت نقدی انجام دهد. اگر از روش تعهدی استفاده می کند، درآمد اجاره تحت سیستم مالیاتی ساده شده در تاریخی که سازمان مستحق دریافت آن شده است (به عنوان یک قاعده، این آخرین روز هر ماه است) ثبت می شود. این که چنین درآمدی از مستاجر دریافت شود یا خیر، مهم نیست.
مثال
این سازمان سیستم مالیاتی ساده را اعمال می کند، مالیات بر تفاوت بین درآمد و هزینه را پرداخت می کند. حسابداری بر مبنای تعهدی نگهداری می شود. این سازمان یک محل غیر مسکونی اجاره کرده است.
از ژانویه، این شرکت اجاره ماهانه 90000 روبل را دریافت کرده است. پرداخت از مستاجر ماهانه دریافت می شود (در ماه بعد از دوره ای که در آن خدمات اجاره ارائه شده است).
وضعیت 1
یکی از فعالیت های این شرکت اجاره دارایی های ثابت می باشد. حسابداری درآمد اجاره تحت سیستم مالیاتی ساده با استفاده از ورودی های زیر انجام می شود:
- در ژانویه:
بدهی 62 اعتبار 90-1
- در فوریه:
بدهی 51 اعتبار 62
- 90000 روبل. - اجاره ماه ژانویه در حساب جاری دریافت شد.
بدهی 62 اعتبار 90-1
- 90000 روبل. - اجاره ماه فوریه محاسبه شد و بدهی مستاجر منعکس شد.
- در ماه مارس:
بدهی 51 اعتبار 62
- 90000 روبل. - اجاره ماه فوریه را در حساب جاری دریافت کرد.
بدهی 62 اعتبار 90-1
- 90000 روبل. - اجاره اسفند ماه محاسبه و بدهی مستاجر منعکس شد.
با توجه به نتایج سه ماهه اول، در حسابداری تحت سیستم مالیاتی ساده، به عنوان بخشی از درآمد حاصل از فروش (درآمد حاصل از فعالیت های عادی)، مبلغ اجاره به مبلغ 270000 روبل منعکس می شود. (90000 روبل × 3 ماه). فقط اجاره واقعی دریافت شده به مبلغ 180000 روبل به دفتر درآمد و هزینه منتقل می شود. (90000 روبل × 2 ماه).
وضعیت 2
اجاره دارایی های ثابت از فعالیت های سازمان نیست. ملک به مدت یک ماه به مستاجر اجاره داده شد. سپس حسابداری درآمد اجاره تحت سیستم مالیاتی ساده شده با استفاده از ورودی های زیر انجام می شود:
- در ژانویه:
بدهی 62 اعتبار 91-1
- 90000 روبل. - اجاره تعلق گرفته برای ژانویه و منعکس کننده بدهی مستاجر است.
- در فوریه:
بدهی 51 اعتبار 62
- 90000 روبل. - اجاره ماه ژانویه را در حساب جاری دریافت کرد.
طبق نتایج سه ماهه اول، در حسابداری تحت سیستم مالیاتی ساده، به عنوان بخشی از سایر درآمدها، مبلغ اجاره به مبلغ 90000 روبل منعکس می شود. درآمد غیر عملیاتی نیز به مبلغ 90000 روبل در دفتر درآمد و هزینه منعکس می شود.
