محقق L.E. باسوفسکی می نویسد که "اجاره به عنوان نوعی فعالیت کارآفرینی امکان انتقال توسط یک طرف (موجر) به طرف دیگر (مستأجر) را با پرداخت هزینه به تصرف موقت و استفاده یا استفاده موقت از اموال به شکل دارایی های غیر جاری فراهم می کند"
توجه ویژه باید به تعهدات و مسئولیتهای طرفین در حین کارکرد تسهیلات با مستأجر پرداخت شود. مطابق با قوانین فعلی ، حق اجاره املاک و مستغلات منوط به ثبت دولت است ، حتی اگر شرکت کنندگان این مورد را در قرارداد اجاره پیش بینی نکرده باشند.
اجاره به عنوان یک هدف حسابداری جاری و بلند مدت است.
اجاره نامه جاری با اجاره نامه بین موجر و مستاجر اداره می شود. مدت چنین اجاره نامه ای نمی تواند بیش از یک سال باشد. روش انعقاد قرارداد اجاره ، محتوای آن و حقوق مالکیت طرفین به طور هنجاری در Ch قید شده است. 34 قانون مدنی فدراسیون روسیه. در صورت عدم ذکر مدت اجاره در قرارداد ، تلقی می شود که چنین قراردادی برای مدت نامعلوم منعقد شده است. در چنین شرایطی ، هر یک از طرفین ، بر اساس منافع خود ، حق لغو قرارداد را در هر زمان با یک شرط دارند: آغاز کننده فسخ قرارداد باید این را حداکثر تا یک ماه به شرکت کننده دیگر اطلاع دهد ، و در صورت اجاره املاک و مستغلات ، سه ماه قبل. در همان زمان ، ممکن است دوره دیگری با قانون یا قرارداد برای هشدار در مورد خاتمه قرارداد اجاره منعقد شده برای مدت نامحدود تعیین شود.
برای انواع خاصی از اجاره و همچنین اجاره انواع خاصی از املاک ، قانون تعیین حداکثر مدت (محدود) قرارداد را مجاز می داند. در شرایط مشابه ، اگر مدت اجاره در قرارداد مشخص نشده باشد و هیچ یک از طرفین از فسخ آن قبل از انقضا مهلت قانونی خودداری کرده باشند ، اجرای قرارداد پس از مدت تعیین شده به حالت تعلیق در می آید.
انعقاد قرارداد برای یک دوره بیش از مهلت در نظر گرفته شده یک نتیجه برای یک مهلت است.
هنگامی که هزینه های انجام شده به منظور بهبودهای ناگسستنی ملک مورد اجاره انجام می شود ، سه گزینه برای انعکاس چنین هزینه هایی در حسابداری جاری وجود دارد.
گزینه اول جبران هزینه های متحمل شده توسط موجر با جبران خسارت را فراهم می کند اجاره دادن.
گزینه دوم بازپرداخت اجاره کننده به مستأجر را برای هزینه بهبود اجاره در نظر می گیرد.
گزینه سوم هزینه انجام شده را به عنوان ضرر مستقیم برای مستاجر تشخیص می دهد. این امر در شرایطی امکان پذیر است که وی بدون رضایت صاحب ملک متحمل چنین هزینه هایی شده باشد.
در شرایطی که اجاره بهای پرداختی موکول توسط مستاجر پرداخت می شود ، مبلغ فوق العاده مالیات بر ارزش افزوده پس از بازپرداخت واقعی تعهدات مستأجر نسبت به موجر ، برای کسر پذیرفته می شود.
LLC "X" دارای یک انبار گرم با مساحت 2500 متر مربع است. متر ، که در حال حاضر استفاده نمی شود. شرکت می تواند به شرط زیر اجاره دهد:
- - اجاره ، با در نظر گرفتن صورت حساب های 500،000 روبل. در سال؛
- - نگهداریانبار گرم شده توسط مستاجر انجام می شود.
- - املاک در ترازنامه شرکت ما باقی مانده است.
محاسبه درآمد اضافی اجاره در جدول 3.13 ارائه شده است.
جدول 3.13. محاسبه درآمد اجاره اضافی
همانطور که جدول 3.13 نشان می دهد ، درآمد خالص حاصل از اجاره انبار به 360،000 روبل می رسد. در سال.
تغییرات در شاخص های اصلی اقتصادی پس از رویداد در جدول 3.14 ارائه شده است.
جدول 3.14. شاخص های کلیدی اقتصادی پس از رویداد
بنابراین ، داده های جدول 3.14 نشان می دهد که با توجه به اجرای اقدامات اجاره املاک و مستغلات توسط LLC "X" ، سودآوری تولید 0.027 افزایش می یابد. شدت سرمایه پس از اجرای اندازه گیری 0.908 روبل در برابر روبل خواهد بود. که کمتر از 0.029 روبل در برابر روبل است. به ترتیب ، بهره وری سرمایه با همان شاخص ها افزایش می یابد و به سطح 1.101 روبل / روبل می رسد. به نوبه خود ، بازده فروش 0/031٪ افزایش خواهد یافت ، که در مقایسه با 0.006٪ قبل از اجرای واقعه ، به 0.037٪ می رسد.
در نتیجه اقدامات انجام شده ، ما تغییر کل شاخص های اصلی سودآوری LLC "X" را محاسبه خواهیم کرد
جدول 3.15 برآورد هزینه قبل و بعد از فعالیتهای پیشنهادی را نشان می دهد و کل پس انداز محاسبه می شود.
جدول 3.15. شاخص های عملکرد LLC "X" قبل و بعد از اجرای اقدامات
|
نام نشانگر |
قبل از اجرای فعالیت ها |
پس از اجرای فعالیت ها |
تغییرات +/- |
|
قیمت تمام شده ، مالش دهید. |
|||
|
سود شرکت ، مالش دهید. |
|||
|
درآمد شرکت ، مالش دهید. |
|||
|
سود خالص ، روبل |
|||
|
سودآوری تولید ،٪ |
|||
|
شدت پایتخت ، RUB / RUB |
|||
|
بازگشت دارایی ، RUB / RUB |
|||
|
سودآوری هزینه ،٪ |
|||
|
بازده فروش ،٪ |
بر اساس داده های ارائه شده در جدول 3.15 در مورد تغییر در شاخص های سودآوری LLC "X" پس از اجرای اقدامات ، ما یک برنامه زمان بندی خواهیم کرد (شکل 3.2).
برنج. 3.2 شاخص های سودآوری LLC "X" قبل و بعد از اجرای اقدامات
بنابراین ، سودآوری فروش LLC "X" 0.219٪ افزایش می یابد و قبل از اجرای اقدامات به 0.256٪ در برابر 0.256٪ می رسد. سودآوری تولید نیز پس از اجرای اقدامات - 0.25٪ افزایش می یابد و به 0.263٪ در برابر 0.013٪ قبل از اجرای اندازه گیری می رسد.
بنابراین ، از داده های ارائه شده می توان دریافت که شاخص های سودآوری ناشی از اقدامات پیشنهادی به طور قابل توجهی افزایش یافته و به شرکت امکان توسعه و تولید درآمد را می دهد.
در حسابداری مالیاتی ، درآمد اجاره را می توان درآمد حاصل از فروش (ماده 249 قانون مالیات فدراسیون روسیه) یا درآمد غیر عملیاتی (بند 4 ماده 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه) تشخیص داد. در توصیه های روش شناختی در مورد استفاده از فصل 25 "مالیات بر سود شرکت" از قسمت دوم کد مالیات فدراسیون روسیهتصویب شده توسط دستور وزارت مالیات و مجموعه مالیات روسیه در تاریخ 20.12.2002 N BG-3-02 / 729 ، توضیح داده شده است که اگر سازمان عملیات انتقال املاک برای اجاره (اجاره اجاره) در مبنای دائمی (سیستماتیک) ، پس درآمد حاصل از چنین عملیاتی مطابق با ماده 249 قانون مالیات فدراسیون روسیه محاسبه می شود و اگر معاملات مربوط به انتقال املاک برای اجاره یک بار باشد ، پس درآمد این معاملات به عنوان بخشی از درآمد غیر عملیاتی حساب می شود. مفهوم سیستماتیک به معنای استفاده شده در بند 3 ماده 120 قانون مالیات فدراسیون روسیه (2 بار یا بیشتر در طول سال تقویمی) این روش صرف نظر از نحوه منعکس شدن این معاملات در سوابق حسابداری ، برای اهداف مالیاتی اعمال می شود.
بسته به گروهی که این درآمدها طبقه بندی می شوند ، روش شناسایی آنها در حسابداری مالیاتی تعیین می شود.
طبق بندهای 1 و 2 ماده 271 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، درآمد در دوره گزارشگری (مالیاتی) که در آن اتفاق افتاده است ، صرف نظر از دریافت واقعی وجوه ، سایر املاک (کار ، خدمات) و ( یا) حقوق مالکیت (روش تعهدی). برای درآمد مربوط به چندین دوره گزارشگری (مالیاتی) ، و درصورتی که رابطه بین درآمد و هزینه نتواند به طور واضح تعریف شود یا به طور غیرمستقیم تعیین شود ، درآمد با پرداختن به اصل یکنواختی تشخیص درآمد توسط مودیان توزیع می شود و هزینه ها
برای درآمد حاصل از فروش مطابق با بند 3 ماده 271 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، تاریخ دریافت درآمد تاریخ فروش کالا (کارها ، خدمات ، حقوق مالکیت) است که مطابق با بند 1 ماده 39 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، صرف نظر از دریافت واقعی وجوه (سایر املاک (کارها ، خدمات) و (یا) حقوق مالکیت) در پرداخت برای آنها. با توجه به خدمات مطابق با ماده 39 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، تاریخ فروش تاریخ ارائه خدمات توسط یک شخص به شخص دیگر است.
اگر درآمد اجاره به عنوان درآمد غیر عملیاتی شناخته شود ، بر اساس بند 3 بند 4 ماده 271 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، تاریخ شناسایی درآمد تاریخ تسویه مطابق با شرایط است توافق نامه های منعقد شده یا ارائه اسناد به مودیان مالیاتی که به عنوان پایه ای برای تسویه حساب یا آخرین روز دوره گزارش (مالیات) عمل می کند. اگر مpدی بر اساس سود واقعی دریافتی پیش پرداخت های ماهانه را محاسبه کند ، در این صورت دوره های گزارش یک ماه ، دو ماه ، سه ماه و غیره تا پایان سال تقویمی در نظر گرفته می شود (بند 2 ماده 285 مالیات کد فدراسیون روسیه). در این حالت ، از نظر ما ، درآمد اجاره باید ماهانه تعیین شود ، در غیر این صورت - حداقل یک بار در سه ماهه (بند 3 ، بند 4 ، ماده 271 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
این واقعیت که اقدامات مربوط به خدمات اجاره ای انجام نشده تنظیم نشده است ، رویه ای برای انعکاس درآمد در حسابداری مالیاتی تأثیر نمی گذارد ، زیرا این واقعیت را ارائه نمی دهد که این خدمات برای اهداف مالیاتی ارائه شده است. بنابراین ، وزارت دارایی روسیه ، در نامه ای به تاریخ 30 آوریل 2004 N 04-02-05 / 1/33 ، توضیح داد که به منظور شناسایی هزینه های سازمانهایی که تحت قراردادهای قانون مدنی متحمل شده اند ، یک عمل (خدمات ) انجام شده تنها در صورت تهیه توسط قرارداد الزامی است.
در مورد دفعات ارائه خدمات اجاره ای (یعنی هر سه ماهه ، هر ماه ، هر روز یا غیر از این) ، هیچ پاسخ مشخصی برای این سوال وجود ندارد. به نظر ما ، با در نظر گرفتن روش فعلی (بازتاب درآمد اجاره در پایان هر دوره گزارش) ، سازمان باید در حسابداری مالیاتی درآمد حاصل از اجاره دارایی در هر دوره گزارش را منعکس کند. ما معتقدیم که این روش درست است ، با در نظر گرفتن اصل یکنواختی شناخت درآمد و هزینه ها (از آنجا که هنگام اجاره ملک قابل استهلاک برای اجاره ، قاعدتاً هزینه های اصلی موجر ، هزینه های استهلاک ، تاریخ شناخت که در حسابداری مالیاتی آخرین روز هر ماه است - ص 3 ماده 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، درآمد حاصل از اجاره املاک باید به صورت ماهانه در حسابداری مالیاتی شناخته شود).
مواد آماده شده
متخصصین
ACG "Interexpertiza"
برای چاپ امضا شده است
02.03.2005
"روزنامه مالی. چاپ منطقه ای" ، 2005 ، N 9
درآمد حاصل از اجاره املاک و مستغلات توسط حسابداری مالیاتیبه سیاست های حسابداری ما گفته می شود: سایر درآمدها و هزینه ها در حساب های 91.01 و 91.02 تشکیل می شود. درآمد حاصل از اجاره املاک در حساب 91.01 تشکیل می شود. هزینه های مربوط به اجاره املاک متناسب با مساحت محل اجاره در حساب 91.02 تشکیل می شود ، در حالی که معیار مهم بودن باید رعایت شود (بند 18.1 PBU9 / 99): اگر درآمد حاصل از هر فعالیت حداقل 5 باشد درصد کل درآمد ، پس باید آن را به درآمد اصلی (درآمد حاصل از فروش) ، در صورت کمتر از 5 درصد ، به درآمد عملیاتی (سایر درآمد) نسبت داد. درآمد حاصل از اجاره دارایی ، حداقل 5 درصد از کل درآمد را تشکیل می دهد در حساب های 90.01 "درآمد" تشکیل می شود و هزینه های مربوط به اجاره املاک در حساب 90.02 "هزینه فروش" تشکیل می شود. درآمد حاصل از اجاره کمتر از 5 درصد از کل درآمد است ، ما آنها را به سایر درآمد و در اعلامیه سود آنها در خط "درآمد غیر عملیاتی" نشان داده می شوند. آیا ما درست هستیم آیا درآمد اجاره را به درآمد دیگر ارجاع می دهیم و آیا اعلامیه سود را با ارجاع این درآمد به درآمد غیر عملیاتی به درستی پر می کنیم؟
نه ، درست نیست مدیر حق دارد به طور مستقل اصل بازتاب درآمد حاصل از اجاره املاک ، درآمد حاصل از فعالیت های عادی یا سایر درآمد را تعیین کند. شما باید از ماهیت فعالیتهای سازمان ، نوع درآمد و شرایط دریافت آنها پیش بروید. اگر اجاره باشد یک گونه جداگانهفعالیت ها ( پرداخت اجارهدرآمد دائمی را تشکیل می دهند) ، سپس درآمد را در حساب 90 منعکس می کنیم. در حسابداری مالیاتی ، درآمد حاصل از آن باید به عنوان بخشی از درآمد فروش شناخته شود. اگر اجاره یک نوع فعالیت جداگانه نیست (پرداخت اجاره به صورت درآمد دوره ای تشکیل می شود) ، درآمد حاصل را در حساب 91 منعکس کنید. در حسابداری مالیاتی ، درآمد را به عنوان بخشی از درآمد غیر عملیاتی منعکس کنید. انتخاب شما باید در سیاست حسابداری برای اهداف حسابداری ادغام شود (بند 7 PBU 1/2008). از معیار مهم بودن برای انعکاس جزئیات بازتاب شاخص ها در گزارش استفاده می شود (بند 11 PBU 4/99 ، بند 18.1 PBU 9/99).
چگونه یک موجر می تواند در حسابداری انتقال املاک تحت قرارداد اجاره منعکس کند
وضعیت:چگونه می توان برای اهداف حسابداری تعیین کرد که آیا ارائه املاک برای اجاره نوع جداگانه ای از فعالیت سازمان است یا یکبار مصرف است
در حسابداری ، یک سازمان حق دارد به طور مستقل درآمد را از جمله اجاره دارایی ، درآمد حاصل از فعالیت های عادی یا درآمد دیگر به رسمیت بشناسد. لازم است در این موضوع از ماهیت فعالیتهای سازمان ، نوع درآمد و شرایط دریافت آنها پیش بروید (به عنوان مثال ، پرداخت های اجاره دریافتی ثابت باشد یا درآمد دوره ای سازمان). این در بند 4 PBU 9/99 بیان شده است. این سازمان می تواند انتخاب خود را در سیاست حسابداری برای اهداف حسابداری (بند 7 PBU 1/2008) اصلاح كند. *
نحوه نشان دادن پرداخت های اجاره به یک موجر در حسابداری
اجاره به عنوان یک فعالیت جداگانه
اگر تهیه املاک برای اجاره نوع دیگری از فعالیتهای سازمان است ، پس میزان اجاره را به عنوان بخشی از درآمد حاصل از فعالیتهای عادی در نظر بگیرید (). در این حالت ، پست را در حسابداری انجام دهید:
بدهی 62 (76) اعتبار 90-1
- اجاره بها گرفته شد
بدهی 90-3 اعتباری 68 زیر حساب "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده"
- مالیات بر ارزش افزوده بابت میزان اجاره (اگر فعالیت های سازمان مشمول مالیات بر ارزش افزوده باشد).
اجاره دادن فعالیت جداگانه ای نیست
اگر تهیه املاک برای اجاره نوع جداگانه ای از فعالیت سازمان نیست ، پس مقدار اجاره را در سایر درآمدها قرار دهید (بند 7 PBU 9/99). در این حالت ، یک حساب کاربری وارد کنید *:
بدهی 62 (76) اعتبار 91-1
- اجاره بها گرفته شده است.
نحوه پرداخت مالیات اجاره به موجر. سازمان اعمال می شود سیستم مشترکمالیات
طبقه بندی درآمد
حسابداری مالیاتی درآمد در مقدار اجاره به این بستگی دارد که آیا اجاره نامه برای سازمان فعالیت اصلی است یا خیر.
وضعیت:در هنگام محاسبه مالیات بر درآمد ، درآمد دریافتی برای اجاره املاک به چه عوایدی باید به درآمد فروش یا درآمد غیر عملیاتی نسبت داده شود؟
درآمد حاصل از اجاره املاک غیر عملیاتی است ، اگر به درآمد حاصل از فروش مربوط نباشد (بند 4 ماده 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در قانون مالیات فدراسیون روسیه ملاکی برای طبقه بندی اجاره به عنوان درآمد حاصل از فروش پیش بینی نشده است. با این حال ، این شرط شامل درج هزینه های مربوط به اجاره دارایی در هزینه های حاصل از فروش است. بنابراین ، اگر سازمانی به طور سیستماتیک املاک را اجاره کند ، هزینه های این فعالیت ها با اجرا همراه است (زیر بند 1 پاراگراف 1 ماده 265 قانون مالیات فدراسیون روسیه). بر این اساس ، درآمد حاصل از آن باید به عنوان بخشی از درآمد فروش شناخته شود *.
در صورت اجاره ملک ملزم به پرداخت 13 درصد مالیات بر درآمد شخصی درآمد دریافتی هستید (بند 4 ، بند 1 ماده 208 ، بند 1 ماده 209 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
در عین حال ، برای مستأجرانی که فردی کارآفرین نیستند ، دو گزینه برای پرداخت مالیات وجود دارد:
1. مالیات را باید خودتان پرداخت کنید.
2. گرفتن مالیات از شما و انتقال آن به بودجه باید مستأجر املاک باشد.
بیایید هر دو موقعیت را در نظر بگیریم.
1. شما به طور مستقل مالیات بر درآمد شخصی را محاسبه و پرداخت می کنید
این تعهد برای شما ایجاد می شود اگر مستأجر شما (بندهای 1 و 2 ماده 226 ، بند 1 بند 1 ماده 228 قانون مالیات فدراسیون روسیه):
- فردی که یک کارآفرین فردی نیست. این می تواند یک شهروند فدراسیون روسیه باشد یا یک فرد خارجی یا بی تابعیت.
- یک سازمان خارجی که زیرمجموعه ای در فدراسیون روسیه ندارد.
شما مالیات را در پایان سال طبق فرمول محاسبه می کنید (بند 1 ماده 224 ، ماده 225 قانون مالیات فدراسیون روسیه):
مالیات بر درآمد شخصی = درآمد حاصل از اجاره املاک برای سال x 13٪.
همچنین ، شما باید پر کنید اظهارنامه مالیاتیطبق فرم 3-NDFL برای سالی که ملک را اجاره کرده اید و درآمد دریافت کرده اید. اظهارنامه باید حداکثر تا 30 آوریل سال بعد از سال دریافت درآمد اجاره ارسال شود. شما باید آن را به اداره مالیات محل زندگی خود تحویل دهید (بند 3 ماده 228 ، بند 1 ماده 229 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
توجه داشته باشید. برای پر کردن اظهارنامه می توانید استفاده کنید برنامه رایگان، که در وب سایت خدمات مالیاتی فدرال روسیه در نشانی قرار گرفته است www.nalog.ru ، در بخش "نرم افزار / اعلامیه".
مبلغ مالیات باید حداکثر تا 15 ژوئیه سال بعد از سال اجاره ملک به بودجه پرداخت شود (بند 4 ماده 228 قانون مالیات فدراسیون روسیه). می توانید جزئیات پرداخت مالیات را با اداره مالیات خود روشن کنید.
2. مستاجر مالیات بر درآمد شخصی را به بودجه محاسبه و انتقال می دهد
اگر شما املاکی را به یک سازمان روسی ، یک شعبه روسی از یک سازمان خارجی ، یک کارآفرین فردی ، یک دفتر اسناد رسمی یا یک وکیل اجاره دهید ، مستأجر باید مالیات درآمد شخصی را از اجاره محاسبه و پرداخت کند (بندهای 1 و 2 ماده 226 از کد مالیاتی فدراسیون روسیه).
این بدان معناست که هنگام پرداخت اجاره ، وی بخشی از آنها را به میزان 13 درصد دریغ می کند و به بودجه منتقل می کند (بند 1 ، بند 4 ماده 226 قانون مالیات فدراسیون روسیه). بنابراین اجاره ای که دریافت می کنید با میزان مالیات کاهش می یابد. مستاجر در عمل می کند این موردنماینده مالیات
در عین حال ، مستأجر مجاز به انتقال مالیات بر درآمد شخصی از محل اجاره از وجوه شخصی خود نیست (بند 9 ماده 226 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
اگر مستاجر مالیات بر درآمد شخصی را به طور کامل از بودجه نگه داشته و پرداخت کرده باشد ، در این صورت نمی توانید در پایان سال اظهارنامه مالیاتی ارائه دهید (بند 2 ، بند 4 ماده 229 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
اما اگر مستأجر مالیات را پس نداد و آن را انتقال نداد (یا این کار را به طور کامل انجام نداد) ، در این صورت باید مالیات بر درآمد شخصی را خود محاسبه و پرداخت کنید. علاوه بر این ، شما باید اظهارنامه مالیاتی را پر و ارسال کنید (زیر بند 4 بند 1 ماده 228 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
توجه داشته باشید. این نظر وجود دارد که یک فرد در هر صورت ، صرف نظر از وضعیت مستاجر ، خودش مالیات می پردازد. با این حال ، به نظر ما ، اگر در قرارداد اجاره تعهد مستأجر در نگهداری و پرداخت مالیات بر درآمد شخصی از اجاره پیش بینی شده باشد ، نیازی نیست که خودتان مالیات را پرداخت کنید.
ذن ذن ذندر کانال Yandex Zen ما ، مواد حقوقی ویژه دیگری نیز در قالبی راحت و زیبا وجود دارد.
سازمانهایی که از سیستم مالیات ساده استفاده می کنند ، درآمد مشمول مالیات را براساس مواد 249 و 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین می کنند (بند 1 هنر. 346.15 قانون مالیات فدراسیون روسیه). این موارد کلیه درآمد را به فروش و درآمد غیر عملیاتی تقسیم می کند. اصلی که در هنگام حسابداری برای درآمد اجاره تحت سیستم مالیات ساده ایجاد می شود ، که درآمد با یک مالیات باید پرداخت دریافتی برای اجاره املاک را به عواید فروش یا درآمد غیر عملیاتی نسبت دهد.
به طور کلی ، درآمد حاصل از اجاره ملک ، درآمد غیر عملیاتی است. با این حال ، می تواند به عنوان بخشی از درآمد فروش نیز حساب شود. ملاک طبقه بندی اجاره به عنوان درآمد توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه اینگونه نیست ، اما این شرط شامل شامل هزینه های مربوط به اجاره دارایی در هزینه های فروش است. بنابراین ، اگر سازمانی به طور سیستماتیک املاک را اجاره کند ، هزینه های این فعالیت ها مربوط به اجرا است (زیر بند 1 پاراگراف 1 ماده 265 قانون مالیات فدراسیون روسیه). بر این اساس ، درآمد حاصل از آن باید به عنوان بخشی از درآمد فروش شناخته شود.
مفهوم سیستماتیک به معنای استفاده شده در بند 3 ماده 120 قانون مالیات فدراسیون روسیه - دو بار یا بیشتر در طول یک سال تقویمی است. این رویکرد برای استفاده از مفهوم "سیستماتیک" در بند 2 بخش 4 ذکر شده است توصیه های روشمنددر مورد استفاده از فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه (تصویب شده توسط دستور وزارت مالیات و عوارض روسیه به تاریخ 20 دسامبر 2002 شماره BG-3-02 / 729). تا به امروز ، این سند قدرت خود را از دست داده است (دستور مورخ 21 آوریل 2005 ، شماره SAE-3-02 / 173). با این حال ، تفسیر پیشنهادی مفهوم "نظم" همچنان مهم است ، که توسط اداره مالیات تأیید می شود (به عنوان مثال ، نامه UMNS روسیه برای منطقه مسکو به تاریخ 25 مارس 2004 شماره 04-23 را ببینید) 03451) و دادگاهها (به عنوان مثال به قطعنامه FAS Volgo-Vyatka District of October 26، 2005 No. A28-4710 / 2005-34 / 29 مراجعه کنید).
بنابراین ، اگر ملک به صورت سیستماتیک اجاره داده شود ، حسابداری درآمد
از اجاره نامه تحت سیستم مالیات ساده ، به همان ترتیب درآمد حاصل از فروش انجام دهید. در غیر این صورت ، پرداخت اجاره را به عنوان درآمد غیر عملیاتی گزارش دهید. قوانین مشابهی را می توان در حسابداری اعمال کرد. فقط درآمد اجاره تحت سیستم مالیات ساده باید به درآمد فعالیتهای عادی (منعکس شده در حساب 90) و سایر درآمد (منعکس شده در حساب 91) تقسیم شود.
تاریخ دریافت درآمد روزی است که سازمان در واقع وجوهی را از مستاجر برای پرداخت بدهی خود دریافت کرده است. مبلغ اجاره دریافتی به صورت پیش پرداخت باید بلافاصله در زمان دریافت توسط سازمان در درآمد حاصل از سیستم ساده مالیاتی منظور شود. در این تاریخ ، شما باید یک قسمت مناسب در قسمت درآمد دفترچه درآمد و هزینه وارد کنید. این رویه از بند 1 ماده 346.17 قانون مالیات فدراسیون روسیه و نامه های وزارت مالیات و مجموعه مالیات روسیه به تاریخ 11 ژوئن 2003 به شماره SA-6-22 / 657 ، مورخ 25 ژانویه 2006 به دست می آید 03-11-04 / 2/15 و رای دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه به تاریخ 20 ژانویه 2006 به شماره 4294/05.
در حسابداری ، قوانین مشابهی ممکن است اعمال شود. اما فقط به شرطی که سازمان به مشاغل کوچک تعلق داشته باشد و سوابق حسابداری را به صورت نقدی نگهداری کند. اگر وی از روش تعهدی استفاده کند ، درآمد اجاره تحت سیستم مالیات ساده از تاریخ تأسیس سازمان برای دریافت حق آنها در حسابداری منعکس می شود (به طور معمول ، این آخرین روز هر ماه است). اینکه آیا چنین درآمدی از مستاجر دریافت می شود یا خیر ، اهمیتی ندارد.
مثال
این سازمان سیستم ساده مالیاتی را اعمال می کند ، مالیات از تفاوت بین درآمد و هزینه پرداخت می شود. حسابداری به صورت تعهدی حفظ می شود. این سازمان اماکن غیر مسکونی را اجاره کرد.
از ژانویه ، این شرکت اجاره ماهانه را به مبلغ 90،000 روبل محاسبه کرده است. پرداخت به طور ماهانه از مستاجر دریافت می شود (در ماه بعد از دوره ارائه خدمات اجاره).
وضعیت 1
یکی از فعالیت های این شرکت اجاره دارایی های ثابت است. حسابداری برای درآمد اجاره تحت سیستم مالیات ساده با استفاده از سوابق زیر انجام می شود:
- در ژانویه:
بدهی 62 اعتبار 90-1
- در ماه فوریه:
بدهی 51 اعتبار 62
- 90،000 روبل - اجاره ژانویه در حساب جاری دریافت شده است.
بدهی 62 اعتبار 90-1
- 90،000 روبل - اجاره ماه فوریه متهم شد و بدهی مستأجر منعکس شد.
- در ماه مارس:
بدهی 51 اعتبار 62
- 90،000 روبل - اجاره فوریه در حساب جاری دریافت شده است.
بدهی 62 اعتبار 90-1
- 90،000 روبل - اجاره ماه مارس گرفته شد و بدهی مستأجر منعکس شد.
طبق نتایج سه ماهه اول ، مبلغ اجاره به مبلغ 270،000 روبل در درآمد حاصل از فروش (درآمد حاصل از فعالیتهای عادی) در حسابداری تحت سیستم مالیات ساده منعکس خواهد شد. (روب 90،000 × 3 ماه) فقط اجاره واقعاً دریافتی به مبلغ 180،000 روبل به دفتر درآمد و هزینه منتقل می شود. (90،000 روبل × 2 ماه)
وضعیت 2
اجاره دارایی های ثابت فعالیت سازمان نیست. در این حالت ، مال به مدت یک ماه به مستاجر اجاره داده شد. سپس حسابداری درآمد اجاره تحت سیستم مالیات ساده با استفاده از سوابق زیر انجام می شود:
- در ژانویه:
بدهی 62 اعتبار 91-1
- 90،000 روبل - اجاره ماه ژانویه متهم شد و بدهی مستأجر منعکس شد.
- در ماه فوریه:
بدهی 51 اعتبار 62
- 90،000 روبل - اجاره ژانویه در حساب جاری دریافت شد.
با توجه به نتایج سه ماهه اول ، اجاره به مبلغ 90،000 روبل در حسابداری سیستم مالیات ساده به عنوان بخشی از سایر درآمد منعکس خواهد شد. درآمد غیر عملیاتی نیز در دفتر درآمد و هزینه به مبلغ 90،000 روبل منعکس شده است.
