Приходи на бюджетна институция от отдаване под наем на имуществообложени с данък върху печалбата
Министерството на финансите на Русия в писмо от 25.05.2012 г. N 03-03-06 / 4/50 изясни въпроса дали доходите, получени от отдаване под наем на имущество от университета през тази година, трябва да се облагат с данък върху корпоративните печалби. Службата по-специално припомня, че гл. 25 „Данък върху печалбата на организациите“ от Данъчния кодекс на Руската федерация не съдържа разпоредби, установяващи спецификата на плащането на данък върху печалбата на бюджетните институции от доходи, получени от отдаване под наем на имущество, което е държавна (общинска) собственост и е прехвърлено на ги за оперативно управление.
Следователно плащането на данък върху доходите от бюджетните институции се извършва по реда, предвиден в чл. 287 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Бюджетните институции са отговорни за воденето на отделна отчетност на приходите (разходите), получени (извършени) в рамките на целевото финансиране. При липса на такава отчетност от данъкоплатеца, получил целево финансиране, тези средства се считат за облагаеми от датата на получаване.
Пример. Общинското бюджетно учебно заведение (средно училище) отдава под наем помещения от 01.01.2012 г., за което получава наем с ДДС и възстановяване на битови разходи, както и възстановяване на поземлен данък и данък върху имуществото.
Понастоящем приходите от отдаване под наем на имущество на общинска бюджетна институция могат да бъдат кредитирани в личната сметка на тази институция и да отидат на нейно самостоятелно разпореждане.
Упълномощените органи посочват, че сделките за предоставяне на комунални услуги по договори, според които тези разходи не са включени в цената на наемане на помещения, не са сделки за продажба на стоки (работи, услуги) и в резултат на това подлежат на към ДДС (Писма на Министерството на финансите на Русия от 14.05.2008 N 03-03-06 / 2/51; 31.12.2008 N 03-07-11 / 392; 17.09.2009 N 03-07-11 / 232 Федерална данъчна служба на Русия от 04.02.2010 N ShS-22-3 / [защитен с имейл]).
Тази позиция се основава на факта, че организация, която получава комунални услуги въз основа на договори с организации-доставчици, сама по себе си не е организация-доставчик и съответно не може да извършва продажба на комунални услуги.
Размерът на компенсацията за част от данъка върху собствеността и данъка върху земята, получен от наемателите, за да се избегнат последващи разногласия с данъчните власти, препоръчваме да се включи в данъчната основа на ДДС (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 25 ноември, 2008 N 03-07-11 / 366).
Паричните средства, получени от институции от трети организации като плащане за комунални, оперативни и други подобни услуги, се признават като техен приход и се включват в неоперативните приходи в съответствие с чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация (писма на Министерството на финансите на Русия от 24 март 2009 г. N 03-03-05 / 47, Управление на Федералната данъчна служба на Русия за Московска област от 29 ноември 2004 г. N 03-42 / 22557, от 02.03.2005 г. N 21-27 / 28632).
Размерът на обезщетението от наемателите за част от данъците (върху имущество, земя), платени от наемодателите, може да се счита за доход от продажби (клауза 2 от член 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Федералната данъчна служба Служба на Русия за Московска област от 03.02.2005 N 21-27 / 28632).
Институцията може да се наложи да защитава различна правна позиция в съдебните органи (виж например Решения на ФАС на Севернокавказки окръг от 11.02.2008 N F08-8206 / 07-3204A, ФАС на Източносибирски окръг от 21.03. .2007 N A74-3165 / 06-F02-1481 / 07).
В счетоводството на бюджетна институция съгласно Инструкцията за прилагане на сметкоплана счетоводствобюджетни институции, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 16 декември 2010 г. N 174n, се прилага следната кореспонденция:
1. Дебитна сметка. 2 205 21 560 Кредитна сметка 2 401 10 120
наемът е начислен въз основа на договор, фактура (фактура).
2. Дебитна сметка. 2 401 10 120 Кредитна сметка 2 303 04 730
Върху размера на наема се начислява ДДС.
3. Дебитна сметка. 2 201 11 510 Кредитна сметка 2 205 21 660
увеличение на задбалансова сметка 17 (съгласно код 120 на KOSGU);
наемът е получен.
4. Дебитна сметка. 2 302 23 730 (аналитична сметка "Разплащания с наемателя") Кредитна сметка. 2 302 23 730 (аналитична сметка "Разплащания с организацията-доставчик")
на наемателя е представена фактура за възстановяване на разходите на институцията по отношение на потребените от него комунални услуги.
5. Дебитна сметка. 2 302 23 830 (аналитична сметка "Разплащания с организацията-доставчик") Кредитна сметка. 2 201 11 610
увеличение на задбалансова сметка 18 (по код 223 по КОСГУ);
институцията плаща за комунални услуги.
6. Дебитна сметка. 2 201 11 510 Кредитна сметка 2 302 23 730 (аналитична сметка "Разплащания с лизингополучателя")
намаление по задбалансова сметка 18 (по код 223 по КОСГУ);
са получени средства от наемателя за заплащане на консумираните от него комунални услуги.
7. Дебитна сметка. 2 401 20 290 Кредитна сметка 2 303 12 730 (2 303 13 730)
институцията е начислила данък върху имуществото (данък поземлен данък), чиито суми подлежат на обезщетение в съответствие с договора за наем (допълнително споразумение към него).
8. Дебитна сметка. 2 303 12 830 (2 303 13 830) Кредитна сметка 2 201 11 610
увеличение на задбалансова сметка 18 (съгласно код 290 на KOSGU);
институцията е платила данък върху имуществото (данък поземлен данък).
9. Дебитна сметка. 2 205 81 560 Кредитна сметка 2 401 10 180
начислен доход - компенсация за разходи за данък върху собствеността (данък поземлен данък).
10. Дебитна сметка. 2 401 10 180 Кредитна сметка 2 303 04 730
ДДС, начислен върху размера на обезщетението.
11. Дебитна сметка. 2 201 11 510 Кредитна сметка 2 205 81 660
увеличение на задбалансова сметка 17 (съгласно код 180 на KOSGU);
сумата на обезщетението идва от наемателя.
12. Дебитна сметка. 2 303 04 830 Кредитна сметка 2 201 11 610
институцията е заплатила ДДС.
13. Дебитна сметка 2 401 10 120 (2 401 10 180) Кредитна сметка 2 303 03 730
е начислен данък върху дохода по отношение на наема (по отношение на други приходи, получени от наематели).
14. Дебитна сметка 2 303 03 830 Кредитна сметка 2 201 11 610
намаление на задбалансова сметка 17 (според кода KOSGU 120 - по отношение на наема; според кода KOSGU 180 - по отношение на други приходи, получени от наематели);
институцията е платила данък общ доход.
Получаване на средства от отдаване под наем на имотобщинска бюджетна институция
Приходите от отдаване под наем на имущество на общинска бюджетна институция трябва да се разпореждат самостоятелно на тази институция и могат да бъдат кредитирани по нейната лична сметка.
Съгласно параграф 4 на чл. 9.2 от Федералния закон от 12.01.1996 N 7-FZ "За организациите с нестопанска цел", бюджетната институция има право да извършва други видове дейности, които не са основните видове дейности, само доколкото служи за постигане на целите, за които е създаден, и съответстващи на посочените цели, когато е предвидено, че такива дейности са посочени в неговите учредителни документи (клауза 3 от член 298 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Доходите, получени под формата на наем или друго плащане за прехвърляне за платено ползване на общинска собственост, възложена на общинска бюджетна институция, не принадлежат към приходите на местния бюджет (клауза 3 от член 41, член 42 от RF BC) и следователно не подлежи на кредитиране в бюджета. Приходите от дейности, генериращи доходи, и имуществото, придобито за сметка на тези приходи, отиват на независимо разпореждане на бюджетна институция (клауза 3 от член 298 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
По този начин приходите от отдаване под наем на имущество на общинска бюджетна институция могат да бъдат кредитирани в личната сметка на тази институция и да отидат на нейно самостоятелно разпореждане. В същото време институцията може да използва получените доходи за всякакви цели, ако те съответстват на целите, за които е създадена институцията, в рамките на изискванията на Плана за финансово-стопански дейности, одобрен по предписания начин.
В случай на лизинг, със съгласието на учредителя, недвижими имоти и особено ценни движими вещи, предоставени на бюджетна институция от учредителя или придобити от бюджетна институция за сметка на средства, отпуснати от учредителя за придобиването на такива имущество, учредителят не предоставя финансова подкрепа за поддръжката на такова имущество (параграф 6 от чл. 9.2 от Закон N 7-FZ).
Така например, в случай на бюджетна институция, която отдава под наем част от сграда (отделно помещение в сграда), размерът на субсидията може да бъде намален от учредителя с размера на разходите за поддръжка на недвижими имоти пропорционално на наета площ.
Публикация
Въпросът за данъчното облагане на доходите на физическо лице, което отдава под наем жилищни имоти, може да се разглежда като част от по-значим въпрос, а именно въпросът за разграничаване между предприемаческа и непредприемаческа дейност. Тъй като отдаването под наем на недвижими имоти (например апартаменти) под наем може да донесе значителни доходи, признаването на такава предприемаческа дейност може да доведе не само до административна, но и до наказателна отговорност, ако е свързана с „извличане на доходи от голям мащаб", което се признава като сума, надвишаваща 250 000 рубли. (забележка към чл. 169 от Наказателния кодекс на Руската федерация). Така че, ако наемете тристаен апартамент в Москва, например, за 45 000 рубли. на месец, тогава границата на наказателния закон ще бъде надвишена за по-малко от 6 месеца.
И това е само отговорност за незаконно предприемачество и все още съществуват рискове, свързани с неданъчна регистрация, неподаване на декларация, неправилно изчисляване и плащане на данъци.
Нека се опитаме да разберем какви критерии може да използва дадено лице правилен изборда се определят методите и формите за отдаване под наем на жилищни имоти, как правилно да се изчисляват и плащат данъци, както и да се разгледат въпросите на данъчното планиране при структуриране на доходи от този вид дейност.
Предприемачът е независима дейност, извършвана на собствен риск, насочена към систематично получаване на печалба от използването на имущество, продажба на стоки, извършване на работа или предоставяне на услуги от лица, регистрирани в това качество в установено със закондобре. За да се оцени естеството на дейността на дадено лице, това определение само по себе си очевидно не е достатъчно, затова ще се опитаме да разберем позицията на държавните органи по този въпрос.
Позиция на данъчните органи
По мнение на данъчните власти, изразено в писмо на Федералната данъчна служба за Москва от 25.01.08 г. № 18-12 / 3/005988, за физически лица, участващи в лизингови отношения и (или) сделки за покупко-продажба на собственост, притежавана от тях, няма задължение за получаване на статут на индивидуален предприемач. Това се дължи на факта, че доходите, получени от физически лица от отдаване под наем (наем) и (или) продажба на движимо или недвижимо имущество, са посочени в чл. 208 от Данъчния кодекс на Руската федерация като независим вид доход, който се облага с данък върху доходите на физическите лица.
Законът свързва необходимостта от регистрация на физическо лице като индивидуален предприемач с извършването на специален вид дейност, а не само с извършването на платени сделки.
Наличието на признаци на предприемаческа дейност се доказва по-специално от следните факти:
производство или придобиване на имущество с цел последваща печалба от използването или продажбата му;
счетоводство на стопански операции, свързани с осъществяване на сделки;
взаимосвързаността на всички транзакции, извършени от гражданин през определен период от време;
стабилни отношения с продавачи, купувачи и други контрагенти.
Икономическата дейност се осъществява, когато ресурси, оборудване, труд, технология, суровини, материали, енергия (информационни ресурси) се обединят в производствен процес, чиято цел е производството на стоки (предоставяне на услуги). Такива дейности се характеризират с разходите за производство, производствения процес и освобождаването на продукти (услуги).
При наличието на всички тези признаци индивидуалене длъжен да се регистрира като предприемач, без да образува юридическо лице.
При липса на основание за признаване на сделки с недвижими имоти като предприемаческа дейност от получените доходи, физическото лице трябва да заплати данък върху доходите на физическите лица като лице, което не е индивидуален предприемач.
Позицията на съдилищата по дела за административни нарушения (клауза 13 от решението на Пленума Върховният съд RF от 24.10.06 № 18 „За някои въпроси, произтичащи от съдилищата при прилагане на специалната част на Кодекса за административните нарушения“). Отделни случаи на продажба на стоки, извършване на работа, предоставяне на услуги от лице, което не е регистрирано като индивидуален предприемач, не формират състава на този административно нарушениепри условие че количеството на стоките, асортиментът им, обемът на извършената работа, извършените услуги и други обстоятелства не показват, че тази дейност е била насочена към системна печалба.
Доказателства, потвърждаващи факта на извършване на дейности, насочени към системна печалба, по-специално, могат да бъдат показанията на лица, които са платили за стоки, работа, услуги, разписки Пари, извлечения от банкови сметки на лице, привлечено към административна отговорност, актове за прехвърляне на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги), ако от тези документи следва, че са получени средства за продажба на стоки от тези лица (изпълнение на работа , предоставяне на услуги), поставяне на реклами, излагане на мостри на стоки в пунктове за продажба, закупуване на стоки и материали, сключване на договори за наем на помещения.
Позицията на съдилищата по наказателни дела (клауза 2 от Резолюция на Върховния съд на Руската федерация от 18 ноември 2004 г. № 23 „За съдебната практика в случаи на незаконно предприемачество и легализация (изпиране) на придобити средства или друго имущество чрез престъпни средства").
В случаите, когато лице, което не е регистрирано като индивидуален предприемач, е придобило жилищно помещение или друг недвижим имот за лични нужди или го е получило по наследство или по договор за дарение, но поради липса на необходимост от ползване на този имот, временно го е отдал под наем или в резултат на такава гражданскоправна сделка е получил доход (включително в голям или особено голям размер), деянието му не води до наказателна отговорност за незаконно предприемачество.
Избор на стопанска единица
След като определихме дали планираната дейност е предприемаческа, предлагаме по-нататък следния алгоритъм на действия за данъкоплатеца.
Ако дейността отговаря на всички характеристики на предприемаческа, тогава данъкоплатецът трябва да се регистрира като индивидуален предприемач. След това трябва да разберете дали общината (или субектът на федерацията - за Москва и Санкт Петербург) на мястото на дейност предвижда данъчна система под формата на UTII за отдаване под наем на жилищни имоти. Ако е предоставен UTII, тогава индивидуален предприемач е длъжен да се регистрира в данъчните органи на мястото на изпълнение на посочената дейност не по-късно от пет дни от началото на изпълнението на тази дейност и да плати единичен данък, наложен в тези общински райони, градски райони, градове с федерално значение Москва и Санкт Петербург. Ако UTII не е предоставен, индивидуалният предприемач има право да приложи общ данъчен режим или опростена данъчна система.
Ако дейността формално не отговаря на характеристиките на предприемач, тогава, по наше мнение, физическо лице, все пак, упражняващо законното си право да се занимава с предприемаческа и всякаква друга дейност, незабранена със закон, има право да извършва дейността си като предприемач при спазване на необходимите формалности или действа директно като физическо лице.
Изборът между предприемаческа и непредприемаческа дейност, или между една или друга система за данъчно облагане, ако дейността е предприемаческа, може да се направи и след оценка на данъчните последици от дейностите по отдаване под наем на жилищни недвижими имоти, извършвани под една или друга форма (индивидуално, индивидуален предприемач, прилагащ UTII, обща система, USN или USN въз основа на патент).
Данъчни последици от отдаване под наем на жилищен имот от физическо лице, а не предприемач
Покупка на недвижим имот.В такъв случай:
приспадането на данък върху имуществото се предоставя само за жилищни имоти в размер до 2 милиона рубли. (за правоотношения, възникнали преди 01.01.2008 г., максималната сума на приспадането е 1 милион рубли), но не повече от действително извършените разходи;
лихвите по целеви заеми за покупка или строеж на жилищни имоти, получени от руски организации, се отчитат в допълнение към 2 милиона рубли;
приспадането се предоставя еднократно, но неизползваното приспадане се пренася за следващите години. Въпреки това, данъкоплатецът няма право да използва приспадането, ако:
плащането е извършено за сметка на работодатели или други лица, майчински (семеен) капитал, както и за сметка на плащания, предоставени от федералния бюджет, бюджетите на субектите Руска федерацияи местните бюджети,
сделката за покупко-продажба е сключена с физическо лице, което е взаимозависимо по отношение на данъкоплатеца съгласно чл. 20 от Данъчния кодекс на Руската федерация (само ако отношенията между страните са повлияли на условията и икономическите резултати от сключената сделка);
материална облага (лихва по кредита през 2009 г., чийто размер е по-малък от 2/3) не се признава за доход, ако данъкоплатецът има право на приспадане;
родители с непълнолетни деца и изразходващи собствени средства за придобиване на общи недвижими имоти с децата, които имат обща собственост, имат право да прилагат приспадане на имущество в съответствие с действително направените разходи;
приспадането може да бъде получено или от данъчния орган в края на годината, или от работодателя преди края на годината (ако има уведомление от данъчния орган) (писмо на Министерството на финансите на Русия от 20.05. 08 No 03-04-06-01 / 146);
надвнесен данък може да бъде възстановен по искане на физическо лице от данъчен агент.
Отдаване под наем на недвижими имоти... Когато недвижим имот се отдава под наем, доходът се облага със ставка от 13%, а при отдаване под наем на друго физическо лице данъкоплатецът самостоятелно плаща данък в края на годината.
Ако недвижим имот се отдава под наем на индивидуален предприемач или юридическо лице, наемателят (данъчен агент) удържа данък в момента на изплащане на дохода.
Разходите, свързани с обновяването на недвижими имоти и други разходи, свързани с недвижими имоти, могат да бъдат отчетени само в рамките на данъчното приспадане (2 милиона рубли), т.е. те реално "отпадат" от данъчната основа (до момента на продажбата).
Отчуждаване на недвижими имоти... Помислете за основните моменти при разпореждане с недвижими имоти:
- доходите се облагат със ставка 13%;
приспадането на данък върху имуществото се предоставя в размер на 1 милион рубли, ако имотът е бил собственост за по-малко от 3 години, и в размер на продажната стойност, ако 3 години или повече;
приспадането се предоставя многократно;
ако дял от имота е продаден, разпределен в натура и е независим обект на индивидуални права на собственост, тогава приспадането на имуществото се прилага от собственика изцяло, без да се разпределя общият размер на приспадането между други собственици на имоти (Резолюция на Конституционния Съд на Руската федерация от 13.03.08 № 5-P);
данъкоплатецът има право да не прилага имущественото приспадане, а да намали приходите, получени от продажба на имущество, с разходи, свързани с получаването на тези приходи, разходите трябва да бъдат документирани;
замяната се извършва или по отношение на всички продадени обекти, или изобщо не се извършва (писмо от Федералната данъчна служба на Русия в Москва от 23.04.08 № 28-10 / 039332);
Приспадането на данък върху имуществото за доходи, получени от продажба на имущество, се предоставя от данъчния орган, данъчният агент (по-специално работодателят) не предоставя това приспадане (решение на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 03.02.2004 N A12 -13945 / 03-C21);
приспадането се извършва в края на годината, през която е получен доходът от продажба на имущество, въз основа на заявление от физическо лице, подадено до данъчния орган заедно с данъчна декларация;
Надвнесен данък може да бъде възстановен по искане на физическо лице от данъчен агент по същия начин, както приспадането на данък върху имуществото при придобиване на недвижим имот.
Важен момент е също, че при покупка, продажба и отдаване под наем на жилищен имот (т.е. на всеки етап от разглежданата дейност) физическото лице не плаща ДДС.
Нека изчислим размера на данъчните задължения на физическо лице, като условно вземем цената на апартамент за 10 милиона рубли, цената на наемането - 45 хиляди рубли. на месец, като се приеме за улеснение на изчисленията, че в годината на покупка и годината на продажба на апартамента, наемът не се извършва.
Придобиване
Приспадане - 2 000 000 рубли, 8 000 000 рубли. не се включват в данъчната основа;
Приспадането, използвано за първата година, е 720 000 рубли.
Данъчна основа - 0 рубли, данък върху доходите на физическите лица - 0 рубли. (включително приспадане и възстановяване на данък при източника).
Отдаване под наем
PL доход (заплата) - 720 000 рубли. след година;
FL доход от лизинг - 540 000 рубли. (45 000 рубли х 12 месеца);
Общо за годината - 1 260 000 рубли.
Преведено приспадане - 1 280 000 рубли.
Данък върху доходите на физическите лица - 0 рубли. [(1 260 000 - 1 280 000) x 13%] за първата година, за следващата -163 800 рубли. (данъкът за втората година ще бъде намален с 2600 рубли неизползвани 20 000 рубли x 13% приспадане)
Продажба (след 3 години от датата на покупка)
PL доход (заплата) за годината - 720 000 рубли. (60 000 рубли х 12 месеца);
Приспадането в размер на продажната стойност на недвижими имоти - 8 000 000 рубли, които не са включени в данъчната основа при придобиване - всъщност продажбите са освободени от данък
Данъчна основа - 720 000 рубли, данък върху доходите на физическите лица - 93 600 рубли.
Едноличен търговец: преглед на данъчните режими във връзка с отдаването под наем на жилищни недвижими имоти
Общ данъчен режим.
Индивидуалният предприемач е данъкоплатец по ДДС, което означава, че при отдаване под наем на недвижими имоти ще има обект на облагане с ДДС. Отчитането на приходите и разходите се регулира със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13.08.02 № 86n, Министерството на данъците и събирането на данъци на Руската федерация № BG-3-04 / 430 „За одобряване на процедурата за отчитане на приходите и разходите и стопанските операции за индивидуални предприемачи", в който не са уредени редица въпроси (например няма право да се използва амортизационният бонус, което е важно за разглежданата ситуация поради факта, че жилищните имоти са амортизируеми имоти, не са уредени последиците от продажбата на амортизируеми имоти).
Според данъчните власти апартаментът не може да бъде класифициран като обект на дълготрайни активи, което означава, че амортизационните отчисления не могат да се приемат като разходи (писмо на Министерството на данъците и данъците на Руската федерация от 06.07.04 № 04 -3-01 / 398). Според нас тази позиция е неоснователна, тъй като апартаментът като „средство за производство“ не се различава по нищо, например от хотели или офис центрове, към които подобни претенции не възникват поради очевидната им абсурдност.
По този начин, прилагането на това данъчен режимпо отношение на въпросната дейност е неподходящо, съществува риск от спор с данъчните органи (този извод е общ и трябва да се коригира спрямо конкретна ситуация, например, ако се планира отдаване под наем на недвижими имоти имущество на юридическо лице, последното може да се интересува от получаване на приспадане на ДДС).
UTII.
В този случай не е възможно да се вземат предвид разходите, което е нерентабилно както на етапа на придобиване, така и на етапа на отдаване на недвижим имот под наем и не е необходимо да се плаща ДДС.
Следователно прилагането на този данъчен режим по отношение на въпросната дейност според нас е нецелесъобразно поради невъзможност за отчитане на разходите. Припомняме, че в случай на въвеждане на UTII по предписания начин е възможно да се избегне прилагането на този данъчен режим само чрез извършване на дейности без регистрация като индивидуален предприемач.
STS.
При опростената данъчна система трябва да се вземе предвид следното:
разходите за дълготрайни активи трябва да се отчитат равномерно през данъчния период и да се признават към последната дата на отчетния (данъчния) период;
възможност за прехвърляне на загуби в бъдеще, но не повече от 10 данъчни периода;
тези правила могат да се прилагат в случай на прилагане на обекта на облагане „доход, намален с размера на разходите“ и съответно данъчната ставка е 15%, но субектите на федерацията имат право да намалят ставката до 5% в зависимост от категорията на данъкоплатеца (клауза 2 от член 346.20 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
не е необходимо да се плаща ДДС;
необходимо е да се вземе предвид границата на дохода, чието превишаване не позволява използването на опростената система за данъчно облагане (23 070 000 рубли за 9 месеца, като се вземе предвид коефициентът на дефлатор за 2009 г.), както и максимален размер остатъчна стойностдълготрайни активи (100 милиона рубли).
Трябва да се имат предвид такива „неприятни“ характеристики на опростената данъчна система, като минималния данък и необходимостта от преизчисляване и плащане на данък съгласно правилата за амортизация в определени случаи (при продажба на дълготрайни активи по реда на условия, посочени в последния параграф. Клауза 3 от член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация) ...
По този начин опростената данъчна система е оптималният данъчен режим за отдаване под наем на недвижими имоти, който позволява да се вземат предвид направените разходи, но организацията на дейностите, използващи опростената данъчна система, изисква по-балансирано и професионално данъчно планиране.
USN въз основа на патент... Патент може да бъде получен само ако в съответната съставна единица на Руската федерация е приет закон за възможността за използване на патентната опростена данъчна система за конкретен вид дейност. Данъчното облагане се състои в заплащане на цената на патент, формулата за изчисление на която е дадена в Данъчния кодекс на Руската федерация и зависи от потенциалния годишен доход, определен от закона на съставно образувание на Руската федерация. Разходите не се признават за данъчни цели.
Следователно, според нас прилагането на този данъчен режим по отношение на въпросните дейности е нецелесъобразно поради невъзможност за отчитане на разходите.
Данъчни последици от отдаване под наем на жилищен имот от физическо лице - индивидуален предприемач, използващ опростената данъчна система
Нека разгледаме данъчните последици от използването на опростената данъчна система като най-оптималния от наша гледна точка данъчен режим за отдаване под наем на недвижими имоти. Това заключение се отнася до определена средна ситуация и може да се коригира, като се вземат предвид конкретни обстоятелства.
Придобиване на недвижим имот... Себестойността на недвижимите имоти се отчита през данъчния период по линеен метод и се признава на последната дата на отчетния (данъчния) период.
Индивидуален предприемач в удостоверението за държавна регистрация трябва да включва такъв вид икономическа дейност като "Операции с недвижими имоти, отдаване под наем и предоставяне на услуги" (писмо на Министерството на данъците и данъците на Руската федерация от 06.07.04 № 04 -3-01 / 398).
Ако за данъчния период сумата, изчислена в общ редданъкът е по-малък от размера на изчисления минимален данък, тогава минималният данък се плаща в размер на 1% от дохода, докато разликата между размера на изчисления данък и размера на минималния доход може да се пренесе като загуба за бъдещето.
Лихвите по заеми могат да бъдат разходвани съгласно правилата, установени за юридически лица(1,5 ставки на Централната банка по заеми в рубли или 22% в чуждестранна валута).
Отдаване под наем на недвижими имоти... Приходите се намаляват с документирани и икономически обосновани разходи (съгласно правилата на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация)
Данъчната ставка е 15%, данъкът се плаща независимо всяко тримесечие чрез авансови плащания, окончателното плащане се извършва в края на годината (писмо на Министерството на данъците и данъците на Руската федерация от 06.07.04 № 04-3 -01 / 398).
Имот за продажба... Приходът се признава на обща основа, когато плащането е получено в размера на получените приходи. В момента на продажбата е невъзможно да се намали доходът с цената на дълготрайните активи (писма на Министерството на финансите на Русия от 18 април 2007 г. № 03-11-04 / 2/106, от 27 май 2005 г. 03-03-02-04 / 1/131).
При продажба на ДМА в някои случаи се налага преизчисляване на вече отчетените разходи и самия данък, плащането му и неустойките, представяне на посочените връщане на данъци, което зависи от два фактора:
срок полезна употребадълготрайни активи;
времето, изминало от отчитането на покупката (създаването) на дълготраен актив или от такова придобиване (създаване).
Преизчисляване се изисква по-специално за дълготрайни активи: полезният живот на които е над 15 години, ако са продадени в рамките на 10 години от датата на придобиване (създаване, производство); те включват и жилищни помещения (последната амортизационна група, полезен живот 30 години; в случай на закупуване на жилищно пространство, което е било използвано преди, трябва да се получат документални доказателства за периода на ползване, например да се състави OS-1 действай).
Преизчисляването на данъка се състои във факта, че за минали периоди е необходимо да се изключат разходите, които вече са били отчетени за такива дълготрайни активи, и е необходимо да се изчисли амортизацията по правилата на гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Тъй като жилищните помещения принадлежат към последната амортизационна група (полезен живот 30 години), размерът на месечните разходи в случай на преизчисляване на данъка съгласно правилата за амортизация ще бъде значително намален.
Срокът на ползване на имота от предишния собственик трябва да бъде документиран (за предпочитане във форма OS-1), т.е. при закупуване на имот за препродажба и правилно потвърждаване на полезния живот, амортизационните разходи могат да се увеличат.
За да се оценят данъчните последици, е необходимо да се вземе предвид, че индивидуалният предприемач също плаща вноски в Пенсионния фонд на Руската федерация под формата на фиксирано плащане, изчислено въз основа на разходите за осигурителната година (през 2008 г. цената на застрахователната година е 3864 рубли).
Нека да изчислим размера на данъчните задължения на индивидуален предприемач, като вземем цената на апартамент за 10 милиона рубли, цената на наемането - 45 хиляди рубли. на месец, като се приеме за улеснение на изчисленията, че в годината на покупка и годината на продажба на апартамента, наемът не се извършва. Цената на апартамента е 10 000 000 рубли, апартаментът е нов.
Придобиване: приходи - 0 рубли, разходи - 10 000 000 рубли. годишно, се прехвърлят изцяло като загуби в бъдеще (не повече от 10 години), данъчната основа е 0 рубли, минималният данък е 0 рубли. (тъй като няма приходи).
Отдаване под наем: доход от наем 540 000 рубли. (45 000 рубли х 12 месеца). Прехвърлената загуба възлиза на 540 000 рубли. годишно (за да се „използва“ изцяло загубата за 10 години, е изгодно едновременно да се занимавате и с други дейности, генериращи доход).
Данъчна основа = 0 рубли, минимален данък = 5 400 рубли.
Данък върху доходите на физическите лица = 720 000 (заплата, при условие, че в допълнение към наемането на апартамент, физическото лице работи и по трудов договор) * 13% = 93 600 рубли. годишно, общо за годината 99 000 рубли. (за сравнение, при отдаване под наем на недвижими имоти на индивидуален предприемач, сумата на данъка ще бъде 0 рубли (за 1-ва година), за следващите 163 800 рубли)
Разпродажба(повече от 10 години по-късно): цена - 5 000 000 рубли, данък (15%) - 750 000 рубли. (при липса на разходи, следователно, за периода на продажба можете да планирате разходи, които ще покрият получените приходи).
При продажба също е важно да се има предвид, че ако границата на доходите, установена за прилагане на опростената данъчна система, бъде надвишена, тогава правото на прилагане на този данъчен режим ще бъде загубено от началото на тримесечието, в което е определено превишение. и (или) е допуснато несъответствие с посочените изисквания.
Така изборът на формата на правене на бизнес се предопределя от отговора на въпроса дали става дума за предприемаческа дейност или не. Ако е така, тогава физическо лице трябва да се регистрира като индивидуален предприемач. Ако дейността не е предприемаческа, тогава едва ли има смисъл да се получи статут на индивидуален предприемач: като правило това са случаи, когато физическо лице отдава под наем един апартамент, например наследен, има възможност да плати своите 13% данък и да бъде ограничен до подаване на декларации веднъж годишно, като се избягват сложността на данъчната администрация и тънкостите на данъчното планиране. Това обаче не изключва извършването на дейности като индивидуален предприемач, което при правилно планиране и правно правилна регистрация ще ви позволи да управлявате данъчните си плащания.
Изследователят L.E. Басовски пише, че „наем като вид предприемаческа дейност предвижда прехвърляне от една страна (лизингодател) на другата страна (лизингополучател) срещу заплащане във временно владение и ползване или временно ползване на имущество под формата на нетекущи активи "
Особено внимание следва да се обърне на задълженията и отговорностите на страните по време на експлоатацията на съоръжението с лизингополучателя. В съответствие с действащото законодателство правото на отдаване под наем на недвижим имот подлежи на държавна регистрация, дори ако участниците не са предвидили това в договора за наем.
Лизингът като счетоводен обект е текущ и дългосрочен.
Текущ лизинг се урежда от договор за наем между лизингодателя и лизингополучателя. Срокът на такъв лизинг не може да бъде повече от една година. Редът за сключване на договор за наем, неговото съдържание и имуществените права на страните са нормативно залегнали в гл. 34 от Гражданския кодекс на Руската федерация. При липса на посочване на срока на наем в договора, се счита, че такъв договор е сключен за неопределен срок. В такава ситуация всяка от страните, въз основа на своите интереси, има право да развали договора по всяко време при едно условие: инициаторът за прекратяване на договора трябва да уведоми другия участник за това не по-късно от един месец, а при наемане на недвижим имот три месеца предварително. В същото време със закон или споразумение може да се установи различен срок за предупреждение за прекратяване на договор за наем, сключен за неопределен срок.
За определени видове лизинг, както и за наем на определени видове имоти, законът допуска установяване на максимален (ограничен) срок на договора. При такава ситуация, ако срокът за наем не е посочен в договора и нито една от страните не е отказала да го прекрати преди изтичането на законовия срок, изпълнението на договора се спира след изтичане на посочения срок.
Сключването на договор за срок, надхвърлящ срока, се счита за сключване на срок.
Когато направените разходи се разпространят към неделимите подобрения на наетия имот, има три варианта за отразяване на тези разходи в текущото счетоводство.
Първият вариант предвижда компенсиране на направените от наемодателя разходи чрез прихващане на наема.
Втори вариант отчита възстановяването на лизингополучателя от лизингодателя на разходите за подобряване на наетия имот.
Третата опция признава направения разход като пряка загуба за лизингополучателя. Това е възможно в ситуация, когато той е направил такива разходи без съгласието на собственика на имота.
В ситуация, когато наемът се изплаща от наемателя на разсрочено плащане, горепосочената сума на ДДС се приема за приспадане след реалното погасяване на задълженията на наемателя към наемодателя.
LLC "" разполага с отопляем склад с площ от 2500 кв. метър, който в момента не се използва. Фирмата може да отдава под наем при следните условия:
- наем, като се вземат предвид сметки за комунални услуги 500 000 рубли. в годината;
- текущ ремонт на отопляемия склад се извършва от наемателя;
- имуществото остава в баланса на нашата фирма.
Изчисляването на допълнителния доход от наем е представено в таблица 3.13.
Таблица 3.13. Изчисляване на допълнителен доход от наем
Както показва таблица 3.13, нетният доход от наемането на склада ще възлиза на 360 000 рубли. през годината.
Промените в основните икономически показатели след събитието са представени в Таблица 3.14.
Таблица 3.14. Основни икономически показатели след събитието
|
Име на индикатора |
Преди провеждането на събитието |
След провеждането на събитието |
Промени +/- |
|
Себестойна цена, руб. | |||
|
Печалба на предприятието, руб. | |||
|
Приходи на предприятието, рубли. | |||
|
Нетна печалба, RUB | |||
|
Капиталова интензивност, RUB / RUB | |||
|
Възвръщаемост на активите, RUB / RUB | |||
|
Възвръщаемост на продажбите, % |
По този начин данните в таблица 3.14 показват, че поради прилагането на мерки за отдаване под наем на недвижими имоти LLC "" рентабилността на производството ще се увеличи с 0,027%. Капиталовата интензивност след прилагането на мярката ще бъде 0,908 рубли / rub., което е по-малко с 0,029 рубли / rub., Съответно, капиталовата производителност ще се увеличи със същите показатели, достигайки нивото от 1,101 рубли / rub. От своя страна възвръщаемостта на продажбите ще се увеличи с 0,031%, възлизайки на 0,037% срещу 0,006% преди реализирането на събитието.
В резултат на предприетите мерки ще изчислим общата промяна в основните показатели за рентабилност на LLC ""
Таблица 3.15 показва оценките на разходите преди и след предложените дейности и се изчисляват общите спестявания.
Таблица 3.15. Показатели за ефективност на LLC "" преди и след прилагането на мерките
|
Име на индикатора |
Преди изпълнението на дейностите |
След изпълнението на дейностите |
Промени +/- |
|
Себестойна цена, руб. | |||
|
Печалба на предприятието, руб. | |||
|
Приходи на предприятието, рубли. | |||
|
Нетна печалба, RUB | |||
|
Рентабилност на производството, % | |||
|
Капиталова интензивност, RUB / RUB | |||
|
Възвръщаемост на активите, RUB / RUB | |||
|
Рентабилност на разходите, % | |||
|
Възвръщаемост на продажбите, % |
Въз основа на данните, представени в таблица 3.15 за промяната в показателите за рентабилност на LLC "" след прилагането на мерките, ще изготвим график (фигура 3.2).
Ориз. 3.2. Показатели за рентабилност на LLC "" преди и след прилагането на мерките
По този начин рентабилността на продажбите на LLC "" ще се увеличи с 0,219% и ще достигне нивото от 0,225% срещу 0,006% преди прилагането на мерките. Рентабилността на производството също ще се увеличи след прилагането на мерките - с 0,25% и ще възлиза на 0,263% срещу 0,013% преди прилагането на мярката.
Така от представените данни се вижда, че показателите за рентабилност поради предложените мерки значително ще се увеличат и ще позволят на предприятието да се развива и генерира приходи.
" № 10/2017
Как се отчитат приходите, получени от държавната институция от отдаване под наем на недвижими имоти, както и от наемателите за възстановяване на битови разходи?
Бюджетно счетоводство.
Доходите, получени от държавна институция от отдаване под наем на недвижими имоти, както и от наематели за възстановяване на комунални разходи, трябва да бъдат изпратени в съответния бюджет на бюджетната система на Руската федерация (клауза 3 от член 161 от BC RF, клауза 4 от член 298 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Съгласно Указанията за реда за прилагане на бюджетната класификация на Руската федерация, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 01.07.2013 г. № 65н (наричани по-долу Указания № 65н), се отчитат приходите за както следва:
доходите, получени от отдаване под наем на недвижим имот в държавна (общинска) собственост, са отнесени към чл. 120 „Доходи от имущество” на КОСГУ;
доходи под формата на възстановяване от наемателя на разходите на институцията за комунални сметки - за член 130 "Доходи от предоставяне на платени услуги (работа)" KOSGU.
В съответствие с разпоредбите на Инструкция № 162н операциите по начисляване и прехвърляне на тези приходи ще се отразяват в бюджетното счетоводство чрез следните съответствия на сметки:
|
Начислени приходи: |
||
|
а) от отдаване на имот под наем |
||
|
Отразено получаването на плащания към доходите на бюджета: |
||
|
а) от наем на имот: |
||
|
б) под формата на възстановяване на разходите за комунални услуги от наемателя |
||
|
в сметката на разпоредителя с бюджетни приходи |
||
|
в счетоводството на институция, натоварена с правомощията да изчислява и записва плащания към бюджета * |
* Разплащанията между институцията и разпоредителя с бюджетни приходи, упражняващи отделни правомощия за администриране на касовите постъпления към бюджета, се извършват с уведомление (ф. 0504805).
Съгласно клауза 200 от Инструкция № 157n, аналитичното отчитане на сетълментите на доходи се извършва в картата за отчитане на средства и сетълменти (f. 0504051) или в дневника на транзакциите с длъжници на доходи в контекста на видовете доходи от платците.
Публична институция (администратор на бюджетни приходи за изчисляване и отчитане на плащания към бюджета) наема сграда. Съгласно условията на споразумението наемът е 15 000 рубли. ежемесечно се превеждат в приходите на бюджета. Правомощията за администриране на паричните постъпления към бюджета са възложени на по-висш държавен орган.
При прехвърляне на имот под лизинг, той трябва да се отчита по задбалансова сметка 25 "Имоти, прехвърлени за платено ползване (лизинг)" (клауза 381 от Инструкция № 157н).
На месечна база по време на срока на договора за лизинг в бюджетното счетоводство ще се отразяват следните счетоводни записвания:
|
Количество, разтриване. |
|||
|---|---|---|---|
|
Начислен доход, получен от наем на имот |
|||
|
Дългът към бюджета се отразява в размера на приходите, получени от отдаване под наем на имущество |
|||
|
Отразено получаването на доходи, получени от отдаване под наем на имущество в бюджета |
Данъчно счетоводство.
По силата на разпоредбите на ал. 4.1 клауза 2 на чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация доходите от отдаване под наем на имущество на държавна институция не се вземат предвид при изчисляване на ДДС. Подобна позиция е изложена в писма на Министерството на финансите на Руската федерация от 11.07.2017 г. № 03-07-11 / 43774, от 04.02.2016 г. № 03-07-14 / 5448 от 26.01.2016 г. No 03-07-11 / 2939.
При възстановяване на разходите за комунални услуги на обекта на облагане с ДДС не възниква, тъй като в този случай институцията не продава услуги (писма на Министерството на финансите на Руската федерация от 24 март 2009 г. № 03-03-05 / 47, от 24 март 2007 г. № 03-07-15 / 39, Федерална данъчна служба на Руската федерация от 04.02.2010 г. № ШС-22-3 / [защитен с имейл], от 23.04.2007 г. No Щ-6-03 / [защитен с имейл]).
Доходите, получени от държавните институции от отдаване под наем на имущество, включително средствата, получени от наематели за възстановяване на сметки за комунални услуги, не се вземат предвид при формиране на данъчната основа за данък върху дохода въз основа на ал. 33.1 клауза 1 на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По този въпрос вижте писмата на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 16 февруари 2015 г. № GD-4-3 / [защитен с имейл], Министерство на финансите на Руската федерация от 25 юли 2016 г. № 03-07-11 / 43314 от 14 август 2015 г. № 03-03-05 /
47288, от 18.02.2015 г. No 03-03-06 / 4/7571, от 28.04.2015 г. No 03-03-05 / 24417, от 12.05.2015 г. No 03-03-06/07 /07
Инструкции за използване на сметкоплана бюджетно счетоводство, одобрен Със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 06.12.2010 г. № 162н.
Инструкция за използване на Единния сметкоплан за счетоводство на държавни органи (държавни органи), органи на местно самоуправление, органи на управление на държавни извънбюджетни фондове, държавни академии на науките, държавни (общински) институции, утвърдени от Със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 01.12.2010 г. № 157н.
Тази статия разглежда основните мерки за идентифициране и оценка на лизингодателя на обекти на оперативен лизинг по време на първото прилагане на SGS "Наем" и формирането на входящи салда за счетоводни позиции за лизинг в издание 2 на 1C: Счетоводство държавна институцияосем".
Федерален стандарт за организации от обществения сектор "Наем"
От 01.01.2018 г. се прилага Федералният счетоводен стандарт за организации от публичния сектор „Наем“, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия № 258n от 31 декември 2016 г., наричан по-долу SGS или стандарт „Arenda“ прилаган.
Като обекти на лизингово счетоводство, в съответствие с параграф 2 от GHS "Лизинг", счетоводните позиции, възникващи при получаване (предоставяне) на държавна (общинска) собственост за временно владение (ползване), се класифицират:
- по договор за наем (наем на имот);
- по договор за безвъзмездно ползване.
SGS "Arenda" разграничава два вида лизинг:
1. Оперативен лизинг.Това е най-разпространеният вариант сред "обикновените" държавни (общински) институции. Счетоводните позиции за оперативен лизинг възникват, например, при прехвърляне или отдаване под наем на помещения, Превозно средствои друго имущество за кратък период (от няколко месеца до няколко години), несравним с оставащия полезен живот на имота (клауза 12 от Стандарта), както и при прехвърляне или отдаване под наем на земя (непроизведени активи) (клауза 16 на стандарта).
2. Неоперативен (финансов) лизинг.Обектите на отчитане на неоперативния (финансов) лизинг възникват при сключване на договори за лизинг, както и в някои специални случаи (клаузи 13, 14 от стандарта), по-специално:
- при прехвърляне на съкровищни имоти под наем или безплатно ползване на търговски и нетърговски организации на дългосрочна основа;
- когато наемодателят предоставя разсрочено плащане на наемни плащания.
Процедурата за класифициране на счетоводни позиции като счетоводни позиции за оперативен или финансов лизинг е разгледана подробно в параграфи 12-16 от стандарта.
В съответствие с параграф 24 от стандарта, прехвърлянето от лизингодателя на елемент от оперативен лизинг към потребителя (лизингополучателя) се отчита по същия начин като вътрешно прехвърляне на нефинансов актив към датата на класификация на лизинговия обект без признаване на разпореждането с него.
Нововъведението на Стандарта е, че едновременно с отразяването на вътрешното движение на наетите (безвъзмездно ползване) НФА, вземанията по лизинговите задължения на ползвателя (лизингополучателя) следва да се отразяват в кореспонденция с балансовите сметки за отчитане на бъдещи доход от предоставяне на право на ползване на актива в размер на лизинговите вноски за целия период на използване на лизинговия счетоводен обект.
Преходни разпоредби на SGS „Наем“ в първото приложение
GHS "Arenda" не съдържа никакви преходни разпоредби при първото му прилагане. Методически указания относно преходните разпоредби на стандарта, когато се прилагат за първи път, бяха посочени с писмо на Министерството на финансите на Русия от 13 декември 2017 г. № 02-07-07 / 83463, по-долу - Методически указания.
Ако към 1 януари 2018 г. институцията (наемодателят) има текущи текущи споразумения за лизинг, трябва:
а) извършва инвентаризация на имотите, предадени за ползване в съответствие с договори, сключени преди 1 януари 2018 г. и в сила през периода на прилагане на GHS „Наем“ (по договори със срок на валидност както през 2017 г., така и през годината (s), следващия (s) зад него);
б) определя оставащия полезен живот на оперативния лизинг (оставащи условия за ползване на имота);
в) определя размера на задълженията за плащане на лизингови вноски за оставащия полезен живот на съоръженията (от 2018 г. до изтичане на срока на договорите за лизинг);
г) за всеки действащ договор за лизинг отразява в счетоводството вземанията по лизинговите задължения на лизингополучателя и предстоящите приходи от предоставяне на правото на ползване на актива в размер на лизинговите вноски за оставащия период на ползване на лизингополучателя обект.
Това е посочено в раздел 2 от Методическите указания.
|
По този начин за всеки текущ договор за лизинг лизингодателят през междуотчетния период трябва да генерира следните счетоводни записвания в размер на разплащанията с ползвателите на имоти за лизингови плащания за оставащия полезен живот на наетите счетоводни позиции:
Дебит 0 205 21 000 "Разплащания с платци на доходи от оперативен лизинг"
Кредит 0 401 30 000 "Финансов резултат от предходни отчетни периоди";
Дебит 0 401 30 000 "Финансов резултат от предходни отчетни периоди"
Кредит 0 401 40 121 "Приходи за бъдещи периоди от оперативен лизинг".
В съответствие с клауза 2 от Инструкцията за прилагане на сметкоплана за бюджетно счетоводство, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.12.2010 г. № 162n, нулите се отразяват в категории 1-17 на сметка номер 040130000 „Финансов резултат от предходни отчетни периоди”.
Формиране на входящи салда за обекти на оперативен лизинг
В програмата "1C: Счетоводство на държавна институция 8" издание 2, за въвеждане на входящи салда за лизингови счетоводни обекти се използва документът (глава Услуги, работи, производство - ). За всеки лизинг трябва да въведете отделен документ Начисляване на приходи за бъдещи периоди... Нека разгледаме процедурата за попълване на документ с помощта на условен пример.
Пример
В документа трябва да въведете данни за лизинговите счетоводни обекти за оставащия период на ползване:
- Инсталирай дата 31.12.2017 г. и знамето Отразете в периода между отчетите;
- задайте вида на операцията Лизинг;
- изберете контрагент(наемател) и договорпод наем;
- посочвам KFO, KPSсметки 205.21 и 401.40 и KEC 121 "Приходи от оперативен лизинг" сметка 401.40.
Съгласно Инструкцията за реда за прилагане на бюджетната класификация на Руската федерация, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 01.07.2013 г. № 65n, изменена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 27.12.2017 г. № 255н, приходи от наемни плащания (без доходи от условни наемни плащания), които са плащания за ползване на нает имот ( под наем) произтичащи от предоставяне за временно владение и ползване или за временно ползване на материални активи по договори за оперативен лизинг, с изключение на лизинговите вноски за предоставяне на земя, се отнасят към т. КОСГУ 121 „Приходи от оперативен лизинг”.
В табличния раздел в реда Сума на договораколони Плащания за наемследва да посочи размера на сетълментите за лизингови плащания за оставащия период съгласно договора за лизинг. В нашия пример към 01.01.2018 г. оставащият полезен живот на наетите счетоводни позиции е 12 месеца (посочен в колоната количество) (Фиг. 1).
На отметка Процедура за отчитане на доходитетрябва да зададете параметрите за отписване на разсрочени приходи от сметка 401.40 (фиг. 2):
- Процедура за признаване на доходи- „По месеци“, „По календарни дни“ или „По специална поръчка“ (за повече подробности вижте помощта за документа).
- Период на отписванеприход по сметката за отчитане на финансовия резултат за текущия период (401.10). В нашия пример оставащият период на ползване от наемателя на наетите обекти е от 01.01.2018 г. до 31.12.2018 г.
- Проверетеи анализ на отчитане на приходите за текущия период в счетоводството (401.10).
При провеждане данъчно счетоводствотрябва да зададете и параметрите за отразяване на дохода в данъчното счетоводство за данък върху дохода.
Съгласно параграф 4 на член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация доходите от доставка на имущество (вкл. земя) под наем (поднаем) се отнасят за неоперативни приходи. В програмата те са отразени в данъчна сметка N91.01 „Други приходи“ по други приходни позиции с вид „Отдаване под наем или пренаемане на имущество“.
На отметка Счетоводна транзакцияизберете типична операция Въвеждане на входящи салда за лизингови счетоводни обекти, посочете KPS сметка 401.30(фиг. 3) и задръжте документа.
Когато документът е осчетоводен в междуотчетния период, счетоводните записи се формират в съответствие с клауза 24 от GHS "Наем", за да отразяват:
- разплащания с ползвателя на имущество за лизингови плащания за остатъчния полезен живот на лизингови счетоводни позиции по дебит на сметка 0 205 21 000 „Разплащания с платци на доходи от оперативен лизинг”;
- обемът на очакваните приходи от лизингови плащания по кредита на сметка 0 401 40 121 „Приходи за бъдещи периоди от оперативен лизинг” (фиг. 4).
Освен това в информационния регистър Параметри за отписване на приходи за бъдещи периодизапазва се информация за времето на отписване на приходите за бъдещи периоди и реда за отразяване на дохода от текущия период в счетоводното и данъчното счетоводство. От док Начисляване на приходи за бъдещи периодитрябва да генерирате счетоводен сертификат (f. 0504833) (чрез бутона Тюлен - Помощ f. 0504833 (разширен)) (фиг. 4).
Впоследствие, считано от януари 2018 г., по време на периода на използване на актива в съответствие с параграф 25 от стандарта, приходите от предоставяне на право на ползване на актива се признават като приход за текущата финансова година в рамките на приходи от имоти с едновременно намаляване на бъдещите приходи от предоставяне на правото на ползване на актива или равномерно (ежемесечно) по време на периода на използване на обекта на лизинговото счетоводство, или в съответствие с графика за получаване на лизингови плащания, установен от договора за лизинг (лизинг на имот) .
В програмата "1C: Счетоводство на държавна институция 8" издание 2, съответните счетоводни записи се формират от документи Отписване на приходи за бъдещи периоди(глава Услуги, работи, производство - Дългосрочни договори, наем) въз основа на информация относно реда за отразяване на приходите от текущия период в счетоводно и данъчно счетоводство от регистъра Опции за отписване на бъдещи доходипериоди съгласно съответното споразумение.
