تأجير الأصول الثابتة. محاسبة التأجير الحالي محاسبة إيجار الممتلكات

· اعمال صيانة;

· إصلاح متوسط ​​؛

· الإصلاحات الرئيسية.

المهمة الرئيسية للصيانة هي الوقاية. يتم إجراء الإصلاحات الروتينية بشكل منهجي ، على سبيل المثال ، مرة واحدة كل ثلاثة أشهر ، وهذا يساعد على حماية الممتلكات من التآكل والتلف المبكر.

ترتبط طبيعة العمل المنفذ بتغيير الأجزاء والتجمعات الفردية دون تفكيك الأصول الثابتة بالكامل ، وتعديل أجزائها وآلياتها الفردية ، وتنظيفها وتشحيمها ، مما يضمن الاستعداد المستمر للأصل الثابت للتشغيل.

من حيث التعقيد ، تقترب الإصلاحات المتوسطة من إصلاحات كبيرة ، لأنه أثناء الإصلاحات المتوسطة يصبح من الضروري استعادة أو استبدال الأجزاء الفردية من الأصل الثابت بالكامل عن طريق تفكيكها جزئيًا. يتم إجراء الإصلاحات المتوسطة بشكل أقل بكثير من الإصلاحات الروتينية ، وعادة مرة واحدة في السنة.

يعد الإصلاح هو الأصعب من بين جميع أنواع إصلاحات الأصول الثابتة. إجراء التردد اصلاحيعتمد على مدى كثافة استخدام الأصول الثابتة. كقاعدة عامة ، لا يتم إجراء الإصلاحات الرئيسية أكثر من مرة واحدة كل عدة سنوات ، وفي معظم الحالات ، تكون طويلة جدًا.

عند إجراء إصلاح شامل ، يتم إجراء تفكيك كامل للأصل الثابت ، واستبدال الأجزاء والآليات البالية بأخرى جديدة وأكثر حداثة. يتم إجراء الإصلاح الشامل في معظم الحالات بواسطة مقاولين ، حيث يتطلب ذلك مهارات مهنية أعلى لفناني الأداء.

يتم الاعتراف بمصاريف الإصلاح وفقًا للفقرة 18 من PBU 10/99 في فترة التقرير التي حدثت فيها ، بغض النظر عن وقت الدفع الفعلي مال.

تنعكس تكاليف الإصلاحات من قبل المنظمة على الحساب 23 "الإنتاج الإضافي" و 25 "تكاليف الإنتاج العامة" وما شابه ذلك. تتكون تكلفة الإصلاحات من تكلفة المواد وقطع الغيار والمكونات وأجور العمال المشاركين في الإصلاح ومبالغ الضريبة الاجتماعية الموحدة وأقساط التأمين ومقدار إهلاك الأصول الثابتة والمصاريف الأخرى المرتبطة مباشرة بالإصلاح .

لنفترض أن إصلاح الأصل الثابت تم تنفيذه بواسطة قوى الإنتاج المساعدة ، والنظر في ذلك المخطط العامإدخالات المحاسبة عند إجراء الإصلاحات بطريقة منزلية:

مراسلات الفواتير
مدين	تنسب إليه
		يعكس تكلفة شراء قطع الغيار
		تم سداد الدين للمورد
		شطب تكلفة المواد المفرج عنها للإصلاحات
		الأجور المتراكمة للعاملين في مجال الإصلاح
		الضرائب المفروضة على مقدار الأجور

في كثير من الأحيان منظمة ، بحكم أسباب مختلفة، ليس لديه القدرة على إجراء الإصلاحات من تلقاء نفسه. في هذه الحالة ، تشارك مؤسسات خارجية في الإصلاح أو فرادى... يمكن أيضًا إجراء الإصلاحات من قبل المستأجر ، ولكن في هذه الحالة يجب على المالك تعويضه عن تكاليف الإصلاح أو مقاصة مبلغ التكاليف المتكبدة. تأجير.

لأغراض فرض الضرائب على الأرباح وفقًا لقانون الضرائب الاتحاد الروسي(المشار إليها فيما يلي باسم قانون ضريبة الترددات اللاسلكية) تكاليف الصيانة والتشغيل والإصلاح و اعمال صيانةالأصول الثابتة والممتلكات الأخرى ، وكذلك للمحافظة عليها في حالة جيدة ، يتم تضمينها في تكلفة الإنتاج والبيع.

تعتبر مصاريف إصلاح الأصول الثابتة التي يتكبدها دافع الضرائب ، وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، كمصروفات أخرى ويتم الاعتراف بها للأغراض الضريبية في فترة إعداد التقارير التي تم تكبدها فيها بقيمة التكاليف الفعلية. يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن دافعي الضرائب الذين يطبقون طريقة الاستحقاق يعترفون بمصروفات إصلاح الأصول الثابتة كمصروفات في الفترة التي تم تكبدها فيها ، بغض النظر عن دفعها.

دافعو الضرائب الذين يستخدمون الطريقة النقدية ، وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يعترفون بتكاليف الإصلاح إلا بعد دفعهم الفعلي.

يستخدم هذا الخيار لشطب نفقات إصلاح الأصول الثابتة في الحالات التي يتم فيها إصلاح الأصول الثابتة بشكل غير متساو طوال العام ، وكذلك عندما يصبح من الضروري تنفيذ قدر كبير من غير المتوقع أعمال الترميم، على سبيل المثال ، في حالة وقوع حوادث. التكاليف المرتبطة بهذه الإصلاحات ، من المستحسن أن تنعكس في المحاسبة عن الخصم من الحساب 97 "المصروفات المؤجلة".

لإثبات مبالغ التكاليف المنسوبة إلى الحساب أو المخصومة منه ، يُنصح بوضع تقدير أو خطة لإنتاج أعمال الإصلاح من الناحية النقدية. يجب اعتماد هذه الوثائق من قبل رئيس المنظمة.

إذا تم إجراء الإصلاح من قبل مؤسسات تابعة لجهات خارجية ، فوفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، يخضع مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي يقدمها المقاول ويدفعها العميل للخصم بالكامل بعد تسجيل العمل المنجز. يمكن أن يكون التأكيد على أن العمل على إصلاح موضوع الأصول الثابتة قد اكتمل عملاً تم تنفيذه.

مثال 1.

قامت المنظمة بإصلاح شامل للأصول الثابتة المؤجرة بطريقة اقتصادية. بلغت تكاليف المواد 580،000 روبل ، وأجور الموظفين - 30000 روبل ، ومبلغ UST - 7800 روبل. إنشاء احتياطي لإصلاح الأصول الثابتة غير منصوص عليه في السياسة المحاسبية للمنظمة. من أجل توزيع التكاليف بالتساوي ، تقرر شطبها شهريًا على أقساط متساوية لمدة عامين.

مراسلات الفواتير		المبلغ روبل
مدين	تنسب إليه
			تعكس تكلفة الأصول المادية المفرج عنها للإصلاحات
			ينعكس مقدار الأجور المتراكمة
			يعكس مقدار الضرائب المفروضة على كشوف المرتبات
			ينسب إلى تكاليف الفترة المشمولة بالتقرير مبلغ المصروفات للإصلاحات بمبلغ 1/24 جزء

نهاية المثال.

مثال 2.

قامت المنظمة بإصلاح كائن الأصول الثابتة المؤجرة. تم إجراء الإصلاح من قبل طرف ثالث. كانت تكلفة العمل 129800 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 19800 روبل. سيتم تحميل تكاليف الإصلاح على تكاليف التصنيع على مدى 12 شهرًا.

مراسلات الفواتير		المبلغ روبل
مدين	تنسب إليه
			تعكس تكلفة الإصلاحات المنفذة على أساس شهادة الإنجاز
			يعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال الإصلاح المنفذة
			تم تحويل الأموال للإصلاحات التي تم إجراؤها
			يتم قبول مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوع بالفعل للخصم
			تُنسب إلى تكاليف الفترة المشمولة بالتقرير نفقات إصلاح عنصر من الأصول الثابتة بمبلغ 1/12 من القطعة

نهاية المثال.

لإدراج النفقات القادمة لإصلاح الأصول الثابتة بالتساوي في مصروفات الفترة المشمولة بالتقرير ، فإن المنظمة وفقًا للبند 72 من اللوائح الخاصة بالصيانة محاسبةوالبيانات المالية في الاتحاد الروسي ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن ، يمكن أن تنشئ احتياطيًا لنفقات إصلاح الأصول الثابتة.

الغرض من الحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية" هو رسم مخطط للحسابات وتعليمات لاستخدامه لتلخيص المعلومات المتعلقة بتوافر وحركة المبالغ المحجوزة لإصلاح الأصول الثابتة. ينعكس إنشاء الاحتياطي في ائتمان الحساب وخصم الحسابات لمحاسبة تكاليف الإنتاج.

إذا تم تنفيذ إصلاح الأصول الثابتة من قبل قوى الإنتاج الإضافي ، فإن استخدام المبالغ الاحتياطية ينعكس في الخصم من الحساب بالتوافق مع ائتمان حساب "الإنتاج الإضافي". إذا شارك متخصصون من مؤسسات خارجية في الإصلاح ، فسيتم إضافة الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين".

في نهاية فترة التقرير ، يتم إجراء جرد للاحتياطي لإصلاح الأصول الثابتة. يتم عكس المبالغ غير المستخدمة للمخصص في نهاية السنة.

يتطلب الإصلاح عالي الجودة للعديد من الأصول الثابتة فترة زمنية طويلة إلى حد ما ، والتي لا تقتصر على فترة إبلاغ واحدة. إذا تم الانتهاء من الإصلاحات في العام التالي ، فلن يتم عكس رصيد مخصص إصلاح الأصول الثابتة. بعد الانتهاء من أعمال الإصلاح ، يجب تحميل المبلغ المستحق الفائض للاحتياطي على النتائج المالية للفترة المشمولة بالتقرير.

قد ينشأ موقف عندما لا يكون الاحتياطي الذي تم إنشاؤه كافيًا لإصلاح الأصول الثابتة ، أي أن تكاليف الإصلاح الفعلية تتجاوز مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه. في هذه الحالة ، في نهاية فترة التقرير ، يتم شطب الزيادة في التكاليف الفعلية إلى المصروفات.

مثال 3.

لإصلاح الأصول الثابتة ، قررت المنظمة إنشاء احتياطي للإصلاحات بمبلغ 180.000 روبل. بلغ المبلغ الشهري للخصومات لاحتياطي النفقات المستقبلية 15000 روبل. (180000 روبل / 12 شهرًا). بلغت النفقات الفعلية للإصلاحات التي قامت بها جهود المنظمة في السنة المشمولة بالتقرير 162000 روبل.

مراسلات الفواتير		المبلغ روبل
مدين	تنسب إليه
من يناير إلى ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير ، سيتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة كل شهر:
			مستحق مبلغ احتياطي المصروفات المستقبلية بمبلغ 1/12 جزء
في وقت الإصلاح
			المصاريف المنعكسة لإصلاح الأصول الثابتة
السجلات المحاسبية لنهاية العام
			غبي! يعكس مبلغ الاحتياطي غير المستخدم

نهاية المثال.

وفقًا للبند 5.5.3 من التوصيات المنهجية بشأن تطبيق الفصل 25 "ضريبة أرباح الشركات" من الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة الضرائب والجبايات في الاتحاد الروسي بتاريخ ديسمبر 20، 2002 No. BG-3-02 / 729 ، إذا قررت تكوين هذا الاحتياطي ، فإن المصروفات المتكبدة بالفعل لإصلاح الأصول الثابتة لا يتم تضمينها في مصروفات الفترة الحالية. فقط بعد نهاية الفترة الضريبية ، يتم تضمين مبلغ الزيادة في المصروفات المتكبدة فعليًا على الاحتياطي الذي تم إنشاؤه في المصروفات الأخرى.

من أجل تكوين احتياطي للنفقات المستقبلية بشكل صحيح لإصلاح الأصول الثابتة ، من الضروري التأكد من تسجيل البيانات التالية:

· التكلفة الأولية للأصول الثابتة القابلة للاستهلاك في بداية الفترة الضريبية.

· المبلغ الفعلي لتكاليف الإصلاح للسنوات الثلاث السابقة وحاصل قسمة هذا المبلغ عند تقسيمه على ثلاث.

· جدول الإصلاحات ، بما في ذلك تلك التي تقع في الفترة الضريبية الحالية.

· التكلفة التقديرية للإصلاحات المحددة.

قائمة الأصول الثابتة التي معقدة بشكل خاص و الأنواع باهظة الثمنإصلاح

· جدول إصلاح الأصول الثابتة المحددة يوضح فترة أعمال الإصلاح والتكلفة التقديرية لها.

يتم احتساب المساهمات في مخصص المصاريف المستقبلية على أساس التكلفة الإجمالية للأصول الثابتة ومعايير الخصم.

يتم تحديد التكلفة الإجمالية للأصول الثابتة كمجموع التكلفة الأولية لجميع الأصول الثابتة القابلة للاستهلاك التي تم تشغيلها في بداية الفترة الضريبية ، والتي يتم فيها إنشاء احتياطي للمصروفات المستقبلية لإصلاح الأصول الثابتة. وبالتالي ، إذا تم إنشاء الاحتياطي لعام 2005 ، فلن يتم تضمين قيمة الأصول الثابتة المكتسبة خلال هذا العام في إجمالي القيمة الإجمالية للأصول الثابتة المحسوبة لتحديد الخصومات للاحتياطي المنشأ.

إذا كان لدى المنظمة أعضاء تم تشغيلهم قبل 1 يناير 2002 ، فيما يتعلق بهم ، تكلفة الاستبدال، يتم تحديدها وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يجب أن يدرك دافعو الضرائب أن سقف تكاليف إصلاح الأصول الثابتة المستقبلية لا يمكن أن يتجاوز متوسط ​​تكاليف الإصلاح الفعلية على مدى السنوات الثلاث الماضية.

إذا كانت المنظمة تجمع الأموال لإجراء أنواع معقدة ومعقدة من إصلاحات رأس المال ، فيمكنها زيادة الحد الأقصى لمقدار الاستقطاعات للاحتياطي للنفقات المستقبلية. تتم زيادة الحد الأقصى لمبلغ الخصومات بمقدار الخصومات لتمويل الإصلاحات المنسوبة إلى الفترة الضريبية وفقًا لجدول الإصلاح ، بشرط عدم إجراء إصلاحات مماثلة في فترات ضريبية سابقة.

تضع المنظمة معايير الاستقطاعات من الاحتياطي بشكل مستقل عند تطوير السياسات المحاسبية للأغراض الضريبية. مقدار الخصومات يعتمد على العوامل التالية:

· وتيرة إصلاح موضوع الأصول الثابتة.

· تكرار استبدال عناصر الأصول الثابتة (على وجه الخصوص ، التجميعات ، الأجزاء ، الهياكل) ؛

· التكلفة التقديرية للإصلاح.

مثال 4.

في عام 2005 ، تخطط المنظمة لإصلاح الأصول الثابتة ، والتي ستبلغ تكاليفها ، وفقًا للتقديرات الأولية ، 76000 روبل.

تنص السياسة المحاسبية للمؤسسة على إنشاء احتياطي للمصروفات المستقبلية لإصلاح الأصول الثابتة.

اعتبارًا من 1 يناير 2005 ، بلغت القيمة الإجمالية للممتلكات والمنشآت والمعدات 830 ألف روبل. على مدى السنوات الثلاث الماضية ، بلغت النفقات الفعلية لإصلاح الأصول الثابتة ما يلي:

في عام 2002 - 36500 روبل.

في عام 2003 - 65300 روبل.

في عام 2004 - 72500 روبل.

تدفع المنظمة مدفوعات مسبقة لضريبة الدخل على أساس ربع سنوي. لنفترض أن الإصلاحات التي خططت لها المنظمة ستنفذ في سبتمبر 2005 ، فإن النفقات الفعلية للإصلاحات ستكون 68000 روبل.

دعنا نحسب متوسط ​​تكاليف الإصلاح الفعلية على مدار السنوات الثلاث الماضية:

(36500 روبل + 65300 روبل + 72500 روبل): 3 = 58100 روبل.

نظرًا لأن الحد الأقصى لمبلغ الاحتياطي لا يمكن أن يتجاوز متوسط ​​مبلغ النفقات الفعلية لإصلاح الأصول الثابتة التي تطورت خلال السنوات الثلاث الماضية ، لا يمكن أن يتجاوز مبلغ الاحتياطي 58100 روبل ، على الرغم من حقيقة أن المنظمة تخطط لإنفاق 76000 روبل على الإصلاحات

دعنا نحسب المعدل السنوي للخصومات للاحتياطي:

(58100 روبل: 830 ألف روبل) = 7.0٪.

إذا دفعت المنظمة مدفوعات مسبقة لضريبة الدخل على أساس شهري ، فمن الضروري حساب المعيار الشهري للخصم من الاحتياطي:

7٪: 12 شهر = 0.583٪.

في مثالنا ، تدفع المنظمة مدفوعات مقدمة لضريبة الدخل على أساس ربع سنوي ، لذلك من الضروري حساب معدل خصم الاحتياطي ربع السنوي:

7٪: 4 أرباع = 1.75٪.

ستكون المخصصات الفصلية للاحتياطي كما يلي:

830.000 روبل × 1.75٪ = 14525 روبل.

لنحدد مقدار الاحتياطي المتراكم وقت الإصلاح:

14525 روبل × 3 أرباع = 43575 روبل.

بلغ الاحتياطي المتراكم 43575 روبل ، وبلغت النفقات الفعلية للإصلاح 68000 روبل. مقدار الزيادة في المصروفات الفعلية على مبلغ الاحتياطي المتراكم هو 24425 روبل.

وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إذا كان مبلغ النفقات الفعلية لإصلاح الأصول الثابتة في الفترة المشمولة بالتقرير يتجاوز مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه ، يتم تضمين رصيد المصروفات للأغراض الضريبية في النفقات الأخرى في النهاية من الفترة الضريبية.

وبالتالي ، في الربع الثالث ، ولأغراض فرض ضرائب على الأرباح ، سيتم أخذ مبلغ مصاريف الإصلاح في مبلغ الاحتياطي المتراكم ، أي 43575 روبل ، في الاعتبار كمصروفات. في الربع الرابع (31 ديسمبر 2005) سيتم الاعتراف بالمبلغ المتبقي من المخصص - 14.525 روبل لأغراض ضريبة الأرباح.

مبلغ احتياطي النفقات المستقبلية لعام 2005 هو 58100 روبل.

النفقات الفعلية للإصلاح - 68000 روبل.

اعتبارًا من 31 ديسمبر 2005 ، سيتم الكشف عن مبلغ الزيادة في النفقات الفعلية لإصلاح الأصول الثابتة على مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه وقدره 9900 روبل. وسيدرج هذا المبلغ في المصروفات الأخرى في 31 كانون الأول / ديسمبر 2005.

نهاية المثال.

إذا كانت شروط عقد الإيجار تنص على أن المستأجر يتحمل تكاليف الإصلاحات ، فإن تكاليف الإصلاحات التي قام بها المستأجر لا تنعكس في السجلات المحاسبية للمؤجر.

إذا كان المؤجر لا يزال يتحمل تكاليف إصلاح العقار المؤجر ، فلا يمكنه تضمينها في تكلفة تأجير العقار.

إذا لم يفي المؤجر بالتزاماته بموجب عقد الإصلاح وتحمل المؤجر تكاليف الإصلاح ، في هذه الحالة إما أن يقوم المستأجر بتعويض المؤجر عن التكاليف التي تكبدها ، أو يتحمل المؤجر هذه التكاليف على حسابه. على المصاريف الخاصة ، بحيث لا تقلل من الربح الخاضع للضريبة.

يتم احتساب تكاليف إصلاح الممتلكات المحتسبة في الحساب 03 "الاستثمارات المربحة في الأصول الملموسة" بنفس طريقة حساب تكاليف إصلاح الأصول الثابتة.

لمزيد من التفاصيل حول القضايا المتعلقة بالإيجار ، يمكنك التعرف عليها في كتاب JSC "BKR-Intercom-Audit" "الإيجار".

إيجار الأصول الثابتة هو نقل كائن للاستخدام المؤقت. ينقل المؤجر الأصل الثابت إلى المستأجر بموجب اتفاقية إيجار. يمكن أن تكون مدة الإيجار: أقل من عام - إيجار قصير الأجل ، أكثر من عام - عقد إيجار طويل الأجل.

قد تنص اتفاقية الإيجار على نقل ملكية الأصل الثابت المؤجر.

كيف يتم محاسبة إيجار الأصول الثابتة من المؤجر والمستأجر ، والتي يجب أن تعكس المعاملات كلا الطرفين. كيف يتم أخذ نفقات تجديد وإعادة بناء القطعة المستأجرة في الاعتبار؟

يمكن أن يكون تأجير الأصول الثابتة نشاطًا منتظمًا للمؤسسة ، أو يمكن أن يكون عملية لمرة واحدة. في الوقت نفسه ، يختلف حساب المحاسبة عن الإيرادات والمصروفات من عمليات الإيجار.

إذا كانت عملية نقل إيجار الأصول الثابتة نشاطًا عاديًا للمؤسسة ، فيتم استخدامها.

يتم جمع جميع المصاريف المرتبطة بنقل عنصر من الأصول الثابتة للإيجار على حساب محاسبة التكاليف المدين (20 ، 23 ، 26 ، 44). بعد ذلك ، في نهاية الشهر ، يتم خصمهم بمبلغ واحد من الحساب المدين. 90 من خلال ترحيل D90 / 2 K20 ، 23 ، 26 ، 44. يمكن أن تكون المصروفات عبارة عن إهلاك ، يستمر المؤجر في تكبده كل شهر ، أو مصاريف الإصلاح ، إذا تم تنفيذها بواسطة المؤجر.

تنعكس جميع الإيرادات المتعلقة بإيجار الكائن في ائتمان الحساب. 90 ، على وجه الخصوص ، هذه مدفوعات إيجار واردة ، ترحيل D76 K90 / 1.

في نهاية فترة التقرير على الحساب. يتم تحديد 90 من خلال النتيجة المالية أو الربح أو الخسارة التي تنعكس في الحساب. 99.

إذا كان تحويل الأصول الثابتة للتأجير معاملة لمرة واحدة ، فسيتم استخدام الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" لتعكس معاملات الإيجار ، والتي يتم تحليلها بالتفصيل.

تنعكس مصاريف العناصر المؤجرة في الخصم من الحساب. 91 ، الدخل في شكل مدفوعات الإيجار على حساب القرض. 91.

يجب أن تتضمن مدفوعات الإيجار ضريبة القيمة المضافة ، لذلك يجب على المؤجر فرض ضريبة القيمة المضافة على المدفوعات المستلمة (ترحيل D91 / 2 (90/2) K68) ودفعها إلى الميزانية.

المعاملات التي تتم في محاسبة المؤجر:

محاسبة المستأجر

يقبل المستأجر الأصل الثابت بموجب اتفاقية الإيجار لـ ، وينعكس على الخصم من هذا الحساب قيمة الكائن المحدد في اتفاقية الإيجار.

لا تفرض المنظمة استهلاكًا على الأصول الثابتة المؤجرة.

يتم شطب مدفوعات الإيجار التي تدفعها المنظمة إلى حسابات المصروفات للأنشطة العادية عن طريق ترحيل D20 (44) K76.

تشمل مدفوعات الإيجار ضريبة القيمة المضافة ، لذلك يحق للمستأجر تخصيص ضريبة القيمة المضافة وإرسالها إلى الخصم (المدخلات D19 K76 و D68.VAT K19).

ينعكس دفع مدفوعات الإيجار للمؤجر في الإدخال D76 K51.

عندما يتم إرجاع الممتلكات المؤجرة ، يتم إزالتها من الحساب خارج الميزانية العمومية 001 (K001).

الترحيلات للمحاسبة عن الأصول الثابتة المؤجرة من المستأجر:

استرداد المستأجر لأصل ثابت مؤجر

إذا قررت المنظمة شراء الأصل الثابت المؤجر ، فيجب عليها دفع قيمة الاستسلام إلى المؤجر (الإدخال D76 K51).

كالعادة ، عند استلام أصل ثابت في الميزانية العمومية للمؤسسة ، يتم تحصيل جميع التكاليف المرتبطة باستلامه في الحساب 08. لذلك هو في هذه الحالة.

قيمة التنازل التي دفعتها المنشأة للمؤجر عن الممتلكات والآلات والمعدات المؤجرة سابقاً تتعلق بها استثمارات رأس المالإلى هذا الأصل الثابت وينعكس في الحساب 08 (ترحيل D08 K76).

تشير مدفوعات الإيجار المدفوعة مسبقًا أيضًا إلى الاستثمارات في الأصول الثابتة وتظهر أيضًا في الحساب 08. سيتم اعتبار هذه المدفوعات بمثابة إهلاك مستحق على الكائن ، ويكون الترحيل على شكل D08 K02.

بعد ذلك ، يتم تشغيل الكائن عن طريق توصيل الأسلاك D01 K08.

معاملات شراء الأصول المؤجرة:

إصلاح نظام التشغيل الذي تم تجديده

1. التجديد على نفقة المستأجر

يمكن إجراء الإصلاحات الروتينية من قبل المستأجر نفسه على نفقته الخاصة ، ثم يتم شطب جميع تكاليف الإصلاح إلى حسابات محاسبة التكاليف للأنشطة العادية. يمكن إنفاق التكاليف على المواد (ترحيل D20 (44) K10) ، رواتب موظفي المنظمة المشاركين في الإصلاحات (ترحيل D20 (44) K70) ، خدمات الجهات الخارجية (ترحيل D20 (44) K76).

الترحيلات لترحيل تكاليف الإصلاح لدى المستأجر:

في فترة التغير السريع للوضع الاقتصادي في السوق ، تسعى العديد من الكيانات الاقتصادية إلى تقليل مخاطر ممارسة الأعمال التجارية. تتمثل إحدى طرق تغيير مكان أو نوع النشاط بسهولة ، لتنويع الأعمال التجارية ، في تأجير العقارات. سيتم النظر في ميزات هذه الخدمة وطرق التفكير في المحاسبة ومعاملات الإيجار في المقالة.

يحكم الفصل. 34 من القانون المدني للاتحاد الروسي. إلى جانب الأحكام العامةيحدد القانون تفاصيل استخدام أنواع معينة من الممتلكات: المركبات ، المباني ، الهياكل ، الإيجار التمويلي. الأشياء الأكثر شيوعًا للتأجير هي مباني المكاتب ، المباني غير السكنيةل احتياجات الإنتاجوالسيارات والمعدات والأصول الثابتة الأخرى:

يجب أن يحتفظ المؤجر والمستأجر بحساب العقار المستأجر ومبلغ الإيجار. مبلغ الإيجار هو وحدة حساب تعتمد على شروط العقد. على وجه الخصوص ، قد تكون الشروط الأساسية لتحديد الإيجار:

• من يدفع التكاليف الجارية لصيانة الممتلكات ؛
• ما هي مدة عقد الإيجار والعقد الخاضع لتسجيل الدولة ؛
• هل من الممكن شراء الشيء المؤجر؟
• هل هناك إمكانية لنقل الكائن إلى التأجير من الباطن ؛
• هل يشمل الإيجار مركبةخدمات الطاقم.

أساس نقل الكائن المؤجر هو الاتفاق وعملية قبول وتحويل الكائن المؤجر.

الإيجار: ينعكس في المحاسبة

التفكير في المحاسبة علاقات الإيجارعادة لا يسبب صعوبات لمحاسب الشركة التي يكون الاستخدام المدفوع لممتلكات الأطراف الثالثة أمرًا منتظمًا. إذا كانت اتفاقيات الإيجار لشركة ما هي حالة نادرة ، فقد تنشأ أسئلة.

رسوم الإيجار - إرساليات المالك

يمكن أن تكون اتفاقيات الإيجار عملًا أساسيًا لنشاط تجاري أو معاملة لمرة واحدة.

في الحالة الأولى ، يتم تحصيل التكاليف للأنشطة العادية على الحساب 20 (23،25،26،29،44) ، ويتم إظهار العائدات على الحساب 90 "المبيعات":

احصل على 267 1C مقاطع فيديو تعليمية مجانًا:

د	CT	وصف الأسلاك	وثيقة
62	90.1	الإيرادات المنعكسة من خدمات الإيجار	الاتفاق ، فعل القبول والتحويل ، فعل الخدمات المقدمة
20 (23,25,26,29,44)	02	يعكس مقدار الإهلاك للعنصر المؤجر	المعلومات المحاسبية
90.2	20 (23,25,26,29,44)	تم شطب الاستهلاك ومصاريف الإيجار الأخرى	ملاحظات الشحن للموردين ، وأعمال الخدمات المقدمة ، وما إلى ذلك ، المعلومات المحاسبية
90.3	68.2	ضريبة القيمة المضافة المنعكسة على الإيجار	الفاتورة الصادرة

إذا كان إيجار العقار عبارة عن معاملة لمرة واحدة للمؤجر ، فسيتم تضمين مبلغ الإيجار في الدخل الآخر ، ويتم تضمين تكاليف نقل الكائن في المصاريف الأخرى:

في حالة المحاسبة الآلية ، يكون من الأنسب الاحتفاظ بسجلات الممتلكات المؤجرة مع المؤجر في الحساب الفرعي للحساب 01 "الأصول الثابتة" ، والاستهلاك عليها - في حساب فرعي منفصل من الحساب 02.

استحقاق الإيجار - معاملات المستأجرين

يجب على المستأجر ، عند استلام العقار وفقًا لشهادة القبول ، إظهاره خلف الميزانية العمومية بالإدخالات التالية:

د	CT	وصف	وثيقة
001	—	كائن تأجير مقبول	شهادة القبول ، العقد
20 (23,25,26,29,44)	76 أ	إيجار المستحق	اتفاق ، فعل من الخدمات المقدمة
19	76 أ	ضريبة القيمة المضافة المنعكسة	الفتورة وصلت
68.2	19	مقبولة لخصم ضريبة القيمة المضافة
76 أ	51	مبلغ الإيجار المدفوع	أمر دفع
	001	تم إرجاع الكائن إلى المالك	شهادة قبول

تتم محاسبة الممتلكات المستلمة بموجب اتفاقية الإيجار بنفس الطريقة.

إذا كانت شروط عقد الإيجار التمويلي تنص على ذلك الفداء اللاحقيعترض عليه المستأجر ، فسيعكسه المحاسب على النحو التالي:

د	CT	وصف	وثيقة
76	51	دفع الفداء	اتفاق ، أمر الدفع
08	76	كائن نظام تشغيل مكتوب بحروف كبيرة	اتفاقية ، فعل من نموذج OS-1
19	76	ضريبة القيمة المضافة المنعكسة	الفتورة وصلت
01	08	تشغيل المنشأة	وسام الرأس
68	19	مقبولة لخصم ضريبة القيمة المضافة

نقوم بإصلاح الممتلكات المؤجرة

يمكن إجراء الإصلاح الشامل للمنشأة على حساب أحد الطرفين ، وهو ما ينعكس بالضرورة في العقد.

التجديد على نفقة المستأجر

يحق للمستأجر تحميل تكاليف الإصلاحات المرتبطة بمكافآت الموظفين وتكاليف قطع الغيار وخدمات مؤسسات الخدمة كمصروفات للأنشطة العادية (الرئيسية) ، إذا تم استخدام العقار المؤجر وفقًا للغرض المقصود منه. يتم شطب المبلغ الذي يتم إنفاقه على الإصلاحات بالأسلاك: Dt 20 (44) Kt 10 (70.76).

التجديد على نفقة المؤجر

لا يستخدم هذا الخيار في كثير من الأحيان في الممارسة العملية ، ينعكس مبلغ المصاريف من قبل المستأجر مقابل المدفوعات المستقبلية لعقد الإيجار مع الإدخال التالي: Dt 76 Kt 20 (44).

عادة ما يتم تنفيذ الإصلاحات الحالية من قبل المستأجر في سياق تشغيل العقار ، وتعزى إلى مصاريف أنواع الأنشطة العادية (20.44 دينارًا دينيًا) أو أنواع الأنشطة الأخرى (المواصفة 91.2) ، والتي تعتمد على الغرض وطريقة استخدام المؤجر. موضوع.

تعليق

منذ 1 يناير 2018 ، تطبق المؤسسات من جميع الأنواع المعيار الفيدرالي "الإيجار" ، المعتمد بموجب القانون الاتحادي رقم. بأمر من وزارة المالية الروسية مؤرخ في 31 ديسمبر 2016 برقم 258 ن (يشار إليه فيما بعد بـ SGS "Arenda" ، ستاندرد). تم طرح التوصيات المنهجية بشأن استخدام "Arenda" SGS بموجب خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 ديسمبر 2017 برقم 02-07-07 / 83464 (يشار إليها فيما بعد بالتوصيات المنهجية). تم إجراء التغييرات المقابلة فيما يتعلق بإدخال المعيار في التعليمات المحاسبية لمؤسسات القطاع العام.

تمت الموافقة على أحكام "إيجار" SGS والمعيار الفيدرالي "الأسس المفاهيمية للمحاسبة وإعداد التقارير لمنظمات القطاع العام". بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 ديسمبر 2016 رقم 256 ن (المشار إليها فيما يلي باسم "الأسس المفاهيمية" SGS) ، يتم تطبيقها في وقت واحد.

نطاق التطبيق

يتم تطبيق "إيجار" SGS عند تسجيل الإيصال (المخصص) للحيازة المؤقتة والاستخدام أو للاستخدام المؤقت للأصول المادية بموجب العقود:

• الإيجار (إيجار الممتلكات) ؛
• استخدام مجاني.

العلاقات بموجب عقد إيجار ، بما في ذلك. التأجير التمويلي (التأجير) ، يخضع عقد الاستخدام المجاني لـ Ch. 34 ، 36 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، على التوالي. ملامح عقد الإيجار التمويلي (عقد الإيجار) ، والتي للدولة أو مؤسسة بلدية، تم إنشاؤه بموجب القانون الاتحادي المؤرخ 29 أكتوبر 1998 رقم 164-FZ.

ل تطبيق GHSمسائل "الإيجار" أي من أطراف العقد سيفي بالتزاماته لصيانة الممتلكات. يجب اتباع أحكام المعيار فقط في حالة فرض هذه الالتزامات على مستخدم العقار. أيضًا ، يجب على المستخدم الامتثال للشروط الأخرى المحددة في نقل الكائنات.

يمكن القول إن المستخدم (المستأجر ، المقترض) يفي بالتزاماته المتعلقة بصيانة العقار إذا كان:

• إبرام اتفاقيات (عقود) لصيانة الممتلكات ، وتنفيذ المصاريف بشكل مستقل ؛
• يسدد للطرف المحول (المؤجر ، المقرض) تكلفة صيانة العقار.

لا يتم تطبيق أحكام "إيجار" SGS عند تأمين ممتلكات الدولة (البلدية) على أساس حق الإدارة التشغيلية للمؤسسات من أجل الوفاء بالصلاحيات المخصصة (البند 10 من المعيار).

كذلك ، لا ينبغي تطبيق "إيجار" النظام المنسق عالمياً إذا قامت المؤسسة بتحويل أشياء من أصول غير مالية إلى مؤسسات (سلطات) أخرى لأداء وظائف (سلطات) ، لكن مسؤولية الحفاظ على الممتلكات تظل على عاتق الطرف المحول. بمعنى آخر ، إذا تم إنشاء المؤسسة من قبل مالك العقار لغرض الدعم التنظيمي والتقني للمؤسسات والهيئات الأخرى ، فلا يتم تصنيف موضوعات محاسبة الإيجار. ينعكس نقل هذه الممتلكات في الترتيب الذي كان ساريًا قبل تطبيق "إيجار" SGS (قبل 1 يناير 2018):

• من قبل الطرف المحول - على الحسابات التحليلية المقابلة للحساب 101 00 "الأصول الثابتة" ، في نفس الوقت على الحساب خارج الميزانية العمومية 26 "الملكية المنقولة للاستخدام المجاني" ؛
• الطرف المستلم - على الحساب 01 "ملكية مُستلمة للاستخدام".

لا ينطبق المعيار عند الانعكاس في عناصر المحاسبة التي تنشأ عند تقديم:

• قطع الأراضي الجوفية - لغرض الدراسة الجيولوجية لقاع التربة ، والاستكشاف و (أو) إنتاج المعادن (النفط والغاز الطبيعي والموارد الأخرى غير المتجددة المماثلة) ؛
• الأصول البيولوجية - للحيازة والاستخدام المؤقتين أو للاستخدام المؤقت ؛
• الوسائط الملموسة التي يتم فيها التعبير عن نتائج النشاط الفكري أو وسائل الفردية (من حيث تسجيل الأصول غير الملموسة) - للاستخدام المؤقت.

لا ينطبق الحق في استخدام منتجات البرامج على الأصول المادية. ينظم نقل الحقوق إلى نتائج النشاط الفكري الجزء الرابع من القانون المدني للاتحاد الروسي. لا تنطبق أحكام عقود الإيجار أو الاستخدام غير المبرر في هذه الحالة. وبالتالي ، فإن متطلبات "إيجار" النظام المنسق عالمياً لا تنطبق على منح (الحصول على) حقوق استخدام الأصول غير الملموسة.

في التعليمات المعتمدة. بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 01.12.2010 برقم 157 ن (المشار إليه فيما يلي بالتعليمات رقم 157 ن) ، لم يتم إجراء أي تغييرات في محاسبة الأصول غير الملموسة المستلمة للاستخدام من قبل المؤسسة (المرخص له). وفقًا للفقرة 66 من التعليمات رقم 157 ن ، لا يزال يتم احتساب هذه الأشياء في الحساب خارج الميزانية العمومية 01 بتكلفة محددة بناءً على مبلغ المكافأة المحدد في العقد.

تصنيف الأصناف - عقد إيجار تشغيلي أو تمويلي

توفر SGS "Arenda" نوعين من التأجير - التشغيلي والمالي (غير التشغيلي). يقع تصنيف موضوع عقد الإيجار ضمن نطاق الحكم المهني للمحاسب.

يعتمد تصنيف كائنات المحاسبة على:

• من الفترة المقدرة لاستخدام العقار فيما يتعلق بالفترة المتبقية استخدام مفيد;
• مدفوعات الإيجار فيما يتعلق بالقيمة العادلة للعقار ؛
• الامتثال للشروط الأخرى المنصوص عليها في الفقرات. 12 - 16 SGS "إيجار".

يعرض الجدول الخصائص المقارنةالشروط التي بموجبها يتم تأهيل الكائنات ككائنات تشغيلية أو عقود إيجار مالية (غير تشغيلية).

P / p No.	عقد إيجار تشغيلي	التأجير التمويلي (غير التشغيلي)
1	فترة استخدام العقار أقصر ولا تضاهى مع العمر الإنتاجي المتبقي	العمر الإنتاجي للعقار يمكن مقارنته مع العمر الإنتاجي المتبقي
2	إجمالي مبلغ الإيجار (الدفع مقابل استخدام العقار طوال فترة الاستخدام) ، وسعر الاسترداد أقل ولا يمكن مقارنته بالقيمة العادلة للعقار	مجموع مدفوعات الإيجار (المنافع الاقتصادية المتوقعة للمؤجر) يمكن مقارنتها بالقيمة العادلة للعقار
3	مدفوعات الإيجار هي فقط مدفوعات مقابل استخدام الممتلكات (الإيجار)	نقل ملكية العقار إلى المستأجر عند انتهاء مدة الإيجار أو قبل انتهاء صلاحيته ، رهناً بدفع المستأجر لسعر الاسترداد بالكامل
4	نقل للاستخدام قطع ارض(أصول أخرى غير منتجة)	نقل الممتلكات المتخصصة التي يمكن للمستخدم (المستأجر) فقط استخدامها دون تغييرات كبيرة (إعادة البناء والتعديلات)
5	التزام مستخدم العقار بإعادة الكائن عند استكمال حق الاستخدام في حالة تسمح لصاحب حقوق الطبع والنشر (المالك) باستخدامه في المستقبل	لا يمكن استبدال الممتلكات المنقولة بممتلكات أخرى دون تكاليف مالية إضافية
6		حق الأولوية للمستأجر في تمديد عقد الإيجار لفترة إضافية مع الحفاظ على نفس المستوى من مدفوعات الإيجار أو الإيجار ، بما في ذلك. أقل من السوق
7		تُنسب الخسائر (المكاسب) من التغييرات في القيمة العادلة للممتلكات المنقولة خلال مدة العقد إلى مستخدم العقار
8		قسط لسداد مدفوعات الإيجار (الإيجار و (أو) قيمة استرداد العقار)

إذا ، في حالة وجود واحد أو أكثر من الأعراض عقد إيجار تشغيليتتوافق الشروط الأخرى لاستخدام الممتلكات مع خصائص الإيجار المالي (غير التشغيلي) ؛ ويتم الاعتراف بأغراض الإيجار غير التشغيلي (المالي) في المحاسبة.

العمر الإنتاجي للبند المؤجر هو الفترة التي تخطط المنشأة خلالها لاستخدام هذا البند للأغراض التي تم الحصول عليها من أجلها. عند مقارنة فترة استخدام العقار وفقًا للعقد والعمر الإنتاجي المتبقي ، من الضروري الانطلاق من التزام المستخدم بإعادة الكائن في نهاية العقد في حالة تسمح لصاحب الحق (المالك) باستخدامه. في المستقبل.

الغرض من الاستهلاك هو تجميع الأموال التي يتم من أجلها ، بعد الاستهلاك الكامل للأشياء ، الحصول على أصول جديدة (البند 84 من التعليمات رقم 157 ن). قد يكون العمر الإنتاجي للعنصر أطول من فترة الإهلاك ، وبالتالي ، فمن غير الصحيح مقارنته بفترة الإهلاك المتبقية للممتلكات المنقولة لغرض تطبيق الأصول الثابتة GHS.

يتم تصنيف نقل ملكية الدولة (البلدية) ، التي تشكل الخزانة ، من قبل هيئة إدارة هذا العقار لأغراض المعيار كبنود محاسبة الإيجار. الاستثناء هو توحيد ممتلكات الدولة (البلدية) على أساس حق الإدارة التشغيلية للمؤسسات (البند 10 من "إيجار" SGS).

يُظهر تحليل علامات الإيجارات التشغيلية والتمويلية أنه في معظم الحالات ، يكون لدى المؤسسات عقود إيجار تشغيلي. يشير عقد الإيجار التمويلي في أغلب الأحيان إلى تأجير الأصول الثابتة.

إذا تم توفير أماكن العمل ، بموجب الاتفاقية ، للاستخدام لمدة ساعة ، فسيظل هذا الاتفاق بمثابة اتفاقية إيجار. يعتمد تعريف نوع العقد على شروطه الأساسية. بالنسبة لعقد الإيجار ، يكون الشرط الأساسي موضوع الاتفاقية - شرط الاستخدام مقابل رسوم. أيضًا ، الشرط الأساسي هو الشيء - الممتلكات التي يتم توفيرها للإيجار. في الوقت نفسه ، فإن الفترة التي يتم فيها تأجير العقار للمستأجر ليست شرطًا أساسيًا ولا تؤثر على تعريف جوهر العقد.

في رأينا ، عند نقل الملكية للاستخدام لأي فترة ، من الضروري الاسترشاد بـ "Arenda" SGS. وفي الوقت نفسه ، يجب أن تستوفي محاسبة المعاملات معيار العقلانية (الفقرة 74 من "الإطار المفاهيمي" للنظام المنسق عالمياً). وهذا يعني أن تكلفة عرض المعلومات في البيانات المحاسبية (المالية) يجب ألا تتجاوز فائدتها وفوائد استخدامها. يحتوي حكم مماثل على البند 3 من التعليمات رقم 157n.

تشمل تكاليف التقارير ما يلي:

• تكاليف الجمع والتسجيل والتأكيد والإفصاح عن الافتراضات المستخدمة ومنهجية التكوين ؛
• تكلفة العرض للمستخدمين.

عند تسجيل عمليات معينة ، يجب على المؤسسة مقارنة تكاليف العمالة للحصول على المعلومات وقيمتها للمستخدمين. في السياسة المحاسبية ، من المستحسن تحديد كائنات المحاسبة عن عقود الإيجار التشغيلي التي يتم تسجيلها من قبل المؤسسة في الحسابات المحاسبية ، والتي لا يتم تسجيلها.

بنود محاسبة عقود الإيجار التشغيلي

بالنسبة للمحول (المؤجر) ، فإن العناصر الرئيسية للمحاسبة عن عقد الإيجار التشغيلي هي:

• التسويات على مدفوعات الإيجار مع مستخدم العقار - الحساب 0205 21000 "التسويات على الدخل من الإيجار التشغيلي" ؛
• معلومات حول عناصر الممتلكات المنقولة للاستخدام - الحساب خارج الميزانية العمومية 25 "الممتلكات المنقولة للاستخدام المدفوع (الإيجار)" ؛
• الدخل المتوقع من مدفوعات الإيجار لكامل فترة استخدام العقار اعتبارًا من تاريخ إبرام العقد - الحساب 0401 40121 ؛
• الدخل (التسويات) على مدفوعات الإيجار الطارئ الناشئة في تاريخ تحديدها (شهريًا عادةً) - الحسابات 0205 35000 "تسويات مدفوعات الإيجار الطارئ" ، 0401 10 135 "دخل السنة المالية الحالية من مدفوعات الإيجار الطارئ". تعتبر مدفوعات الإيجار المشروطة هي مبلغ التعويض عن المنفعة وتكاليف التشغيل التي يدفعها المستأجر بما يزيد عن الإيجار.

فيما يتعلق بالأنشطة الرئيسية لتحديد المؤجر وتقييم عناصر عقد الإيجار التشغيلي أثناء التطبيق الأول للمعيار ، وكذلك بشأن تكوين الأرصدة الافتتاحية لبنود محاسبة الإيجار ، كما تمت مراجعتها من قبل رقم. تمت قراءة 2 "1C: BGU 8".

عند تأجير أشياء عقارية ، غالبًا ما يُطرح السؤال حول ما إذا كان سيتم تحويل هذه الأشياء إلى عقارات استثمارية إلى الحساب 101 13. عند اتخاذ قرار بشأن هذه المسألة ، ينبغي الاسترشاد بالأحكام التالية.

وفق توصيات منهجية(تم طرحه بموجب خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 ديسمبر 2017 برقم 02-07-07 / 84237) يشير العقار الاستثماري إلى الممتلكات المستلمة (المنشأة والمكتسبة) لغرض تأجيرها (التأجير من الباطن). يجب توفير حق المؤسسة في توفير ممتلكات حكومية (بلدية) للإيجار من خلال الوثائق التأسيسية كنوع رئيسي من النشاط.

وبالتالي ، فإن الاستثمار العقاري لا يشمل جميع الأشياء المؤجرة ، ولكن فقط تلك التي تم استلامها (تم شراؤها) خصيصًا لهذه الأغراض. يمكن افتراض أن مجموعة الاستثمار العقاري هي فقط عدد محدود من المؤسسات المتخصصة.

العقار الذي تشغله المؤسسة ليس عقارًا استثماريًا. تشمل كائنات العقارات التي تشغلها المؤسسة ، من بين أشياء أخرى ، المباني والهياكل والمباني الفردية التي يتم توفيرها للاستخدام من قبل أصحاب الحقوق الآخرين في إطار علاقات الإيجار التشغيلي لأداء سلطات الدولة (البلدية) (الوظائف) المعينة إلى مؤسسة أو أنشطة لأداء العمل أو تقديم الخدمات أو لتلبية الاحتياجات الإدارية.

وبالتالي ، في معظم الحالات ، لا يلزم نقل العقار المؤجر إلى عقار استثماري. اقرأ أكثر.

المحاسبة بموجب عقد إيجار مع جهة حكومية

في محاسبة مؤسسة الدولة - المؤجر ، يجب عمل الإدخالات التالية:

P / p No.	محتويات العملية	قيد محاسبي		بند التعليمات رقم 162 ن	ملحوظة
		الخصم من حساب	حساب الائتمان
1		KRB 1110 3X 310 (تحليلات - MOL للمستأجر)	KRB 1110 3X 310
		25
2	تقدير من قبل المسؤول عن إيرادات الموازنة:	دينار كويتي 1205 21560	KDB 1401 40121	,
3	ينعكس من قبل المسؤول عن إيرادات الميزانية المخططة (المتوقعة) تخصيصات السنة الحالية للدخل من عقد الإيجار التشغيلي	دينار كويتي 1507 10121	KDB 1504 10121
4	يعكسها المسؤول عن تخصيصات إيرادات الموازنة المخططة (المتوقعة) للسنة التالية للسنة الحالية ، من خلال الدخل من عقد الإيجار التشغيلي	دينار كويتي 1507 20121	KDB 1504 20121
5		KDB 1401 40121	KDB 1401 10121		في مقدار مدفوعات الإيجار
6		KRB 1401 20 XXX	كرب 1302 XX 730 KRB 1105 XX 440 KRB 1 104 XX 420 KRB 1401 50226
7	يتم قبول الالتزامات النقدية في مقدار المصروفات الخاصة بصيانة الممتلكات المنقولة	KRB 1502 11 XXX	KRB 1502 12 XXX	,	تخضع لمزيد من العرض للمستأجر
عند تقديم المطالبات إلى المستأجر لسداد تكاليف صيانة الممتلكات المنقولة
8	معترف بها من قبل المسؤول عن إيرادات إيرادات الموازنة من مدفوعات الإيجار الطارئ	دينار كويتي 1205 35560	KDB 1401 10135	,	بناءً على مستند يحتوي على مبلغ التعويض (فاتورة ، فعل ، إلخ)
9	تعكس التخصيصات المخططة (المتوقعة) للسنة الحالية للإيرادات من مدفوعات الإيجار الطارئة	دينار كويتي 1507 10135	دينار كويتي 1504 10135		نظرًا لأنه يتم قبول الالتزامات المالية في مبلغ المصروفات الخاصة بصيانة الممتلكات المنقولة ، فإننا نعتبر أنه من الضروري عكس التزامات المستأجر لسداد تكاليف صيانة العقار في تخصيصات الدخل المخطط لها. يمكن أن تنعكس المعاملة في وقت إبرام العقد مع التعديل اللاحق للمؤشرات
في تاريخ الإنهاء المبكر للعلاقة التعاقدية
10	الممتلكات والآلات والمعدات التي تم إرجاعها من قبل المستأجر	KRB 1110 3X 310 (تحليلات - MOL للمؤجر)	KRB 1110 3X 310 (تحليلات - MOL للمستأجر)
			25
11	تم عكس رصيد الدخل القادم لتقليل الذمم المدينة لمدفوعات الإيجار	دينار كويتي 1205 21560	KDB 1401 40121		F. 0504833)
12	التخصيصات المخططة (المتوقعة) المخفضة للدخل من الإيجار التشغيلي في مبلغ الدخل غير المكتسب	KDB 1504 X0121	KDB 1507 X0121		بناء على شهادة المحاسبة (f. 0504833)

إجراءات المحاسبة عن المعاملات على إيجار قطع الأراضي ، وكذلك انعكاسها في "1C: BGU 8" انظر.

المحاسبة بموجب اتفاقية إيجار مع مؤسسة موازنة (مستقلة)

في محاسبة مؤسسة الميزانية (المستقلة) - المؤجر ، يجب عمل الإدخالات التالية:

P / p No.	محتويات العملية	قيد محاسبي		بند التعليمات رقم 174 ن	بند التعليمات رقم 183 ن	ملحوظة
		الخصم من حساب	حساب الائتمان
في تاريخ تصنيف كائن الإيجار
1	تم نقل موضوع الأصول الثابتة إلى المستأجر	KRB X 101 XX 310 (تحليلات - MOL للمستأجر)	KRB X 101 XX 310 (تحليلات - MOL للمؤجر)			مقدار القيمة الدفترية للممتلكات المنقولة
		25
2	تم تقييمه من قبل المؤسسة: الذمم المدينة من المستأجر. العائدات المستقبلية من الحق في استخدام الأصل	KDB 2205 21560	KDB 2401 40121	,	,	في مبلغ مدفوعات الإيجار لكامل فترة استخدام الكائن
3	تعكس التخصيصات المخططة (المتوقعة) للسنة الحالية للإيرادات من عقود الإيجار التشغيلي	KDB 2507 10121	KDB 2504 10121	,	,	في مبلغ التزامات المستأجر التي يتعين الوفاء بها في السنة الحالية
4	تعكس التخصيصات المخططة (المتوقعة) للسنة التالية للسنة الحالية ، من خلال الدخل من عقود الإيجار التشغيلي	KDB 2507 20121	KDB 2504 20121	,	,	في مبلغ التزامات المستأجر التي يتعين الوفاء بها في السنة التالية للسنة الحالية
بشكل موحد (شهريًا) أو وفقًا لجدول استلام مدفوعات الإيجار
5	يتم الاعتراف به كدخل للدخل المستقبلي للسنة المالية الحالية من حق استخدام الأصل	KDB 2401 40121	KDB 2401 10121	,	,	في مقدار مدفوعات الإيجار
6	ضريبة القيمة المضافة المفروضة على الإيجار	KDB 2401 10121	KDB 2303 04730	,	,	في وقت استحقاق الدخل للسنة الحالية
اعتباراً من تاريخ مصاريف صيانة العقار
7	يتم الاعتراف بتكاليف صيانة الممتلكات المنقولة (تكاليف التشغيل والمرافق والصيانة والإصلاحات الحالية)	KRB 2401 20 XXX	KRB 2302 XX 730 KRB 21105 XX 440 KRB 21104 XX 420 KRB 2401 50226	,	KDB 2504 X0121	KDB 2507 X0121	,		بناء على شهادة المحاسبة (f. 0504833)

تأجير جزء من الشيء

1 إذا تم الاعتراف بإيرادات السنة الحالية من منح الحق في استخدام الأصل وفقًا للجدول الزمني لتلقي مدفوعات الإيجار ، فإن الفرق بين مؤشر الائتمان (الرصيد) في الحساب 0401 40121 ومؤشر الخصم ( الرصيد) على الحساب 0205 21000 يعكس:

• إذا كانت القيمة سالبة ، ذمم المستأجر للدفعات المستحقة وفقًا للجدول الزمني ؛
• القيمة الموجبة هي مقدار المدفوعات الأولية (المقدمة) المستلمة في وقت سابق في الجدول.

كقاعدة عامة ، عند نقل الملكية للتأجير ، يستمر قيدها في الميزانية العمومية للمؤجر ، باستثناء حالات إيجار المنشأة والتأجير التمويلي.

يمكن للمؤسسة استئجار كل من الممتلكات غير المستخدمة مؤقتًا لأغراض الإنتاج وغير الإنتاج ، والممتلكات المقتناة خصيصًا للتأجير من أجل توليد الدخل.

يجب على المنظمة التي تؤجر ممتلكات غير مستخدمة مؤقتًا أن تضمن محاسبتها المنفصلة.

وفقًا لمخطط حسابات الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات والتعليمات الخاصة باستخدامه ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن (يشار إليه فيما يلي بمخطط الحسابات والتعليمات الخاصة بـ استخدامه) الحساب 01 "الأصول الثابتة" مخصص للاستخدام والمخزون والحفظ والتأجير وإدارة الثقة.

لحساب نقل الأصول الثابتة للتأجير ، يمكنك فتح الحساب الفرعي "الأصول الثابتة المنقولة للتأجير".

يجب تنظيم المحاسبة التحليلية بطريقة تضمن إمكانية الحصول على بيانات عن أنواع الأصول الثابتة ومواقعها ومستأجريها وما شابه. سينعكس نقل الملكية إلى المستأجر في محاسبة المؤجر على النحو التالي:

لتلخيص المعلومات حول وجود وحركة استثمارات المنظمة في الأصول المادية التي تقدمها المنظمة مقابل رسوم للاستخدام المؤقت أو الحيازة والاستخدام ، من أجل توليد الدخل ، فإن مخطط الحسابات والتعليمات الخاصة بتطبيقه مخصص للحساب 03 "استثمارات مربحة في الأصول المادية".

يجب أيضًا الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية على الحساب حسب نوع الأصول المادية والمستأجرين والأشياء الفردية للأصول المادية.

بشكل عام ، عند نقل الملكية للتأجير ، يستمر المؤجر في المحاسبة عنها كجزء من ممتلكاته الخاصة. إذا كان موضوع عقد الإيجار ، على سبيل المثال ، الأصول الثابتة ، فبعد نقلها إلى المستأجر ، يستمر حساب المؤجر في الحساب 01 "الأصول الثابتة". يتم تضمين الأصول الثابتة في الأساس الخاضع للضريبة لضريبة الممتلكات ، وبما أن العقار نفسه لا يزال مدرجًا في الميزانية العمومية للمؤجر ، فهو الذي سيدفع ضريبة الأملاك. عند تحديد مبلغ الإيجار ، يجب على المؤجر أن يأخذ هذه الحقيقة في الاعتبار وأن يحدد حجم الإيجار الذي سيغطي هذه التكاليف والأرباح من تأجير العقار.

في الآونة الأخيرة ، ظهرت وجهة نظر جديدة بشأن فرض الضرائب على الممتلكات المؤجرة (خطابات وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 03-06-01-04 / 38 بتاريخ 24 سبتمبر 2004 ، رقم 03-06-01 -04/36 بتاريخ 22 سبتمبر 2004 ، مكتب دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو رقم 23-10 / 1/74871 بتاريخ 22 سبتمبر 2004) ، لكن وجهة النظر هذه تتعارض مع قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، منذ يتم تحديد الكائن بناءً على معايير المحاسبة ، وليس الإبلاغ "موضوع الضرائب بالنسبة للمؤسسات الروسية هو الممتلكات المنقولة والعقارات (بما في ذلك الممتلكات المنقولة بشكل مؤقتالحيازة أو الاستخدام أو التصرف أو الثقة التي تم الدخول فيها الأنشطة المشتركة) ، مسجلة في الميزانية العمومية كبنود من الأصول الثابتة وفقًا لـ بترتيب المحاسبة المعمول به»واستخدامه ينطوي على مخاطر كبيرة:

مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه ، بالإضافة إلى متطلبات الفصل 30 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بأن الكائنات الخاصة بحساب ضريبة الأملاك هي أشياء يتم حسابها من قبل المنظمة وفقًا لقواعد المحاسبة كأصول ثابتة ، نعتقد أن الممتلكات التي سجلتها المنظمة كاستثمارات مربحة في القيم المادية ، لا يمكن اعتبارها موضوع ضريبة الأملاك ".

"نظرت دائرة الضرائب والجمارك وسياسة التعريفة في الخطاب وبشأن مسألة ما إذا كان يتم احتساب الملكية وفقًا للقواعد المحاسبية على حساب" الاستثمارات المربحة في الأصول المادية "خاضعة للضريبة على ممتلكات المنظمات ، تقارير ما يلي.

حسب المتطلبات الوثائق المعياريةللمحاسبة ، منظمة في حالة القبول المبدئي للأشياء المحاسبية للممتلكات المخصصة ليس لاستخدامها مباشرة في إنتاج المنتجات ، وأداء العمل ، وتوفير الخدمات من قبل المنظمة ، ولكن لتوفيرها من قبل المنظمة مقابل رسوم مؤقتة الاستخدام (الحيازة المؤقتة والاستخدام) من أجل توليد الدخل ، يعتبر هذه الأشياء بمثابة استثمارات مربحة في الأصول الملموسة. الأصول المحددة للمنظمة هي أصول تختلف نوعياً عن الأصول غير المتداولة التي تحتسبها المنظمة كأصول ثابتة.

مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه ، بالإضافة إلى متطلبات الفصل 30 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بأن الكائنات الخاصة بحساب ضريبة الأملاك هي أشياء يتم حسابها من قبل المنظمة وفقًا لقواعد المحاسبة كأصول ثابتة ، نعتقد أن لا يمكن اعتبار الممتلكات التي سجلتها المنظمة كاستثمارات مربحة في القيم المادية ككائن لحساب ضريبة الأملاك ".

يفيد مكتب موسكو لدائرة الضرائب الفيدرالية بما يلي.

وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن موضوع فرض الضرائب على هذه الضريبة للمنظمات الروسية هو الممتلكات المنقولة وغير المنقولة (بما في ذلك الممتلكات المنقولة إلى حيازة مؤقتة أو استخدام أو التخلص أو إدارة الائتمان التي تم الدخول في أنشطة مشتركة) ، مسجلة في الميزان ورقة كأصول ثابتة وفقا لإجراءات المحاسبة المعمول بها.

الموضوع الرئيسي لاتفاقية الإيجار ، على النحو التالي من المادة 2 من القانون الاتحادي المؤرخ 29 أكتوبر ، 98 N 164-FZ "بشأن التأجير التمويلي (التأجير)" والمادة 665 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، هو حكم أصل مؤجر للمستأجر لحيازته مؤقتًا واستخدامه لأغراض تجارية.

وفقًا للفقرة 1 من المادة 31 من القانون الاتحادي رقم 164-FZ ، يتم تسجيل الأصل المؤجر المحول إلى المستأجر بموجب اتفاقية الإيجار في الميزانية العمومية للمؤجر أو المستأجر بالاتفاق المتبادل.

يتم تنظيم إجراءات عكس العمليات بموجب اتفاقية الإيجار في سجلات المحاسبة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 فبراير 1997 N 15 "بشأن الانعكاس في محاسبة العمليات بموجب اتفاقية الإيجار" (المشار إليها فيما يلي بأمر من وزارة المالية الروسية N 15).

يخضع موضوع التأجير ، الذي تم احتسابه في الميزانية العمومية كجزء من حساب الأصول الثابتة وفقًا لقواعد المحاسبة ، بما في ذلك أمر وزارة المالية الروسية رقم 15 ، للضرائب المفروضة على ضريبة الأملاك الخاصة بالمنظمات في وفقا للإجراء المعمول به بشكل عام.

أما بالنسبة للأصول الثابتة لشركة التأجير ، فإن إجراءات فرض ضرائبها مع ضريبة الأملاك الخاصة بالمنظمات لا تختلف عن تلك المعمول بها بشكل عام ".

لمزيد من التفاصيل حول القضايا المتعلقة بالإيجار ، يمكنك التعرف عليها في كتاب JSC "BKR-Intercom-Audit" "الإيجار".