درآمد موسسه بودجهاز اجاره ملکمشمول مالیات بر درآمد

وزارت دارایی روسیه در نامه شماره 03-03-06/4/50 مورخ 25 مه 2012 این موضوع را روشن کرد که آیا درآمدهای دریافتی از اجاره املاک توسط دانشگاه در سال جاری باید مشمول مالیات بر درآمد شرکت باشد یا خیر. . دفتر، به ویژه، یادآوری می کند که Ch. 25 "مالیات بر درآمد شرکت" قانون مالیات فدراسیون روسیه حاوی مقرراتی نیست که مشخصات پرداخت مالیات بر درآمد را به مؤسسات بودجه ای از درآمد دریافتی از اجاره اموال دولتی (شهرداری) و برای مدیریت عملیاتی به آنها منتقل می کند.
بنابراین ، پرداخت مالیات بر درآمد توسط مؤسسات بودجه ای به روش مقرر در ماده انجام می شود. 287 قانون مالیات فدراسیون روسیه.
موسسات بودجه ای موظفند سوابق جداگانه درآمد (هزینه) دریافتی (تولید شده) را در چارچوب تامین مالی هدفمند نگهداری کنند. در صورت عدم وجود چنین حسابداری برای مؤدی که تأمین مالی ویژه دریافت کرده است، این وجوه از تاریخ دریافت مشمول مالیات تلقی می شوند.

مثال. از تاریخ 01/01/2012، یک موسسه آموزشی بودجه شهرداری (مدرسه آموزش عمومی متوسطه) محل را اجاره می دهد که برای آن اجاره با مالیات بر ارزش افزوده و بازپرداخت هزینه های آب و برق و همچنین بازپرداخت مالیات زمین و مالیات بر دارایی دریافت می کند.

در حال حاضر درآمد حاصل از اجاره اموال یک موسسه بودجه شهرداری می تواند به حساب شخصی این موسسه واریز و مستقلاً در اختیار آن قرار گیرد.
نهادهای مجاز نشان می دهند که عملیات ارائه خدمات عمومی تحت توافق نامه هایی که بر اساس آن هزینه خدمات برای اجاره محل شامل این هزینه ها نمی شود، عملیات فروش کالا (کارها، خدمات) نیست و در نتیجه، موضوع مالیات بر ارزش افزوده (نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 14 مه 2008 N 03-03-06/2/51؛ 31 دسامبر 2008 N 03-07-11/392؛ 17 سپتامبر 2009 N 03-07 -11/232، خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 4 فوریه 2010 N ShS-22- 3/ [ایمیل محافظت شده]).
این موضع بر این اساس استوار است که سازمانی که خدمات آب و برق را بر اساس قرارداد با سازمان های تامین کننده دریافت می کند، خود یک سازمان تامین کننده نیست و بر این اساس نمی تواند خدمات تاسیساتی را اجرا کند.
به منظور جلوگیری از اختلافات بعدی با مقامات مالیاتی، توصیه می کنیم مبلغ غرامت بخشی از مالیات بر دارایی و مالیات زمین دریافتی از مستاجران را در پایه مالیات بر ارزش افزوده لحاظ کنید (نامه وزارت دارایی روسیه 25 نوامبر 2008 N 03-07-11 / 366).
وجوه دریافتی توسط مؤسسات از اشخاص ثالث به عنوان پرداخت برای خدمات آب و برق، عملیاتی و سایر خدمات مشابه به عنوان درآمد آنها شناسایی شده و طبق ماده به عنوان درآمد غیرعملیاتی منظور می شود. 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه (نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 24 مارس 2009 N 03-03-05 / 47، دفتر خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای منطقه مسکو به تاریخ 29 نوامبر 2004 N 03-42 / 22557، مورخ 3 فوریه 2005 N 21-27 / 28632).
مبالغ غرامت مستاجران برای بخشی از مالیات (در اموال، زمین) پرداخت شده توسط صاحبخانه را می توان به عنوان درآمد حاصل از فروش در نظر گرفت (بند 2 ماده 249 قانون مالیات فدراسیون روسیه، نامه اداره مالیات فدرال). خدمات روسیه برای منطقه مسکو از 03.02.2005 N 21-27 / 28632).
این مؤسسه احتمالاً باید از موقعیت حقوقی متفاوتی در قوه قضائیه دفاع کند (به عنوان مثال، به قطعنامه های سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه قفقاز شمالی در 11 فوریه 2008 N F08-8206 / 07-3204A، FAS از شرق سیبری مراجعه کنید. ناحیه 21 مارس 2007 N A74-3165 / 06-Ф02-1481/07).
در حسابداری یک موسسه بودجه مطابق دستورالعمل استفاده از نمودار حساب حسابداریمؤسسات بودجه ای که به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 16 دسامبر 2010 N 174n تأیید شده است، از مکاتبات زیر استفاده می شود:
1. حساب بدهکار 2205 21560 حساب اعتباری 2401 10 120
اجاره بر اساس قرارداد، فاکتور (فاکتور) تعلق می گیرد.
2. حساب بدهکار 2,401 10,120 حساب اعتباری 2 303 04 730
مالیات بر ارزش افزوده بر روی مبلغ محاسبه می شود اجاره.
3. حساب بدهکار 2,201 11,510 حساب اعتباری 2,205 21,660
افزایش حساب خارج از حساب 17 (تحت کد KOSGU 120)؛
اجاره دریافت شده است
4. حساب بدهکار 2 302 23 730 (حساب حسابداری تحلیلی "تسویه حساب با مستاجر") حساب اعتباری. 2 302 23 730 (حساب حسابداری تحلیلی "تسویه حساب با سازمان تامین کننده")
به مستاجر فاکتوری برای بازپرداخت هزینه های موسسه از نظر خدمات آب و برق مصرف شده توسط وی ارائه می شود.
5. حساب بدهکار 2 302 23 830 (حساب حسابداری تحلیلی "تسویه حساب با سازمان تامین کننده") حساب اعتباری. 2 201 11 610
افزایش حساب خارج از حساب 18 (تحت کد KOSGU 223)؛
موسسه هزینه آب و برق را پرداخت کرد.
6. حساب بدهکار 2,201 11,510 حساب اعتباری 2,302 23,730 (حساب تحلیلی "تسویه حساب با مستاجر")
کاهش در حساب خارج از حساب 18 (با کد KOSGU 223)؛
از مستاجر دریافت می شود پول نقدبرای پرداخت قبوض آب و برقی که مصرف می کنند.
7. حساب بدهکار 2,401 20,290 حساب اعتباری 2,303 12,730 (2,303 13,730)
مؤسسه مالیات بر دارایی (مالیات زمین) را ارزیابی کرده است که مبالغ آن مشمول غرامت مطابق با قرارداد اجاره (قرارداد تکمیلی آن) است.
8. حساب بدهکار 2,303 12,830 (2,303 13,830) اعتبار حساب. 2 201 11 610
افزایش حساب خارج از حساب 18 (تحت کد KOSGU 290)؛
موسسه مالیات بر دارایی (مالیات زمین) را پرداخت کرد.
9. حساب بدهکار 2205 81560 حساب اعتباری 2401 10180
درآمد تعلق گرفته - جبران هزینه های پرداخت مالیات بر دارایی (مالیات زمین).
10. حساب بدهکار 2,401 10,180 حساب اعتباری 2 303 04 730
مالیات بر ارزش افزوده از مبلغ غرامت دریافت می شود.
11. حساب بدهکار 2,201 11,510 حساب اعتباری 2 205 81 660
افزایش حساب خارج از حساب 17 (تحت کد KOSGU 180)؛
میزان غرامت دریافتی از مستاجر.
12. حساب بدهکار 2 303 04 830 حساب اعتباری 2 201 11 610

موسسه مالیات بر ارزش افزوده را پرداخت کرد.
13. حساب بدهکار 2,401 10,120 (2,401 10,180) اعتبار حساب. 2 303 03 730
مالیات بر درآمد تعهدی بر حسب اجاره (از نظر سایر درآمدهای دریافتی از مستاجران).
14. حساب بدهکار حساب اعتباری 2 303 03 830 2 201 11 610
کاهش در حساب خارج از تراز 17 (تحت کد KOSGU 120 - از نظر اجاره؛ تحت کد KOSGU 180 - از نظر سایر درآمدهای دریافتی از مستاجران)؛
شرکت مالیات بر درآمد پرداخت کرد.

دریافت وجوه ناشی از اجاره ملکنهاد بودجه شهرداری

درآمد حاصل از اجاره اموال یک مؤسسه بودجه شهرداری باید در اختیار مستقل این مؤسسه باشد و می تواند به حساب شخصی آن واریز شود.
طبق بند 4 هنر. 9.2 قانون فدرال 12 ژانویه 1996 N 7-FZ "در مورد سازمان های غیر تجاری"، یک موسسه بودجه ای حق دارد انواع دیگری از فعالیت ها را انجام دهد که انواع اصلی فعالیت ها نیستند، فقط تا آنجا که این برای دستیابی به اهدافی که برای آنها ایجاد شده است و مطابق با اهداف مشخص شده است، مشروط بر اینکه چنین فعالیتی در اسناد تشکیل دهنده آن ذکر شده باشد (بند 3 ماده 298 قانون مدنی فدراسیون روسیه). درآمد دریافتی به صورت اجاره یا سایر پرداخت ها برای انتقال اموال شهرداری که برای جبران خسارت به مؤسسه بودجه شهرداری اختصاص داده شده است، به درآمدهای بودجه محلی مربوط نمی شود (بند 3، ماده 41، ماده 42 قانون روسیه) و بنابراین، مشمول اعتبار بودجه نمی شود. درآمدهای حاصل از فعالیت های درآمدزا و اموال به دست آمده با هزینه این درآمدها در اختیار یک موسسه بودجه قرار می گیرد (بند 3 ماده 298 قانون مدنی فدراسیون روسیه).
بنابراین، درآمد حاصل از اجاره اموال یک مؤسسه بودجه شهرداری می تواند به حساب شخصی این مؤسسه واریز و مستقلاً در اختیار آن قرار گیرد. در عین حال، مؤسسه می‌تواند درآمدهای دریافتی را در صورتی که با اهدافی که مؤسسه برای آن ایجاد شده مطابقت داشته باشد، در چارچوب الزامات برنامه فعالیت‌های مالی و اقتصادی مصوب به‌طریق مقرر، برای هر منظوری استفاده کند.
در مورد اجاره با رضایت موسس اموال غیر منقول و به ویژه اموال منقول با ارزش که توسط مؤسس به مؤسسه بودجه واگذار شده یا توسط مؤسسه بودجه ای به هزینه وجوهی که مؤسس برای تحصیل چنین اموالی به مؤسسه اختصاص داده است، تحصیل کرده است. ، موسس برای نگهداری چنین اموالی حمایت مالی نمی کند (بند 6 ماده 9.2 قانون شماره 7-FZ).
بنابراین، به عنوان مثال، در مورد تحویل بخشی از ساختمان توسط یک موسسه بودجه (اتاق جداگانه در ساختمان)، میزان یارانه می تواند توسط موسس به میزان هزینه های نگهداری واقعی کاهش یابد. دارایی به نسبت مساحت اجاره شده

درآمد اجاره از املاک و مستغلات حسابداری مالیاتیبه درآمدهای غیرعملیاتی مربوط می شود؟روی حسابداری ما بیان می کند: سایر درآمدها و هزینه ها در حساب های 91.01 و 91.02 تشکیل می شود.درآمد حاصل از اجاره اموال در حساب 91.01 تشکیل می شود. هزینه های مربوط به اجاره ملک متناسب با مساحت ملک مورد اجاره شکل می گیرد. اجاره محلدر حساب 91.02. در عین حال، معیار اهمیت باید رعایت شود (بند 18.1 PBU 9 / 99): اگر درآمد دریافتی از هر فعالیت حداقل 5 درصد از کل درآمد باشد، باید آن را به اصلی نسبت داد. (درآمد حاصل از فروش) اگر کمتر از 5 درصد باشد - به درآمد عملیاتی (سایر درآمدها) درآمد حاصل از اجاره اموال که حداقل 5 درصد کل درآمد است در حساب 90.01 "درآمد" و هزینه های مربوطه تشکیل می شود. مربوط به اجاره ملک در حساب 90.02 "بهای تمام شده فروش" تشکیل می شود. درآمد اجاره کمتر از 5 درصد کل درآمد است، آن را به سایر درآمدها نسبت می دهیم و در اظهارنامه سود در ردیف "درآمدهای غیر عملیاتی" درج می شود. آیا درآمد اجاره ای را به درستی به سایر درآمدها نسبت می دهیم و اظهارنامه درآمد را به درستی پر می کنیم و این درآمدها را به عنوان غیرعملیاتی طبقه بندی می کنیم؟

نه درست نیست رئیس حق دارد به طور مستقل اصل انعکاس درآمد حاصل از اجاره اموال، درآمد حاصل از فعالیت های عادی یا سایر درآمدها را تعیین کند. لازم است از ماهیت فعالیت سازمان، نوع درآمد و شرایط دریافت آنها اقدام شود. اگر لیزینگ نوع جداگانه‌ای از فعالیت است (پرداخت‌های اجاره یک درآمد دائمی را تشکیل می‌دهند)، پس درآمدها را در حساب 90 منعکس کنید. در حسابداری مالیاتی، درآمد حاصل از آن باید به عنوان بخشی از درآمد حاصل از فروش شناسایی شود. اگر لیزینگ نوع جداگانه ای از فعالیت نیست (پرداخت های اجاره یک درآمد دوره ای را تشکیل می دهد)، سپس وجوه حاصل را در حساب 91 منعکس کنید. در حسابداری مالیاتی، درآمد را به عنوان بخشی از درآمد غیر عملیاتی منعکس کنید. انتخاب شما باید در سیاست حسابداری برای اهداف حسابداری ثابت شود (بند 7 PBU 1/2008). معیار اهمیت برای منعکس کردن جزئیات بازتاب شاخص ها در گزارش استفاده می شود (بند 11 PBU 4/99، بند 18.1 PBU 9/99).

مالک چگونه می تواند نقل و انتقال ملک را طبق قرارداد اجاره در حسابداری ثبت کند؟

وضعیت:چگونه می توان برای مقاصد حسابداری تعیین کرد که آیا ارائه ملک برای اجاره یک نوع فعالیت جداگانه سازمان است یا یک عملیات یک بار مصرف است.

در حسابداری، سازمان حق دارد به طور مستقل درآمد از جمله اجاره اموال، درآمد حاصل از فعالیت های عادی یا سایر درآمدها را شناسایی کند. لازم است در این مورد از ماهیت فعالیت سازمان، نوع درآمد و شرایط دریافت آنها (مثلاً اینکه اجاره نامه های دریافتی درآمد ثابت یا دوره ای سازمان است) اقدام شود. این در بند 4 PBU 9/99 آمده است. سازمان می تواند انتخاب خود را در خط مشی حسابداری برای اهداف حسابداری ثابت کند (بند 7 PBU 1/2008).

صاحبخانه چگونه پرداخت های اجاره را در حسابداری ثبت می کند؟

لیزینگ به عنوان یک فعالیت جداگانه

اگر ارائه ملک برای اجاره یک نوع جداگانه از فعالیت سازمان است، مقدار اجاره را به عنوان بخشی از درآمد حاصل از فعالیت های عادی در نظر بگیرید (). در عین حال در حسابداری ثبت نام کنید *:

بدهکار 62 (76) اعتبار 90-1
- اجاره پرداخت شده است؛

بدهکار 90-3 اعتبار 68 زیر حساب "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده"
- مالیات بر ارزش افزوده از مبلغ اجاره (در صورتی که فعالیت های سازمان مشمول مالیات بر ارزش افزوده باشد) اخذ می شود.

اجاره یک فعالیت جداگانه نیست

در صورتی که اعطای ملک برای اجاره از نوع فعالیت مجزای سازمان نیست، مبلغ اجاره بها را در سایر درآمدها لحاظ کنید (بند 7 PBU 9/99). در این صورت در حسابداری ثبت کنید *:

بدهکار 62 (76) اعتبار 91-1
- اجاره پرداخت شده

یک صاحبخانه چگونه باید با پرداخت اجاره بها برای اهداف مالیاتی رفتار کند؟ سازمان اعمال می کند سیستم مشترکمالیات

طبقه بندی درآمد

نحوه پرداخت مالیات بر درآمد به میزان اجاره بستگی به این دارد که آیا اجاره فعالیت اصلی سازمان است یا خیر.

وضعیت:که درآمد، هنگام محاسبه مالیات بر درآمد، شامل پرداخت دریافتی برای اجاره ملک - به درآمدهای فروش یا درآمد غیر عملیاتی می شود.

درآمد حاصل از اجاره ملک غیرعملیاتی است، اگر به درآمد حاصل از فروش مربوط نباشد (بند 4، ماده 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه). قانون مالیات فدراسیون روسیه معیاری برای طبقه بندی اجاره به عنوان درآمد حاصل از فروش ارائه نمی کند. با این حال، شرطی برای گنجاندن هزینه های مربوط به اجاره ملک در هزینه های فروش دارد. بنابراین، اگر یک سازمان ملک را به صورت سیستماتیک اجاره کند، هزینه های چنین فعالیت هایی مربوط به فروش است (فرعی 1، بند 1، ماده 265 قانون مالیات فدراسیون روسیه). بر این اساس، درآمد حاصل از آن باید به عنوان بخشی از عواید فروش شناسایی شود.

اگر ملک را اجاره می دهید، ملزم به پرداخت 13 درصد مالیات بر درآمد شخصی از درآمدی هستید که دریافت می کنید (بند 4، بند 1، ماده 208، بند 1، ماده 209 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

در عین حال، برای اجاره دهندگان - افراد که کارآفرین فردی نیستند، دو گزینه برای پرداخت مالیات وجود دارد:

1. مالیات را خودتان باید پرداخت کنید.

2. مستاجر ملک باید مالیات را از شما کسر و به بودجه واریز کند.

بیایید هر دو موقعیت را در نظر بگیریم.

1. شما به طور مستقل مالیات بر درآمد شخصی را محاسبه و پرداخت می کنید

اگر مستأجر شما (بند 1 و 2 ماده 226، بند 1 بند 1 ماده 228 قانون مالیات فدراسیون روسیه) این تعهد برای شما ایجاد می شود:

• شخصیکه یک تاجر انحصاری نیست. این می تواند هم شهروند فدراسیون روسیه و هم یک خارجی یا یک فرد بدون تابعیت باشد.
• یک سازمان خارجی که زیرمجموعه ای در فدراسیون روسیه ندارد.

مالیات را در پایان سال طبق فرمول محاسبه می کنید (بند 1 ، ماده 224 ، ماده 225 قانون مالیات فدراسیون روسیه):

مالیات بر درآمد شخصی \u003d درآمد حاصل از اجاره ملک برای سال x 13٪.

علاوه بر این، باید تکمیل کنید اظهارنامه مالیاتیدر قالب 3-NDFL برای سالی که ملک را اجاره کردید و درآمد دریافت کردید. اظهارنامه باید حداکثر تا 30 آوریل سال بعد از سال دریافت درآمد اجاره ارائه شود. شما باید آن را به اداره مالیات در محل سکونت خود ارسال کنید (بند 3 ماده 228 ، بند 1 ماده 229 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

توجه داشته باشید. برای تکمیل اظهارنامه می توانید استفاده کنید برنامه رایگان، که در وب سایت خدمات مالیاتی فدرال روسیه به آدرس پست شده است www.nalog.ru ، در بخش "نرم افزار / اعلامیه".

مبلغ مالیات باید حداکثر تا 15 ژوئیه سال بعد از سال اجاره ملک به بودجه پرداخت شود (بند 4 ماده 228 قانون مالیات فدراسیون روسیه). جزئیات پرداخت مالیات را می توانید با اداره مالیات خود بررسی کنید.

2. مستاجر مالیات بر درآمد شخصی را محاسبه و به بودجه واریز می کند

اگر ملک را به یک سازمان روسی، یک بخش روسی از یک سازمان خارجی، یک کارآفرین انفرادی، یک دفتر اسناد رسمی یا یک وکیل اجاره می دهید، مستاجر باید مالیات بر درآمد شخصی اجاره را محاسبه و پرداخت کند (بندهای 1 و 2 ماده 226 قانون. کد مالیاتی فدراسیون روسیه).

این بدان معنی است که هنگام پرداخت اجاره به شما، او بخشی از آنها را به میزان 13 درصد نگه می دارد و آنها را به بودجه منتقل می کند (بند 1، بند 4، ماده 226 قانون مالیات فدراسیون روسیه). بنابراین، اجاره ای که دریافت می کنید با مقدار مالیات کاهش می یابد. مستاجر وارد عمل می شود این موردنماینده مالیات

در عین حال، مستاجر حق ندارد مالیات بر درآمد شخصی را از اجاره از وجوه خود منتقل کند (بند 9، ماده 226 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اگر مستاجر به طور کامل مالیات بر درآمد شخصی را کسر کرده و به بودجه پرداخت کرده است، نمی توانید اظهارنامه مالیاتی را در پایان سال ارسال کنید (بند 2، بند 4، ماده 229 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

با این حال، اگر مستاجر مالیات را کسر نکرده و منتقل نکرده است (یا آن را به طور کامل انجام نداده است)، باید به طور مستقل مالیات بر درآمد شخصی را محاسبه و پرداخت کنید. علاوه بر این، باید اظهارنامه مالیاتی را پر کرده و ارسال کنید (بند 4، بند 1، ماده 228 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

توجه داشته باشید. این عقیده وجود دارد که در هر صورت، یک فرد بدون توجه به وضعیت مستاجر، به طور مستقل مالیات می پردازد. با این حال، به نظر ما، اگر در قرارداد اجاره تعهد مستاجر مبنی بر کسر و پرداخت مالیات بر درآمد شخصی از اجاره بها داده شده باشد، نیازی به پرداخت مالیات خود ندارید.

ذن! ذن! ذن!کانال Yandex Zen ما دارای مطالب قانونی خاص تری در قالبی راحت و زیبا است.

ناتالیا برسنوا، وکیل
ناتالیا ترویتسکایا، حسابرس فدراسیون روسیه
گروه شرکت های مخابرات-سرویس IT

در انجام فعالیت های تجاری، تقریباً همه سازمان ها با مسائل ناشی از قراردادهای اجاره ساختمان ها، سازه ها، اماکن منعقد شده در ارتباط با اجرای فعالیت های تولیدی مواجه هستند.

تنظیم حقوقی روابط اجاره در درجه اول مطابق با قانون مدنی فدراسیون روسیه (CC RF) انجام می شود.

در این مقاله بدون پرداختن به قانون مدنی، به بررسی ویژگی ها و ویژگی های حسابداری و مالیاتی معاملات اجاره می پردازیم.

بنابراین ، "بر اساس قرارداد اجاره ساختمان یا سازه ، موجر متعهد می شود که ساختمان یا سازه را برای تملک و استفاده موقت یا استفاده موقت به مستاجر منتقل کند" (ماده 650 قانون مدنی فدراسیون روسیه). به یاد بیاوریم که نامه اطلاعات هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه، صادر شده در 1 ژوئن 2000، توضیح داد که قوانین حاکم بر اجاره ساختمان ها و سازه ها به طور یکسان در مورد اماکن غیر مسکونی واقع در ساختمان اعمال می شود.

مسائل مربوط به ثبت قراردادهای اجاره خوشبختانه تاکنون کاملاً حل شده است: قراردادهای اجاره برای اماکنی که برای مدت کمتر از یک سال منعقد شده اند مشمول ثبت نام دولتی نیستند. همچنین حق اجاره ناشی از قراردادهای منعقد شده برای مدت کمتر از یک سال مشمول ثبت دولتی نمی شود (به نامه اطلاعات هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه به شماره 59 در 16 فوریه 2001 مراجعه کنید).

در قرارداد، موجر و مستاجر ممکن است نشان دهند که چه کسی متحمل چه هزینه‌هایی برای نگهداری محل استیجاری در شرایط مناسب است (تعمیرات اساسی، فعلی). اگر چنین بندهایی در قرارداد وجود نداشته باشد، مطابق با قانون مدنی فدراسیون روسیه (ماده 616)، تعهدات تعمیرات اساسی به موجر و برای فعلی - به مستاجر واگذار می شود.

علاوه بر این، در قرارداد، طرفین ممکن است تعهداتی را برای پرداخت قبوض آب و برق قید کنند. اجازه دهید توضیح دهیم که آب و برق شامل گرمایش، تامین آب، فاضلاب، گاز، برق، تامین آب گرم (گرمایش آب) و موارد دیگر است (بند 11 نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 29 اکتبر 1993 شماره 118 "در مورد بازتابی در حسابداری معاملات معین در اقتصاد مسکن و جمعی").

همانطور که در آینده خواهیم دید، نحوه تقسیم مسئولیت برای نگهداری ملک مورد اجاره و انجام هزینه های آن از نظر مالیاتی بسیار مهم است، اجرای صحیح قرارداد در آینده می تواند زندگی حسابداران را تا حد زیادی تسهیل کند. .

حسابداری درآمد و هزینه بر اساس قرارداد اجاره

حسابداری و مالیات اجاره دهنده

با توجه به PBU 9/99 "درآمد سازمان" (از این پس PBU 9/99) ، مصوب 1999/06/05 شماره 32n وزارت دارایی فدراسیون روسیه در صورت موضوع (نوع) فعالیت سازمان این است که دارایی های خود را برای استفاده موقت (تصرف و استفاده موقت) در ازای کارمزد تحت قرارداد اجاره ارائه کند، درآمد به عنوان درآمد دریافتی در ارتباط با این فعالیت (اجاره) تلقی می شود. بر این اساس، درآمد طبق نمودار حساب قدیم در حساب 46 ​​«فروش محصولات (کارها، خدمات)» منعکس می شود (حساب 90 «فروش» طبق نمودار جدید).

درآمد حاصل از اجاره نیز مشمول انعکاس اعتبار حساب 46 ​​(90) است که اساسنامه سازمان نشان نمی دهد که اماکن، ساختمان ها، سازه ها، سایر اموال را اجاره می دهد، اما در عین حال به معیار اهمیت رسیده است - وضعیتی در که نسبت مبلغ دریافتی از عملیات لیزینگ به میزان درآمد حاصل از فعالیت های عادی برای دوره گزارش مربوطه حداقل پنج درصد است (به "توصیه های روش شناختی در مورد روش تهیه شاخص های صورت های مالی سازمان ها"، مصوب به دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 28 ژوئن 2000 شماره 60n). علاوه بر این، معیار اهمیت تنها معیاری برای ایجاد روشی برای انعکاس برخی درآمدها به عنوان بخشی از درآمد حاصل از فعالیت های عادی یا به عنوان بخشی از درآمد غیرعملیاتی (عملیاتی) است. مقامات مالیاتی اغلب به استفاده از معیار دیگری، یعنی "قانونی بودن و سیستماتیک بودن" متوسل می شوند. با این حال، نه ماهیت "عادی" و نه "سیستماتیک" اجاره ملک توسط قانون مالیات به عنوان معیار و مبنای طبقه بندی این درآمدها به عنوان درآمد حاصل از فروش ارائه نشده است (به حکم دادگاه داوری فدرال برای منطقه مسکو مراجعه کنید. 26 دسامبر 2000 شماره KG-440 /5420-00). برای تعمیم، گزینه فوق را نیز نوعی فعالیت بنامیم.

در صورتی که لیزینگ نوعی فعالیت سازمان نباشد (شامل معیار اهمیت محقق نمی شود) - طبق PBU 9/99 درآمد اجاره به عنوان درآمد عملیاتی برای سازمان است. بازتاب آنها در حساب 80 "سود و زیان" (91 "سایر درآمدها و هزینه ها") انجام می شود.

با توجه به هزینه های مربوط به نگهداری اموال مورد اجاره، حسابداری آنها نیز بستگی به این دارد که آیا اجاره یک فعالیت جداگانه است یا خیر.

اگر اجاره ملک از فعالیت های سازمان باشد، هزینه های مربوطه در حساب 20 "تولید اصلی" منعکس می شود.

در صورتی که درآمد حاصل از اجاره ملک جزء درآمد عملیاتی باشد، باید به موارد زیر توجه کنید:

مطابق با بند 2.7. دستورالعمل وزارت مالیات فدراسیون روسیه مورخ 2000/06/15 شماره 62 "در مورد روش محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد به بودجه شرکت ها و سازمان ها" درآمد حاصل از اجاره اموال در درآمدهای غیرعملیاتی لحاظ می شود. عملیات به همراه سایر درآمدهای حاصل از عملیات که مستقیماً با تولید محصولات (کارها، خدمات) و اجرای آن مرتبط نیست. هنگام تعیین نتیجه مالی نهایی، سازمان ها باید این واقعیت مهم را در نظر بگیرند که برای اهداف مالیاتی، درآمد حاصل از عملیات غیرعملیاتی (عملیاتی) باید به میزان هزینه های این عملیات کاهش یابد.*

انعکاس در حسابداری درآمد و هزینه های اجاره، و همچنین سایر معاملات مالی و اقتصادی، باید بر اساس فرض قطعیت موقت واقعیات فعالیت اقتصادی انجام شود (بند 6 PBU 1/98 "حسابداری سیاست سازمان»، مصوب 1998/09/12 وزارت دارایی فدراسیون روسیه به شماره 60n، بند 12 PBU 9/99، بند 18 PBU 10/99 «هزینه های سازمان ها (از این پس RAS 10/99) ، تصویب شده توسط وزارت دارایی فدراسیون روسیه در تاریخ 06.05.1999 شماره 33n). نیاز به اعمال فرض قطعیت زمانی هنگام تعیین شاخص‌های مورد "درآمد و هزینه‌های حاصل از معاملات غیرعملیاتی" نیز در نامه اداره مالیات دولتی فدراسیون روسیه مورخ 30 اوت 1996 شماره VG-6 تأیید شده است. -13 / 616 "در برخی از مسائل حسابداری و گزارشگری برای مقاصد مالیاتی". در همان زمان، خدمات مالیاتی دولتی فدراسیون روسیه نشان می دهد که باید رویه مشابهی برای مالیات اعمال شود.

در این مورد، اطمینان موقت برای موجر با شرایط تعیین شده در قرارداد اجاره در مورد شرایط، شکل و روش تسویه وجوه اجاره تعیین می شود. بر این اساس، موجر باید در واقع درآمد اجاره را به عنوان انباشت آن ثبت کند (خواه پرداخت برای دوره مربوطه دریافت شود یا خیر).

هنگام محاسبه مالیات بر درآمد، باید موارد زیر را در نظر داشته باشید: هنگام محاسبه مالیات بر درآمد دو رویکرد وجود دارد. اولین رویکرد این است که درآمدهای غیرعملیاتی انباشته را برای مقاصد مالیاتی در نظر بگیریم و با مقامات مالی مشکلی نداشته باشیم. رویکرد دوم این است که تنها پس از دریافت رانت مربوطه، درآمد غیرعملیاتی در نظر گرفته شود. اجازه دهید امکان رویکرد دوم را تأیید کنیم.

بر اساس بند 2 ماده 2 قانون مالیات بر درآمد، سود ناخالص عبارت است از میزان سود (زیان) حاصل از فروش محصولات (کارها، خدمات)، دارایی های ثابت، سایر اموال مؤسسه و درآمد حاصل از عملیات غیر فروش. میزان هزینه های این عملیات کاهش می یابد. بند 6 ماده 2 این قانون تعیین می کند که ترکیب درآمد (هزینه) عملیات غیر فروش شامل درآمد (هزینه) عملیاتی است که مستقیماً با تولید محصولات (کارها، خدمات) و فروش آنها ارتباط ندارد. علاوه بر این، بند 13 مقررات مربوط به ترکیب هزینه ها بیان می کند که نتیجه مالی نهایی (سود یا زیان) از نتیجه مالی حاصل از فروش محصولات (کارها، خدمات)، دارایی های ثابت و سایر دارایی های شرکت تشکیل می شود. درآمد حاصل از عملیات غیر فروش، به میزان هزینه های این عملیات کاهش می یابد. در عین حال، رویه تعیین نتیجه مالی حاصل از فروش محصولات (کار، خدمات) و نتیجه مالی حاصل از فروش دارایی های ثابت و درآمد حاصل از عملیات غیر فروش متفاوت است. بنابراین درآمد حاصل از فروش محصولات (کارها، خدمات) بر اساس رویه حسابداری انتخاب شده توسط مؤدی (در صورت پرداخت و یا حمل محصولات (کارها، خدمات انجام شده) تعیین می شود و اسناد تسویه حساب به خریدار (مشتری) ارائه می شود. ). تعیین نتیجه مالی بر اساس درآمد (هزینه) غیر عملیاتی مشمول چنین وابستگی نیست.

بنابراین با توجه به مفهوم موضوع مالیات بر درآمد مندرج در ماده 2 قانون مذکور، تنها درآمدهای واقعی دریافتی جزء درآمدهای غیرعملیاتی در پایه مالیاتی منظور می شود.

امکان اعمال موفقیت آمیز رویکرد فوق در محاسبه مالیات بر درآمد را می توان با رویه قضایی نیز تأیید کرد، به عنوان مثال، قطعنامه دادگاه قانون اساسی فدراسیون روسیه در 28 اکتبر 1999 شماره 14-P، قطعنامه FAS در مورد SZO از 20 نوامبر 2000 شماره A56-8286 / 00.

با توجه به حسابداری هزینه های مربوط به نگهداری اموال استیجاری، ما فقط به موارد زیر توجه می کنیم: براساس تعریف موضوع مالیات بر درآمد، این هزینه ها فقط پس از احتساب موارد غیرعملیاتی مربوطه قابل محاسبه است. درآمد در پایه مالیاتی (حسابداری درآمد اجاره).

در خصوص محاسبه سایر مالیات ها تنها به صورت مختصر به مباحث محاسبه مالیات استفاده کنندگان از جاده می پردازیم. اگر مفاد (بند 33.5) دستورالعمل وزارت مالیات فدراسیون روسیه مورخ 04.04.2000 شماره 59 "در مورد روش محاسبه و پرداخت مالیات های دریافتی توسط صندوق های جاده ای" را بدون توجه به نحوه درآمد حاصل از اجاره دنبال کنید. اموال خارج شده به عنوان بخشی از انواع عادی فعالیت های درآمدی در حساب 46 ​​(90) یا به عنوان بخشی از درآمد عملیاتی در حساب 80 (91) منعکس می شود، این درآمد برای اهداف مالیات بر استفاده کنندگان بزرگراه هابه عنوان درآمد حاصل از "فروش خدمات برای ارائه ملک برای اجاره، از جمله تحت قرارداد اجاره (به استثنای اموال دولتی و شهری)" در نظر گرفته می شود. اگرچه نمی توان به طور صریح با این رویکرد مقامات مالیاتی موافقت کرد، زیرا اولاً ارائه ملک برای اجاره و ارائه خدمات پرداختی ماهیت قانونی کاملاً متفاوتی دارد و ثانیاً در مواردی که اجاره از نوع عادی نیست. از فعالیت، همانطور که قبلاً اشاره شد، درآمد به عنوان غیرعملیاتی تلقی می شود.

اجازه دهید به هنجارهای ماده 5 قانون فدراسیون روسیه 18 اکتبر 1991 شماره 1759-1 "در مورد وجوه جاده" بپردازیم. طبق ماده 5 قانون، موضوع مالیات استفاده کنندگان از راه، میزان درآمد حاصل از فروش محصولات (کار، خدمات) و میزان مابه التفاوت قیمت خرید و فروش کالاهای فروخته شده در نتیجه خرید، عرضه، بازاریابی و فعالیت های تجاری. نه ماده 5 و نه سایر ضوابط قانون حاکی از آن است که برای محاسبه مالیات استفاده کنندگان از راه، انتقال ملک به اجاره به منزله فروش خدمات مربوطه محسوب می شود.

در حسابداری، شاخص درآمد حاصل از فروش محصولات (کار، خدمات) ثبت شده در حساب 46 ​​(90) در ردیف 010 فرم شماره 2 "صورت سود و زیان" آورده شده است.

در همین حال، مطابق بند 1 ماده 38 قانون مالیات فدراسیون روسیه، اهداف مالیات فقط معاملات فروش کالاها (کارها، خدمات) و هزینه کالاهای فروخته شده (کارهای انجام شده، خدمات ارائه شده) نیستند. ، بلکه درآمد.

تجزیه و تحلیل مفهوم "خدمات" ارائه شده در بند 5 ماده 38 قانون مالیات فدراسیون روسیه، به ما امکان می دهد نتیجه بگیریم که اجاره ملک تحت این مفهوم قرار نمی گیرد.

اجاره ملک برای مقاصد مالیاتی تنها در صورتی می تواند به عنوان یک خدمت شناخته شود که در یک هنجار خاص برای یک مالیات خاص نشانه مستقیمی از آن وجود داشته باشد.

مطابق بند 1 ماده 11 قانون مالیات فدراسیون روسیه، نهادها، مفاهیم و شرایط مدنی، خانوادگی و سایر شاخه های قانون فدراسیون روسیه که در مالیات استفاده می شود. کد فدراسیون روسیه، به معنای استفاده از آنها در این شاخه های قانونگذاری اعمال می شود، مگر اینکه در قانون مالیات به نحو دیگری مقرر شده باشد.

طبق ماده 779 "قرارداد ارائه خدمات برای جبران خسارت"، فصل 39 "خدمات پولی" قانون مدنی فدراسیون روسیه، خدمات به عنوان انجام اقدامات خاص یا اجرای فعالیت های خاص شناخته می شود. این گونه اقدامات (فعالیت ها) شامل خدمات ارتباطی، پزشکی، دامپزشکی، حسابرسی، مشاوره، خدمات اطلاعاتی، خدمات آموزشی، خدمات توریستی و غیره است.

برای اهداف مالیاتی، فعالیت نیز به عنوان خدمات شناخته می شود (بند 5 ماده 38 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اجاره ملک در قانون مدنی فدراسیون روسیه به عنوان یک تعهد کاملاً متفاوت و مستقل همراه با خرید و فروش، مبادله، اهدا، اجاره، قرارداد و غیره در نظر گرفته شده است.

همانطور که قبلا ذکر شد، طبق ماده 606 قانون مدنی فدراسیون روسیه، بر اساس یک قرارداد اجاره (اجاره ملک)، موجر (مالک) متعهد می شود که ملک مستاجر (مستاجر) را در قبال تملک و استفاده موقت یا استفاده از آن، در اختیار مستاجر (مستاجر) قرار دهد. برای استفاده موقت

ماهیت حقوقی و اهداف متفاوت قرارداد ارائه خدمات و قرارداد اجاره ملک بدیهی است.

در صورت ارائه خدمات پولی توسط سازمان ارائه دهنده خدمات، اقدامات (فعالیت) مقرر در قرارداد باید انجام شود و برای انجام این اقدامات (فعالیت ها) است که پرداخت می شود.

موجر هنگام اجاره ملک، ملک را برای استفاده موقت منتقل می کند، اما پرداختی که دریافت می کند، پرداختی است بابت استفاده از این ملک توسط مستاجر برای مدتی که در قرارداد تعیین شده است و نه انتقال ملک، که عبارت است از انجام اعمال (فعالیت) توسط موجر برای انتقال ملک.

بنابراین ، در صورت عدم وجود هنجار در قانون مالیات خاص یا در بخش دوم قانون مالیات فدراسیون روسیه که اجاره املاک را به عنوان خدمات طبقه بندی می کند یا در پایه مالیاتی مبالغ اجاره را درج می کند. درآمد حاصل از اجاره ملک)، به رسمیت شناختن انتقال ملک برای اجاره به عنوان خدمات، و مبالغ اجاره - عواید حاصل از فروش خدمات توسط یک آئین نامه بر خلاف قوانین مالیاتی. بنابراین، بر اساس مبانی قانونی، می توان نتیجه گرفت که دستورالعمل به طور کلی موضوع مالیات بر استفاده کنندگان از جاده را تعریف می کند و در نتیجه، هیچ دلیلی برای اخذ مالیات از کاربران جاده از درآمد حاصل از ارائه ملک برای اجاره، حساب شده وجود ندارد. به عنوان درآمد عملیاتی در حل و فصل قضایی اختلاف، مطابق با ماده 11 قانون آیین دادرسی داوری فدراسیون روسیه، دادگاه داوری در جریان رسیدگی به پرونده مشخص کرد که یک عمل یک نهاد دولتی، نهاد خودگردان محلی و سایر موارد این نهاد مطابق قانون از جمله انتشار مازاد بر اختیارات آن، مطابق قانون تصمیم می گیرد.

حسابداری و مالیات مستاجر

هنگام اجاره محل نیازهای تولیدمستاجر می تواند طبق بندها، اجاره بها را به هزینه تولید نسبت دهد. ح) بند 2 "مقررات مربوط به ترکیب هزینه های تولید و فروش محصولات (کارها، خدمات) موجود در بهای تمام شده محصولات (کارها، خدمات) و رویه تشکیل نتایج مالی در نظر گرفته شده هنگام مالیات بر سود» (از این پس آیین نامه ترکیب هزینه ها نامیده می شود) مصوب 92/05/1371 شماره 552.

در انجام این کار مستاجر باید موارد زیر را در نظر داشته باشد:

هزینه های مستاجر برای اجاره (اگر اجاره از یک فرد نباشد) به عنوان یک قاعده در حساب 26 "هزینه های عمومی" در نظر گرفته می شود.

اجاره اماکن غیر مسکونی از افرادی که کارآفرین انفرادی برای مستاجر نیستند، عملیات سودآوری نیست. این نتیجه گیری بر اساس موضع مقامات مالی است و به ویژه در نامه وزارت مالیات فدراسیون روسیه به تاریخ 11.04.2000 شماره VG-6-02 / [ایمیل محافظت شده]و همچنین نامه بازرسی مالیاتی دولتی شهر مسکو به تاریخ 09.09.1998 به شماره 30-08 / 27466. این موضع می تواند توسط مالیات دهنده ای دنبال شود که نمی خواهد از مشروعیت یک موقعیت متفاوت در دادگاه ها دفاع کند. باج داران چگونه موقعیت خود را توجیه می کنند؟

مطابق با بندها. و) و ح) بند 2 آیین نامه ترکیب هزینه ها به منظور محاسبه مالیات بر درآمد، هزینه های خدمات فرآیند تولید شامل هزینه های نگهداری دارایی های ثابت تولید در شرایط کار (هزینه های بازرسی فنی و نگهداری، برای تعمیرات جاری، متوسط ​​و عمده) و همچنین پرداخت اجاره اشیاء فردی دارایی های تولید ثابت.

مصوبات 2299/95 مورخ 7/2/96 و 3652/95 مورخ 4/6/96 هیأت رئیسه دیوان عالی داوری حاکی از آن است که اموال افراد غیر کارآفرین متعلق به دارایی های اصلی تولیدی نمی باشد.

با در نظر گرفتن موارد فوق، هزینه های مستاجر برای اجاره و نگهداری اماکن غیر مسکونی که به صورت اجاره از فردی غیر کارآفرین دریافت می شود، در هزینه تولید (کار، خدمات) مستاجر که به حساب می آید منظور نمی شود. برای اهداف مالیاتی

با این حال، در حال حاضر، سوابقی برای صدور تصمیمات توسط دادگاه های داوری وجود دارد که بر اساس آنها فرقی نمی کند که موجر ملک چه کسی باشد: یک شخص، یک شخص حقوقی یا یک کارآفرین فردی.

در واقع، تصمیمات دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه به شماره 2299/95 و 3652/95 بر اساس "مقررات مربوط به حسابداری و گزارش در فدراسیون روسیهتصویب شده توسط وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 1992/03/20 شماره 10 و "مقررات در مورد روش محاسبه کسر استهلاک برای دارایی های ثابت در اقتصاد ملی"، مصوب کمیته برنامه ریزی دولتی اتحاد جماهیر شوروی. ، وزارت دارایی اتحاد جماهیر شوروی، بانک دولتی اتحاد جماهیر شوروی، گوسکومتسن اتحاد جماهیر شوروی، کمیته آمار دولتی اتحاد جماهیر شوروی و کمیته ساخت و ساز دولتی اتحاد جماهیر شوروی در تاریخ 1990/12/29 شماره VG-21-D/144/17-24/4-73. در حال حاضر، "مقررات مربوط به حسابداری و گزارشگری در فدراسیون روسیه" به تصویب رسیده توسط وزارت دارایی فدراسیون روسیه در 29 ژوئیه 1998 شماره 34n، (که با دستورات وزارتخانه اصلاح شده است. امور مالی فدراسیون روسیه 30 دسامبر 1999 شماره 107n، 24 مارس 2000 شماره 31n).

مقررات شماره 34n و PBU 6/01 "حسابداری دارایی های ثابت" (از جمله PBU 6/98 قبلی مورخ 3 سپتامبر 1997 شماره 65n)، تصویب شده توسط وزارت دارایی فدراسیون روسیه در تاریخ 30 مارس، 2001 شماره 26n، به واگذاری دارایی های مادی به دارایی های تولید ثابت با امکان استفاده از آنها در اجرای فعالیت های کارآفرینانه به عنوان ابزار کار برای مدت طولانی در حوزه تولید مادی و در حوزه غیر تولیدی مربوط می شود.

در عین حال، نه قانون فدراسیون روسیه "درباره مالیات بر سود شرکت ها و سازمان ها" و نه سایر قوانین قانونی در مورد مالیات ها مستقیماً نشان نمی دهد که اموال اجاره شده را می توان به عنوان دارایی ثابت ثبت کرد فقط در صورتی که این دارایی در نظر گرفته شده باشد. چنین ظرفیتی از موجر -- یکی دیگر از مالیات دهندگان.

قانون مالیات ها و هزینه ها امکان گنجاندن در هزینه ها (مرتبط به هزینه محصولات، کارها، خدمات) هزینه های نگهداری دارایی های تولید ثابت در شرایط کار را به روشی که این تسهیلات توسط موجر محاسبه شده است، پیش بینی نمی کند - یکی دیگر از مالیات دهندگان وضعیت حقوقی موجر (شخصیت حقوقی یا شخصی، فردی با یا بدون وضعیت کارآفرین) نیز هنگام بررسی مشروعیت گنجاندن هزینه های مربوط به استخراج درآمد مشمول مالیات در قسمت مخارج اهمیتی ندارد. در این خصوص، محدودیت حقوق مؤدی بسته به اینکه موجر چه کسی باشد، قانونی نیست. این موضع در تصمیمات دادگاه های داوری فدرال توسط مناطق منعکس شده است، به ویژه: تصمیمات دادگاه داوری فدرال ناحیه شمال غربی مورخ 17 آوریل 2001 شماره A56-1887 / 01، مورخ 27 مارس 2001 شماره. A56-25466 / 00; حکم دادگاه داوری فدرال ناحیه اورال مورخ 20 دسامبر 2000 شماره F09-1775/2000-AK.

حسابداری برای قبوض آب و برق

صاحب خانه

موجر هنگام تعیین اجاره بها هزینه های خود را که در اجرای تعهدات خود در قرارداد اجاره متحمل می شود در نظر می گیرد. این مبالغ کسر استهلاک و قبوض آب و برق و سایر هزینه‌هایی است که مستقیماً به پرداخت و نگهداری ملک مورد اجاره مربوط می‌شود.

در عمل، 2 گزینه برای پرداخت قبوض آب و برق رایج است: گنجاندن قبوض آب و برق در اجاره. و همچنین تعیین مبالغ قبوض آب و برق، پرداخت مکالمات تلفنی مازاد بر اجاره بها به عنوان مبلغ جداگانه.

گزینه 1. توافق بین صاحبخانه و مستاجر پوشش کلیه هزینه ها (از جمله قبوض آب و برق) مربوط به ارائه اجاره ملکاجاره بها توافق شده در قرارداد

در صورتی که تهیه ملک در ازای کارمزد برای استفاده موقت، نوعی فعالیت برای موجر باشد، هزینه‌های موجر برای پرداخت قبوض آب و برق مربوط به ملک مورد اجاره مربوط به هزینه‌های مربوط به فعالیت‌های عادی بوده و در حساب 20 منظور می‌شود.

در مواردی که ارائه ملک به اجاره از نوع فعالیت سازمان موجر نباشد، این هزینه ها به عنوان هزینه های عملیاتی در بدهکار حساب 80(91) منعکس می شود.

گزینه 2. قرارداد اجاره بازپرداخت قبوض آب و برق توسط مستاجر را علاوه بر مبلغ اجاره تعیین شده توسط قرارداد پیش بینی می کند.

از نظر مقامات مالیاتی، انعکاس در حسابداری موجر معاملات تجاری مربوط به پرداخت های آب و برق با استفاده از حساب 46 ​​انجام می شود در صورتی که طبق قانون فعلی، موجر حق انجام وظایف را داشته باشد. ارائه خدمات آب و برق (ماده 544، 545 قانون مدنی فدراسیون روسیه، بند 4 از قوانین ارائه خدمات تلفن، مصوب 26 سپتامبر 1997 شماره 1235 دولت فدراسیون روسیه). این رویکرد در نامه خدمات مالیاتی ایالتی فدراسیون روسیه به تاریخ 1998/10/27 به شماره ШС-6-02/768 "توصیه های روش شناختی در مورد برخی از مسائل مالیات بر سود" و در نامه بازرسی مالیاتی دولتی آمده است. برای شهر مسکو مورخ 09.09.1998 شماره 30-08/27466.

چه زمانی صاحبخانه حق ارائه خدمات آب و برق را دارد؟ همانطور که می دانید، روابط تامین انرژی توسط مواد تنظیم می شود. 539-548 قانون مدنی فدراسیون روسیه. در همان زمان، با توجه به هنر. 548 ص 2 در مورد روابط مربوط به تأمین از طریق شبکه متصل گاز، نفت و فرآورده های نفتی، آب و سایر کالاها، مقررات مربوط به قرارداد تأمین انرژی اعمال می شود، مگر اینکه در قانون، سایر اقدامات قانونی یا ناشی از ماهیت تعهد

ماده 545 قانون مدنی فدراسیون روسیه انتقال انرژی توسط مشترکین دریافت شده توسط او از یک سازمان تامین انرژی از طریق یک شبکه متصل به شخص دیگر - یک مشترک فرعی را مجاز می کند. این انتقالفقط با موافقت سازمان تامین برق امکان پذیر است.

بنابراین، اگر مالک حق اتصال مشترکین فرعی را داشته باشد، در واقع حق ارائه خدمات آب و برق را دارد. کاملاً منطقی است که این فعالیت را نوع دیگری از فعالیت موجر در نظر بگیریم. و اگر در رابطه با خود اجاره گاهی اوقات یک انتخاب وجود داشته باشد: انعکاس از طریق حساب 46 ​​(90) یا در نظر گرفتن آن به عنوان درآمد عملیاتی، در این صورت پرداخت های آب و برق دریافتی از مستاجر درآمد حاصل از فروش آب و برق است. بر این اساس، در این مورد، هزینه های قبوض آب و برق خود صاحبخانه هزینه فعالیت های عادی است.

در واقع، قانون مدنی فدراسیون روسیه به ما اجازه نمی دهد که نتیجه گیری روشنی در مورد آنچه که در واقع زمانی که مشترک انرژی را به یک مشترک فرعی منتقل می کند اتفاق می افتد، بگیریم. آیا مشترک مقدار معینی انرژی را دریافت می کند و سپس آن را به مشترک فرعی در مالکیت منتقل می کند؟ هنر 545 از انتقال انرژی پذیرفته شده توسط مشترک صحبت می کند، اما اصلاً از زمینه مشخص نیست که آیا انرژی در حال فروش مجدد است یا اجاره دهنده به عنوان یک نماینده (عامل کمیسیون) عمل می کند.

اگر به قوانین استفاده از انرژی الکتریکی و حرارتی که به دستور وزارت انرژی اتحاد جماهیر شوروی در تاریخ 6 دسامبر 1981 شماره 310 تصویب شده است و در حال حاضر به دستور وزارت سوخت و انرژی روسیه لغو شده است، مراجعه کنیم. فدراسیون 10 ژانویه 2000. شماره 2، خواهیم دید که در این قوانین، با این حال، انتقال انرژی به یک مشترک فرعی به عنوان یک فروش مجدد در نظر گرفته شد (بند 1.1.7., 1.1.3.، 1.1.4).

از آنجایی که مقامات مالیاتی دریافت پرداخت آب و برق توسط موجر را به عنوان پرداختی برای فروش خدمات در نظر می گیرند، کاملاً منطقی است که این سؤال را مطرح کنیم که آیا موجر می تواند خدمات تأمین انرژی را بدون مجوز مناسب ارائه دهد.

طبق قانون فدرال قدیمی "در مورد مجوز انواع خاصیفعالیت ها» مورخ 25.09.1998 شماره 158-FZ، که تا زمان لازم الاجرا شدن قانون فدرال جدید فدراسیون روسیه مورخ 08.08.2001 شماره 128-FZ معتبر است، فعالیت هایی برای اطمینان از عملکرد شبکه های برق و حرارت مشروط به صدور مجوز طبق قانون جدید این نوع فعالیت نیز دارای مجوز می باشد. مقررات مربوط به صدور مجوز فعالیت برای اطمینان از عملکرد شبکه های برق و گرما با فرمان دولت فدراسیون روسیه مورخ 05.04.2001 شماره 267 و شبکه های گرمایش تصویب شد که در آن مقادیر تمام پارامترهای مشخص کننده توانایی این اشیاء برای انجام عملکردهای مشخص شده با هنجارها و قوانین تعیین شده و همچنین الزامات اسناد فنی، طراحی و طراحی مطابقت دارند. در همان زمان، بند 4 فهرستی از کارهای موجود در این مجموعه را ارائه می دهد: طراحی، نصب، تنظیم تجهیزات، ساختمان ها و سازه های شبکه های برق و (یا) گرمایش. کنترل اعزام و همچنین جمع آوری، انتقال و توزیع انرژی الکتریکی و حرارتی.

اگر اجاره دهنده انرژی دریافتی از سازمان تامین انرژی را بفروشد، می توان در مورد انتقال انرژی صحبت کرد، البته کار دیگری انجام نمی دهد، تجهیزات خاصی برای توزیع و انتقال انرژی وجود ندارد. در این صورت نمی توان بدون ابهام در مورد نیاز به مجوز صحبت کرد. با این حال، صدور مجوز زمانی توجیه می شود که فعالیت های حرفه ای در این زمینه انجام شود. صاحبخانه این کار را نمی کند. این حق استفاده از انرژی دریافتی را تا جایی که برای نگهداری ملک مورد اجاره ضروری است به مستاجر می دهد.

بنابراین، ما روش انعکاس عملیات اجاره از موجر را از نظر موقعیت پیشنهادی توسط مقامات مالیاتی، یعنی انعکاس قبوض آب و برق دریافتی در حساب 46 ​​(90) بررسی کردیم.

اجازه دهید امکان رویکرد متفاوت را توجیه کنیم. این رویکرد به این صورت است که انتقال انرژی به مشترک فرعی را به عنوان وضعیتی در نظر بگیریم که با موافقت سازمان تامین انرژی، موجر از قرارداد با سازمان تامین انرژی به عنوان مصرف کننده مستقیم انرژی، مستاجر "انصراف" می دهد. به مصرف کننده تبدیل می شود و موجر به عنوان یک واسطه (عامل کمیسیون، نماینده) بین سازمان تامین انرژی و مستاجر عمل می کند. بله، انرژی از طریق شبکه های به هم پیوسته موجر منتقل می شود، اما او مصرف کننده آن نمی شود، "مالک" و مستاجر تبدیل به مصرف کننده می شود. موجر-نماینده از طرف خود اما به هزینه مستاجر عمل می کند. او نیز در محاسبات شرکت می کند. تقریباً می توان این را با خرید کالا برای خریدار تحت توافق نامه کمیسیون مقایسه کرد (در این مورد کالاها مستقیماً انرژی هستند - گرما، برق، گاز). و اگر چنین است، محاسبات باید به عنوان محاسبات تحت قرارداد کمیسیون منعکس شود، یعنی: در اعتبار حساب 76 "تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف"، وجوه دریافتی از مشترک فرعی به حساب سازمان تامین منعکس می شود. ، در بدهکار حساب 76 - به ترتیب میزان هزینه با یک سازمان تامین کننده. علاوه بر این، همانطور که قبلا ذکر شد، هر دو قانون مالیاتی و مدنی تحت ارائه خدمات به معنای اقدامات (فعالیت های) مقرر در قرارداد است. از طرف دیگر، موجر هیچ گونه اقدامی را انجام نمی دهد، بلکه تنها واسطه بین سازمان تامین کننده و مستاجر مصرف کننده در پرداخت هزینه منابع انرژی است. این واقعیت که این رویکرد حق وجود دارد را می توان با رویه داوری نیز تأیید کرد، به ویژه، به عنوان مثال، ما به تصمیمات دادگاه های داوری فدرال برای ناحیه شمال غربی مورخ 18 ژوئیه 2000 به شماره A56-639 اشاره می کنیم. / 00، مورخ 23 اکتبر 2000 شماره A05- 4338 / 00-258 / 11، برای منطقه مسکو مورخ 26 دسامبر 2000 شماره KG-A40 / 5420-00.

من می خواهم به یک نکته دیگر اشاره کنم. اغلب اوقات، زمانی که صحبت از بازپرداخت قبوض آب و برق مازاد بر اجاره بها می شود، مرسوم است که می گویند اجاره از دو جزء تشکیل می شود - ثابت و متغیر. قسمت متغیر بر اساس فاکتورهای صادر شده توسط سازمان های تامین انرژی و اپراتور مخابراتی توسط موجر تشکیل می شود. از نظر قانون مدنی، طرفین به تشخیص خود می توانند ترتیب تعیین بهای قرارداد را تعیین کنند. اما پس از آن به هیچ وجه نباید در مورد قبوض آب و برق صحبت کنید ، آنها فقط یک معیار در تعیین قسمت متغیر هستند و مبلغ تولید شده چیزی جز اجاره نیست و یا در حساب 46 ​​(90) یا در حساب 80 (91) منعکس می شود - گزینه یک را ببینید.

در رابطه با خدمات ارتباطی (تماس تلفنی) موارد زیر باید در نظر گرفته شود.

طبق قانون فدرال 16 فوریه 1995 شماره 15-FZ "در مورد ارتباطات" (ماده 15)، فعالیت های افراد و اشخاص حقوقیمربوط به ارائه خدمات ارتباطی بر اساس مجوزی که برای این منظور به درستی اخذ و اجرا شده است انجام می شود. بر این اساس، موجر تنها در صورت فعالیت در زمینه ارائه خدمات ارتباطی بر اساس مجوز مناسب که قاعدتاً موجر فاقد آن است، می تواند وجه دریافتی از مستاجر را بابت تماس تلفنی از طریق حساب 46 ​​(90) منعکس کند. . به طور کلی، استدلال های مخالف ضبط بازپرداخت دریافتی از مستاجر برای استفاده از ارتباطات تلفنی (پرداخت برای تماس) را می توان از نظر ابزارهای ضبط، مانند موارد فوق بیان کرد. اما، از آنجایی که مقامات مالیاتی در این مورد به استدلال های "اضافی" متوسل می شوند، ما آنها را نیز رد خواهیم کرد.

در نامه اداره مالیات ایالتی فدراسیون روسیه در 27 اکتبر 1998 به شماره ШС-6-02/768، مقامات مالیاتی به بند 4 قوانین ارائه خدمات تلفنی، مصوب با فرمان دولت اشاره می کنند. فدراسیون روسیه از 26 سپتامبر 1997 شماره 1235). این بند بیان می کند که خدمات مخابراتی بر اساس توافق نامه ارائه خدمات تلفنی منعقد شده بین اپراتور مخابراتی و مشترک (مشتری) ارائه می شود.

حقوق و تعهدات طرفین تحت قرارداد فقط به روشی که توسط قانون فدراسیون روسیه و این قوانین تعیین شده است به سایر افراد منتقل می شود. این دستور چیست هنوز کاملاً مشخص نیست. قوانین خود روش صدور مجدد قرارداد را فقط برای شهروندان نشان می دهد. و خود قوانین مطابق قانون "در مورد حمایت از حقوق مصرف کننده" به تصویب رسید و هیچ زمینه ای برای گسترش کاربرد از نظر تنظیم روابط با واحدهای تجاری وجود ندارد، به خصوص که این قوانین نمی توانند بر تشکیل دفاتر حسابداری یا علاوه بر این تأثیر بگذارند. ، روابط حقوقی مالیاتی. علاوه بر این، صاحبخانه نمی تواند پرداخت تماس های تلفنی را از طریق حساب 46 ​​(90) منعکس کند، زیرا او مجوز ندارد و در واقع، در چارچوب رابطه اجاره، "ترانزیت" تسویه حساب ها را بین دو طرف انجام می دهد. مستاجر و اپراتور مخابرات

در عمل، مشکل ساختمان بین مستاجر، مالک و اپراتور مخابراتی اغلب به شرح زیر حل می شود: به طور موقت (برای مدت اجاره محل) مجدداً قرارداد ارائه خدمات ارتباطی به مستاجر را ثبت کنید. که مستلزم هزینه های پولی اضافی است.

مستاجر

در خصوص مشخصات انعکاس پرداخت قبوض آب و برق توسط مستاجر می توان به موارد زیر اشاره کرد: از آنجایی که موضوع به طور مستقیم با کاهش پایه مشمول مالیات مالیات بر درآمد مرتبط است، مقامات مالیاتی به موضوع امکان توجه بسیار زیادی دارند. از جمله مبالغ قبوض آب و برق تعیین شده برای بازپرداخت هزینه های مربوطه موجر طبق شرایط قرارداد اجاره مازاد بر اجاره بها. اگر این پرداخت ها در ردیف جداگانه (حساب جداگانه) تخصیص نیافته باشد، اما در اجاره بها لحاظ شود، پرداخت های آب و برق به عنوان بخشی از اجاره بها در هزینه تولید لحاظ می شود.

اگر قبوض قبوض آب و برق، پرداخت برای تماس های تلفنی به طور جداگانه صورتحساب شود، مستاجر ممکن است دچار مشکل شود.

در نامه وزارت مالیات فدراسیون روسیه به شماره ШС-6-02 / 768 آمده است: "در مورد هزینه های سازمان مستاجر برای پرداخت قبوض آب و برق، بر اساس ماهیت این هزینه ها، به عنوان هزینه هایی که مستقیماً به تولید و فروش محصولات (کارها، خدمات)، آنها منوط به درج در بهای تمام شده محصولات (کارها، خدمات) مستاجر هستند، صرف نظر از نوع فعالیت سازمان موجر، تعیین میزان اجاره مطابق با قرارداد و مشروط به انعقاد قراردادهایی برای دریافت توسط مستاجر آب و برق مطابق با قوانین فعلی فدراسیون روسیه. به دنبال این نامه و تعدادی دیگر، مقامات مالیاتی انتساب به هزینه پرداخت آب و برق توسط مستاجر را تنها در صورتی پذیرفتند که مستاجر قرارداد مستقیمی را با تامین انرژی و سایر سازمان‌های مشابه منعقد کرده باشد. به نوبه خود ، این سازمان ها عجله خاصی برای انعقاد قرارداد با مستاجران نداشتند.

با این حال، اگر بخشی از نامه مربوط به مالک را که طبق آن مالک قبوض آب و برق دریافتی را از طریق حساب 46 ​​منعکس می کند، مقایسه کنیم (90)، آیا حق انجام وظایف ارائه خدمات عمومی را دارد و بخشی که نشان دهنده امکان است. از نسبت دادن هزینه های پرداخت قبوض آب و برق به قیمت تمام شده ، - به یک نتیجه کاملاً منطقی می رسیم که اگر در اجاره نامه گنجانده شود امکان دریافت آب و برق توسط مستاجر مطابق با هنر نیز وجود دارد. 544 و 545 قانون مدنی فدراسیون روسیه، به این ترتیب الزامات مقامات مالیاتی مندرج در نامه را برآورده خواهیم کرد. با سازمان مربوطه (موجر) قرارداد انتقال خدمات به مشترک فرعی خواهیم داشت!!!

با در نظر گرفتن مفاد قانون مدنی فدراسیون روسیه حاکم بر قانون تعهدات، و همچنین مقررات ویژه ای که الزام به کسب رضایت سازمان تامین را برای اتصال مشترک فرعی ایجاد می کند، می توان واجد شرایط بودن را تایید کرد. انجام وظایف ارائه خدمات آب و برق توسط موجر با ارسال اطلاعیه اتصال مشترک فرعی به سازمان تأمین مطابق با قرارداد اجاره و پیشنهادات در مورد نحوه ارائه خدمات و تسویه حساب با مشترک-موجر مشخص شده. در سند مشخص شده شرطی وجود دارد که در صورت عدم اعتراض سازمان تامین کننده، پیشنهاد پذیرفته شده تلقی شود.

به عنوان تأیید، می توان به موقعیت مندرج در نامه های UMNS در مسکو به تاریخ 27 دسامبر 2000 شماره 03-12 / 61590، مورخ 21 آوریل 2000 شماره 03-12 / 16517 اشاره کرد.

موقعیت به شرح زیر است: اگر قرارداد اجاره به مستاجر حق استفاده از انرژی، گرما، تامین آب و خدمات تلفن در محل اجاره را با تعهد مستاجر به بازپرداخت هزینه های موجر برای مستاجر ارائه دهد. مستاجر با پرداخت هزینه های انرژی، گرما، آبرسانی و خدمات تلفن علاوه بر پرداخت اجاره بها، می تواند هزینه های بازپرداخت هزینه های خدمات فوق را به اجاره دهنده نسبت به هزینه محصولات (کارها، خدمات) نسبت دهد. توسط اسناد اولیه مربوطه تأیید می شود - صورتحساب های موجر بر اساس اسناد مشابه صادر شده توسط سازمان تأمین انرژی و سازمان - اپراتور مخابراتی در رابطه با مستاجر واقعی محل و شبکه های حرارت و برق و خطوط تلفن مورد استفاده مستاجر».

یعنی برای نسبت دادن قبوض آب و برق به قیمت تمام شده، مستاجر باید:

اشاره در قرارداد مبنی بر اینکه موجر حق استفاده از انرژی، آب و غیره را به مستاجر می دهد. عرضه

موافقت سازمان تامین انرژی که به موجر مبنی بر امکان ارائه خدمات به مشترک فرعی داده شده است.

حساب‌های اجاره‌دهنده بر اساس حساب‌های مشابه دریافتی از سازمان‌های تامین منابع تنظیم شده است.

لازم به ذکر است که اگرچه توضیحات مندرج در نامه مورخ 6 دی 1379 به درخواست بانک مستاجر داده شده است، اما ماهیتی کلی داشته و برای کلیه سازمانهای مستاجر کاملاً قابل اجرا است. این نامه‌ها در مجلات «پیک مالیاتی مسکو»، شماره 11، 2000 منتشر شد. شماره 5، 2001.

موقعیت تعیین شده در نامه های وزارت مالیات فدراسیون روسیه برای شهر مسکو هم در مواردی که موجر شخصی است که خدمات ارائه می دهد و هم در مواردی که او را به عنوان یک واسطه در نظر می گیریم قابل اجرا است (کارگزار کمیسیون) ).

در خاتمه نظر خود را در مورد این موضوع حیاتی برای مستاجران اعلام خواهیم کرد. به نظر ما، صرف نظر از عدم وجود یا وجود قراردادهای مستقیم با سازمان های تامین انرژی، گرما، آب و شرکت های ارتباطات، همانطور که توسط هنر الزامی شده است. 539، 545 قانون مدنی فدراسیون روسیه، خواه رضایت سازمان های مربوطه برای اتصال مشترک فرعی دریافت شده باشد یا خیر، مبنای انتساب این هزینه ها به هزینه مطابق با مقررات حسابداری و گزارشگری است. اسناد اولیه علاوه بر این، عدم وجود قرارداد مستقیم با سازمان‌های تامین‌کننده و شرکت‌های ارتباطی، دلیلی برای حذف این هزینه‌ها از بهای تمام شده محصولات (کارها، خدمات) مستاجر نیست، زیرا استفاده از فضای استیجاری در فرآیند مدیریت و تولید وجود دارد. مبنایی برای درج در هزینه محصولات (کارها) ، خدمات) هزینه های نگهداری از این مکان ها است، در صورتی که این هزینه ها واقعاً رخ داده باشد. طبق ضوابط قانون مالیات بر درآمد و مقررات مربوط به ترکیب هزینه ها هیچ الزامی برای وجود موافقت نامه های مربوطه وجود ندارد. و مانند همیشه، ما ادعای خود را با آرای داوری تأیید خواهیم کرد: فرمان سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه مرکزی در 25 نوامبر 1999 شماره A09-3086 / 9912، FAS منطقه مسکو در تاریخ 13 نوامبر 2000 شماره KA -A40 / 5134-00.

تعمیر فعلی ملک مورد اجاره

همانطور که قبلاً اشاره کردیم ، طرفین قرارداد مسئولیت تعمیر ملک مورد اجاره را تقسیم می کنند. در صورت عدم وجود چنین نشانه هایی در قرارداد، به عنوان یک قاعده کلی، هزینه های تعمیرات فعلیملک مورد اجاره به عهده مستاجر است (ماده 616 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

بنابراین، گزینه های زیر برای توزیع هزینه های تعمیر فعلی ساختمان ها، سازه ها و محل ها امکان پذیر است.

مسئولیت تعمیر به عهده مستاجر است.

هزینه های فعالیت های عادی مطابق بند 18 PBU 10/99 در حسابداری در دوره گزارشی که در آن رخ داده است، بدون توجه به زمان پرداخت واقعی وجوه و سایر اشکال اجرا (با فرض قطعیت موقت حقایق) شناسایی می شود. فعالیت اقتصادی) در صورت تحقق شرایط مندرج در بند 16 PBU 10/99.

هزینه تعمیر دارایی های ثابت اجاره ای که مطابق با شرایط قرارداد اجاره به هزینه وجوه مستاجرمطابق با بند 78 دستورالعمل حسابداری دارایی های ثابت مصوب 1998/07/20 شماره 33n وزارت دارایی روسیه و دستورالعمل استفاده از نمودار حسابداری در حسابداری منعکس شده است. بدهکار حساب 20 در مبالغ بهای تمام شده تعمیر کارو مواد هدر رفته

مقررات مربوط به ترکیب هزینه ها (بند ه) بند 2) شامل درج هزینه هزینه های انجام می شود. بازرسی فنیو مراقبت، برای تعمیرات فعلی، متوسط ​​و عمده.

به منظور گنجاندن یکنواخت هزینه های آتی برای تعمیر دارایی های ثابت در هزینه های تولید یا گردش دوره گزارش، سازمان بر اساس بند 72 آیین نامه حسابداری و گزارشگری مالی در فدراسیون روسیه مصوب شده توسط دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 29 ژوئیه 1998 شماره 34n و بند 77 دستورالعمل فوق ممکن است ذخیره ای برای تعمیر دارایی های ثابت (از جمله اجاره ای) ایجاد کند. هنگامی که ذخیره ای از هزینه های تعمیر دارایی های ثابت تشکیل می شود، هزینه های تولید (تیراژ) شامل مقدار کسورات محاسبه شده بر اساس هزینه برآورد شده تعمیرات می شود. هنگام ذخیره‌سازی ذخیره برای تعمیر دارایی‌های ثابت (از جمله تسهیلات اجاره‌ای)، مبالغ اضافه رزرو شده در پایان سال معکوس می‌شوند.

در صورت کمبود صندوق تعمیر می توان هزینه های پیش بینی نشده تعمیرات را در بدهکار حساب 20 لحاظ کرد.

این قرارداد اجرای تعمیرات جاری توسط موجر با هزینه شخصی خود را پیش بینی می کند.

در این صورت اگر اجاره نامه به ترتیب در حساب 46 ​​(90) منعکس شود، هزینه های تعمیر محل استیجاری - هزینه فعالیت های عادی - از طریق حساب 20 منعکس می شود.

در مواردی که درآمد اجاره برای موجر عملیاتی باشد، به ترتیب هزینه های تعمیرات جاری هزینه عملیاتی بوده و در حساب 80 (91) منظور می شود.

بنابراین، در این مقاله به بررسی اصلی ترین نکات مشکل آفرینی که هنگام اجاره مکان های غیر مسکونی برای نیازهای صنعتی ایجاد می شود، پرداختیم.

البته در عمل می توانید با سایر مسائل مربوط به اجاره مواجه شوید. در مقالات بعدی در مورد آنها صحبت خواهیم کرد.

* قبل از لازم الاجرا شدن فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه، یعنی. تا 1 ژانویه 2002، مطابق با هنجارهای قانون "مالیات بر سود"، موضوع مالیات به عنوان سود ناخالص تعریف می شود، یعنی. میزان سود (زیان) حاصل از فروش اموال توسط سازمان و درآمد حاصل از عملیات غیر فروش به میزان هزینه‌های مربوط به آنها کاهش می‌یابد، یعنی باید ارتباط مستقیمی بین درآمد و هزینه وجود داشته باشد. از 1 ژانویه 2002، مطابق با مفاد هنر. ماده 247 قانون مالیات فدراسیون روسیه، موضوع مالیات، سود دریافتی توسط مالیات دهندگان است. علاوه بر این، درآمد به عنوان درآمد کاهش یافته با مقدار هزینه ها شناسایی می شود (برای مهم ترین تغییرات در مالیات بر سود، به مقاله "انقلاب مالیاتی ..." مراجعه کنید).

نحوه استفاده صحیح از "ساده سازی" Kurbangaleeva Oksana Alekseevna

درآمد اجاره

طبق بند 4 هنر. 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه، درآمد حاصل از اجاره اموال مربوط به درآمد غیر عملیاتی شرکت است، مشروط بر اینکه اجاره اموال فعالیت اصلی شرکت نباشد.

باید در نظر داشت که محل ملکی که اجاره داده می شود اهمیتی ندارد. سازمان "ساده شده" باید مالیات واحد اجاره را در محل خود بپردازد (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 02.12.2005 شماره 03-11-04 / 2/143).

هنگام انعقاد قرارداد اجاره، درآمد موجری که از سیستم مالیاتی ساده شده استفاده می کند، مبلغ اجاره واقعی دریافت شده است. اجاره را می توان نه تنها در مبلغ ثابتی از پرداخت هایی که مستاجر ملزم به پرداخت ماهانه است، تعیین کرد. بند 2 هنر. 614 قانون مدنی فدراسیون روسیه پرداخت اجاره ملک را توسط:

- پرداخت سهمی از درآمدی که در نتیجه استفاده از اموال اجاره ای دریافت می شود.

- ارائه برخی خدمات توسط مستاجر؛

- انتقال عین مستأجر به موجر به مالکیت یا اجاره.

- تحمیل هزینه های بهسازی محل استیجاری که در قرارداد اجاره پیش بینی شده است.

طرفین ممکن است در قرارداد اجاره ترکیبی از اشکال مشخص شده اجاره یا سایر اشکال پرداخت اجاره را پیش بینی کنند.

بنابراین، درآمد حاصل از اجاره ملک صرف نظر از اینکه به صورت نقدی، ملکی و یا به صورت انتقال هزینه های بهسازی ملک مورد اجاره به موجر دریافت شده باشد (نامه اداره امور مالیاتی کشور) حاصل می شود. روسیه برای مسکو به تاریخ 1 ژوئیه 2004 شماره 21-09 / 43685). در صورت اخیر، تاریخ شناسایی درآمد، روز امضای عمل پذیرش و انتقال کار انجام شده خواهد بود. بر اساس این عمل، حسابدار درج مناسبی را در دفتر درآمد و هزینه انجام می دهد.

فرض کنید سازمانی که از یک سیستم مالیاتی ساده استفاده می کند، اجاره می دهد اماکن غیر مسکونیکه با حق مالکیت به او تعلق دارد. طبق شرایط قرارداد اجاره، مستاجر هزینه های برق، تامین آب، تامین حرارت و غیره را به موجر بازپرداخت می کند.

در این مورد، مبلغ بازپرداخت هزینه های عملیاتی و آب و برق، سازمان اجاره دهنده باید در درآمد غیر عملیاتی درج شود (نامه های وزارت مالیات روسیه مورخ 11 مه 2004 شماره 22-1-14 / 881 و وزارت خدمات مالیاتی فدرال روسیه برای مسکو مورخ 29 سپتامبر 2005 شماره /3/69533).

متخصصان وزارت دارایی روسیه به همین موضع پایبند هستند (نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 17 نوامبر 2008 شماره 03-11-05 / 274، مورخ 27 فوریه 2004 شماره 04-02-05 / 1/19 مورخ 11 بهمن 1384 شماره 03-03-02 -04/2/2 و مورخ 09/05/1386 شماره 03-11-05/215).

در این مورد، مهم نیست که مستاجر وجوه را به حساب تسویه حساب موجر یا مستقیماً به سازمان های تأمین انرژی و آب منتقل می کند (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 16 اوت 2005 شماره 03-11-04 / 2/48).

در عین حال، صاحبخانه ممکن است هزینه های خود را برای پرداخت قبوض آب و برق برای مکان هایی که اجاره داده می شود درج کند (نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 22 اوت 2005 شماره 15.01.2007 شماره 18-8/). 3/02040)، اما فقط به شرطی که درآمد کاهش یافته به میزان هزینه ها را به عنوان موضوع مالیات انتخاب کند.

برگرفته از کتاب استفاده از مال دیگران نویسنده پانچنکو تی ام

8.2. اجاره اموال دولتی توسط یک شرکت واحد که مالک این اموال تحت حق مدیریت اقتصادی است ماده 17 قانون فدرال 14 نوامبر 2002 شماره 14.

از کتاب نحوه استفاده از "ساده شده" نویسنده کوربانگالیوا اوکسانا آلکسیونا

8.9.1. وقوع وظایف مامور مالیاتی هنگام اجاره اموال فدرال، اموال موضوع فدراسیون روسیه و اموال شهرداری در برخی شرایط، یک سازمان موظف است وظایف یک نماینده مالیاتی را برای مالیات بر ارزش افزوده انجام دهد. این به این معنی است که او

از کتاب اجاره نویسنده سمنیخین ویتالی ویکتورویچ

ماده 612. مسؤولیت موجر در مورد عیوب مورد اجاره 1. موجر نسبت به عیوب مورد اجاره ضامن است که کلاً یا بعضاً مانع استفاده از آن شود هر چند در زمان انعقاد اجاره چنین نکرده باشد. در مورد اینها بدانید

از کتاب کجا می رود پول. چگونه بودجه خانواده خود را به درستی مدیریت کنید نویسنده ساخاروفسکایا جولیا

ماده 629

برگرفته از کتاب همه چیز درباره تجارت در آلمان نویسنده فون لوکسبورگ ناتالی

9. هزینه های اجاره املاک سازمان هایی که درآمد کاهش یافته به میزان هزینه ها را به عنوان موضوع مالیات تشخیص می دهند، می توانند پایه مالیاتی یک مالیات واحد را به میزان پرداخت های اجاره (اجاره) برای اموال استیجاری (پذیرفته شده برای اجاره) کاهش دهند.

از کتاب Freelance: Reboot [راهنمای گام به گام برای یک کارمند از راه دور برای کسب درآمد از 200000 روبل. هر ماه] نویسنده ماسلنیکوف رومن میخائیلوویچ

تعمیر اموال مورد اجاره توسط موجر، چه کسی باید آن را انجام دهد و چگونه با تغییر قرارداد، از عملیات بلاعوض جلوگیری شود. چگونه

از کتاب نویسنده

پیش بینی تعمیر اموال استیجاری در موجر اکثر اجاره دهندگان مبلغ قابل توجهی را صرف تعمیر اموال، ماشین آلات و تجهیزات مورد اجاره می کنند. برای محاسبه یکنواخت چنین هزینه‌هایی، قانون به سازمان‌ها اجازه می‌دهد تا ذخایر زیر را ایجاد کنند

از کتاب نویسنده

بیمه اموال استیجاری در عمل، اغلب اوقات، هنگام انعقاد قراردادهای اجاره، موجرها که مایلند از منافع ملکی خود در حفظ اموال محافظت کنند، به طور مستقل ملک مورد اجاره را بیمه می کنند. در مطالب زیر

از کتاب نویسنده

نوسازی و سایر پیشرفت‌ها توسط موجر ملک مورد اجاره، از جمله جبران هزینه‌های مستاجر در عمل، هر واحد اقتصادی این امکان را ندارد که املاک و مستغلات را در مالکیت به دست آورد. بنابراین، در

از کتاب نویسنده

اجاره اموال دولتی توسط موسسات در فدراسیون روسیه، همانطور که می دانید، مالکیت خصوصی، دولتی، شهرداری و سایر اشکال به رسمیت شناخته شده است. مطابق با قانون مدنی، اموال دولتی در روسیه

از کتاب نویسنده

تعمیر ملک مورد اجاره توسط مستاجر، چه کسی باید آن را انجام دهد و چگونه، با تغییر قرارداد، از عملیات بلاعوض جلوگیری می کند امروزه بسیاری از سازمان ها محل های اداری، تولیدی یا انبار را اجاره می کنند. اموال دریافتی مستاجر معمولاً می باشد

از کتاب نویسنده

مقررات مربوط به تعمیر اموال اجاره شده از مستاجر هنگام انعقاد قراردادهای اجاره، طرفین قرارداد، موجر و مستاجر، به طور معمول، تعهدات طرفین را برای انجام هر دو حالت جاری و مستاجر پیش بینی می کنند. تعمیرات اساسیویژگی. در عین حال، برای هدف

از کتاب نویسنده

بیمه اموال اجاره ای، مشکلات با موجر ذینفع سازمان ها اغلب از اموال اجاره ای در فعالیت های خود استفاده می کنند - ساختمان ها، اماکن، وسایل نقلیه، تجهیزات اداری و غیره. در برخی موارد، زمانی که

از کتاب نویسنده

خرید آپارتمان با رهن برای اجاره یکی دیگر از اشتباهات کلاسیک عدم برنامه ریزی. در سال‌های اخیر، بسیاری از مردم برای اجاره دادن آپارتمان به صورت رهن خرید می‌کنند و پرداخت وام را با پرداخت اجاره پوشش می‌دهند. آلنا، تسلیم تب آپارتمان،

از کتاب نویسنده

13.4.6. درآمد اجاره (Pacht) K این گونهدرآمد شامل درآمد حاصل از اجاره هر گونه اموال منقول و غیر منقول است، به عنوان مثال: قطعات زمین; ساختمان ها و قطعات آنها (به عنوان مثال، آپارتمان ها)؛ کشتی های دریایی و رودخانه ای؛ ماشین آلات و

از کتاب نویسنده

مهلت تحویل سفارش را حتما رعایت کنید مهلت تحویل سفارش از قبل مذاکره شده و در نوشته شده است. شرایط مرجعیا در قرارداد با مشتری مهلت تحویل سفارش به وضوح مشخص است و شما حق ندارید مهلت را از دست بدهید. نقطه. مهم نیست که چقدر متناقض به نظر می رسد، اما