صفحه اصلی چرخ ها اجاره دارایی های ثابت. حسابداری برای اجاره دارایی های ثابت مستأجر و موجر ثبت های حسابداری برای ملک اجاره ای

چرخ ها

اجاره دارایی های ثابت. حسابداری برای اجاره دارایی های ثابت مستأجر و موجر ثبت های حسابداری برای ملک اجاره ای

اجاره دارایی های ثابت به این معناست که یک مورد از دارایی های ثابت (دارایی های ثابت) برای تملک و استفاده موقت یا برای استفاده موقت تهیه شده است. طرفی که دارایی ثابت را اجاره می دهد موجر و طرف دریافت کننده مستاجر (ماده 606 قانون مدنی فدراسیون روسیه) نامیده می شود. ما در این مورد در مورد حسابداری دارایی های ثابت اجاره ای در هر دو طرف قرارداد اجاره صحبت خواهیم کرد.

نحوه نگهداری مستندات توسط مستاجر

موضوع دارایی های ثابت دریافت شده در اجاره از مستاجر باید جدا از اموال خود حساب شود. برای حسابداری ، از حساب ترازنامه 01 "داراییهای ثابت" استفاده نمی شود ، بلکه از حساب خارج از ترازنامه 001 "داراییهای ثابت اجاره ای" استفاده می شود (بند 5 PBU 1/2008 ،). در بدهی حساب 001 ، دارایی اجاره ای در ارزش گذاری مشخص شده در قرارداد اجاره واریز می شود.

رویه حسابداری پرداخت اجارهاز طرف مستاجر بستگی به نحوه استفاده از دارایی اجاره ای دارد. بسته به این ، پرداخت اجاره می تواند به عنوان هزینه فعالیتهای معمولی یا به عنوان سایر هزینه ها در نظر گرفته شود. در برخی موارد ، ممکن است هزینه اجاره بها افزایش ارزش اقلام خود ، املاک و تجهیزات باشد.

این بدان معنی است که حسابهای مستأجر برای اجاره به شرح زیر خواهد بود (دستور وزارت دارایی مورخ 31 اکتبر 2000 شماره 94 ن):

حسابداری با موجر

سوال اصلی، که هنگام تشخیص درآمد ناشی از اجاره یک دارایی ثابت از طرف موجر ناشی می شود ، چنین اجاره ای چه درآمدی ایجاد می کند: از فعالیت های معمولی یا سایر موارد. بستگی به این دارد که آیا اجاره دارایی های ثابت موضوع تجارت موجر است یا خیر. اگر بله ، درآمد و هزینه های اجاره به آنها نسبت داده می شود ؛ در غیر این صورت ، آنها (از طریق حساب 91) حساب می شوند (بندهای 5 ، PBU 9/99 ، بندهای 5 ، 11 PBU 10/99).

دلایل به رسمیت شناختن اجاره به عنوان موضوع فعالیت عبارتند از اهمیت ، منظم بودن و سایر معیارهای تعیین شده توسط سازمان ج.

سوابق حسابداری معمولی برای حسابداری اجاره با موجر در جدول ارائه شده است:

عمل	بدهی حساب	اعتبار حساب
اجاره از مستاجر دریافت کرد	51 ، 50 و غیره	62 "تسویه حساب با خریداران و مشتریان"
اجاره تعلق گرفته به مستاجر	62	90 "فروش" ، زیر حساب "درآمد" یا 91 "سایر درآمدها و هزینه ها" ، زیر حساب "سایر درآمد"
مالیات بر ارزش افزوده اعمال می شود اجاره	90 ، حساب فرعی "مالیات بر ارزش افزوده" یا 91 ، حساب فرعی "مالیات بر ارزش افزوده"	68 "محاسبه مالیات و هزینه"
هزینه های مربوط به تهیه دارایی ثابت برای اجاره را منعکس می کند	20 "تولید اصلی" یا 91 ، زیر حساب "سایر هزینه ها"	02 "استهلاک دارایی های ثابت" ، 10 "مواد" ، 60 ، 70 "تسویه حساب با پرسنل با حقوق" ، 69 "تسویه بیمه های اجتماعی و امنیت" و غیره.

دارایی مورد اجاره توسط موجر در حساب فرعی جداگانه به حساب 01 ، یا (اگر دارایی به طور خاص برای اجاره به دست آمده است) - به حساب 03 "سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مشهود" حساب می شود.

هزینه های دیگر". مطابق نمودار حسابها و دستورالعملهای مربوط به آن ، سازمان اجاره کننده استهلاک تعهدی داراییهای ثابت اجاره شده به حساب 02 اعتبار و بدهی حساب 91 (اگر اجاره درآمد عملیاتی ایجاد می کند) را نشان می دهد. تناسب حسابها محتوای عملیات اعتبار بدهی 20 ، 23 ، 25 ، 26 02 میزان استهلاک تعهدی منعکس می شود (اجاره املاک اصلی ترین فعالیت است) 91.2 02 میزان استهلاک تعهدی منعکس می شود (اجاره به عنوان درآمد عملیاتی) روش حسابداری و حسابداری مالیاتیهزینه های خدمات مستأجر بستگی به نحوه پرداخت دقیق این خدمات دارد.

استهلاک اموال اجاره ای

مهم

برای بارگیری پرونده اقدام کنید اجاره جاری شامل اجاره ملکی است که توسط صاحبخانه برای رفع نیازهای موقت مستاجر استفاده نمی شود. قبل از انتقال به اجاره فعلی ، قرارداد اجاره نامه امضا می شود. انتقال دارایی های ثابت پس از انجام موجودی آنها صورت می گیرد و توسط یک عمل (فاکتور) پذیرش و انتقال تنظیم می شود که به صورت کپی تهیه و ضمیمه قرارداد اجاره می شود.

توجه

شرایط معامله توسط طرفین در قرارداد اجاره تعیین می شود. در طول مدت اجاره ، حقوق و تعهدات مالک برای موجر باقی می ماند ؛ فقط حق مالکیت ملک به مستاجر واگذار می شود. وقتی ملک اجاره داده می شود ، همچنان در ترازنامه موجر ثبت می شود.

معاملات اجاره

دارایی کم ارزش منتقل شده برای اجاره ": اعتبار بدهی 20 اعتبار 10 (16) - موادی که هنگام انتقال به اجاره منتقل می شوند. بدهی 013 "دارایی کم ارزش منتقل شده برای اجاره"-هزینه دارایی کم ارزش اجاره شده در حساب خارج از ترازنامه منعکس می شود. اگر دارایی های ثابت اجاره داده می شود ، به عنوان یک قاعده کلی ، موجر باید استهلاک آنها را جبران کند (بند 50 دستورالعمل های روش شناختی که به دستور وزارت دارایی روسیه در تاریخ 13 اکتبر 2003 شماره 91n تأیید شده است). یک استثنا از این قاعده انتقال موارد زیر است:

یک شرکت به عنوان مجتمع املاک (استهلاک توسط مستأجر کسر می شود) ؛

دارایی تحت قرارداد اجاره مالی (اجاره) (بسته به شرایط قرارداد ، املاک توسط یکی از طرفین (موجر یا مستاجر) استهلاک می شود).

این در بند 50 بیان شده است توصیه های روشمندبه دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 13 اکتبر 2003 شماره 10 تصویب شد.

3.5 حسابداری املاک ، تجهیزات و تجهیزات اجاره ای

در حسابداری ، ارسال کنید: بدهی 20 ، 91-2 اعتبار 76 (60 ، 70 ، 69 ...) - نشان دهنده هزینه های مربوط به تهیه ملک برای اجاره است. این از پاراگرافهای 5 ، 7 و 11 PBU 10/99 ناشی می شود. خرید ملک اجاره ای در قرارداد اجاره ممکن است خرید ملک توسط مستأجر پیش بینی شود. در این حالت ، با پایان قرارداد (یا قبل از انقضای مدت ، اما پس از پرداخت ارزش تسلیم) ، مستأجر مالک اشیاء دریافتی می شود.

اطلاعات

در حسابداری ، معامله انتقال دارایی بازخرید شده تحت قرارداد اجاره به عنوان دفع (فروش) منعکس می شود. این نتیجه گیری از بند 1 ماده 624 قانون مدنی فدراسیون روسیه حاصل می شود. برای اطلاعات بیشتر ، به عنوان مثال ، نحوه ثبت فروش دارایی های ثابت در حسابداری مراجعه کنید.

پرداخت وثیقه اگر قرارداد اجاره شامل شرط پرداخت امنیت باشد ، دریافت آن درآمد سازمان نیست.

حسابداری برای اجاره دارایی های ثابت (تفاوت های ظریف)

مورد اجاره مورد پذیرش انتقال و پذیرش گواهی نامه ، توافق نامه 20 (23،25،26،29،44) 76A پرداخت هزینه اجاره قرارداد سیم کشی ، گواهی خدمات ارائه شده 19 76A مالیات بر ارزش افزوده منعکس شده 68.2 19 مالیات بر ارزش افزوده کسر شده 76A 51 مبلغ اجاره پرداخت پرداخت سفارش 001 شی به موجر برگردانده شده است گواهی پذیرش و تحویل ملک دریافت شده تحت قرارداد اجاره به همان شیوه نگهداری می شود. اگر شرایط اجاره مالی ارائه دهد رستگاری بعدیدر صورت تمایل مستأجر ، حسابدار این را به شرح زیر نشان می دهد: Dt CT شرح سند 76 51 بازخرید پرداخت پرداخت شده قرارداد ، دستور پرداخت 08 76 قرارداد دارایی های ثابت قرارداد ، OS-1 فرم عمل 19 76 بازپرداخت فاکتور دریافت مالیات 01 08 راه اندازی شی سفارش از سر 68 19 پذیرفته شده برای کسر مالیات بر ارزش افزوده ما تعمیر اجاره اموال تعمیرات اساسی از یک شیء می تواند با هزینه یکی از طرفین انجام شود ، که لزوما در قرارداد منعکس شده است.

اجاره جاری دارایی های ثابت. حسابداری صاحبخانه

برای حساب دارایی های ثابت در اجاره از چه حساب های ترازنامه ای استفاده می شود؟ حسابهای 01 "داراییهای ثابت" و 03 "سرمایه گذاریهای درآمدی" با هزینه تاریخی. در نمودار حسابداری حسابداری (تأیید شده توسط وزارت دارایی روسیه مورخ 31 اکتبر 2000 شماره 94n) ، حساب 01 برای همه دارایی های ثابت ، از جمله دارایی های اجاره ای اختصاص داده می شود. در کنار این ، PBU 6/01 نشان می دهد که دارایی های ثابت ، که هدف آنها اجاره است ، باید سرمایه گذاری های سودآور در نظر گرفته شود.

برای حسابداری آنها حساب 03 وجود دارد. چگونه می توان بین حسابداری اشیاء حسابهای 01 و 03 به درستی تمایز قائل شد؟ انتخاب ساده است. بر اساس عبارت سرمایه گذاری های سودآور تعیین شده در PBU 6/01 (بند 5). مهم! در ساختار سرمایه گذاری های سودآور PBU 6/01 شامل دارایی های ثابت است که هدف آنها منحصراً اجاره است.

در عین حال ، هدف عمداً شناخته شده است - ایجاد درآمد از اجاره این اشیاء.

بر اساس قانون ، مستأجر شیء برگشتی را از حسابداری خارج از ترازنامه می نویسد. قرارداد اجاره منعکس کننده ترکیب ، ارزش ملک منتقل شده ، مدت و اندازه اجاره ، تعهدات طرفین برای حفظ اموال در حالت کار است. هنگام انعقاد قرارداد اجاره برای املاک و مستغلات ، برای مدت حداقل یک سال ، این قرارداد مشمول ثبت دولتی است و از لحظه ثبت چنین منعقد شده در نظر گرفته می شود (cl.

3 قاشق غذاخوری 433 ، هنر. هنر 609 و 651 قانون مدنی فدراسیون روسیه). هرگونه تغییر در چنین قراردادی و همچنین فسخ و خاتمه قرارداد نیز منوط به ثبت است. مستأجری که تحت قرارداد اجاره فضا را اشغال می کند و مشمول ثبت دولتی است ، اما این روش را طی نکرده است ، حق ندارد هزینه های اجاره را برای کاهش پایه مالیات بر مالیات بر درآمد تشخیص دهد.
مطالب زیر در حسابداری مستأجر (جدول 2) آورده شده است. جدول 2 - حسابداری معاملات اجاره فعلیدر مستاجر شماره نام معامله تجاری اعتبار بدهی 1 دریافت داراییهای ثابت اجاره ای 001 "داراییهای ثابت اجاره ای" 2 پرداخت اجاره بها جاری 20 "تولید اصلی" (26 "هزینه های عمومی کسب و کار" ، 44 "هزینه فروش") 76 " تسویه حساب با بدهکاران و طلبکاران مختلف "3 مالیات بر ارزش افزوده برای اجاره 19" مالیات بر ارزش افزوده بر اشیای ارزشمند خریداری شده "76" تسویه حساب با بدهکاران و طلبکاران مختلف "4 بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده 68" تسویه مالیات و کارمزد "19" مالیات بر ارزش افزوده ارزش خریداری شده "5 انتقال اجاره 76" تسویه حساب با بدهکاران و طلبکاران مختلف "51" حساب تسویه حساب "جدول 3 - حسابداری اجاره نزد مستاجر № p / p نام معامله تجاری مبلغ اعتبار بدهی ، مالش.

برای انجام این کار ، این سازمان حق دارد یک حساب فرعی اضافی به حساب 02 باز کند ، به عنوان مثال ، "استهلاک سرمایه گذاری های اجاره ای درآمد": بدهی 20 ، 91-2 اعتبار 02 زیر حساب "استهلاک سرمایه گذاری های اجاره ای درآمد" - میزان تعهدی استهلاک تسهیلات اصلی اجاره شده. وضعیت: چگونه می توان تعیین کرد که برای اهداف حسابداری ، ارائه ملک برای اجاره است یک گونه جداگانهفعالیت سازمان یا عملیاتی یک بار است؟ در حسابداری ، سازمان حق دارد به طور مستقل درآمد ، از جمله اجاره اموال ، درآمد ناشی از فعالیتهای معمولی یا سایر درآمدها را تشخیص دهد. لازم است در این شماره از ماهیت فعالیتهای سازمان ، نوع درآمد و شرایط دریافت آنها (به عنوان مثال ، آیا پرداختهای اجاره ورودی ثابت یا درآمد مکرر سازمان است) پیش بروید.

این در بند 4 PBU 9/99 بیان شده است.

بنابراین ، اگر سازمانی از بخشی از ساختمانهای ساختمان برای خود استفاده کند و تا حدی اجاره دهد ، کل هزینه ساختمان باید در حساب 01 به عنوان بخشی از دارایی های ثابت ثبت شود. به عنوان بخشی از سرمایه گذاری های سودآور در حساب 03 ، فقط مواردی منعکس می شود که در ابتدا و به طور کامل برای انتقال به تصرف موقت یا استفاده از اشخاص ثالث در نظر گرفته شده است (بند 3 ، بند 5 PBU 6/01 ، دستورالعمل نمودار حساب). عملیات انتقال املاک را برای اجاره به شرح زیر ترتیب دهید.

هنگام انتقال دارایی های ثابت: بدهی 01 (03) زیر حساب "املاک اجاره شده" اعتبار 01 (03) "اموال خود" - اموال سازمان اجاره داده شد. هنگام اجاره اشیاء که در حساب 10 حساب می شود ، لازم است هزینه آنها به طور کلی - به هزینه های مادی - نوشته شود. برای کنترل چنین دارایی ، آن را برای ترازنامه در نظر بگیرید.

· نگهداری;

· تعمیر متوسط ؛

· تعمیرات اساسی.

وظیفه اصلی نگهداری پیشگیری است. تعمیرات معمول به طور سیستماتیک انجام می شود ، به عنوان مثال ، یک بار در یک ربع ، این امر به محافظت از اموال در برابر سایش زودرس کمک می کند.

ماهیت کار انجام شده با تغییر قطعات و مجموعه های جداگانه بدون جداسازی کل دارایی ثابت ، تنظیم قطعات و مکانیزم های جداگانه آن ، تمیز کردن و روغن کاری آنها همراه است ، که آمادگی ثابت دارایی ثابت را برای عملیات تضمین می کند.

از نظر پیچیدگی ، تعمیرات متوسط به تعمیرات بزرگ نزدیک می شوند ، زیرا هنگام انجام تعمیرات متوسط ، بازگرداندن یا جایگزینی کامل قطعات ثابت دارایی با جداسازی جزئی آن ضروری می شود. تعمیرات متوسط بسیار کمتر از تعمیرات معمول ، معمولاً یک بار در سال انجام می شود.

تعمیرات اساسی سخت ترین نوع تعمیر دارایی های ثابت است. فرکانس تعمیرات اساسیبستگی به میزان استفاده شدید از دارایی ثابت دارد. به عنوان یک قاعده ، تعمیرات اساسی بیش از یک بار در چند سال انجام نمی شود و در بیشتر موارد ، زمان آن بسیار طولانی است.

هنگام انجام تعمیرات اساسی ، جداسازی کامل دارایی ثابت انجام می شود ، قطعات و مکانیسم های فرسوده با قطعات جدید و مدرن جایگزین می شوند. تعمیرات اساسی در بیشتر موارد توسط پیمانکاران انجام می شود ، زیرا به مهارتهای حرفه ای بالاتری از مجریان نیاز دارد.

هزینه های تعمیر مطابق با بند 18 PBU 10/99 در دوره گزارش که در آن رخ داده است ، صرف نظر از زمان پرداخت واقعی وجوه ، شناسایی می شود.

هزینه های تعمیرات توسط سازمان در حساب 23 "تولید کمکی" ، 25 "هزینه های تولید عمومی" و موارد مشابه منعکس شده است. هزینه تعمیرات شامل هزینه مواد ، قطعات یدکی ، اجزاء ، دستمزد کارگران در تعمیر ، مبالغ مالیات اجتماعی یکپارچه ، حق بیمه ، میزان استهلاک دارایی های ثابت و سایر هزینه هایی است که مستقیماً به تعمیر مربوط می شود. به

فرض کنید که تعمیر دارایی ثابت توسط نیروهای تولید کمکی انجام شده است و در نظر بگیرید طرح کلیموارد حسابداری هنگام انجام تعمیرات به روش خانگی:

مکاتبات فاکتورها
بدهی	اعتبار
		هزینه قطعات یدکی خریداری شده را منعکس می کند
		بدهی به تامین کننده بازپرداخت شده است
		هزینه مصالح آزاد شده برای تعمیرات نوشته شده است
		دستمزد تعهدی برای کارگران مشغول تعمیر
		مالیات بر میزان دستمزد

اغلب به دلیل وجود یک سازمان دلایل مختلف، توانایی انجام تعمیرات به تنهایی را ندارد. در این مورد ، سازمانهای شخص ثالث در تعمیر یا اشخاص حقیقی... تعمیرات نیز می تواند توسط مستاجر انجام شود ، اما در این مورد ، صاحبخانه باید هزینه تعمیر را به او بازپرداخت کند یا مبلغ هزینه های ناشی از اجاره را تعیین کند.

به منظور مالیات بر سود مطابق با قانون مالیات فدراسیون روسیه(که از این پس به عنوان کد مالیاتی RF نامیده می شود) هزینه های نگهداری و بهره برداری ، تعمیر و نگهداریدارایی های ثابت و سایر اموال و همچنین نگهداری آنها در شرایط خوب در هزینه تولید و فروش گنجانده شده است.

هزینه های مربوط به تعمیر دارایی های ثابت که مودیان پرداخت می کنند ، طبق قانون مالیات فدراسیون روسیه ، به عنوان سایر هزینه ها در نظر گرفته می شود و در دوره گزارش که در آن به میزان هزینه های واقعی انجام شده است ، برای اهداف مالیاتی شناسایی می شود. باید در نظر داشت که مودیان مالیاتی که از روش تعهدی استفاده می کنند ، صرف نظر از پرداخت آنها ، هزینه های تعمیر دارایی های ثابت را به عنوان هزینه های دوره وقوع آنها تشخیص می دهند.

طبق قانون مالیات فدراسیون روسیه ، مالیات دهندگان با استفاده از روش نقدی ، هزینه های تعمیر را فقط پس از پرداخت واقعی آنها تشخیص می دهند.

این گزینه برای نوشتن هزینه های تعمیر دارایی های ثابت در مواردی استفاده می شود که تعمیر دارایی های ثابت در طول سال به طور ناهموار انجام می شود ، و همچنین زمانی که لازم است حجم زیادی از پیش بینی نشده انجام شود. کارهای نوسازیبه عنوان مثال ، در صورت تصادف. هزینه های مربوط به چنین تعمیراتی ، توصیه می شود در حسابداری بدهی حساب 97 "هزینه های معوق" منعکس شود.

برای توجیه میزان هزینه های منتسب به حساب یا کسر شده از آن ، توصیه می شود برآورد یا برنامه ای برای تولید کار تعمیرات به صورت پولی تهیه کنید. این اسناد باید توسط رئیس سازمان تأیید شود.

اگر تعمیر توسط سازمانهای شخص ثالث انجام شود ، طبق قانون مالیات فدراسیون روسیه ، مبلغ مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده توسط پیمانکار و پرداخت شده توسط مشتری پس از ثبت کار انجام شده ، به طور کامل کسر می شود. تأیید اینکه کار تعمیرات دارایی های ثابت به پایان رسیده است می تواند یک کار انجام شده باشد.

مثال 1

این سازمان بازسازی عمده ای در مورد دارایی های ثابت اجاره ای به صورت اقتصادی انجام داد. هزینه های مواد 580،000 روبل ، دستمزد کارکنان - 30،000 روبل ، مقدار UST - 7،800 روبل. ایجاد ذخیره برای تعمیر دارایی های ثابت توسط سیاست حسابداری سازمان پیش بینی نشده است. به منظور توزیع یکنواخت هزینه ها ، تصمیم گرفته شد که آنها را بصورت ماهانه در اقساط مساوی به مدت 2 سال حذف کنند.

مکاتبات فاکتورها		مبلغ ، روبل
بدهی	اعتبار	مبلغ ، روبل
			نشان دهنده هزینه دارایی های مادی است که برای تعمیرات آزاد شده است
			میزان دستمزد تعهدی منعکس شده است
			منعکس کننده میزان مالیات بر حقوق و دستمزد است
			مبلغ هزینه تعمیرات به مبلغ 1/24 قسمت به هزینه های دوره گزارش نسبت داده می شود

انتهای مثال.

مثال 2

سازمان شیء دارایی های ثابت اجاره ای را تعمیر کرد. تعمیر توسط شخص ثالث انجام شد. هزینه کار 129،800 روبل ، با مالیات بر ارزش افزوده - 19،800 روبل بود. هزینه تعمیرات به هزینه های تولید بیش از 12 ماه تعلق می گیرد.

مکاتبات فاکتورها		مبلغ ، روبل
بدهی	اعتبار	مبلغ ، روبل
			هزینه تعمیر انجام شده بر اساس گواهی کار انجام شده را منعکس می کند
			مقدار مالیات بر ارزش افزوده را بر هزینه تعمیرات انجام شده منعکس می کند
			ذکر شده پول نقدبرای تعمیر انجام شده
			مقدار مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده برای کسر پذیرفته می شود
			هزینه های مربوط به دوره گزارش دهی مربوط به تعمیرات دارایی های ثابت به مقدار 1/12 قسمت است.

انتهای مثال.

به منظور به طور مساوی هزینه های آینده برای تعمیر دارایی های ثابت در هزینه های دوره گزارش ، سازمان مطابق با بند 72 مقررات حسابداری و گزارشگری مالی در فدراسیون روسیه ، تصویب شده توسط دستور وزارت مالی فدراسیون روسیه شماره 34n 29 ژوئیه 1998 ، ممکن است ذخیره ای برای هزینه های تعمیر دارایی های ثابت ایجاد کند ...

حساب 96 "ذخایر هزینه های آینده" به عنوان نمودار حساب ها و دستورالعمل هایی برای استفاده از آن برای جمع بندی اطلاعات در مورد موجودی و جابجایی مبالغی که برای تعمیر دارایی های ثابت ذخیره شده است ، در نظر گرفته شده است. ایجاد ذخیره در اعتبار حساب و بدهی حسابها برای حسابداری هزینه های تولید منعکس می شود.

اگر تعمیر دارایی های ثابت توسط نیروهای تولید کمکی انجام شود ، استفاده از مبالغ ذخیره در بدهی حساب مطابق با اعتبار حساب "تولید کمکی" منعکس می شود. اگر متخصصان سازمانهای شخص ثالث در تعمیر مشارکت داشته باشند ، حساب 60 "تسویه حساب با تامین کنندگان و پیمانکاران" واریز می شود.

در پایان دوره گزارش ، موجودی ذخیره برای تعمیر دارایی های ثابت انجام می شود. مبالغ استفاده نشده از ذخیره در پایان سال معکوس می شود.

تعمیر باکیفیت بسیاری از دارایی های ثابت نیاز به یک دوره زمانی نسبتاً طولانی دارد که به یک دوره گزارش محدود نمی شود. در صورت اتمام تعمیرات در سال بعد ، مانده ذخیره برای تعمیر دارایی های ثابت معکوس نمی شود. پس از اتمام کار تعمیر ، مبلغ اضافی ذخیره شده باید به نتایج مالی دوره گزارش واریز شود.

ممکن است وضعیتی ایجاد شود که ذخیره ایجاد شده برای انجام تعمیر دارایی های ثابت کافی نباشد ، یعنی هزینه های تعمیر واقعی از مقدار ذخیره ایجاد شده فراتر رود. در این حالت ، در پایان دوره گزارش ، مازاد هزینه های واقعی به مخارج وارد می شود.

مثال 3

برای انجام تعمیر دارایی های ثابت ، سازمان تصمیم گرفت ذخیره ای برای تعمیرات به مبلغ 180،000 روبل ایجاد کند. مبلغ ماهانه کسر از ذخیره برای هزینه های آینده بالغ بر 15000 روبل است. (180،000 روبل / 12 ماه). هزینه های واقعی تعمیرات انجام شده توسط سازمان در سال گزارش 162،000 روبل بود.

مکاتبات فاکتورها		مبلغ ، روبل
بدهی	اعتبار
از ژانویه تا دسامبر سال گزارش ، هر ماه موارد زیر در حسابداری ثبت می شود:
			مبلغ ذخیره برای هزینه های آینده به مبلغ 1/12 قسمت
در زمان تعمیر
			هزینه های منعکس شده برای تعمیر دارایی های ثابت
سوابق حسابداری پایان سال
			احمق! مقدار ذخیره استفاده نشده منعکس شده

انتهای مثال.

با توجه به بند 5.5.3 توصیه های روش شناختی در مورد استفاده از فصل 25 "مالیات بر سود شرکت" قسمت دوم قانون مالیات فدراسیون روسیه ، تصویب شده توسط وزارت مالیات و عوارض فدراسیون روسیه مورخ دسامبر 20 ، 2002 شماره BG-3-02 / 729 ، اگر تصمیم به تشکیل این ذخیره داشته باشد ، در واقع هزینه های متحمل شده برای تعمیر دارایی های ثابت در هزینه های دوره جاری لحاظ نمی شود. فقط در پایان دوره مالیاتی ، مازاد هزینه های واقعاً تحمیل شده بر ذخیره ایجاد شده در سایر هزینه ها لحاظ می شود.

به منظور ایجاد صحیح ذخیره برای هزینه های آینده برای تعمیر دارایی های ثابت ، لازم است اطمینان حاصل شود که داده های زیر ثبت شده است:

· هزینه اولیه داراییهای ثابت قابل استهلاک در آغاز دوره مالیاتی ؛

· میزان واقعی هزینه های تعمیر سه سال گذشته و ضریب این مبلغ در تقسیم بر سه ؛

· برنامه تعمیرات ، از جمله تعمیرات مربوط به دوره مالیاتی جاری ؛

· برآورد هزینه تعمیرات مشخص شده ؛

لیستی از دارایی های ثابت که مخصوصاً پیچیده و گونه های گران قیمتتعمیرات اساسی

· برنامه ای برای تعمیر این دارایی های ثابت ، که دوره کار تعمیر و هزینه برآورد شده آنها را نشان می دهد.

مشارکت در تأمین هزینه های آینده بر اساس کل هزینه دارایی های ثابت و استانداردهای کسر محاسبه می شود.

مجموع هزینه داراییهای ثابت به عنوان مجموع هزینه اولیه کلیه داراییهای ثابت قابل استهلاک به کار گرفته شده در ابتدای دوره مالیاتی تعیین می شود که در آن ذخیره ای برای هزینه های آینده برای تعمیر داراییهای ثابت ایجاد می شود. بنابراین ، اگر ذخیره برای سال 2005 ایجاد شود ، ارزش دارایی های ثابت به دست آمده در طول این سال در کل ارزش کل دارایی های ثابت محاسبه شده برای تعیین کسورات به ذخیره ایجاد شده لحاظ نمی شود.

اگر سازمان دارای اعضایی باشد که قبل از 1 ژانویه 2002 در ارتباط با آنها به بهره برداری رسیده اند ، پذیرفته می شود هزینه جایگزینی، مطابق با قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده است.

مودیان مالیاتی باید توجه داشته باشند که سقف هزینه های تعمیر دارایی های ثابت آینده نمی تواند از متوسط هزینه های تعمیر واقعی در سه سال گذشته فراتر رود.

اگر سازمانی برای انجام تعمیرات سرمایه ای بسیار گران قیمت و پیچیده اقدام به جمع آوری وجوه می کند ، می تواند محدودیت کسر مبلغ کسر شده را برای ذخیره هزینه های آینده افزایش دهد. حداکثر مبلغ کسرها به میزان کسرهای تأمین مالی تعمیرات مربوط به دوره مالیاتی مطابق برنامه تعمیر افزایش می یابد ، مشروط بر اینکه تعمیرات مشابهی در دوره های مالیاتی قبلی انجام نشده باشد.

هنگام تدوین سیاست های حسابداری برای اهداف مالیاتی ، این سازمان استانداردهای کسر به ذخیره را به طور مستقل تعیین می کند. میزان کسر بستگی دارد عوامل زیر:

· فراوانی تعمیر شیء دارایی های ثابت ؛

· فراوانی جایگزینی عناصر دارایی های ثابت (به ویژه مجموعه ها ، قطعات ، سازه ها).

· برآورد هزینه تعمیر.

مثال 4

در سال 2005 ، سازمان برنامه ای برای تعمیر دارایی های ثابت دارد ، هزینه های آن ، طبق برآوردهای اولیه ، 76000 روبل خواهد بود.

سیاست حسابداری شرکت ایجاد ذخیره ای برای هزینه های آینده برای تعمیر دارایی های ثابت را فراهم می کند.

از اول ژانویه 2005 ، ارزش کل اموال ، تجهیزات و تجهیزات 830،000 روبل است. طی سه سال گذشته ، هزینه های واقعی تعمیر دارایی های ثابت به شرح زیر است:

در سال 2002 - 36،500 روبل.

در سال 2003 - 65300 روبل.

در سال 2004 - 72،500 روبل.

این سازمان پیش پرداخت مالیات بر درآمد را به صورت فصلی پرداخت می کند. فرض کنید تعمیرات برنامه ریزی شده توسط سازمان در سپتامبر 2005 انجام شود ، هزینه های واقعی تعمیرات 68000 روبل خواهد بود.

بیایید میانگین هزینه های واقعی تعمیر در سه سال گذشته را محاسبه کنیم:

(36،500 روبل + 65،300 روبل + 72،500 روبل): 3 = 58،100 روبل.

از آنجا که حداکثر میزان ذخیره نمی تواند از متوسط هزینه واقعی برای تعمیر دارایی های ثابت که در سه سال گذشته ایجاد شده است تجاوز کند ، با وجود این واقعیت که سازمان قصد دارد 76000 هزینه کند ، میزان ذخیره نمی تواند از 58،100 روبل تجاوز کند. روبل برای تعمیرات

بیایید نرخ سالانه کسورات به ذخیره را محاسبه کنیم:

(58100 روبل: 830،000 روبل) = 7.0.

اگر سازمان پیش پرداخت های مالیات بر درآمد را به صورت ماهانه پرداخت می کند ، لازم است هنجار ماهانه کسر به ذخیره را محاسبه کنید:

7:: 12 ماه = 0.583.

در مثال ما ، سازمان پیش پرداخت مالیات بر درآمد را به صورت سه ماهه پرداخت می کند ، بنابراین محاسبه نرخ کسر ذخیره سه ماهه ضروری است:

7:: 4 چهارم = 1.75.

تخصیص سه ماهه به ذخیره عبارت است از:

830،000 روبل در 1.75 = = 14،525 روبل.

بیایید مقدار ذخیره انباشته شده در زمان تعمیر را تعیین کنیم:

14،525 روبل در 3 چهارم = 43،575 روبل.

میزان ذخیره انباشته 43.575 روبل و هزینه واقعی تعمیرات 68.000 روبل است. میزان مازاد هزینه های واقعی بیش از میزان ذخیره انباشته 24425 روبل است.

مطابق با قانون مالیات فدراسیون روسیه ، اگر میزان هزینه های واقعی برای تعمیر دارایی های ثابت در دوره گزارش بیش از میزان ذخیره ایجاد شده باشد ، مانده هزینه ها برای اهداف مالیاتی در پایان در سایر هزینه ها لحاظ می شود. دوره مالیاتی

بنابراین ، در سه ماهه سوم ، برای مالیات بر سود ، میزان هزینه تعمیرات به میزان ذخیره انباشته ، یعنی 43،575 روبل ، به عنوان هزینه در نظر گرفته می شود. در سه ماهه چهارم (31 دسامبر 2005) مابقی مبلغ ذخیره - 14،525 روبل به منظور مالیات بر سود شناسایی می شود.

میزان ذخیره هزینه های آینده برای سال 2005 58،100 روبل است.

هزینه های واقعی برای تعمیرات - 68000 روبل.

تا 31 دسامبر 2005 ، میزان مازاد هزینه های واقعی برای تعمیر دارایی های ثابت بیش از میزان ذخیره ایجاد شده 9،900 روبل فاش می شود. این مبلغ تا 31 دسامبر 2005 در سایر هزینه ها لحاظ می شود.

انتهای مثال.

اگر در شرایط اجاره مقرر شده است که هزینه های تعمیرات به عهده مستاجر است ، هزینه های تعمیرات انجام شده توسط مستاجر در سوابق حسابداری موجر منعکس نمی شود.

اگر موجر هنوز هزینه تعمیر ملک اجاره شده را بر عهده بگیرد ، نمی تواند آنها را در هزینه اجاره ملک لحاظ کند.

اگر موجر تعهدات خود را در قرارداد تعمیر انجام ندهد و هزینه تعمیر بر عهده موجر باشد ، در این صورت یا مستأجر باید هزینه های متحمل شده توسط موجر را جبران کند ، یا موجر این هزینه ها را به عهده می گیرد. هزینه خود را ، به عنوان کاهش سود مشمول مالیات.

هزینه های تعمیر اموال حساب شده در حساب 03 "سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مشهود" به همان ترتیب هزینه های تعمیر دارایی های ثابت محاسبه می شود.

برای کسب اطلاعات بیشتر در مورد مسائل مربوط به اجاره ، می توانید در کتاب JSC "BKR-Intercom-Audit" "Rent" آشنا شوید.

اجاره دارایی های ثابت عبارت است از انتقال یک شی برای استفاده موقت. موجر دارایی ثابت را تحت قرارداد اجاره به مستاجر منتقل می کند. مدت اجاره می تواند هرگونه باشد: کمتر از یک سال - اجاره کوتاه مدت ، بیش از یک سال - اجاره بلند مدت.

قرارداد اجاره ممکن است انتقال مالکیت دارایی ثابت اجاره ای را پیش بینی کند.

نحوه اجاره دارایی های ثابت از موجر و مستأجر چگونه است که معاملات باید هر دو طرف را منعکس کند. هزینه های نوسازی و بازسازی شیء اجاره ای چگونه لحاظ می شود؟

اجاره دارایی های ثابت می تواند یک فعالیت منظم سازمان باشد ، یا می تواند یک بار انجام شود. در عین حال ، حساب برای حساب درآمدها و هزینه های ناشی از عملیات اجاره متفاوت است.

اگر فرآیند انتقال اجاره دارایی های ثابت یک فعالیت عادی شرکت است ، از آن استفاده می شود.

کلیه هزینه های مربوط به انتقال یک دارایی ثابت برای اجاره در بدهی حسابهای حسابداری هزینه جمع آوری می شود (20 ، 23 ، 26 ، 44). پس از آن ، در پایان ماه ، آنها به یک مقدار به حساب بدهی واریز می شوند. 90 با ارسال D90 / 2 K20 ، 23 ، 26 ، 44. هزینه ها می تواند استهلاک باشد که اجاره کننده هر ماه به آن ادامه می دهد یا هزینه های تعمیرات ، اگر توسط موجر انجام شود.

کلیه درآمدهای مربوط به اجاره نامه در اعتبار حساب منعکس می شود. 90 ، به ویژه ، این اجاره نامه های ورودی است که D76 K90 / 1 را ارسال می کند.

در پایان دوره گزارش در حساب. 90 با نتیجه مالی ، سود یا زیان تعیین می شود که در حساب منعکس می شود. 99

اگر انتقال دارایی های ثابت به اجاره یک معامله یک بار است ، از حساب 91 "سایر درآمدها و هزینه ها" برای بازتاب معاملات اجاره استفاده می شود که به تفصیل مورد تجزیه و تحلیل قرار می گیرد.

هزینه اقلام اجاره شده در بدهی حساب منعکس می شود. 91 ، درآمد در قالب پرداخت اجاره بها در حساب وام. 91

پرداخت اجاره باید شامل مالیات بر ارزش افزوده باشد ، بنابراین موجر باید مالیات بر ارزش افزوده را برای پرداختهای دریافتی (ارسال D91 / 2 (90/2) K68) و پرداخت آن به بودجه پرداخت کند.

پست هایی که در حسابداریموجر:

حسابداری مستأجر

مستاجر دارایی ثابت را تحت قرارداد اجاره می پذیرد ، در مورد بدهی این حساب ارزش موردی را که در قرارداد اجاره مشخص شده است منعکس می کند.

سازمان استهلاک داراییهای ثابت اجاره ای را دریافت نمی کند.

پرداخت های اجاره ای که سازمان می پردازد با ارسال D20 (44) K76 به حساب هزینه های فعالیت های عادی نوشته می شود.

پرداخت اجاره شامل مالیات بر ارزش افزوده است ، بنابراین مستأجر حق دارد مالیات بر ارزش افزوده را اختصاص داده و آن را به کسر ارسال کند (مدخل D19 K76 و D68.VAT K19).

پرداخت پرداخت اجاره به موجر با ورودی D76 K51 منعکس می شود.

هنگامی که ملک اجاره ای بازگردانده می شود ، از حساب خارج از ترازنامه 001 (K001) حذف می شود.

پست های مربوط به حسابداری دارایی های ثابت اجاره ای از مستاجر:

بازخرید توسط مستأجر دارایی ثابت اجاره ای

اگر سازمان تصمیم به خرید دارایی ثابت اجاره ای بگیرد ، باید ارزش تسلیم را به موجر پرداخت کند (ارسال D76 K51).

طبق معمول ، هنگامی که دارایی ثابت در ترازنامه شرکت دریافت می شود ، تمام هزینه های مربوط به دریافت آن در حساب 08 جمع آوری می شود. بنابراین در این مورد نیز چنین است.

ارزش تسلیمی که واحد تجاری برای اجاره املاک ، تجهیزات و تجهیزات قبلی به اجاره کننده پرداخت می کند مربوط می شود سرمایه گذاری های سرمایه ایبه این دارایی ثابت و در حساب 08 منعکس می شود (ارسال D08 K76).

پرداخت های اجاره قبلاً پرداخت شده همچنین به سرمایه گذاری در دارایی های ثابت اشاره دارد و همچنین در حساب 08 منعکس می شود. این پرداخت ها به عنوان استهلاک تعلق گرفته بر روی شی در نظر گرفته می شود ، این پست دارای فرم D08 K02 است.

پس از آن ، شی با سیم کشی D01 K08 به بهره برداری می رسد.

معاملات خرید دارایی اجاره ای:

تعمیر سیستم عامل اجاره ای

بازسازی با هزینه مستاجر

تعمیرات معمول را می توان توسط مستاجر با هزینه شخصی خود انجام داد ، سپس تمام هزینه های تعمیر در حسابهای هزینه برای فعالیتهای معمولی نوشته می شود. هزینه ها را می توان صرف مواد (ارسال D20 (44) K10) ، حقوق کارکنان سازمان درگیر در تعمیرات (ارسال D20 (44) K70) ، خدمات شخص ثالث (ارسال D20 (44) K76) کرد.

پست های ارسال هزینه تعمیرات به مستاجر:

قرارداد اجاره ممکن است انتقال مالکیت دارایی ثابت اجاره ای را پیش بینی کند.

حسابداری اجاره دارایی های ثابت از موجر

اجاره دارایی های ثابت می تواند یک فعالیت منظم سازمان باشد یا یک عملیات یک بار. در عین حال ، حساب برای حساب درآمدها و هزینه های ناشی از عملیات اجاره متفاوت است.

اگر فرایند اجاره دارایی های ثابت یک فعالیت عادی شرکت است ، از حساب 90 "فروش" استفاده می شود.

در پایان دوره گزارش در حساب. 90 با نتیجه مالی ، سود یا زیان تعیین می شود که در حساب منعکس می شود. 99

اگر انتقال دارایی های ثابت به اجاره یک معامله یک بار است ، از حساب 91 "سایر درآمدها و هزینه ها" برای نشان دادن معاملات اجاره استفاده می شود.

هزینه اقلام اجاره شده در بدهی حساب منعکس می شود. 91 ، درآمد در قالب پرداخت اجاره بها در حساب وام. 91

معاملاتی که در حسابداری موجر انجام می شود:

حسابداری مستأجر

مستاجر دارایی ثابت را تحت قرارداد اجاره در حساب خارج از ترازنامه 001 می پذیرد ، در مورد بدهی این حساب ارزش چیزی را که در قرارداد اجاره مشخص شده است منعکس می کند.

سازمان استهلاک داراییهای ثابت اجاره ای را دریافت نمی کند.

پرداخت های اجاره ای که سازمان می پردازد با ارسال D20 (44) K76 به حساب هزینه های فعالیت های عادی نوشته می شود.

پرداخت پرداخت اجاره به موجر با ورودی D76 K51 منعکس می شود.

هنگامی که ملک اجاره ای بازگردانده می شود ، از حساب خارج از ترازنامه 001 (K001) حذف می شود.

پست های مربوط به حسابداری دارایی های ثابت اجاره ای از مستاجر:

بازخرید توسط مستأجر دارایی ثابت اجاره ای

اگر سازمان تصمیم به خرید دارایی ثابت اجاره ای بگیرد ، باید ارزش تسلیم را به موجر پرداخت کند (ورودی D76 K51).

ارزش بازخریدی که سازمان به موجر برای دارایی های ثابت که قبلاً اجاره کرده بود پرداخت می کند ، مربوط به سرمایه گذاری های سرمایه ای در این دارایی ثابت است و در حساب 08 (ارسال D08 K76) منعکس می شود.

پس از آن ، شی با سیم کشی D01 K08 به بهره برداری می رسد.

معاملات خرید دارایی اجاره ای:

تعمیر سیستم عامل بازسازی شده

1. بازسازی با هزینه مستاجر

پست های ارسال هزینه تعمیرات به مستاجر:

2. تعمیر با هزینه موجر

اگر اجاره تعمیر املاک ، تجهیزات و تجهیزات را با هزینه اجاره کننده پیش بینی کند ، هزینه های مستأجر ممکن است در قبال پرداخت های بعدی اجاره جبران شود. در عین حال ، تمام هزینه های مستأجر برای تعمیرات هنوز با مطالب ذکر شده در بالا به حساب 20 یا 44 نوشته می شود.

پس از آن ، تمام هزینه های تعمیر جمع آوری شده در حساب 20 (44) به حساب واریز می شود. 76 ، که سوابق کلیه پرداخت های اجاره را ثبت می کند ، D76 K20 (44) را ارسال می کند.