Приходи на бюджетна институция от отдаване под наем на имотоблаган с печалба
Министерството на финансите на Русия в писмо от 25.05.2012 г. N 03-03-06 / 4/50 изяснява въпроса дали доходите, получени от отдаването под наем на имущество от университета тази година, трябва да бъдат обложени с корпоративен данък . Службата припомня по -специално, че гл. 25 "Данък върху печалбата на организациите" от Данъчния кодекс на Руската федерация не съдържа разпоредби, установяващи спецификата на плащането на данък върху печалбата на бюджетните институции от приходи, получени от отдаване под наем на имущество, което е в държавна (общинска) собственост и прехвърлено на за оперативно управление.
Следователно плащането на данък върху дохода от бюджетни институции се извършва по начина, предвиден в чл. 287 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Бюджетните институции са отговорни за воденето на отделни записи на приходите (разходите), получени (направени) в рамките на целевото финансиране. При липса на такова счетоводство от данъкоплатеца, който е получил целево финансиране, тези средства се считат за облагаеми от датата на получаването им.
Пример. Общинското бюджетно учебно заведение (средно училище) отдава под наем помещения от 01.01.2012 г., за което получава наем с ДДС и възстановяване на комунални разходи, както и възстановяване на данък върху земята и данък върху имотите.
Понастоящем приходите от отдаване под наем на имущество на общинска бюджетна институция могат да бъдат кредитирани в личната сметка на тази институция и да отиват на нейно независимо разпореждане.
Упълномощените органи посочват, че операциите по предоставяне на комунални услуги по договори, според които тези разходи не са включени в разходите за наем на помещения, не са операции по продажба на стоки (работи, услуги) и в резултат на това са предмет към ДДС (Писма на Министерството на финансите на Русия от 14.05.2008 г. N 03-03-06 / 2/51; 31.12.2008 г. N 03-07-11 / 392; 17.09.2009 г. N 03-07-11 / 232, Федерална данъчна служба на Русия от 04.02.2010 г. N ShS-22-3 / [защитен имейл]).
Тази позиция се основава на факта, че организация, която получава комунални услуги въз основа на договори с доставчици, сама по себе си не е снабдяваща организация и съответно не може да извършва продажбата на комунални услуги.
За да се избегнат по -нататъшни разногласия с данъчните власти, препоръчваме да включите размера на обезщетението за част от данъка върху имотите и данъка върху земята, получени от наемателите, в данъчната основа за ДДС (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 25 ноември 2008 г. N 03-07-11 / 366).
Паричните средства, получени от институции от организации на трети страни като плащане за комунални услуги, оперативни и други подобни услуги, се признават като техен доход и се отчитат като част от неоперативни приходи в съответствие с чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Писма на Министерството на финансите на Русия от 24 март 2009 г. N 03-03-05 / 47, Служба на Федералната данъчна служба на Русия за Московска област от 29 ноември 2004 г. N 03-42 / 22557, от 02.03.2005 г. N 21-27 / 28632).
Размерът на обезщетението от наемателите за част от данъците (върху имоти, земя), платени от наемодателите, може да се счита за доход от продажби (член 2, член 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация, Писмо на Службата на Федералния данък Служба на Русия за Московска област от 03.02.2005 г. N 21-27 / 28632).
Институцията може да се наложи да защитава различна правна позиция в съдебните органи (виж например Резолюции на FAS на Северен Кавказ от 11.02.2008 г. N F08-8206 / 07-3204A, FAS на Източносибирския окръг от 21.03 .2007 N A74-3165 / 06-F02-1481 / 07).
В счетоводството на бюджетна институция съгласно Инструкциите за прилагане на сметкоплана счетоводствобюджетни институции, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 16 декември 2010 г. N 174n, се прилага следната кореспонденция:
1. Дебитна сметка. 2 205 21 560 Кредитна сметка 2 401 10 120
наемът е начислен въз основа на споразумение, фактура (фактура).
2. Дебитна сметка. 2 401 10 120 Кредитна сметка 2 303 04 730
ДДС, начислен върху сумата под наем.
3. Дебитна сметка. 2 201 11 510 Кредитна сметка 2 205 21 660
увеличение на задбалансова сметка 17 (съгласно код KOSGU 120);
наемът е получен.
4. Дебитна сметка. 2 302 23 730 (аналитична сметка "Разплащания с наемателя") Кредитна сметка. 2 302 23 730 (аналитична сметка „Разплащания с доставчика“)
на наемателя е представена фактура за възстановяване на разходите на институцията по отношение на консумираните от него комунални услуги.
5. Дебитна сметка. 2 302 23 830 (аналитична сметка "Разплащания с доставчика") Кредитна сметка. 2 201 11 610
увеличение на задбалансова сметка 18 (съгласно код KOSGU 223);
институцията плаща за комунални услуги.
6. Дебитна сметка. 2 201 11 510 Кредитна сметка 2 302 23 730 (аналитична сметка „Разплащания с наемателя“)
намаление на задбалансова сметка 18 (съгласно код KOSGU 223);
получени от наемателя пари в бройда плаща за консумираните от него комунални услуги.
7. Дебитна сметка. 2 401 20 290 Кредитна сметка 2 303 12 730 (2 303 13 730)
институцията е начислила данък върху собствеността (данък върху земята), чиито суми подлежат на обезщетение в съответствие с договора за наем (допълнително споразумение към него).
8. Дебитна сметка. 2 303 12 830 (2 303 13 830) Кредитна сметка 2 201 11 610
увеличение на задбалансова сметка 18 (съгласно код на KOSGU 290);
институцията е платила данък върху имотите (данък върху земята).
9. Дебитна сметка 2 205 81 560 Кредитна сметка 2 401 10 180
начислен доход - компенсация за разходите за данък върху имотите (данък върху земята).
10. Дебитна сметка. 2 401 10 180 Кредитна сметка 2 303 04 730
ДДС е начислен върху размера на обезщетението.
11. Дебитна сметка 2 201 11 510 Кредитна сметка 2 205 81 660
увеличение на задбалансова сметка 17 (съгласно код KOSGU 180);
размерът на обезщетението е от наемателя.
12. Дебитна сметка. 2 303 04 830 Кредитна сметка 2 201 11 610
институцията е платила ДДС.
13. Дебитна сметка 2 401 10 120 (2 401 10 180) Кредитна сметка 2 303 03 730
данък върху дохода е начислен като наем (по отношение на други приходи, получени от наематели).
14. Дебитна сметка. 2 303 03 830 Кредитна сметка 2 201 11 610
намаляване на задбалансовата сметка 17 (по код KOSGU 120 - по отношение на наема; по код KOSGU 180 - по отношение на други приходи, получени от наематели);
институцията е платила данък върху дохода.
Получаване на средства от отдаване под наем на имотобщинска бюджетна институция
Приходите от отдаване под наем на имущество на общинска бюджетна институция трябва да отидат в независимо разпореждане на тази институция и могат да бъдат кредитирани в личната й сметка.
Съгласно параграф 4 на чл. 9.2 от Федералния закон от 12.01.1996 г. N 7-FZ "За организации с нестопанска цел", бюджетна институция има право да извършва други видове дейности, които не са основните видове дейности, само доколкото това служи за постигане целите, за които е създадена, и съответстващи на посочените цели, когато е предвидено, че такава дейност е посочена в учредителните й документи (член 3, член 3 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Приходите, получени под формата на наем или друго плащане за прехвърляне за платено ползване на общинска собственост, възложена на общинска бюджетна институция, не принадлежат към приходите на местния бюджет (клауза 3 от член 41, член 42 от RF BC) и следователно не подлежи на кредитиране в бюджета. Приходите от дейности, генериращи доход, и имуществото, придобити за сметка на тези приходи, отиват за независимо разпореждане на бюджетна институция (член 3, член 3, член 3 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
По този начин приходите от отдаване под наем на имущество на общинска бюджетна институция могат да бъдат кредитирани в личната сметка на тази институция и да отиват за нейното независимо разпореждане. В същото време институцията може да използва получените приходи за всякакви цели, ако те отговарят на целите, за които институцията е създадена, в рамките на изискванията на одобрения по предписания план за финансово -икономически дейности.
В случай на отдаване под наем, със съгласието на учредителя, недвижими имоти и особено ценни движими вещи, възложени на бюджетна институция от учредителя или придобити от бюджетна институция за сметка на средства, отпуснати й от учредителя за придобиване на такава имущество, финансовото подпомагане за поддържането на такова имущество не се извършва от основателя (клауза 6 на чл. 9.2 от Закон N 7-ФЗ).
Така, например, в случай на бюджетна институция, която наема част от сграда (отделна стая в сграда), размерът на субсидията може да бъде намален от основателя с размера на разходите за поддръжка на недвижими имоти в пропорционално на наетата площ.
Задълженията на страните за отдаване под наем на имот се уреждат от условията на договора за наем, сключен в съответствие с глава 34 „Лизинг“ от Гражданския кодекс на Руската федерация.
Условията за поддържане на наетия имот се уреждат от чл. 616 от Гражданския кодекс на Руската федерация. В частност:
1) лизингодателят е длъжен да произвежда за своя сметка основен ремонтотдадено под наем имущество, освен ако закон, други правни актове или договор за наем не предвиждат друго (член 1, точка 1 от Гражданския кодекс на Руската федерация);
2) наемателят е длъжен да поддържа имота в добро състояние, да произвежда за своя сметка Поддръжкаи поемат разходите за поддръжка на имуществото, освен ако законът или договорът за наем не предвиждат друго (член 2, член 2 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Въз основа на горното, по подразбиране:
Наемодателят поема разходите за капитален ремонт на наетия имот;
Разходи за текущи ремонти и други разходи за поддръжка на наетия имот - наемателят.
Но договорът за наем може да предвижда друго.
Например договор за наем може да включва следните условия:
Задължението за извършване на основен ремонт на наетия имот се налага на лизингополучателя,
Наемодателят е освободен от разходи за поддръжка на наетия имот.
В този случай всички разходи за поддръжка на наетия имот (включително разходите за основен ремонт) ще бъдат поети от наемателя.
Разходите за поддържане на наетия имот ще бъдат поети и съответно отразени в счетоводството от наемателя или лизингодателя, ако тези задължения съществуват.
Отчитане на разходите при наемодателя
Ако лизингодателят има задължения, разходите за поддръжка на наетия имот (включително разходите за основен ремонт) се отразяват в счетоводните записи:
Като част от разходите за обикновени дейности - ако предмет на дейността на лизингодателя е предвиждането на такса за временно ползване на активите му по договор за наем;
Като част от други разходи - ако не е изпълнено условието относно предмета на дейност, посочено в предходния параграф. Тези правила са посочени в клаузи 5 и 11 от Правилника за счетоводството „Организационни разходи“ PBU 10/99 (Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация № 33н от 06.05.99 г.) ...
В съответствие с Плана на сметките за отчитане на финансово -стопанските дейности на организациите и Инструкциите за неговото прилагане, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация № 94n от 31.10.00 г. (наричана по -долу Графика на Сметки):
Разходите за обикновени дейности се отразяват в балансовите сметки на раздел 3 "Производствени разходи" (например по сметка 20 "Основно производство");
Други разходи се отразяват по сметка 91 „Други приходи и разходи” (подсметка „Други разходи”).
Предметът на дейност на лизингодателя може да бъде определен:
Що се отнася до видовете икономически дейности, посочени в учредителните документи,
Така че въз основа на икономическата същност на извършените операции.
Нивото на същественост на получените приходи от наем също може да се използва.
"Входящ" ДДС, разпределен от разходите за направените разходи:
Той се взема предвид в цената на закупените услуги в съответствие с параграф 2 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация - ако наемът не се облага с ДДС (например, ако наемодателят е под опростената система за данъчно облагане);
Подлежи на приспадане - ако наемът подлежи на облагане с ДДС и са изпълнени други условия за приемане на ДДС за приспадане (членове 171 и 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Данъчно отчитане на разходите с наемодателя
Наемодателят класифицира направените разходи в съответствие с условията на споразумението за поддръжка на наетия имот в данъчното счетоводство в съответствие с глава 25 "Данък върху корпоративната печалба" от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тази класификация може да бъде представена под формата на диаграма (вж. Списание „Счетоводни новини“ No 39 от 25 октомври 2011 г.). Глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация не разкрива концепцията за системния характер на лизинга на имущество.
Същевременно в чл. 120 от Данъчния кодекс на Руската федерация, когато се облага с данъчно задължение, съществува концепция за системност във връзка с ненавременното и неправилно отразяване на стопанските операции по сметките. Там тя се разпознава систематично два или повече пъти по време Календарна годинаненавременно и неправилно отражение. Това определение обаче е специфично понятие, което може да се използва само от съответния член, тоест чл. 120 от Данъчния кодекс на Руската федерация (член 11, точка 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Според нас от гледна точка на класификацията на разходите е възможно да се направи паралел между това понятие и предмета на дейността на лизингодателя при отдаване под наем на имущество. Редът за определяне на предмета на дейност е описан по -горе.
Тоест, ако предмет на дейността на лизингодателя е предоставянето на имущество за ползване, то наетият имот - може да се заключи - се предоставя за ползване на системна основа. В този случай съответните разходи, в зависимост от счетоводната политика, ще бъдат отчетени в преки и (или) непреки разходи.
В противен случай ще се прилага обратното заключение. Тоест, тези разходи ще бъдат включени в неоперативните разходи.
Вие също трябва да платите Специално вниманиеотносно предоставянето на счетоводна политика във връзка с формирането на провизия за ремонти в данъчното счетоводство:
1) ако се формира резерв за бъдещи разходи за ремонт (член 2, точка 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация), тогава:
При определяне на нормите за удръжки в резерва е необходимо да се ръководи от разпоредбите на параграфи 1 - 3, клауза 2 на чл. 324 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
Вноските в резерва през данъчния период се отписват на разходи (преки или косвени - в зависимост от счетоводната политика (член 1 на член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация)) в равни дялове за последния ден на отчитането ( данъчен) период;
Реално направените разходи за ремонт на наетия имот в рамките на формирания резерв се отписват за сметка на резерва;
Размерът на излишъка се отписва към други разходи (преки или косвени - в зависимост от счетоводната политика (член 318, точка 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация)), свързани с производството и продажбите;
2) ако резервът не е създаден, тогава организацията действа, когато класифицира разходите за ремонт в съответствие с горната схема.
Отчитане на разходите с наемателя
Ако има съответни задължения, лизингополучателят ще класифицира направените разходи за поддръжка на наетия имот в счетоводството в зависимост от целта на използване на наетия имот. Разходите за поддръжка ще бъдат таксувани от лизингополучателя в съответствие със съответните счетоводни разпоредби и сметкоплан.
Така че, можем да цитираме 4 -те най -често срещани цели за използване на наетия имот от наемателя:
1. Създаване на нетекущ актив (обект на дълготрайни активи, нематериален актив)-сметка разход 08 "Инвестиции в дълготрайни активи".
2. Производство на продукти, извършване на работа или предоставяне на услуги - разходни сметки 20 "Основно производство" и 25 "Общи производствени разходи".
3. Управление на организацията - сметка за разходи 26 "Общи бизнес разходи"
4. Непроизводствена-разходна сметка 91 "Други приходи и разходи" (подсметка "Други разходи") Целта на използването на наетия имот се определя въз основа на операциите, извършени от лизингополучателя с наетия имот.
"Входният" ДДС, разпределен от стойността на придобитите разходи, се приема за приспадане, ако наетият имот се използва при облагаеми с ДДС сделки и при спазване на други условия, посочени в чл. 171 и 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В противен случай тя се взема предвид в цената на съответните разходи.
Данъчно отчитане на разходите при наемателя
Ако има съответни задължения, лизингополучателят класифицира в данъчното счетоводство разходите за поддръжка на наетия имот в зависимост от целта на неговото използване и счетоводната политика.
Така че, в съответствие с глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, могат да се разграничат 4 варианта данъчно счетоводствотакива разходи:
1. Цел на използване: Създаване на амортизируемо имущество (обект на дълготрайни активи, нематериален актив).
Декларация за счетоводна политика: Няма значение.
Вид разход за данъчни цели: Разходи за придобиване на съответното амортизируемо имущество, включено в първоначалната цена (член 1, член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
2. Цел на използване: Производство на продукти, изпълнение на работа или предоставяне на услуги, управление на организацията.
Декларация за счетоводна политика: Съответният вид разход е включен в списъка на преките разходи.
Вид разход за данъчни цели: Преки разходи, свързани с производството и продажбите (член 1, точка 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
3. Цел на използване: Производство на продукти, изпълнение на работа или предоставяне на услуги, управление на организацията.
Цел на използване: Съответният вид разход не е включен в списъка на преките разходи.
Вид разход за данъчни цели: Непреки разходи, свързани с производството и продажбите (член 1, точка 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
4. Цел на използване: Използването не е свързано с дейности, насочени към генериране на доход.
Предназначение: Няма значение.
Вид на разходите за данъчни цели: Разходи, които не се вземат предвид при облагането на печалбата (член 1 на член 252, точка 49 на член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай счетоводната политика може да предвиди формирането на резерв за бъдещи разходи за ремонт. В тази ситуация:
1) отчисленията към резерва, отписани за разходи, ще бъдат квалифицирани в зависимост от целта на използване на наетия имот в съответствие с горната таблица;
2) действителните разходи, направени за ремонт, ще бъдат отписани:
В рамките на създадения резерв - за сметка на резерва;
В размер на превишение над формирания резерв - в състава на разходите, съответстващи на целта на използване съгласно таблицата по -горе.
Разходите, свързани с производството и продажбите, се отчитат в съответствие с параграф 2 на чл. 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация:
Непреки разходи - се начисляват изцяло до намаляване на облагаемата печалба;
Преки разходи - намаляват облагаемата печалба като продажба на продукти, работи, услуги, в чиято цена те се вземат предвид.
В същото време, по отношение на услугите, преките разходи могат да бъдат изцяло взети предвид при намаляването на облагаемия доход.
Отношенията на страните по лизинга по отношение на комунални услуги
Задълженията на страните да поддържат наетия имот се определят от договора за наем в съответствие с разпоредбите на чл. 616 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Те включват и разходите за плащане на комунални услуги и други услуги (например комуникационни услуги), свързани с наетия имот.
Освен ако в закона или договора за наем не е предвидено друго, разходите за такива услуги се поемат от наемателя. Договорът за наем може да предвижда друго.
Тоест, оказва се, че в съответствие с договора за наем разходите за комунални услуги и (или) други услуги се поемат от:
Или наемателят;
Или лизингодателят, ако такова задължение му е наложено по закон или договор.
По правило всеки, на когото е поверено такова задължение, трябва да извърши необходимите действия за това:
Сключете споразумение с организация, която предоставя комунални услуги или други услуги;
Приемете резултатите от такива услуги и плащайте за тях.
Ако лизингополучателят или лизингодателят, в съответствие с техните отговорности, взаимодейства директно с тази организация, тогава не възникват въпроси относно счетоводството и данъчното счетоводство. Разходите за закупуване на такива услуги се вземат предвид:
От лизингодателя - в съответствие с процедурата, описана по -горе в разделите на тази статия, които са посветени на счетоводството и данъчното отчитане на разходите за поддръжка на наетия имот от лизингодателя;
За наемателя - в съответствие с процедурата, описана по -горе в разделите на тази статия, които са посветени на счетоводството и данъчното счетоводство на разходите за поддържане на наетия имот от наемателя.
Освен това няма данъчни рискове във връзка с тези транзакции.
Често обаче има различна процедура за взаимоотношенията за изпълнение на такива разходи от страните по договора за наем. Той е описан в следващите два раздела на тази статия.
Възстановяване на разходите за комунални услуги, направени от наемодателя
На практика се среща следната ситуация. Отговорността да поеме разходите за комунални услуги и други услуги се носи от наемателя, но последният не може да взаимодейства директно с организацията, предоставяща такива услуги, поради редица причини. Например:
1) отделна стая в сградата се наема, докато:
Енергийното снабдяване (или друго) на сградата е изцяло сключено от наемодателя;
За сключване на договор за доставка на енергия (или по друг начин) се създават пречки за наемателя от енергийната организация (например под формата на задължително представяне на съответните технически данни);
2) имотът се отдава под наем в началния етап, през който се предоговаря договора за електрозахранване (или по друг начин) - прекратяването и прекратяването на отношенията между електрозахранващата организация и лизингодателя и сключването на договора с наемателя.
В такива ситуации въпросните разходи действително се поемат от наемодателя. Но в същото време, в допълнение към наема, той представя разходите, направени на наемателя въз основа на копия от подкрепящи документи (съответно изчисление). Такива отношения, като правило, са фиксирани в договора.
В този случай лизингодателите нямат никакви данъчни рискове за такива взаимоотношения:
1) за целите на облагането на печалбата:
Приходи от лизингополучатели - лизингодателят включва приходи, взети предвид за данъчни цели;
Направени разходи - лизингодателят включва разходи, включени в данъчното облагане на дохода;
2) за целите на ДДС:
Приходи от лизингополучатели - лизингодателят включва в данъчната основа за ДДС;
... "Входният" ДДС за закупени услуги се приспада от наемодателя.
Наемателят обаче има данъчни рискове в тази ситуация:
1) в по -малка степен върху данъка върху дохода - съществува риск от отчитане на разходите за закупуване на услуги при облагане на печалбата, тъй като всъщност страната във взаимоотношенията за закупуване на електроенергия (вода и т.н.) е наемодателят, който прави нямат лиценз за съответния вид дейност (електроснабдяване, водоснабдяване и др.);
2) в по -голяма степен за ДДС - съществува риск от подобен характер (наемодателят няма право да извършва съответния вид дейност въз основа на лиценз) при представяне на приспадането на „вложените данни“ ДДС върху стойността на повторно предоставените услуги. Често наемодателите дори не издават фактура в съответствие с това обстоятелство.
Въпреки че понастоящем има становище, изложено от Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в Резолюция № 6219/08 от 03.10.2009 г., че:
Разходите, направени от наемодателя за плащането на сметки за комунални услуги, които са били таксувани повторно на лизингополучателя, са променлива част от наема;
Имайки това предвид, лизингополучателят има пълното право да приспадне "входния" ДДС от "променливата" стойност на наема.
1) задължението на лизингодателя (а не наемателя) да поеме разходите за комунални услуги и други услуги, свързани с наетите помещения;
2) процедурата за определяне на наема, състояща се от 2 части:
Постоянна част - за ползване на съответния имот за съответния период;
Променлива част, определена като размера на разходите на лизингодателя за плащане на комунални и други разходи, свързани с наетия имот.
В този случай горните данъчни рискове ще бъдат неутрализирани за лизингополучателя:
1) за целите на данъка върху печалбата - когато наетият имот се използва в производствени дейности - лизингополучателят има право да вземе предвид разходите по лизинга (включително променливата част);
2) за целите на ДДС - когато се използва в данъчно облагаеми сделки с ДДС - лизингополучателят има право да приеме "приспадането" на приспадане на ДДС.
Посреднически договор за възстановяване на комунални разходи
Съществува практика да се сключват посреднически договори между наемателя и наемодателя за възстановяване на разходите, направени от наемодателите за комунални услуги и други услуги, свързани с наетите помещения.
При това положение между наемателя и лизингодателя се сключват два договора:
1) договор за наем, съгласно условията на който на наемателя се налага задължението да поеме разходите за комунални услуги и други услуги, свързани с наетия имот;
2) посреднически договор (например договор за посредничество), според който лизингодателят, от името и за сметка на лизингополучателя, действа като купувач от свое име от енергийната организация за комунални услуги и други свързани услуги към наетия имот.
В съответствие с отношенията по споразумението за посредничество:
1) лизингодател:
За счетоводни цели той не взема предвид плащането на комунални услуги за сметка на наемателя като част от разходите (клауза 3 от PBU 10/99 „Разходи на организацията“) и постъпления от наемателя като плащане за тези услуги като част от доход (клауза 2 от PBU 9/99 "Доход на организацията")
(при закупуване на комунални услуги запис Dt76 се отразява (в аналитичното счетоводство на сетълменти с наемателя) - Kt60 (в аналитичното счетоводство на сетълменти с енергийната организация) в размер на ДДС)
За целите на облагането на печалбата, тя не се взема предвид нито в доходите (член 9 от член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация), нито в разходите (член 9 от член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация) плащането на комунални услуги и възстановяване на разходите им;
За целите на ДДС той не взема предвид при определяне на данъчната основа за ДДС размера на възстановяването на комунални услуги (член 1, точка 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и не приспада ДДС върху платените комунални услуги, тъй като те ги придобиват в полза на наемателя;
2) наемател:
За счетоводни цели - отчита разходите, възстановени на лизингодателя по начина, описан в раздела "Отчитане на разходите с лизингополучателя", в зависимост от целите на ползване на наетия имот;
За целите на данъка върху печалбата отчита разходите, възстановени на лизингодателя по начина, описан в раздел „Данъчно отчитане на разходите с лизингополучателя“, в зависимост от целите на използване на наетия имот и счетоводната политика;
За целите на ДДС „входният“ ДДС върху стойността на възстановяемите разходи се приспада, ако комуналните услуги са свързани с данъчно облагаеми сделки по ДДС.
Възнаграждение за посреднически услуги:
1) лизингодател:
В счетоводството - включва в приходите (записи Dt76 (в аналитичното счетоводство на сетълменти с наемателя) - Kt90);
В данъчното счетоводство - включва в състава на дохода, отчитан при облагане на печалбата (без ДДС);
Изчислява ДДС, платим в бюджета (записва Dt90 - Kt68 (подсметка по ДДС));
2) лизингополучателят, подобно на възстановяемите разходи, отразява в счетоводството и данъчното счетоводство, а също така приема ДДС върху стойността им за приспадане или взема предвид в себестойността.
При такива отношения между страните, наемателят може да се сблъска със следните проблеми, водещи до данъчни рискове:
1) по правило лизингодателите не сключват отделен договор за доставка на енергия (или друг) с енергийно снабдяваща организация в съответствие с посреднически договор, а действат в рамките на предварително сключен договор;
2) в рамките на договора, сключен с енергийната организация, лизингодателят понякога плаща не само разходите, възстановени от наемателя, но и неговите собствени (тази ситуация е възможна, когато наемодателят отдава под наем някои помещения, когато заема други помещения на мащаб на една сграда).
Тези проблеми могат да доведат до обезсилване на брокерските договори. В резултат на това това води до данъчни рискове - както за данъка върху дохода, така и за ДДС. Вторият проблем е свързан с фрагментирането от страна на наемодателя на фактурата, издадена му от енергийната организация:
Една част - за представяне за приспадане;
Другата част е за представяне на наемателя за плащане под формата на отделна фактура.
Така че редът на отношенията между наемателя и наемодателя за плащане на комунални услуги и други услуги в разглежданата ситуация също се отразява негативно на наемателя.
Най -идеалната от гледна точка на отношенията на страните е ситуацията, описана в последната част на предишния раздел на тази статия.
Определяне на наема
Наемът е определен в договора за наем в съответствие с параграф 2 на чл. 614 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Тази разпоредба не налага ограничения върху формите на наем, като позволява комбинация от формите, посочени в този параграф. Тези. страните по лизинга могат да предвидят наетия имот или неговото физическо лице съставни частикакъвто и да е размер на наема или процедурата за определянето му. Например, както е посочено в раздела „Възстановяване на разходите за комунални услуги, направени от наемодателя“ на този член, размерът на фиксираната част и променливата част (в размера на консумираните комунални услуги и други услуги).
В този случай наемът може да се плаща периодично или едновременно. Разрешено е да се плаща наем в непарични фондове.
Наемът може да бъде променен по споразумение на страните по начина, предвиден в параграф 3 на чл. 614 от Гражданския кодекс на Руската федерация.
Клауза 4 на чл. 614 от Гражданския кодекс на Руската федерация дава на наемателя правото да намали размера на наема, ако поради обстоятелства, за които не носи отговорност, следното се е влошило значително:
Условия за ползване на имот;
Имуществено състояние.
Счетоводство под наем с наемодателя
Наемът се отразява в счетоводните отчети на лизингодателя в съответствие с клаузи 5 и 7 от PBU 9/99 "Приходи на организацията" и Сметната карта:
Като част от приходите (приходите от продажби) от обикновени дейности - записи Dt62 - Kt90 - ако лизингът за лизингодателя е предмет на неговата дейност;
Като част от други приходи - записи Дт62 - Кт91 - иначе.
Процедурата за определяне на предмета на дейност е описана в раздела "Отчитане на разходите при наемодателя" на тази статия.
Ако наемът е обект на облагане с ДДС, тогава записите за начисляването на този данък също се отразяват в счетоводството (Dt90 - Kt68).
В данъчното счетоводство доходът под наем, без ДДС, се квалифицира в съответствие с параграф 4 на чл. 250 Данъчен кодекс на Руската федерация:
Като част от приходите от продажби;
Като част от неоперативни приходи - ако не са включени в първа категория.
В същото време Данъчният кодекс на Руската федерация не отговаря на въпроса как да класифицира доходите от наем в съответната категория.
Според нас, когато се класифицират приходите от наем, е необходимо да се ръководим от описания по -горе систематичен лизинг на имущество във връзка с квалификацията на разходите за поддръжка на наетия имот. Наемът се взема предвид:
Ако има закономерност - в приходите от продажби;
При негово отсъствие - при неоперативни приходи.
В такава ситуация както приходите от наем, така и разходите за поддръжка на наетия имот (включително амортизацията) ще бъдат групирани по същия начин:
Или в приходи от продажби и разходи, свързани с производството и продажбите;
Или в неоперативни приходи и разходи.
Принципите за класифициране на доходите от наем в данъчното счетоводство са фиксирани в счетоводната политика.
Счетоводство под наем при наемателя
Наемът от лизингополучателя се признава като разход в зависимост от целта на използване на наетия имот и счетоводната политика.
Класификацията и процедурата за отразяване на разходите за наем са напълно сходни с описаната по -горе класификация на разходите за поддръжка на наети имоти:
В раздела "Отчитане на разходите с лизингополучателя" на тази статия - в счетоводството;
В раздела „Данъчно отчитане на разходите при лизингополучателя“ на тази статия - в данъчното счетоводство.
Процедурата за отчитане на "входящ" ДДС върху стойността на наема съвпада с процедурата, описана в раздела "Отчитане на разходи с наемател" на този член във връзка с разходите, свързани с поддръжката на наетия имот.
Тази статия обсъжда основните мерки за идентифицирането и оценката на лизингодателя на обектите на оперативен лизинг по време на първото прилагане на SGS "Наем" и формирането на входящи салда за счетоводни позиции на лизинг в издание 2 на 1С: Счетоводство държавна институцияосем ".
Федерален стандарт за организации от публичния сектор "Наем"
От 01.01.2018 г. Федералният счетоводен стандарт за организации от публичния сектор "Наем", одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия № 258n от 31 декември 2016 г., подлежи на прилагане, наричан по -долу SGS "Arenda" или Стандартен.
Като обекти на лизингово счетоводство, в съответствие с параграф 2 от GHS "Лизинг", счетоводните позиции, произтичащи от получаването (предоставянето) на държавно (общинско) имущество за временно притежание (използване):
- по договор за наем (наем на имот);
- по договор за безвъзмездно ползване.
SGS "Arenda" разграничава два вида лизинг:
1. Оперативен лизинг.Това е най -често срещаният вариант сред "обикновените" държавни (общински) институции. Счетоводни статии по оперативен лизинг възникват например при прехвърляне или отдаване под наем на помещения, превозни средства и друго имущество за кратък период (от няколко месеца до няколко години), несравнимо с оставащия период полезна употребасобственост (клауза 12 от стандарта), както и при прехвърляне или отдаване под наем на земя (непроизводствени активи) (клауза 16 от стандарта).
2. Неоперативен (финансов) лизинг.Обекти на счетоводство за неоперативен (финансов) лизинг възникват при сключване на лизингови договори, както и в някои специални случаи (клаузи 13, 14 от стандарта), по-специално:
- при прехвърляне на съкровищно имущество за отдаване под наем или безплатно ползване на търговски и нетърговски организации на дългосрочна основа;
- когато лизингодателят предоставя разсрочен план за плащане на наемни плащания.
Процедурата за класифициране на счетоводни позиции като счетоводни позиции за оперативен или финансов лизинг е подробно разгледана в параграфи 12-16 от стандарта.
В съответствие с параграф 24 от стандарта прехвърлянето от лизингодателя на оперативен лизинг на ползвателя (лизингополучателя) се отчита по същия начин като вътрешно прехвърляне на нефинансов актив към датата на класифицирането на позицията на лизинга без признаване на разпореждането му.
Новостта на стандарта е, че едновременно с отразяването на вътрешното движение на лизинговия (безвъзмездно ползване) на НФА, вземанията по лизинговите задължения на потребителя (лизингополучателя) следва да бъдат отразени в кореспонденция със салдовите сметки за счетоводство за бъдещи приходи от предоставянето на правото на ползване на актива в размер на лизинговите плащания за целия период на използване на счетоводния обект на лизинга.
Преходни разпоредби на SGS „Наем“ в първото приложение
GHS "Наем" не съдържа никакви преходни разпоредби при първото му прилагане. Методологическите указания относно преходните разпоредби на стандарта, когато се прилагат за първи път, са изложени с писмото на Министерството на финансите на Русия от 13 декември 2017 г. № 02-07-07 / 83463, по-долу-Методологически указания.
Ако от 1 януари 2018 г. институцията (наемодателят) има текущи текущи договори за наем, трябва:
а) извършват опис на имуществени обекти, прехвърлени за ползване в съответствие с договори, сключени преди 1 януари 2018 г. и в сила през периода на прилагане на GHS „Лизинг“ (по договори със срок на валидност както през 2017 г., така и през годината (s), next (s) зад него);
б) определят оставащия полезен живот на оперативния лизинг (оставащите условия за ползване на имота);
в) определя размера на задълженията за плащане на лизингови плащания за оставащия полезен живот на съоръженията (считано от 2018 г. и до изтичане на срока на лизинговите договори);
г) за всеки текущ лизингов договор, отразявайте в счетоводството вземанията за лизинговите задължения на лизингополучателя и предстоящите приходи от предоставянето на правото на ползване на актива в размер на лизинговите плащания за оставащия период на използване на лизинговия договор обект.
Това е посочено в раздел 2 от Методологическите насоки.
|
По този начин, за всеки текущ договор за лизинг, лизингодателят в периода на отчетност трябва да генерира следните счетоводни записи в размер на сетълменти с потребители на имоти за лизингови плащания за оставащия полезен живот на наетите счетоводни позиции:
Дебит 0 205 21 000 "Разплащания с платци на приходи от оперативен лизинг"
Кредит 0 401 30 000 "Финансов резултат от предходни отчетни периоди";
Дебит 0 401 30 000 "Финансов резултат от предходни отчетни периоди"
Кредит 0 401 40 121 "Приходи от отсрочени приходи от оперативен лизинг».
В съответствие с параграф 2 от Инструкциите за прилагане на сметкоплана бюджетно счетоводствоодобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.12.2010 г. № 162н в цифри 1-17 на номер на сметка 040130000 "Финансов резултат от предходни отчетни периоди" са отразени нули.
Формиране на входящи салда за обекти на оперативен лизинг
В програмата "1С: Счетоводство на държавна институция 8" издание 2, за да се въведат входящите салда за счетоводни обекти на лизинг, документът се използва (глава Услуги, работи, производство - ). За всеки договор за наем трябва да се въведе отделен документ Начисляване на отсрочен доход... Нека разгледаме процедурата за попълване на документ, използвайки условен пример.
Пример
В документа трябва да въведете данни за счетоводните обекти на лизинга за оставащия период на ползване:
- Инсталирай дата 31.12.2017 г. и знамето Помислете в периода между отчетите;
- задайте вида на операцията Лизинг;
- изберете контрагент(наемател) и договорпод наем;
- посочвам KFO, KPSсметки 205.21 и 401.40 и KEC 121 Сметка "Приходи от оперативен лизинг" 401.40.
Съгласно указанията за процедурата за прилагане на бюджетната класификация Руска федерация, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 01.07.2013 г. № 65п, изменен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 27.12.2017 г. № 255п доход от наемни плащания (с изключение на доходи от условни наемни плащания), които са плащания за ползване на отдаден под наем имот ( под наем) произтичащи от разпоредбата за временно притежание и ползване или за временно ползване на материални активи по договори за оперативен лизинг, с изключение на лизинговите плащания за предоставяне на земя, са посочени в позиция KOSGU 121 „Приходи от оперативен лизинг“.
В табличния раздел в реда Размер на договораколони Плащания под наемследва да посочи размера на сетълментите за лизингови плащания за оставащия период съгласно договора за наем. В нашия пример, към 01.01.2018 г., оставащият полезен живот на счетоводните позиции под наем е 12 месеца (посочени в колоната Количество) (Фиг. 1).
На отметка Процедура за отчитане на доходитетрябва да зададете параметрите за отписване на отсрочени приходи от сметка 401.40 (фиг. 2):
- Процедура за признаване на доходи- „По месеци“, „По календарни дни“ или „По специална поръчка“ (за повече подробности вижте помощта за документа).
- Период на отписванеприходи по сметката на счетоводството за финансовия резултат от текущия период (401.10). В нашия пример оставащият период от използването на наемателя на наетите обекти е от 01.01.2018 г. до 31.12.2018 г.
- Проверетеи анализ на счетоводството на приходите от текущия период в счетоводството (401.10).
Когато поддържате данъчно счетоводство, трябва също да зададете параметрите за отразяване на приходите в данъчното счетоводство за данък върху дохода.
Съгласно член 250, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация, доходите от доставката на имущество (включително земя) под наем (под наем) се отнасят до неоперативни приходи. В програмата те са отразени в данъчно -счетоводната сметка N91.01 „Други доходи“ по позициите на други приходи с вида „Имот под наем или преотстъпване“.
На отметка Счетоводна транзакцияизберете типична операция Въвеждане на входящи салда за счетоводни обекти на лизинг, посочете KPS сметка 401.30(фиг. 3) и задръжте документа.
При извършване на документ в междуотчетния период се съставят счетоводни записи в съответствие с параграф 24 от GHS „Наем“, за да отразят:
- сетълменти с ползвателя на имущество за лизингови плащания за оставащия полезен живот на счетоводните позиции по лизинга по дебита на сметка 0 205 21 000 „Разплащания с платци на доходи от оперативен лизинг“;
- обемът на очакваните приходи от лизингови плащания по кредита по сметка 0 401 40 121 „Отсрочени приходи от оперативен лизинг“ (фиг. 4).
Освен това в информационния регистър Параметри за отписване на отсрочен доходсе запазва информация за периода на отписване на отсрочени приходи и за процедурата за отразяване на приходите от текущия период в счетоводната и данъчната отчетност. От док Начисляване на отсрочен доходтрябва да генерирате счетоводен сертификат (ф. 0504833) (чрез бутона Тюлен - Помощ f. 0504833 (разгънат)) (фиг. 4).
Впоследствие, започвайки от януари 2018 г., през периода на използване на актива в съответствие с параграф 25 от стандарта, приходите от предоставянето на правото на използване на актива се признават като приходи от текущата финансова година в рамките на доходите от собственост със едновременно намаляване на бъдещите приходи от предоставянето на правото на използване на актива или равномерно (месечно) през периода на използване на обекта на счетоводно отчитане на лизинга, или в съответствие с графика за получаване на лизингови плащания, установен с договора за лизинг (имот) .
В програмата „1С: Счетоводство на държавна институция 8“ издание 2 съответните счетоводни записи се оформят по документи Отписване на отсрочени приходи(глава Услуги, работи, производство - Дългосрочни договори, наем) въз основа на информация за процедурата за отразяване на приходите за текущия период в счетоводната и данъчната отчетност от регистъра Възможности за отписване на бъдещи приходипериоди по съответното споразумение.
Съгласно чл. 608 от Гражданския кодекс на Руската федерация, правото на предаване на собственост (жилищни, нежилищни помещения, превозни средства, поземлени имоти, земни дялове и др.) под наем принадлежи на неговия собственик. Гражданин може да бъде лизингодател на собственост, която му принадлежи по правото на собственост, както като предприемач, така и като физическо лице, което не е индивидуален предприемач.
Лизингодателят може да бъде признат за предприемач в съответния вид дейност, като лице, предоставящо услуги по отдаване под наем на имущество, ако то е придобито не за лично ползване, а с цел последваща печалба от неговото използване (лизинг) или продажба . В този случай гражданинът трябва да се регистрира като индивидуален предприемач и да плаща данъци върху съответния доход в това качество, а не като физическо лице.
Аргументи в полза на квалифицирането на дейността като предприемаческа могат да бъдат и такива обстоятелства като:
Сключване на споразумение за период от повече от един данъчен период (календарна година) или удължаването му за следващия период;
Получаване на доход 2 пъти или повече през данъчния период (календарна година), при условие че различни юридически лица действат като наематели на един и същ имот през годината;
Многократно сключване на договори за наем с едно юридическо лице.
Правилното определяне на бизнеса на физическо лице е от основно значение за данъчните цели.
Нека разгледаме по -отблизо данъчното облагане на доходите от отдаване под наем на имот физически лицане са регистрирани като предприемачи, в съответствие с гл. 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация (по -долу - Данъчния кодекс на Руската федерация). Физическите лица, които са данъчни резиденти на Руската федерация (член 207 от Данъчния кодекс на Руската федерация), се признават като платци на данък върху доходите на физическите лица (ДДФЛ). Приходите от източници в Руската федерация включват приходите, получени от отдаване под наем или друго използване на имущество, намиращо се в Руската федерация (клауза 4 от клауза 1 на член 208 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Така доходите на платеца (физическо лице), получени от отдаване под наем на имущество, подлежат на облагане с данък върху доходите на физическите лица в размер на 13 процента на общо основание.
Изчисляване и плащане на данък в този случайпроизвежда:
1. Данъчен агент (ако дейността на гражданина по отдаване под наем на имот не е регистрирана като предприемаческа) - ако доходът е получен от организацията (член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
2. Физическо лице - ако доходът е получен от физически лица, които не са данъчни агенти (клауза 1, точка 1 на член 228 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
В първия случай, когато плащате доход от наем на граждански лизингодател, наемателската организация действа като данъчен агент. Следователно тя е длъжна да удържа от платената сума данък върху доходите на физическите лицаи да го прехвърли в бюджета (клауза 4, точка 1 на член 208, точка 1 на член 209, точка 1 на член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Тъй като доходът от наем се облага с данък върху доходите на физическите лица в размер на 13 процента, към тях могат да се прилагат стандартни данъчни приспадания (член 3, член 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Стандартните данъчни удръжки за данък върху доходите на физическите лица се предоставят на платеца от един от данъчните агенти, които са източник на изплащане на дохода, по избор на данъкоплатеца въз основа на неговото писмено заявление и документи, потвърждаващи правото на такива приспадания ( клауза 3 на член 218 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Например неработещ пенсионер, който отдава под наем имот (жилищен, нежилищни помещения, превозни средства, поземлени имоти, поземлени дялове и др.) за отдаване под наем, има право да се обърне към организацията -наемател (данъчен агент) с писмено заявление за предоставяне на стандартно приспадане на данък върху доходите на физическите лица.
Във втория случай, непременно, в съответствие с клауза 1, точка 1 на чл. 228 от Данъчния кодекс на Руската федерация, изчисляването и плащането на данък върху доходите на физическите лица се извършва от лица, които са получили възнаграждение от физически лица и организации, които не са данъчни агенти, въз основа на сключени граждански договори, включително доходи от трудови договори или договори за наем на всеки имот.
Освен това, ако данъчният агент не е направил удръжки и преводи в бюджета на данъка върху доходите на физическите лица от доходите, включително тези, получени от отдаването под наем на имущество, платецът трябва самостоятелно да изчисли размера на данъка върху доходите на физическите лица (клауза 4 на точка 1 от член 228 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Тези данъкоплатци независимо изчисляват размера на данъка в съответствие с процедурата, установена от Данъчния кодекс на Руската федерация. Същевременно платеци, на които през данъчния период не са предоставени стандартни данъчни удръжки или са предоставени в по -малък размер от предвидения в чл. 218 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в края на данъчния период те могат да бъдат получени от инспектората по местоживеене.
Въз основа на молбата на платеца, приложена към връщане на данъции документи, потвърждаващи правото на такива приспадания, данъчният орган преизчислява сумите на платения данък (член 4, член 218 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Данъкоплатците трябва да подадат задължителна декларация не по -късно от 30 април на годината, следваща изтичащата година, в която е получен доходът.
Размерът на дължимия данък към съответния бюджет, изчислен въз основа на данъчна декларация, като се вземат предвид разпоредбите на чл. 228 от Данъчния кодекс на Руската федерация, изплатени по местоживеене на платеца не по -късно от 15 юли на годината, следваща изтечения данъчен период.
Данъчен отдел
Федерална данъчна служба на Русия за Тамбовска област
Организациите, които използват опростената данъчна система, определят облагаемия доход въз основа на членове 249 и 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация (член 1 на член 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тези позиции разделят всички приходи на приходи и продажби. Основната, която възниква при отчитане на доходите от наем по опростената данъчна система, към които доход с един данък следва да се отнесе полученото плащане за отдаване под наем на имот - към приходите от продажби или нереализираните приходи.
Като цяло доходът от отдаване под наем на имот е неоперативен доход. Той обаче може да се отчита и като част от приходите от продажби. Критерият за класифициране на наема като приход от Данъчния кодекс на Руската федерация не е. Той обаче съдържа условие за включване на разходите, свързани с отдаването под наем на имот, в разходите от продажбата. Така че, ако една организация отдава под наем собственост на системна основа, разходите за такива дейности са свързани с изпълнението (алинея 1 от параграф 1 на член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Съответно, приходите от него трябва да бъдат признати като част от приходите от продажби.
Концепцията за систематичност се използва в смисъла, използван в член 120, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация - два пъти или повече през календарна година. Този подход към прилагането на понятието „систематичен“ е заложен в параграф 2 на раздел 4 Методически препоръкиотносно прилагането на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация (одобрен със заповед на Министерството на данъците и митата на Русия от 20 декември 2002 г. № BG-3-02 / 729). Към днешна дата този документ е загубил своята сила (заповед от 21 април 2005 г. № SAE-3-02 / 173). Предложеното тълкуване на понятието „редовност“ обаче остава актуално, което се потвърждава от данъчния отдел (виж например писмото на UMNS на Русия за Московска област от 25 март 2004 г. № 04-23 / 03451) и съдилищата (вижте например резолюцията на FAS Volgo-Vyatka District от 26 октомври 2005 г. No A28-4710 / 2005-34 / 29).
По този начин, ако имотът се дава под наем на системна основа, тогава счетоводството на доходите
от лизинга съгласно опростената система за данъчно облагане, постъпвайте в същия ред като приходите от продажбата. В противен случай отчетете наемните плащания като неоперативен доход. Подобни правила могат да се прилагат и в счетоводството. Само приходите от наем съгласно опростената система на данъчно облагане трябва да бъдат разделени на приходи от обикновени дейности (отразени в сметка 90) и други приходи (отразени в сметка 91).
Датата на получаване на дохода е денят, в който организацията действително е получила средства от наемателя, за да изплати дълга си. Размерът на наема, получен под формата на аванс, трябва да бъде включен в дохода по опростената данъчна система веднага в момента на получаването му от организацията. На тази дата трябва да направите подходящо вписване в частта за приходите в книгата за приходите и разходите. Тази процедура следва от член 346.17, точка 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация и писма на Министерството на данъците и събирането на данъци на Русия от 11 юни 2003 г. № SA-6-22 / 657 от 25 януари 2006 г. 03-11-04/2/15 и решението на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 20 януари 2006 г. No 4294/05.
В счетоводството могат да се прилагат подобни правила. Но само при условие, че организацията принадлежи на малкия бизнес и води счетоводни записи на касова основа. Ако тя използва метода на начисляване, тогава приходите от наем по опростената данъчна система се отразяват в счетоводството към датата, на която организацията е придобила правото да ги получава (като правило това е последният ден от всеки месец). Дали такъв доход е получен от наемателя или не, няма значение.
Пример
Организацията прилага опростената данъчна система, данъкът се плаща върху разликата между приходите и разходите. Счетоводството се поддържа на база начисляване. Организацията дава под наем нежилищни помещения.
От януари компанията изчислява месечен наем в размер на 90 000 рубли. Плащането се получава от наемателя на месечна база (в месеца, следващ периода, в който са били предоставени услугите за отдаване под наем).
Ситуация 1
Една от дейностите на компанията е отдаването под наем на дълготрайни активи. Счетоводното отчитане на дохода от наем при опростената система за данъчно облагане се извършва, като се използват следните записи:
- през януари:
ДЕБИТ 62 КРЕДИТ 90-1
- през февруари:
ДЕБИТ 51 КРЕДИТ 62
- 90 000 рубли. - наемът за януари е получен по разплащателната сметка;
ДЕБИТ 62 КРЕДИТ 90-1
- 90 000 рубли. - наемът за февруари е начислен и дългът на наемателя е отразен;
- през март:
ДЕБИТ 51 КРЕДИТ 62
- 90 000 рубли. - наемът за февруари е получен по разплащателната сметка;
ДЕБИТ 62 КРЕДИТ 90-1
- 90 000 рубли. - наемът за март е начислен и дългът на наемателя е отразен.
Според резултатите от първото тримесечие сумата на наема в размер на 270 000 рубли ще бъде отразена в приходите от продажби (приходи от обикновена дейност) в счетоводството по опростената данъчна система. (90 000 рубли × 3 месеца). В книгата на приходите и разходите се прехвърля само действително получения наем в размер на 180 000 рубли. (90 000 рубли × 2 месеца).
Ситуация 2
Лизингът на дълготрайни активи не е дейност на организацията. В същото време имотът е отдаден под наем на наемателя за един месец. След това счетоводството на доходите от наем при опростената система за данъчно облагане се извършва, като се използват следните записи:
- през януари:
ДЕБИТ 62 КРЕДИТ 91-1
- 90 000 рубли. - наемът за януари е начислен и дългът на наемателя е отразен;
- през февруари:
ДЕБИТ 51 КРЕДИТ 62
- 90 000 рубли. - наемът за януари е получен по разплащателната сметка.
Според резултатите от първото тримесечие сумата на наема в размер на 90 000 рубли ще бъде отразена в счетоводството за опростената система на данъчно облагане като част от други приходи. Нереализираните приходи също са отразени в книгата на приходите и разходите в размер на 90 000 рубли.
