Облік операцій поточної оренди основних засобів
- поточна;
- довгострокова;
- фінансова (лізинг).
Комерційні організації, які спеціалізуються на наданні в оренду будівель, приміщень та інших видів майна, розглядають орендну плату як дохід від звичайних видів діяльності та враховують її в складі виручки від надання послуг на рахунку 90 «Продаж» субрахунок 1 «Виручка», витрати відображають на рахунку 20 «Основне виробництво». Якщо оренда для організації є допоміжним видом діяльності, то суми платежів за оренду майна орендодавець враховує в складі операційних доходів на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 1 «Інші доходи».
Таблиця 2. - Бухгалтерський облік орендаря
Бухгалтерський облік операцій за договором лізингу регулюється наказом Мінфіну РФ від 17.02.97 № 15 «Про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу», затвердженими планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкцій по його застосуванню, затвердженими наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н (в ред. наказу Мінфіну РФ від 7.05.03 р № 38н), положеннями з бухгалтерського обліку та іншими нормативними документами.
Відповідно до договору лізингу передане майно може перебувати на балансі як лізингодавця, так і лізингоодержувача. Лізингодавцем є фінансові та спеціалізовані лізингові компанії, брокерські лізингові фірми, філії промислових корпорацій і ін. Лизингополучатели визнається юридична особа або громадянин, зареєстрований як індивідуальний підприємець, які отримують майно в користування за договором лізингу за певну плату. Постачальником лізингового майна є підприємство-виготовлювач інша юридична особа або громадянин, який продає майно, що є об'єктом лізингу.
Відносини суб'єктів лізингу регулюються Федеральним Законом № 164 від 29.10.98 «Про фінансову оренду (лізингу)» (в ред. ФЗ № 10 від 29.01.02).
Таблиця 3. - Бухгалтерський облік у лізингодавця
Таблиця 4. - Бухгалтерський облік у лізингоодержувача
(Лізингове майно враховується на балансі лізингодавця)
якщо залишкова вартість лізингового майна рівна нулю, то амортизація не нараховується, хоча термін корисного використання не закінчився.
Таблиця 5. - Бухгалтерський облік у лізингодавця
(Лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача)
Таблиця 6. -Бухгалтерський облік у лізингоодержувача
(Лізингове майно враховується на його балансі)
Аналітичний облік дохідних вкладень в матеріальні цінності по кожному об'єкту ведуть на інвентарних картках. Зведений аналітичний облік руху орендованих основних засобів здійснюють в таблиці аналітичних даних до рахунку 03 на звороті журналу-ордера 13-АПК, яка побудована в формі зворотного відомості. Підсумки оборотів в таблиці звіряються з даними журналу-ордера 13-АПК.
Інші витрати". Відповідно до Плану рахунків та Інструкції по його застосований-ня організація - орендодавець відображає нараховану суму аморті-зації за основними засобами, зданих в оренду, за кредитом рахунку 02 і дебетом рахунка 91 (якщо орендна плата формує операційні доходи). Кореспонденція рахунків Зміст операції Дебет Кредит 20, 23, 25, 26 02 Відображено суму нарахованої амортизації (здача майна в оренду є основною діяльністю) 91.2 02 Відображено суму нарахованої амортизації (орендна плата формує операційні доходи) Порядок бухгалтерського і податкового обліку комунальних витрат орендаря залежить від того, як саме проводиться оплата за ці послуги.
Амортизація орендованого майна
важливо
Перейти до завантаження файлу Поточна оренда складається в здавання під найм що не використовується орендодавцем майна для задоволення тимчасових потреб орендаря. Передачі в поточну оренду передує підписання договору оренди. Передача основних засобів відбувається після проведення їх інвентаризації та оформляється актом (накладної) приймання-передачі, який складається в двох примірниках і додається до договору оренди.
Увага
Умови угоди визначаються сторонами в договорі оренди. У орендний період права та обов'язки власника залишаються в орендодавця, до орендаря переходить лише право володіння майном. При передачі майна в оренду, воно продовжує враховуватися на балансі орендодавця.
Бухгалтерські проводки за операціями оренди
Малоцінну майно, передане в оренду »: Дебет 20 Кредит 10 (16) - списані матеріали при передачі в оренду; Дебет 013 «малоцінних майно, передане в оренду» - відображена на позабалансовому рахунку вартість переданого в оренду малоцінного майна. Якщо в оренду здаються основні засоби, то за загальним правилом орендодавець повинен нараховувати по них амортизацію (п. 50 Методичних вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 № 91н). Винятком з цього правила є передача:
- підприємства як майнового комплексу (амортизацію нараховує орендар);
- майна за договором фінансової оренди (лізингу) (майно амортизує одна зі сторін (лізингодавець або лізингоодержувач) в залежності від умов договору).
Про це йдеться в пункті 50 методичних рекомендацій, Затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 р
3.5 облік орендованих основних засобів
У бухобліку робіть проводку: Дебет 20, 91-2 Кредит 76 (60, 70, 69 ...) - відбиті витрати, пов'язані з наданням майна в оренду. Це випливає з пунктів 5, 7 і 11 ПБО 10/99. Викуп орендованого майна Договір оренди може передбачати викуп майна орендарем. У цьому випадку після закінчення терміну дії договору (або до закінчення терміну, але після виплати викупної вартості) власником отриманих об'єктів стає орендар.
інфо
У бухобліку операція з передачі викупленого майна за договором оренди відображається як його вибуття (реалізація). Такий висновок випливає з пункту 1 статті 624 Цивільного кодексу РФ. Детальніше про це див., Наприклад, Як відобразити в бухобліку продаж основних засобів.
Забезпечувальний платіж Якщо договір оренди містить умову про забезпечувальні платежі, то його отримання не є доходом організації.
Бухгалтерський облік при оренді основних засобів (нюанси)
Прийнято об'єкт оренди Акт прийому-передачі, договір 20 (23,25,26,29,44) 76А Нараховано орендну плату проводка Договір, акт наданих послуг 19 76А Відображено ПДВ Рахунок-фактура отриманий 68.2 19 прийнятий до відрахування ПДВ 76А 51 Оплачено сума оренди платіжне доручення 001 Об'єкт повернений орендодавцю Акт прийому-передачі Облік майна, отриманого за договором лізингу, ведеться аналогічно. Якщо умовами фінансової оренди передбачений подальший викуп об'єкта орендарем, то бухгалтер відобразить це так: Дт Кт Опис Документ 76 51 Оплачено викупної платіж Договір, платіжне доручення 08 76 Оприбутковано об'єкт ОС Договір, акт форми ОЗ-1 19 76 Відображено ПДВ Рахунок-фактура отриманий 01 08 Введення в експлуатацію об'єкта Наказ керівника 68 19 Прийнято до відрахування ПДВ Ремонтуємо орендоване майно Капітальний ремонт об'єкта може здійснюватися за рахунок однієї зі сторін, що обов'язково відбивається в договорі.
Поточна оренда основних засобів. облік у орендодавця
Які балансові рахунки застосовуються для обліку основних засобів в оренді? Рахунки 01 «Основні засоби» і 03 «Прибуткові вкладення» за первісною вартістю. У плані рахунків бухгалтерського обліку (затвердженому наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н) виділено рахунок 01 для всіх основних засобів, в тому числі для знаходяться в оренді. Поряд з цим, в ПБО 6/01 вказується, що основні засоби, призначення яких - передача в оренду, слід вважати прибутковими вкладеннями.
Для їх обліку є рахунок 03. Як чітко розмежувати облік об'єктів на рахунках 01 і 03? Вибір простий. Виходячи з формулювання про дохідних вкладеннях, закладеної в ПБО 6/01 (п. 5). ВАЖЛИВО! До складу дохідних вкладень ПБО 6/01 відносить основні засоби, призначенням яких є виключно передача в оренду.
При цьому свідомо відома мета - отримання доходу від оренди цих об'єктів.
На підставі акта орендар списує повернутий об'єкт з позабалансового обліку. У договорі оренди відображаються склад, вартість майна, що передається, термін і розміри орендної плати, обов'язки сторін по підтримці майна в робочому стані. При укладанні договору оренди нерухомого майна, на строк не менше року, даний договір підлягає державній реєстрації і вважається укладеним з моменту такої реєстрації (п.
3 ст. 433, ст. ст. 609 і 651 ГК РФ). Будь-які зміни, що вносяться до такого договору, а також припинення та розірвання договору також підлягають реєстрації. Орендар, який займає площі за договором оренди, що підлягає державній реєстрації, але не пройшов цієї процедури, не має права визнавати витрати по орендній платі в зменшення оподатковуваної бази з податку на прибуток.
У бухгалтерському обліку орендаря робляться такі записи (таблиця 2). Таблиця 2 - Облік операцій поточної оренди в орендаря № п / п Назва господарської операції Дебет Кредит 1 Надходження орендованих об'єктів основних засобів 001 «Орендовані основні засоби» 2 Нараховано поточні орендні платежі 20 «Основне виробництво» (26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж») 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» 3 Нараховано ПДВ по орендній платі 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей» 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »4 Відшкодування ПДВ 68« Розрахунки по податках і зборах »19« Податок на додану вартість по придбаних цінностей »5 Перерахування орендної плати 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »51« Розрахунковий рахунок »Таблиця 3 - Облік орендної плати в орендаря № п / п Назва господарської операції Дебет Кредит Сума, руб.
Для цього організація має право відкрити додатковий субрахунок до рахунку 02, наприклад, «Амортизація по дохідним вкладенням, переданим в оренду»: Дебет 20, 91-2 Кредит 02 субрахунок «Амортизація по дохідним вкладенням, переданим в оренду» - відображено суму нарахованої амортизації по основному засобу, переданому в оренду. Ситуація: як визначити для цілей бухобліку, чи є уявлення майна в оренду окремим видом діяльності організації або це разова операція? У бухобліку організація має право самостійно визнати надходження, в тому числі від здачі майна в оренду, доходами від звичайних видів діяльності або іншими надходженнями. Виходити в цьому питанні потрібно з характеру діяльності організації, виду доходів і умов їх отримання (наприклад, чи є що надходять орендні платежі постійним або періодичним доходом організації).
Про це сказано в пункті 4 ПБО 9/99.
Тому, якщо організація використовує частину приміщень в будівлі для себе, а частину здає в оренду, то всю вартість будівлі потрібно врахувати на рахунку 01 в складі основних засобів. У складі дохідних вкладень на рахунку 03 відображаються лише ті об'єкти, які спочатку і повністю призначені для передачі у тимчасове володіння або користування третім особам (абз. 3 п. 5 ПБО 6/01, Інструкція до плану рахунків). Операції з передачі майна в оренду оформите наступним чином.
При передачі основних засобів: Дебет 01 (03) субрахунок «Майно, передане в оренду» Кредит 01 (03) «Власне майно» - передано в оренду майно організації. При передачі в оренду об'єктів, врахованих на рахунку 10, необхідно списати їх вартість в загальному порядку - на матеріальні витрати. Для контролю такого майна враховуйте його за балансом.
Майно за договором оренди підприємства в цілому як майнового комплексу завжди враховується на балансі орендаря. При укладанні договору фінансової оренди лізингове майно може враховуватися як на балансі орендодавця, так і на балансі орендаря - в залежності від умов договору.
Методика обліку операцій, пов'язаних з орендою майна, відповідає Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 року № 94н.
Майно, передане в поточну оренду, має відображатися в бухгалтерському обліку орендодавця відокремлено. Для цього організація-орендодавець відкриває на відповідних рахунках обліку майна окремі субрахунки.
Передача майна орендарю відбивається внутрішньої записом на рахунках обліку майна:
ДЕБЕТ 01, субрахунок «Основні засоби, передані в оренду»
КРЕДИТ 01 «Власні основні засоби» - переданий в оренду об'єкт основних засобів.
У тому випадку, коли договором оренди не передбачено викуп орендованого майна після закінчення терміну оренди, а також в зв'язку з достроковим розірванням договору, орендар зобов'язаний повернути орендодавцеві майно в тому стані, в якому він його отримав, з урахуванням амортизації або в стані, обумовленому договором .
Повернення орендованого майна відображається в обліку такою внутрішньою записом:
ДЕБЕТ 01 «Власні основні засоби»
КРЕДИТ 01, субрахунок «Основні засоби, передані в оренду» - повернуто після закінчення оренди об'єкт основних засобів.
Якщо земельна ділянка не є власністю орендодавця, то його передача та повернення повинні відображатися на відповідних субрахунках, відкритих до позабалансовим рахунком 001 «Орендовані основні засоби».
Якщо підприємство купує майно, спеціально призначене для здачі в оренду, то його слід враховувати на рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» в кореспонденції з рахунком 08 «Вкладення у необоротні активи».
Облік орендної плати.
Якщо предметом діяльності організації є надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди, то відповідно до пункту 5 Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9/99 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 року № 32н) сума орендної плати в орендодавця вважається виручкою.
Таким чином, організації, що спеціалізуються на наданні в оренду свого майна, повинні розглядати орендну плату як дохід від звичайних видів діяльності та враховувати її у складі виручки від надання послуг на рахунку 90 «Продажі» субрахунок 1 «Виручка».
За кредитом зазначеного субрахунка збирається інформація про величину орендної плати, яка належить орендодавцю у звітному періоді. Витрати, пов'язані з її отриманням, обліковуються за дебетом рахунка 90 «Продажі» субрахунок 2 «Собівартість продажів». На основі зіставлення дебетового обороту за рахунком 90-2 і кредитового обороту за рахунком 90-1 визначається фінансовий результат (прибуток, збиток), який відбивається на рахунку 90 «Продажі» субрахунок 9 «Прибуток / збиток від продажу». Після закінчення місяця фінансовий результат приєднується до балансового прибутку (рахунок 99 «Прибутки та збитки» субрахунок «Прибуток (збиток) від звичайних видів діяльності»).
Якщо ж надання майна в оренду не є предметом діяльності організації, надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації, визнаються операційними доходами (п. 7 ПБУ 9/99). Операційні доходи відповідно до пункту 11 ПБО 9/99 підлягають зарахуванню на рахунок 91 «Інші доходи і витрати». Суми належної орендної плати в даному випадку накопичуються по кредиту рахунку 91 субрахунок 1 «Інші доходи». Витрати, пов'язані з орендними угодами, відображаються за дебетом рахунка 91 субрахунок 2 «Інші витрати». Щомісяця шляхом зіставлення дебетового обороту за рахунком 91-2 і кредитового обороту за рахунком 91-1 визначається сальдо, яке відбивається на рахунку 91 субрахунок 9 «Сальдо інших доходів і витрат» і показує кінцевий фінансовий результат - прибуток або збиток.
Договором оренди може бути передбачено попереднє внесення орендарем орендної плати в рахунок майбутніх періодів. Якщо надання за плату в тимчасове користування своїх активів за договором оренди є предметом діяльності організації, то надходження орендної плати в рахунок майбутніх періодів розглядається як звичайний авансовий платіж і відображається в обліку на окремому субрахунку рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Якщо ж надання майна в оренду не є предметом діяльності організації, то суми орендної плати, що надійшли в рахунок майбутніх періодів, відображаються в обліку орендодавця на рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок «Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів».
Згідно з пунктом 15 ПБО 9/99 доходи від надання майна в оренду визнаються в бухгалтерському обліку виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності при дотриманні трьох умов:
орендодавець має право на отримання орендної плати, що випливає з договору оренди;
сума орендної плати може бути визначена;
Є впевненість в тому, що в результаті нарахування орендної плати відбудеться збільшення економічних вигод орендодавця.
Якщо не виконується хоча б одна з цих умов, орендодавець приймає до обліку не доходи, а кредиторську заборгованість.
Облік витрат з утримання переданого в оренду майна.
Відповідно до законодавства в загальному випадку сторони договору мають можливість самостійно визначити порядок проведення всіх видів ремонту в договорі оренди.
Якщо в договорі оренди (крім договору оренди транспортного засобу) не встановлено порядок проведення ремонту переданого в оренду майна, то цей обов'язок покладається на орендодавця. У свою чергу орендар зобов'язаний підтримувати майно в справному стані, проводити за свій рахунок поточний ремонт і нести витрати на утримання майна, якщо інше не встановлено законом або договором оренди.
Існують два можливих варіанти проведення ремонту відповідно до умов договору оренди.
Розглянемо варіант, коли обов'язок проведення ремонту за свій рахунок покладено на орендодавця.
Відповідно до закону або з договором оренди орендодавець може проводити ремонт як власними силами (Господарським способом), так і силами стороннього підрядника (в тому числі орендаря).
У орендодавця вартість проведеного ремонту зданих в оренду основних засобів може бути врахована як витрати, пов'язані з отриманням доходів (орендної плати), на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» або на рахунку 20 «Основне виробництво» в залежності від того, яке значення має оренда у виробничій діяльності організації.
В обліковій політиці орендодавця може бути передбачено створення резерву витрат на ремонт основних засобів.
В цьому випадку в собівартість продукції включаються щомісячні відрахування на утворення резерву. В обліку робиться така проводка:
ДЕБЕТ 20 «Основне виробництво» КРЕДИТ 96 «Резерв майбутніх витрат», субрахунок «Резерв витрат на ремонт основних засобів».
Фактичні витрати на проведення ремонту здійснюються за рахунок нарахованої суми резерву.
Іноді обов'язок з проведення ремонту орендованого майна за свій рахунок покладається на орендодавця, але фактично ремонт виконується орендарем (за рахунок коштів орендодавця). Найчастіше орендар виконує ремонт в рахунок належної з нього за договором орендної плати.
У цьому випадку операції, пов'язані з проведенням ремонту, відображаються в обліку підприємства-орендодавця наступним чином:
ДЕБЕТ 20 (26) «Основне виробництво» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з орендарем»
Відображено вартість виконаного орендарем ремонту;
ДЕБЕТ 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з орендарем»
Враховано ПДВ по виконаному ремонту;
ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з орендарем» КРЕДИТ 90 (91) «Продажі»
Вартість виконаного ремонту зарахована в рахунок орендної плати.
Тепер розглянемо другий варіант, коли відповідно до договору оренди обов'язок проведення ремонту за свій рахунок покладено на орендаря.
Якщо ремонт проводиться орендарем за свій рахунок, в бухгалтерському обліку орендодавця витрати по ремонту основних засобів не відображаються.
Якщо орендодавець з яких-небудь причин, не пов'язаних з невиконанням орендарем своїх обов'язків за договором оренди, несе витрати, пов'язані з проведенням ремонту переданого в оренду майна, то всі понесені ним витрати або відшкодовуються йому орендарем (при наявності даної угоди в договорі), або погашаються за рахунок власних коштів.
Якщо орендар відшкодовує орендодавцю всі понесені ним витрати на проведення ремонту переданого в оренду майна, то має місце факт надання орендодавцем орендарю додаткових відплатних послуг з ремонту орендованого майна. Відповідно, в бухгалтерському обліку орендодавця надання даних послуг повинно відображатися так само, як і надання будь-яких інших послуг, стороннім організаціям.
У разі, коли необхідність в проведенні ремонту виникла у орендодавця у зв'язку з невиконанням (неналежним виконанням) орендарем своїх обов'язків за договором оренди, то мова повинна йти про відшкодування орендарем збитків, завданих їм орендодавцю.
Якщо організація здає в оренду майно, спеціально призначене для здачі в оренду і обліковуються на рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності», витрати на проведення ремонту враховуються в порядку, аналогічному порядку обліку витрат з утримання об'єктів основних фондів.
Облік санкцій, пред'явлених орендарю.
Якщо орендар прийняв майно, але порушив умови його використання (обігу) і зберігання за договором, орендодавець має право пред'явити претензії за порушення договірних зобов'язань. При цьому відповідно до пункту 3 статті 486 ГК РФ він має право вимагати від орендаря оплати вартості майна та сплати відсотків за заподіяну шкоду (збитки).
Згідно зі статтею 395 ЦК РФ розмір відсотків визначається в місці знаходження юридичної особи обліковою ставкою банківського відсотка на день виконання грошового зобов'язання або його відповідної частини.
Якщо збитки, викликані неправомірним користуванням грошовими коштами кредитора, перевищують суму відсотків, він має право вимагати від боржника відшкодування збитків у частині, що перевищує цю суму.
У пункті 8 ПБО 9/99 встановлено, що штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів враховуються в складі позареалізаційних доходів. Ці доходи приймаються до бухгалтерського обліку в сумах, присуджених судом або визнаних організацією.
У бухгалтерському обліку організації санкції за порушення умов договорів враховуються за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків і до їх отримання або сплати відображаються в бухгалтерському балансі одержувача і платника відповідно за статтями дебіторів або кредиторів.
Для цілей оподаткування доходи, отримані у вигляді штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди, також підлягають включенню до складу позареалізаційних доходів.
У бухгалтерському обліку орендодавця відображення операцій по визнанню і пред'явленню штрафних санкцій відображається таким чином:
ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» КРЕДИТ 91-1 «Інші доходи»
Пред'явлено претензію орендареві;
ДЕБЕТ 91-2 «Інші витрати» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки по неоплачених ПДВ»
Враховано ПДВ з суми виставленої орендарю претензії;
ДЕБЕТ 51 «Розрахункові рахунки» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
отримано грошові кошти за претензією.
Відповідно до цивільного законодавства в оренду можуть бути передані земельні ділянки, Підприємства та інші майнові комплекси, будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби і інші речі, які не втрачають своїх натуральних властивостей у процесі їх використання.
Існує кілька варіантів класифікації видів оренди. За економічним змістом розглядають два типи оренди:
1. Поточна оренда
Майно передається в оренду за відповідним договором, згідно з яким орендодавець передає в користування орендарю майно і нараховує орендну плату, при цьому право власності залишається у орендодавця.
Орендодавець нараховує амортизацію, по переданому майну, і виробляє його ремонт на умовах, прописаних у договорі.
Облік об'єктів основних засобів, переданих в оренду ведеться у орендодавця на субрахунку "Основні засоби, передані в оренду" до рахунку 01 "Основні засоби".
Орендар враховує прийняті основні засоби на позабалансовому рахунку 001
Щомісяця орендар нараховує (субрахунок "Розрахунки за орендоване майно" до рахунку 76) і сплачує орендну плату.
Суми орендної плати є для орендодавця операційними доходами (або доходами від основної діяльності, якщо така прописана в статуті), для орендаря - витратами по звичайних видах діяльності.
Після закінчення договору оренди майно повертається орендодавцю.
2. Фінансова оренда (лізинг)
Згідно із Законом N 164-ФЗ "Про фінансову оренду (лізингу)" за договором лізингу лізингодавець зобов'язується придбати у власність вказане лізингоодержувачем майно і надати його лізингоодержувачу за плату в тимчасове володіння і користування.
Лізинг буває: фінансовим (прямий) і операційним.
Фінансовий лізинг передбачає погашення договірної вартості майна протягом терміну дії договору, а також сплату відсотків за користування майном. Залежно від характеру операцій фінансовий лізинг підрозділяється на:
1. Прямий - після закінчення договору, об'єкт лізингу переходить у власність до лізингоодержувача
2. Поворотний - організація продає своє майно лізингодавцю і відразу ж як лізингоодержувач бере його назад в довгострокову оренду (Зручний в разі, коли необхідно отримати вільні грошові кошти)
3. Змішаний - заснований на пайову участь лізингодавця і лізингоодержувача при придбанні об'єкта лізингу.
Операційний лізинг передбачає, що після закінчення договору, майно повертається лізингодавцю.
В обмін на право володіння і користування лізингоотримувач сплачує на користь лізингодавця лізингові платежі.
Лізингові платежі - загальна сума платежів за договором лізингу за весь термін дії договору, в яку входить:
* Відшкодування витрат лізингодавця з придбання та передачі предмета лізингу лізингоодержувачу,
* Відшкодування витрат, пов'язаних з наданням інших передбачених договором послуг,
* Дохід лізингодавця.
У загальну суму може включатися викупна ціна предмета лізингу, якщо договором передбачено перехід права власності до лізингоодержувача.
В обліку лізингодавця спочатку відображається придбання майна, призначеного для передачі в лізинг. Подальші операції залежать від того, чи буде об'єкт лізингу врахований на балансі лізингодавця.
За угодою сторін предмет лізингу враховується на балансі лізингодавця або лізингоодержувача.
Амортизаційні відрахування виробляє той, у кого на балансі знаходиться предмет лізингу, при цьому можливе застосування прискореної амортизації предмета лізингу.
За загальним правилом при передачі майна в оренду воно продовжує враховуватися на балансі орендодавця, за винятком випадків оренди підприємства і фінансової оренди.
Організація може передавати в оренду як тимчасово не використовується у виробничих і невиробничих цілях майно, так і майно, спеціально придбане для передачі в оренду з метою отримання доходу.
Організація, що передає в оренду тимчасово не використовується майно, повинна забезпечити його відокремлений облік.
Відповідно до Плану рахунків фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню, затвердженими Наказом Мінфіну Російської Федерації від 31 жовтня 2000 року № 94н (далі План рахунків та інструкція по його застосуванню) для узагальнення інформації про наявність та рух основних засобів організації, що знаходяться в експлуатації, запасі, на консервації, в оренді і довірчому управлінні призначений рахунок 01 «Основні засоби».
Для обліку передачі основного засобу в оренду можна відкрити субрахунок «Основні засоби, передані в оренду».
Аналітичний облік необхідно організувати таким чином, щоб забезпечити можливість отримання даних за видами основних засобів, місця їх перебування, орендарям тощо. Передача майна орендарю буде відображена в обліку орендодавця наступним чином:
Для узагальнення інформації про наявність та рух вкладень організації в матеріальні цінності, що надаються організацією за плату в тимчасове користування або володіння та користування, з метою отримання доходу, Планом рахунків та інструкцією по його застосуванню призначений рахунок 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності».
Аналітичний облік на рахунку також слід вести за видами матеріальних цінностей, орендарям та окремих об'єктах матеріальних цінностей.
У загальному випадку при передачі майна в оренду орендодавець продовжує враховувати його у складі власного майна. Якщо об'єктом оренди є, наприклад, основні засоби, то після передачі їх орендареві вони продовжують враховуватися у орендодавця на рахунку 01 «Основні засоби». Основні засоби входять в оподатковувану базу з податку на майно і, оскільки саме майно продовжує числитися на балансі орендодавця, саме він буде платником податку на майно. Орендодавцю при встановленні розміру орендної плати слід врахувати цей факт і встановити такий розмір орендної плати, який дозволить покрити ці витрати і отримати прибуток від здачі майна в оренду.
Останнім часом з'явилася нова точка зору на оподаткування здається в майна (Листи Міністерства фінансів Російської Федерації №03-06-01-04 / 38 від 24 вересня 2004 року, №03-06-01-04 / 36 від 22 вересня 2004 року, управління ФНС по м.Москві №23-10 / 1/74871 від 22 вересня 2004 року), але дана точка зору суперечить НК РФ, так як об'єкт визначається ґрунтуючись на стандартах бухгалтерського обліку, а не звітності «Об'єктом оподаткування для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане у тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене в спільну діяльність), Що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку»І її застосування містить істотний ризик:
З огляду на викладене, а також вимога гл.30 Податкового кодексу Російської Федерації про те, що об'єктами для обчислення податку на майно є об'єкти, які обліковуються організацією за правилами бухгалтерського обліку в якості основних засобів, вважаємо, що майно, враховане організацією як дохідних вкладень в матеріальні цінності, не може розглядатися об'єктом податку на майно. »
«Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув лист і з питання, чи є об'єктом для обчислення податку на майно організацій майно, що враховується за правилами бухгалтерського обліку на рахунку" Прибуткові вкладення в матеріальні цінності ", повідомляє наступне.
У відповідності до вимог нормативних документів з бухгалтерського обліку організація в разі прийняття спочатку до бухгалтерського обліку об'єктів майна, призначених не для використання їх безпосередньо у виробництві продукції, виконанні робіт, наданні послуг організацією, а для надання організацією за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) з метою отримання доходу , розглядає зазначені об'єкти як дохідних вкладень в матеріальні цінності. Зазначені активи організації є активами, якісно відмінними від необоротних активів, які обліковуються організацією в якості основних засобів.
З огляду на викладене, а також вимога гл.30 Податкового кодексу Російської Федерації про те, що об'єктами для обчислення податку на майно є об'єкти, які обліковуються організацією за правилами бухгалтерського обліку в якості основних засобів, вважаємо, що майно, враховане організацією як дохідних вкладень в матеріальні цінності, не може розглядатися в якості об'єкта для обчислення податку на майно. »
«Управління Федеральної податкової служби по м Москві повідомляє наступне.
Відповідно до Податкового кодексу Російської Федерації об'єктом оподаткування зазначеного податку для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів в відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.
Основним предметом договору лізингу, як випливає зі статті 2 Федерального закону від 29.10.98 N 164-ФЗ "Про фінансову оренду (лізингу)" і статті 665 Цивільного кодексу Російської Федерації, є надання орендарю предмета лізингу у тимчасове володіння і користування для підприємницьких цілей.
Згідно з пунктом 1 статті 31 Федерального закону N 164-ФЗ предмет лізингу, переданий лізингоодержувачу за договором лізингу, враховується на балансі лізингодавця або лізингоодержувача за взаємною згодою.
Порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу регулюється наказом Мінфіну Росії від 17.02.97 N 15 "Про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу" (далі - наказ Мінфіну Росії N 15).
Предмет лізингу, враховується на балансі в складі бухгалтерського рахунку "Основні засоби" відповідно до правил ведення бухгалтерського обліку, в тому числі наказом Мінфіну Росії N 15, підлягає оподаткуванню податком на майно організацій у загальновстановленому порядку.
Що стосується основних засобів лізингової компанії, то порядок їх оподаткування податком на майно організацій не відрізняється від загальновстановленого. »
Більш докладно з питаннями, що стосуються оренди, Ви можете познайомитися в книзі ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит» «Оренда».
