رئيس قسم المراجعة الداخلية لمجموعة شركات BEST. إدارة العقار "

أحكام الإيجارات العامة

كقاعدة عامة ، يعني عقد إيجار مكتب استئجار مبنى واحد أو أكثر في المبنى ، من المفترض أن يتم استخدامه لأغراض مكتبية. وفقًا للفقرة 1 من المادة 130 من القانون المدني ، تشمل الأشياء غير المنقولة (الممتلكات غير المنقولة ، العقارات) كل ما يرتبط ارتباطًا وثيقًا بالأرض ، أي الأشياء التي يتعذر نقلها دون إلحاق ضرر غير متناسب بالغرض منها ، بما في ذلك المباني والهياكل. وبالتالي ، فإن الغرفة المنفصلة في المبنى هي ملكية غير منقولة.

يتم تنظيم إجراءات إبرام وتنفيذ عقد إيجار للعقار كما يلي: الأحكام العامةمن القانون المدني بشأن الإيجار ، الوارد في الفقرة 1 من الفصل 34 "الإيجار" ، وقواعد الفقرة 4 التي تنظم إيجار المباني والهياكل. في هذه الحالة ، تحظى معايير الفقرة 4 من الفصل 34 من القانون المدني بالأولوية ، لأنها خاصة فيما يتعلق بالمعايير العامة. تنطبق هذه القواعد بالكامل على تأجير الأماكن الفردية.

يجب إبرام اتفاقية الإيجار ، مثل أي معاملة ، على الأقل أحد الطرفين الذي يعتبر كيانًا قانونيًا ، في شكل كتابي بسيط (الفقرة الفرعية 1 من البند 1 من المادة 161 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

بموجب اتفاقية الإيجار ، يتعهد المؤجر بتزويد المستأجر بالممتلكات مقابل رسوم للحيازة المؤقتة والاستخدام أو للاستخدام المؤقت (المادة 606 من القانون المدني للاتحاد الروسي). يلتزم المستأجر باستخدام العقار المؤجر وفقًا لشروط اتفاقية الإيجار (البند 1 من المادة 615 من القانون المدني للاتحاد الروسي). يلتزم المستأجر بالحفاظ على العقار في حالة جيدة لإنتاجه على نفقته الخاصة اعمال صيانةوتتحمل تكلفة الحفاظ على الممتلكات ، ما لم ينص القانون أو اتفاقية الإيجار على خلاف ذلك (البند 2 من المادة 616 من القانون المدني للاتحاد الروسي). إذا قام المستأجر ، على نفقته الخاصة وبموافقة المؤجر ، بإجراء تحسينات لا يمكن فصلها على الممتلكات المؤجرة ، يحق للمستأجر ، بعد إنهاء العقد ، سداد تكلفة هذه التحسينات ، ما لم ينص على خلاف ذلك من قبل عقد الإيجار (البند 2 من المادة 623 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

بموجب اتفاقية إيجار مبنى أو هيكل ، يتعهد المؤجر بنقل مبنى أو هيكل للحيازة المؤقتة والاستخدام أو للاستخدام المؤقت للمستأجر (البند 1 من المادة 650 من القانون المدني للاتحاد الروسي). يتم تنفيذ نقل المبنى أو الهيكل من قبل المؤجر وقبوله من قبل المستأجر وفقًا لسند نقل أو مستند نقل آخر موقع من الأطراف (المادة 655 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

عند إنهاء عقد الإيجار ، يجب إعادة المبنى أو الهيكل المؤجر إلى المؤجر وفقًا للقواعد الناشئة عن نقل المبنى أو الهيكل من قبل المؤجر إلى المستأجر.

وفقًا للفقرة 1 من المادة 654 من القانون المدني ، يجب أن تنص اتفاقية إيجار المبنى أو الهيكل على الحجم تأجير... في حالة عدم وجود شرط بشأن مبلغ الإيجار المتفق عليه من قبل الأطراف كتابةً ، يُعتبر عقد الإيجار لمبنى أو هيكل غير مُبرم. في الوقت نفسه ، في الحالات التي يتم فيها تحديد إيجار مبنى أو هيكل في اتفاقية لكل وحدة مساحة من مبنى (هيكل) ، يتم تحديد الإيجار بناءً على الحجم الفعلي للمبنى أو الهيكل المحول إلى المستأجر (البند 3 من المادة 654 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

من الناحية العملية ، يتم تحديد مبلغ الإيجار عند استئجار مكتب في معظم الحالات تمامًا كما يلي: مبلغ معين من الإيجار شهريًا أو سنويًا لكل متر مربع.

تسجيل العقد

وفقًا للمادة 4 من قانون 21.07.1997 ، رقم 122-FZ "بشأن تسجيل الدولة لحقوق العقارات والمعاملات معها" تخضع المعاملات مع العقارات لتسجيل الدولة الإلزامي. ويرد هذا الحكم أيضا في المادة 131 من القانون المدني. ومع ذلك ، تحدد الفقرة 2 من المادة 651 من القانون أن عقد إيجار المبنى أو الهيكل ، المبرم لمدة سنة على الأقل ، يخضع لتسجيل الدولة ويعتبر منتهيًا منذ لحظة هذا التسجيل. وبالتالي ، فإن عقد الإيجار المبرم لمدة تقل عن عام لا يخضع للتسجيل الإلزامي. تم تأكيد ذلك من خلال رسالة المعلومات الصادرة عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 01.06.2000 رقم 53.

من الناحية العملية ، يتم إبرام اتفاقيات الإيجار للمباني الفردية ، من أجل تجنب المشاكل غير الضرورية المرتبطة بالحاجة إلى تسجيل الاتفاقية ، في الغالبية العظمى من الحالات لمدة تقل عن عام واحد ؛ في نهاية العقد ، يتم إبرام عقد جديد.

وفقا للمادة 19.21 من قانون المخالفات الإداريةعدم الامتثال للإجراءات المعمول بها لتسجيل الدولة للحقوق في العقارات أو المعاملات معها يستتبع الفرض غرامة إداريةتشغيل الكيانات القانونيةمن 30 إلى 40 ألف روبل.

تنفيذ المستندات الخاصة بقبول مدفوعات المصاريف

من الناحية العملية ، عند استئجار عقار ، غالبًا ما يطرح السؤال: ما هي المستندات الأساسية التي تؤكد دخل المؤجر ونفقات المستأجر المطلوبة؟ هل المالك ملزم بالتوقيع مع المستأجر على أساس شهري على عمل مكتمل (الخدمات المقدمة)؟ في المراكز التجارية الكبيرة ، حيث يبلغ عدد المستأجرين بالمئات ، يتطلب التوقيع مع كل منهم "قانون تقديم خدمات تأجير المباني" الكثير من الوقت وموارد العمالة. ومع ذلك ، يخشى محاسبو الشركات المستأجرة في بعض الأحيان ما إذا كانت لديهم أسباب لعزو الإيجار إلى نفقات لأغراض المحاسبة والضرائب في غياب مثل هذا الفعل؟ دعنا نحاول معرفة ذلك.

في القانون المدني ، ينظم الفصل 34 علاقات الإيجار ، والأحكام المتعلقة بتقديم الخدمات مقابل رسوم - من خلال الفصل 39. يوضح البند 2 من المادة 779 من القانون المدني أن قواعد الفصل 39 تنطبق على عقود تقديم خدمات الاتصالات والطبية والبيطرية والتدقيق والاستشارات وخدمات المعلومات والتدريب والخدمات السياحية وغيرها من الخدمات. لا يشير الفصل 34 إلى حقيقة أن بعض أحكام اتفاقية الخدمة المدفوعة قد تنطبق على عقود الإيجار. وبالتالي ، فإن الإيجار ليس خدمة ، ولكنه نوع منفصل من النشاط التجاري.

تم تأكيد ذلك ، على سبيل المثال ، من خلال كتاب وزارة المالية بتاريخ 26.10.2004 ، رقم 03-03-01-04 / 1/86 ، موقع من قبل نائب مدير إدارة الضرائب وسياسة التعريفة الجمركية A.I. إيفانييف. وفقا لوزارة المالية ، دفعات الإيجارمستحقة الدفع بموجب عقد الإيجار المباني غير السكنية، تخضع لإدراجها في النفقات الأخرى ، رهنا بصلاحيتها والتأكيد عليها من خلال المستندات الأولية ذات الصلة (عقد الإيجار ، وشهادة القبول ، وفواتير دفع مدفوعات الإيجار ، وأوامر الدفع ، وما إلى ذلك). كما ترون ، فعل العمل المنجز (الخدمات المقدمة) بين ملفات مطلوبةلم يذكر اسمه.

بعد حوالي عام ، ظهر خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 05.09.2005 ، رقم 02-1-07 / 81 "عند تأكيد المعاملات التجارية باستخدام مستندات المحاسبة الأولية" ، والذي ينص على ما يلي: "إذا أبرمت الأطراف المتعاقدة اتفاقية إيجار ووقعت على عقد قبول ونقل ملكية ، وهو موضوع عقد الإيجار ، ثم يتبع ذلك تنفيذ الخدمة (استهلاكها) من قبل أطراف العقد ، وبالتالي ، فإن المنظمات لديها سبب لتضمين الوعاء الضريبي لضريبة الدخل مبالغ الدخل من بيع مثل هذه الخدمة (من المؤجر) والمصروفات المتعلقة باستهلاك الخدمة (لدى المستأجر).

تنشأ هذه الأسباب للمنظمات ، بغض النظر عن توقيع عقد القبول وتحويل الخدمات ، خاصة وأن شرط الإعداد الإجباري لأعمال القبول ونقل الخدمات في شكل عقد إيجار لم يتم توفيره لأي من الضريبة قانون أو قانون المحاسبة ".

على الرغم من حقيقة أن FTS دعا تأجير خدمة ، إلا أنها تعترف مع ذلك بأن العمل الثنائي غير مطلوب هنا.

ومع ذلك ، في الآونة الأخيرة ، أصدرت وزارة المالية خطابًا آخر بتاريخ 07.06.2006 رقم 03-03-04 / 1/505 ، أعربت فيه عن رأي مفاده أن التحرير الشهري لقانون بشأن تقديم خدمات التأجير العقار إلزامي. لاحظ أن هذه الرسالة تم توقيعها أيضًا من قبل السيد A.I. إيفانييف. خلال هذه الفترة (1 سنة و 7 أشهر) ، لا توجد تغييرات في التشريعات المدنية المتعلقة علاقات الإيجار، لم يحدث. في البند 1 من المادة 252 من قانون الضرائب ، تم إجراء تعديلات على قانون 06.06.2005 ، رقم 58-FZ ، مما أتاح تأكيد النفقات ليس فقط من خلال المستندات التي تم إعدادها وفقًا للتشريع الاتحاد الروسي، ولكن أيضًا من خلال المستندات التي تؤكد بشكل غير مباشر النفقات المتكبدة. وبالتالي ، فإن الالتزام بالقواعد الصارمة في إعداد المستندات لم يعد شرطًا أساسيًا للتعرف على النفقات ، بل يكفي تقديم أي مستندات تؤكد النفقات المتكبدة. لذلك ، فإن الرسالة الأخيرة من وزارة المالية على خلفية هذه التغييرات الإيجابية لدافعي الضرائب تبدو غريبة على الأقل.

فيما يتعلق بإصدار الفواتير للمستأجر ، عادة ما يتم إصدار فاتورة إيجار في اليوم الأخير من كل شهر.

دخل ومصاريف المؤجر. المحاسبة والضرائب

دخل

محاسبة

إذا كان المؤجر مؤسسة يكون تأجير المساحات المكتبية هو النوع الرئيسي (أو أحد الأنواع الرئيسية) من الأنشطة ، فيمكن تكوين دخلها من الإيجار نفسه ومن الدخل من توفير خدمات إضافية للمستأجرين (لـ على سبيل المثال ، خدمات التنظيف لمباني المكاتب). يتم الاحتفاظ بحساب الدخل من الإيجار ومن تقديم خدمات إضافية في الحساب 90 "المبيعات". وفقًا للبند 5 من لوائح المحاسبة "دخل مؤسسة" (PBU 9/99) ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 06.05.1999 ، رقم 32n (المشار إليها فيما يلي باسم PBU 9 / 99) ، يتم الاعتراف بهذه الإيرادات كدخل من الأنشطة العادية. إذا كان إيجار المباني ذا طبيعة عشوائية لمرة واحدة ، فإن هذه المداخيل تكون عاملة (ص. PBU 9/99) ويتم تسجيلها في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".

ضريبة القيمة المضافة

إذا كان المؤجر دافعًا لضريبة القيمة المضافة ، فإن دخله من الإيجار وتقديم خدمات إضافية يخضع لضريبة القيمة المضافة (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا كان مستأجر المبنى مواطنًا أجنبيًا أو منظمة أجنبية معتمدة في الاتحاد الروسي ، فلن يخضع الإيجار لضريبة القيمة المضافة (البند 1 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ومع ذلك ، ينطبق هذا الحكم في الحالات التي يحدد فيها تشريع الدولة الأجنبية المعنية إجراءً مماثلاً لمواطني الاتحاد الروسي والمنظمات الروسية المعتمدة في هذه الدولة الأجنبية ، أو إذا تم النص على هذا المعيار بموجب معاهدة دولية (اتفاقية) الاتحاد الروسي. يتم تحديد قائمة الدول الأجنبية ، فيما يتعلق بالمواطنين و (أو) المنظمات التي يتم تطبيق معايير هذه الفقرة ، من قبل الهيئة التنفيذية الفيدرالية في مجال العلاقات الدولية مع وزارة المالية في الاتحاد الروسي. في خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 18 مايو 2005 ، رقم KB-6-26 / [بريد إلكتروني محمي]يوضح "بشأن تطبيق الإعفاء من الضرائب على ضريبة القيمة المضافة لخدمات الإيجار المقدمة للمواطنين الأجانب والمنظمات المعتمدة في الاتحاد الروسي" المستندات التي تحدد القوائم ذات الصلة التي يجب اتباعها في الوقت الحالي.

ضريبة الدخل

يتم احتساب الدخل من إيجار الممتلكات كدخل من المبيعات ، إذا كان إيجار المباني هو النوع الرئيسي (أو أحد الأنواع الرئيسية) من النشاط (البند 1 من المادة 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في حالات أخرى ، تكون هذه المداخيل غير عاملة (البند 4 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

نفقات

المنظمات التي تعمل في تأجير المساحات المكتبية بشكل دائم ، كقاعدة عامة ، تتحمل مجموعة متنوعة من التكاليف. وتشمل هذه:

• تكاليف المرافق (الدفع مقابل خدمات الكهرباء والمياه والتدفئة بموجب عقود مبرمة مباشرة مع مؤسسات الإمداد بالطاقة أو كمشترك فرعي من خلال الشبكة المتصلة (المادة 545 من القانون المدني للاتحاد الروسي)) ؛
• المصاريف (التنظيف ، والإصلاحات الطفيفة ، وغسيل النوافذ) لصيانة المباني ، والتأجير ، والمباني الاستخدام الشائع(القاعات والممرات والمراحيض) ؛
• تكاليف صيانة الوحدات والأنظمة المعقدة الموجودة في المبنى (المصاعد ، السلالم المتحركة ، أنظمة التهوية ، أجهزة الإنذار ، إلخ) ؛
• مصاريف الدفع للمنظمات المتخصصة لتعقيم المباني (إزالة التلوث ، التطهير ، التطهير) ؛
• نفقات الإصلاحات الحالية والرئيسية للمباني والمناطق المشتركة ؛
• تكاليف الأمن
• تكاليف الإيجار (إذا كان المؤجر هو نفسه مستأجرًا للمباني وقام بتأجيرها من الباطن) ؛
• ضريبة الأرض أو مصاريف الإيجار قطعة أرضفي مقدار حصته (إذا كان المؤجر هو مالك العقار) ؛
• تكاليف التأمين على العقارات
• مصاريف أخرى لصيانة المباني والمباني التي تقع فيها.

دعنا نتناول النقاط الأكثر عمومية وموضوعية. وفقًا للبند 5 من لائحة المحاسبة "نفقات المنظمة" (PBU 10/99) ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 1999/06/06 ، رقم 33n في المنظمات التي يكون موضوع نشاطها توفير أصولهم للاستخدام المؤقت بموجب اتفاقية إيجار ، ومصروفات الأنشطة العادية هي مصروفات يرتبط تنفيذها بهذا النشاط. في حالات أخرى ، وفقًا للفقرة 11 من PBU 10/99 ، يتم تشغيل هذه التكاليف.

لأغراض المحاسبة الضريبية ، لا يمكن قبولها إلا إذا كانت مبررة وموثقة (البند 1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا كان نشاط تأجير المباني للإيجار ذا طبيعة دائمة ، فإن هذه التكاليف تتعلق بالتكاليف المرتبطة بالإنتاج والبيع على أساس الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 253 من قانون الضرائب (تكاليف الصيانة والتشغيل والإصلاحات و اعمال صيانةالأصول الثابتة والمحافظة عليها بحالة جيدة). في حالات أخرى (نفقات صيانة الممتلكات المنقولة بموجب اتفاقية إيجار) ، يتم تصنيف هذه النفقات على أنها غير عاملة (الفقرة الفرعية 1 من البند 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

من الناحية العملية ، تنشأ حالة في بعض الأحيان (في أغلب الأحيان ، إذا لم يكن إيجار المبنى هو النشاط الرئيسي للمؤجر) ، عندما يقوم المؤجر "بإعادة تحميل" المستأجر جزءًا من تكاليف المرافق الخاصة به لدفع تكاليف الكهرباء والماء والتدفئة ويصدر فاتورة له. وفقًا لوزارة المالية ، المعبر عنها في خطاب بتاريخ 03.03.2006 ، رقم 03-04-15 / 52 ، فإن هذا غير قانوني ، نظرًا لأن المؤجر لا يمكن أن يكون مؤسسة لتزويد المستأجر بالطاقة ، لأنه هو نفسه يتلقى الكهرباء باعتباره المشترك لتزويد المبنى من مؤسسة تزويد الطاقة. لا يمكن قبول هذه النفقات من المستأجر لأغراض ضريبة الدخل ، ولا يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة عليها. يمكن للمؤجر زيادة الإيجار عن كمية الكهرباء والماء والتدفئة التي يستهلكها المستأجر.

عند حساب المصروفات لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية لإصلاح وصيانة المبنى ككل وأنظمته الهندسية ، تثور أحيانًا أسئلة في الحالات التي لا يكون فيها المؤجر هو المالك الوحيد للمبنى ، ولكنه يمتلك مباني منفصلة في في حين أن باقي المباني مملوكة لمالكين آخرين (واحد أو أكثر). إذا تحمل أحد المالكين هذه التكاليف ، فلا يمكن اعتبارها عادلة ومعقولة بالكامل. في هذه الحالة ، يجب إبرام اتفاقية بشأن الأنشطة المشتركة(اتفاقية شراكة بسيطة) مع بقية المالكين وتسترشد بالفصل 55 من القانون المدني ولوائح المحاسبة "معلومات عن المشاركة في الأنشطة المشتركة" (PBU 20/03) ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 24 نوفمبر 2003 رقم 105 ن.

نفقات المستأجر. المحاسبة والضرائب

ضريبة الدخل

يتكبد المستأجر أيضًا نفقات فيما يتعلق باستئجار مكتب. دعونا نتناول بعضًا منهم.

تم تضمين التحسينات غير المنفصلة على الممتلكات والآلات والمعدات المؤجرة في الممتلكات القابلة للاستهلاك منذ عام 2006 (قانون 06.06.2005 رقم 58-FZ). وفقًا للفقرة 1 من المادة 258 من قانون الضرائب ، فإن الاستثمارات الرأسمالية في الأصول الثابتة المؤجرة التي يقوم بها المستأجر بموافقة المؤجر ، والتي لا يتم سداد قيمتها من قبل المؤجر ، يتم استهلاكها من قبل المستأجر خلال فترة الإيجار بناءً على مبالغ الإهلاك المحسوبة مع مراعاة المصطلح استخدام مفيدمحددة لبنود مؤجرة من الأصول الثابتة وفقا لتصنيف الأصول الثابتة. هذا يعني أنه في نهاية عقد الإيجار يكون العمر الإنتاجي استثمارات رأس الماللا ينتهي ، ثم في نهاية مدة عقد الإيجار ، لا يزال يتعين على المستأجر التوقف عن حساب الاستهلاك على الممتلكات القابلة للاستهلاك في شكل استثمارات رأسمالية في شكل تحسينات لا يمكن فصلها. إذا تم تمديد عقد الإيجار ، يمكن للمؤسسة الاستمرار في تراكم الاستهلاك وفقًا للإجراء المتبع.

إذا تم سداد تكلفة التحسينات غير القابلة للتجزئة إلى المستأجر من قبل المؤجر ، فسيقوم المؤجر بسدادها. وفقا للفقرة 2 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن استحقاق الاستهلاك على الممتلكات القابلة للاستهلاك في شكل استثمارات رأسمالية في أغراض الأصول الثابتة المؤجرة ، والتي ، وفقًا لهذا الفصل ، تخضع للإهلاك ، تبدأ مع المستأجر من الأول يوم من الشهر الذي يلي الشهر الذي تم فيه تشغيل هذا العقار. ترد الإيضاحات حول هذه القضايا في خطاب وزارة المالية بالاتحاد الروسي بتاريخ 15 مارس 2006 برقم 03-03-04 / 1/233.

إيجارات Shelest LLC مساحة المكتبفي OOO Delovoy Tsentr وفي مايو 2006 ، بموافقة المؤجر ، تم إجراء تحسينات لا يمكن فصلها في المباني المستأجرة (تم تركيب جهاز إنذار حريق بقيمة 30000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 4576 روبل). وفقًا لتصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك ، المعتمد بموجب مرسوم حكومة RF الصادر في 01.01.2002 ، رقم 1 ، ينتمي إنذار الحريق إلى المجموعة الرابعة. العمر الإنتاجي من 5 إلى 7 سنوات. حددت اللجنة العمر الإنتاجي بـ 61 شهرًا. ينتهي عقد الإيجار خلال 3 سنوات (36 شهرًا). إرادة المحاسبة التعيينات التالية:

إجراءات دفع ضريبة القيمة المضافة عند تأجير ممتلكات الدولة

إذا كان المؤجر (ومالك العقار) من سلطات الدولة والسلطات المحلية وممتلكات الدولة (الممتلكات الفيدرالية ، وممتلكات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي أو ممتلكات البلدية) ، يصبح المستأجر وكيل ضرائب ويكون ملزمًا بذلك حساب الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة (المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ... وفقًا للفقرة 3 من المادة 161 ، يتم تحديد وعاء الضريبة على أنه مبلغ الإيجار ، بما في ذلك الضريبة. في هذه الحالة ، يتم تحديد القاعدة الضريبية من قبل الوكيل الضريبي بشكل منفصل لكل عقار مؤجر. في هذه الحالة ، يتم الاعتراف بالمستأجرين كوكلاء ضرائب ، وهم ملزمون بالحساب ، والاقتطاع من الدخل المدفوع للمؤجر ودفع مبلغ الضريبة المقابل للميزانية.

يتم احتساب مبلغ الضريبة المستحقة على الميزانية ودفعه من قبل وكلاء الضرائب بالكامل (البند 4 من المادة 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذه الحالة ، تخضع مبالغ الضرائب التي يدفعها المشترون - وكلاء الضرائب على أساس المستندات التي تؤكد دفع مبالغ الضرائب (المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) للخصم.

المشترون - يحق لوكلاء الضرائب المسجلين لدى السلطات الضريبية والذين يعملون كدافع ضرائب الحصول على هذه الخصومات الضريبية. وفقًا للفقرة 1 من المادة 172 من قانون الضرائب ، يتم إجراء التخفيضات الضريبية على أساس المستندات التي تؤكد دفع مبالغ الضرائب المحتجزة من قبل وكلاء الضرائب.

تستأجر المنظمة مساحة مكتبية في مبنى مملوك للقطاع العام منذ يناير 2006. الإيجار ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة ، 23600 روبل. كل شهر. يتم تحويل مبلغ ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية في نفس وقت الإيجار. في يناير ، تم إجراء المعاملات التالية: مدين 20, 26 تنسب إليه 76 - 20000 روبل. - يتم دفع الإيجار عن الشهر ؛ مدين 19 تنسب إليه 68 / أ - 3600 روبل. (23600 روبل × 18/118٪) - ضريبة القيمة المضافة المفروضة على الإيجار ؛ مدين 76 تنسب إليه 51 - 20000 روبل. - إيجار الشهر مُدرج ؛ مدين 68 / أ تنسب إليه 51-3600 روبل. - تم تحويل ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية (تم الوفاء برسوم وكيل الضرائب). في نفس الشهر ، نشأت ظروف لقبول ضريبة القيمة المضافة للخصم ، والتي انعكست في الإدخال: مدين 68 تنسب إليه 19-3600 روبل. - مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقبول للخصم بناءً على الفاتورة الصادرة عن المستأجر. ينعكس هذا المبلغ في الإعلان الخاص بشهر كانون الثاني (يناير) 2006 في قسم "الخصومات الضريبية" ، السطر 260.

عادة ، يتم جمع شهادات لتأكيد الدخل للحصول على مبلغ كبير من قرض استهلاكي ، لقرض سيارة ، رهن عقاري.

للحصول على المبلغ المطلوب وتأكيد ملاءمتك ، يجب عليك جمع شهادات تؤكد الدخل.

وبالتالي ، من أجل الحصول على مبلغ القرض المطلوب وتأكيد ملاءة المقترض ، من الضروري جمع الشهادات التي تمكن البنك من تقدير الدخل - حجمه وتكراره وثباته. وإذا كان كل شيء واضحًا إلى حد ما مع الشهادات التي تؤكد ملكية الممتلكات ، فإن جمع الشهادات التي تؤكد الدخل الإضافي يسبب صعوبة للكثيرين. على سبيل المثال ، كيف يمكنك توثيق عائد إيجار دائم؟ يقترح المتخصصون في Kredity.ru أن تتعرف على الجوانب القانونية للحصول على شهادة تفي بمتطلبات البنك.

ما هو إيجار العقارات ومتى يكون الدخل

كثير من الناس ينقلون ممتلكاتهم للاستخدام المؤقت إلى أطراف ثالثة. يمكن أن تكون سيارة أو مسكنًا أو ممتلكات أخرى ، فعلى سبيل المثال ، يُمنح الأقارب أو الأصدقاء سيارة مجانًا لفترة من الوقت أو يُسمح لهم بالعيش في شقة ، ولكن غالبًا ما يتم تأجير العقار مقابل رسوم.

فقط 10٪ من الروس يقدمون معلومات عن دخلهم الإضافي إلى سلطات الضرائب.

تزعم الإحصاءات التي لا هوادة فيها أن 10٪ فقط من الروس يقدمون إقرارًا ضريبيًا في نهاية العام ويعلنون عن دخلهم ، ولا يرغب باقي السكان في الإعلان عن دخلهم عن طريق تجنب الضرائب ، وهو ما يعد انتهاكًا مباشرًا لقوانين الضرائب ، ولكن لا يمكنك المجادلة مع الإحصائيات.

بناء على الفن. 208.1.4 والفن. 209.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن الشخص الذي يستأجر الممتلكات المنقولة وغير المنقولة ويتلقى الدخل من تأجير العقارات هو مؤجر ويجب عليه تقديم إقرار الدخل المستلم إلى مكتب الضرائب في مكان التسجيل بحلول 30 أبريل من العام بعد فترة التقرير. يتم احتساب مبلغ ضريبة الدخل اعتمادًا على حالة دافع الضرائب. يدفع الفرد 13٪ من مبلغ الدخل المستلم. يجب أن يتم الدفع بحلول 30 يونيو من العام التالي للسنة المشمولة بالتقرير.

ايجار العقارات وفقاً للقانون

على الرغم من أن العديد من الأشخاص يشتكون من أنه من خلال إبرام اتفاقية الإيجار وتلقي المدفوعات المؤكدة (يتم تحويل المدفوعات بأي وسيلة ، بما في ذلك التحويل البريدي والإلكتروني للأموال مقابل عقد الإيجار ، يتم إصدار النقد كعملية قبول وتحويل للأموال).

الدخل الإضافي المسجل رسميًا من استئجار شقة هو تأكيد للبنك.

كل عام عليك حساب دخل الإيجار ، وتقديم تقرير إلى الدولة ودفع ضريبة على الدخل الذي تحصل عليه. ولكن عندما يتم تأجير العقار على أساس الاتفاق المبرم ، يتلقى المؤجر ضمانات لسلامة ممتلكاته في إطار الاتفاقية المبرمة ويمكنه الاعتماد على حماية مصالحه في المجال القانوني. يمكن تقديم الدخل ، الذي يتم استلامه من إيجار العقارات رسميًا ، إلى البنك لتأكيد الملاءة المالية.

تأجير العقارات بشكل غير رسمي

تأجير ممتلكات بشكل غير رسمي (بدون عقد) والحصول على دخل ، ولكن دون إبلاغ الدولة بذلك ، فأنت لا تخاطر بممتلكاتك بنسبة 100٪ فحسب ، بل تحرم نفسك أيضًا من فرصة العمل بهذا الدخل للحصول على مبلغ القرض المطلوب.

بدون إبلاغ الدولة - ليس لديك فرصة لاستخدام مصدر دخلك بالكامل ، ولكن هناك احتمال أن يتم تغريمك. إذا تم الكشف عن دخل الإيجار والاعتراف به من قبل مكتب الضرائب ، فيمكنك توقع استرداد مبالغ الضرائب غير المحصلة والغرامات التي تتراوح من 5٪ إلى 30٪ من الدخل.

علاوة على ذلك ، إذا تم الكشف عن دخلك من قبل مصلحة الضرائب الحكومية وتم الاعتراف به ، فيمكنك توقع استرداد المبالغ غير المحصلة من الضرائب والغرامات من 5٪ إلى 30٪ من مبلغ الدخل.

كيف تصنع أسود أبيض؟

كما هو مذكور أعلاه ، لن يكون الدخل "الأسود" خاليًا من المشاكل لفترة طويلة ، والخدمات الضريبية ليست نائمة ولديها مصادر معلومات خاصة بها. لتجنب مشاكل الضريبة ، من الأفضل تحويل دخلك إلى أساس قانوني ، ويمكن القيام بذلك بالطرق التالية:

• إرسال إقرار ضريبي سنوي ودفع الضريبة ذات الصلة باسم شخص طبيعي... كيف تحسب عائد الإيجار للشقة؟ يجب إبرام اتفاقية إيجار العقار مع المستأجر ، والتي ستشير إلى الشروط ومبلغ الدفع الشهري أو ربع السنوي وطرق الدفع ومسؤولية الأطراف وتفاصيل الأطراف في الاتفاقية. بناءً على العقد ، أنت ملزم بتقديم إقرار ضريبة الدخل سنويًا بحلول 15 أبريل ، مشيرًا إلى مبلغ الدخل المستلم عن العام. إن تقديم الإقرار الضريبي ليس فقط إقرارًا ، بل مستندات تؤكد دخلك. أنت ملزم بمراعاة والاحتفاظ بجميع الإيصالات وأعمال القبول وتحويل وسائل دفع الإيجار ، حيث يجب توثيق جميع الدخل. وكذلك العقود مع المستأجرين وملحقاتها. سعر الفائدة على الدخل للأفراد الأشخاص - 13٪. لتأكيد الدخل من تأجير العقارات للبنك ، عليك تقديم نسختك من الإقرار وإيصال دفع الضريبة.
• إرسال إقرار ضريبي سنوي ودفع الضريبة بصفتك صاحب مشروع فردي. حل آخر لإعلان دخلك هو التسجيل كرجل أعمال فردي. ويلزم في هذه الحالة عند التسجيل إدراج طريقة الكسب هذه في أنواع الأنشطة. ماذا يعطي التسجيل كرجل أعمال فردي؟ أولاً ، هذا انخفاض ملحوظ في مبلغ ضريبة الدخل: يمكن أن يكون 15٪ من الفرق بين الدخل مطروحًا منه المصروفات أو 6٪ للدخل. إذا كان لديك نفقات شهرية كبيرة لصيانة الممتلكات ، فمن المستحسن اختيار الخيار الأول ، إذا كنت تتلقى دخلًا بشكل أساسي دون تكاليف كبيرة ، فمن الأفضل اختيار نظام ضرائب "الدخل". علاوة على ذلك ، فإن إجراءات إبرام العقود وقبول المدفوعات وإعداد التقارير هي نفسها تقريبًا. يتم تقديم الإقرار أيضًا إلى مكتب الضرائب سنويًا في نفس الوقت. يكون الاختلاف فقط في نظام حساب مبلغ الضريبة ، وفي هذه الحالة ، تأكيد الدخل ليس إيصالات ، بل كتاب لتسجيل دخل ونفقات رجل أعمال فردي. يحتفظ مقدم الخدمة بالإيصالات والمستندات الأخرى في حالة رغبة مصلحة الضرائب في التحقق من دقة المعلومات المقدمة. بالنسبة للبنك ، سيتم أيضًا توفير تأكيد الدخل من خلال الإعلان الأصلي أو الإيصال أو p / p عند دفع الضريبة ، ولكن ، ربما ، دفتر محاسبة الدخل.

بالنسبة لأي بنك ، تعتبر المعلومات الموثوقة والمستندات الداعمة مهمة. وحتى إذا عُرض عليك ملء شهادة دخلك في شكل بنك ، دون تأكيد وثائقي ، فإن الأولوية هي المستندات التي يمكنك من خلالها تقييم دخلك الحقيقي: شهادة 2-NDFL ، بيان الدخل ، الإيصالات لدفع الضرائب ، إلخ.

إذا استأجرت منظمة غرفة من فرد (ليس رائد أعمال فردي) ، فعندئذ يكون ذلك مرتبطًا بهذا المؤجر الفردي. أي ، يجب عليها حساب ضريبة الدخل الشخصي من الدخل في شكل إيجار ، وضريبة الاستقطاع عند دفع الدخل للفرد وتحويله إلى الميزانية (البند 2 من المادة 226 ، المادة 228 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). من المستحيل تحويل دفع ضريبة الدخل الشخصي إلى المؤجر نفسه - لا يمكن للفرد ذلك. ولا يهم ما سيتم كتابته في عقد الإيجار مع الفرد. يجب على المستأجر دفع ضريبة الدخل الشخصية في أي حال - المنظمة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 أغسطس 2015 رقم 03-04-05 / 49369).

ضريبة الدخل الشخصي عند الاستئجار

يتم احتساب ضريبة الدخل الشخصي من الإيجار مع كل دفعة دخل للفرد وفقًا للصيغة التالية:

معدل ضريبة الدخل الشخصي هو:

• إذا كان المؤجر مقيمًا في الاتحاد الروسي - 13٪ ؛
• إذا كان المؤجر غير مقيم في الاتحاد الروسي - 30٪.

ويتم تحويل الإيجار إلى الفرد مطروحًا منه مبلغ الضريبة المقتطعة.

دفع ضريبة الدخل الشخصي للميزانية

يتم تحويل الضريبة المحتجزة من قبل المنظمة إلى الميزانية في موعد لا يتجاوز اليوم التالي لليوم الذي يتم فيه دفع الإيجار للفرد (البند 6 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

KBK لضريبة الدخل الشخصي عند الاستئجار - 182 1 01 02010 01 1000 110. وهذا هو نفسه عند تحويل ضريبة الدخل الشخصية لموظفي المؤسسة.

الإبلاغ عند الاستئجار من فرد

بالنسبة للمؤجر الفردي ، تحتاج إلى إنشاء سجل ضريبي منفصل لضريبة الدخل الشخصي وفي نهاية العام في النظام العامتقديم شهادة 2-NDFL إلى IFTS. يجب أن تعكس الدخل في شكل إيجار ، ومقدار ضريبة الدخل الشخصي المحسوبة ، والمقتطعة ، وتحويلها إلى الميزانية.

رمز الدخل في 2-NDFL عند الاستئجار من فرد هو 1400.

بالإضافة إلى ذلك ، يتم تضمين معلومات عن المؤجر الفردي في التقرير الفصلي 6-NDFL.

أقساط التأمين عند تأجير المباني من فرد

مبلغ الإيجار المدفوع للفرد لا يخضع لأقساط التأمين في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي ، FSS و FFOMS (البند 4 من المادة 420 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ضريبة الدخل الشخصي من مدفوعات الإيجار الأخرى

إذا قامت المؤسسة بسداد المؤجر للشخص الطبيعي عن تكلفة المرافق ، والتي تعتمد على الاستهلاك الفعلي للمستأجر ويتم احتسابها بواسطة العدادات (الكهرباء والغاز وإمدادات المياه) ، فإن المبلغ المسترد ليس دخلًا خاضعًا للضريبة من فرد. وبالتالي ، ليس من الضروري حجب ضريبة الدخل الشخصي عنها (

تخضع التزامات الطرفين لاستئجار الممتلكات لشروط اتفاقية الإيجار المبرمة وفقًا للفصل 34 "عقد الإيجار" من القانون المدني للاتحاد الروسي.

شروط الحفاظ على الممتلكات المؤجرة تحكمها المادة. 616 من القانون المدني للاتحاد الروسي. خاصه:

1) يلتزم المؤجر بالإنتاج على نفقته الخاصة اصلاحالممتلكات المؤجرة ، ما لم ينص القانون على خلاف ذلك ، أو الإجراءات القانونية الأخرى أو اتفاقية الإيجار (البند 1 من المادة 616 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ؛

2) يلتزم المستأجر بالحفاظ على العقار في حالة جيدة ، وإجراء الإصلاحات الحالية على نفقته الخاصة وتحمل تكلفة صيانة العقار ، ما لم ينص القانون أو اتفاقية الإيجار على خلاف ذلك (البند 2 من المادة 616 من القانون المدني لـ الاتحاد الروسي).

بناءً على ما سبق ، افتراضيًا:

يتحمل المؤجر تكلفة الإصلاحات الرئيسية للعقار المؤجر ؛

مصاريف الإصلاحات الحالية وغيرها من المصاريف الخاصة بصيانة العقار المؤجر - المستأجر.

لكن اتفاقية الإيجار قد تنص على خلاف ذلك.

على سبيل المثال ، قد تتضمن اتفاقية الإيجار الشروط التالية:

يُفرض الالتزام بإجراء إصلاحات كبيرة للعقار المؤجر على المستأجر ،

يُعفى المؤجر من تكبد مصاريف صيانة العقار المؤجر.

في هذه الحالة ، سيتحمل المستأجر جميع نفقات صيانة العقار المؤجر (بما في ذلك تكلفة الإصلاحات الرئيسية).

سيتم تحمل نفقات صيانة العقار المستأجر ، وبناءً عليه ، يتم تسجيلها من قبل المستأجر أو المؤجر في حالة وجود هذه الالتزامات.

محاسبة المصاريف مع المؤجر

إذا كان على المؤجر التزامات ، فإن نفقات صيانة العقار المؤجر (بما في ذلك نفقات الإصلاحات الرئيسية) تنعكس في السجلات المحاسبية:

كجزء من نفقات الأنشطة العادية - إذا كان موضوع نشاط المؤجر هو توفير رسوم للاستخدام المؤقت لأصوله بموجب اتفاقية إيجار ؛

كجزء من النفقات الأخرى - إذا لم يتم استيفاء الشرط المتعلق بموضوع النشاط المحدد في الفقرة السابقة. هذه القواعد موضحة في الفقرتين 5 و 11 من اللوائح المحاسبية "النفقات التنظيمية" PBU 10/99 (أمر من الوزارة المالية للاتحاد الروسي رقم 33 ن بتاريخ 06.05.99) ...

حسب مخطط الحسابات محاسبةالأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات والتعليمات الخاصة بتطبيقها ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 94 ن بتاريخ 31.10.00 (يشار إليه فيما يلي باسم مخطط الحسابات):

تنعكس مصروفات الأنشطة العادية في حسابات الميزانية العمومية للقسم 3 "تكاليف الإنتاج" (على سبيل المثال ، في الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي") ؛

تظهر المصاريف الأخرى في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" (الحساب الفرعي "مصاريف أخرى").

يمكن تحديد موضوع نشاط المؤجر:

بالنسبة لأنواع الأنشطة الاقتصادية المحددة في الوثائق التأسيسية ،

لذلك بناء على الجوهر الاقتصادي للعمليات المنفذة.

يمكن أيضًا استخدام مستوى الأهمية النسبية لإيرادات الإيجار المستلمة.

ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" المخصصة من تكلفة النفقات المتكبدة:

يؤخذ في الاعتبار في تكلفة الخدمات المشتراة وفقًا للفقرة 2 من الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي - إذا كان الإيجار لا يخضع لضريبة القيمة المضافة (على سبيل المثال ، إذا كان المؤجر يخضع لنظام الضرائب المبسط) ؛

يخضع للخصم - إذا كان الإيجار خاضعًا لضريبة القيمة المضافة وتم استيفاء الشروط الأخرى لقبول ضريبة القيمة المضافة للخصم (المادتان 171 و 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

المحاسبة الضريبية للنفقات مع المؤجر

يصنف المؤجر النفقات المتكبدة وفقًا لشروط اتفاقية صيانة الممتلكات المؤجرة في المحاسبة الضريبية وفقًا للفصل 25 "ضريبة أرباح الشركات" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يمكن تقديم هذا التصنيف في شكل رسم بياني (راجع مجلة "أخبار المحاسبة" العدد 39 بتاريخ 25 أكتوبر 2011). لا يكشف الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عن مفهوم التوفير المنتظم للممتلكات للإيجار.

في نفس الوقت ، في الفن. 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عند فرض المسؤولية الضريبية ، هناك مفهوم منهجية فيما يتعلق بالانعكاس غير الصحيح وغير الصحيح للمعاملات التجارية على الحسابات. هناك ، يتم التعرف عليه بشكل منهجي مرتين أو أكثر أثناء تقويم سنويانعكاس غير مناسب وغير صحيح. ومع ذلك ، يعد هذا التعريف مفهومًا محددًا لا يمكن استخدامه إلا بواسطة المقالة ذات الصلة ، أي الفن. 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 3 من المادة 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في رأينا ، من وجهة نظر تصنيف المصروفات ، من الممكن إجراء مقارنة بين هذا المفهوم وموضوع أنشطة المؤجر في إيجار الممتلكات. تم وصف ترتيب تحديد موضوع النشاط أعلاه.

أي ، إذا كان موضوع نشاط المؤجر هو توفير الممتلكات للاستخدام ، فإن العقار المؤجر - يمكن استنتاجه - يتم توفيره للاستخدام على أساس منتظم. في هذه الحالة ، سيتم احتساب التكاليف المقابلة ، اعتمادًا على السياسة المحاسبية ، في التكاليف المباشرة و (أو) غير المباشرة.

إذا لم يكن كذلك ، فسيتم تطبيق الاستنتاج المعاكس. بمعنى ، سيتم تضمين هذه النفقات في المصاريف غير التشغيلية.

يجب عليك أيضا الدفع انتباه خاصبشأن توفير السياسة المحاسبية فيما يتعلق بتكوين مخصص للإصلاحات في المحاسبة الضريبية:

1) إذا تم تشكيل احتياطي النفقات المستقبلية للإصلاحات (البند 2 من المادة 324 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، فعندئذٍ:

عند تحديد معايير الاستقطاعات من الاحتياطي ، من الضروري الاسترشاد بأحكام الفقرات 1 - 3 ، البند 2 من الفن. 324 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛

يتم شطب المساهمات في الاحتياطي خلال الفترة الضريبية من النفقات (مباشرة أو غير مباشرة - اعتمادًا على السياسة المحاسبية (البند 1 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)) في حصص متساوية في اليوم الأخير من التقرير ( الضريبة) الفترة ؛

يتم شطب المصروفات المتكبدة فعلاً لإصلاح الممتلكات المؤجرة ضمن الاحتياطي المكون على حساب الاحتياطي ؛

يتم شطب مبلغ الزيادة إلى نفقات أخرى (مباشرة أو غير مباشرة - اعتمادًا على السياسة المحاسبية (البند 1 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)) المتعلقة بالإنتاج والمبيعات ؛

2) إذا لم يتم إنشاء الاحتياطي ، فإن المنظمة تتصرف عند تصنيف تكاليف الإصلاح وفقًا للمخطط أعلاه.

محاسبة المصاريف مع المستأجر

إذا كانت هناك التزامات مقابلة ، فسيقوم المستأجر بتصنيف المصاريف المتكبدة لصيانة الممتلكات المؤجرة في السجلات المحاسبية اعتمادًا على الغرض من استخدام العقار المؤجر. سيتحمل المستأجر تكاليف الصيانة وفقًا للوائح المحاسبية ذات الصلة ومخطط الحسابات.

لذلك ، يمكننا الاستشهاد بأربعة أغراض شائعة لاستخدام العقار المؤجر من المستأجر:

1. إنشاء الأصول غير المتداولة (موضوع الأصول الثابتة ، الأصول غير الملموسة) - حساب المصروفات 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة".

2. إنتاج المنتجات أو أداء العمل أو تقديم الخدمات - حسابات المصاريف 20 "الإنتاج الرئيسي" و 25 "تكاليف الإنتاج العامة".

3. إدارة المنظمة - حساب المصاريف 26 "مصروفات الأعمال العامة"

4. حساب المصروفات غير الإنتاجي 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" (الحساب الفرعي "المصاريف الأخرى") يتم تحديد الغرض من استخدام العقار المؤجر بناءً على العمليات التي يقوم بها المستأجر مع العقار المؤجر.

يتم قبول ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" المخصصة من تكلفة المصاريف المكتسبة للخصم إذا تم استخدام الممتلكات المؤجرة في المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة وتخضع لشروط أخرى محددة في الفن. 171 و 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. خلاف ذلك ، يتم أخذها في الاعتبار في تكلفة النفقات المقابلة.

المحاسبة الضريبية للمصروفات لدى المستأجر

في حالة وجود التزامات مقابلة ، يصنف المستأجر في المحاسبة الضريبية مصاريف صيانة العقار المؤجر ، اعتمادًا على الغرض من استخدامه والسياسة المحاسبية.

لذلك ، وفقًا للفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن تمييز 4 خيارات للمحاسبة الضريبية لهذه النفقات:

1. الغرض من الاستخدام: إنشاء ممتلكات قابلة للاستهلاك (أصل الأصول الثابتة ، الأصول غير الملموسة).

بيان السياسة المحاسبية: لا يهم.

نوع المصاريف للأغراض الضريبية: نفقات اقتناء الممتلكات القابلة للاستهلاك المقابلة المدرجة في التكلفة الأولية (البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

2. الغرض من الاستخدام: إنتاج المنتجات ، أداء العمل أو تقديم الخدمات ، إدارة المنظمة.

بيان السياسة المحاسبية: يتم تضمين نوع المصروف المقابل في قائمة النفقات المباشرة.

نوع المصاريف للأغراض الضريبية: التكاليف المباشرة المرتبطة بالإنتاج والمبيعات (البند 1 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

3. الغرض من الاستخدام: إنتاج المنتجات ، أداء العمل أو تقديم الخدمات ، إدارة المنظمة.

الغرض من الاستخدام: لم يتم تضمين نوع المصاريف المقابل في قائمة التكاليف المباشرة.

نوع المصاريف للأغراض الضريبية: التكاليف غير المباشرة المرتبطة بالإنتاج والمبيعات (البند 1 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

4. الغرض من الاستخدام: لا يرتبط الاستخدام بالأنشطة التي تهدف إلى توليد الدخل.

الغرض من الاستخدام: لا يهم.

نوع المصاريف للأغراض الضريبية: النفقات التي لا تؤخذ في الاعتبار عند فرض الضرائب على الأرباح (البند 1 من المادة 252 ، البند 49 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذه الحالة ، قد تنص السياسة المحاسبية على تكوين احتياطي للنفقات المستقبلية للإصلاحات. في هذا الوضع:

1) ستكون الخصومات من الاحتياطي المشطوب من المصروفات مؤهلة اعتمادًا على الغرض من استخدام العقار المؤجر وفقًا للجدول أعلاه ؛

2) سيتم شطب التكاليف الفعلية المتكبدة للإصلاحات:

ضمن الاحتياطي المُنشأ - على حساب الاحتياطي ؛

في مقدار الزيادة على الاحتياطي المتشكل - في تكوين المصروفات المقابلة لغرض الاستخدام وفقًا للجدول أعلاه.

يتم احتساب التكاليف المرتبطة بالإنتاج والمبيعات وفقًا للفقرة 2 من الفن. 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

التكاليف غير المباشرة - يتم تحميلها بالكامل على التخفيض في الربح الخاضع للضريبة ؛

التكاليف المباشرة - تقليل الربح الخاضع للضريبة مثل بيع المنتجات ، والأعمال ، والخدمات ، التي يتم أخذ تكلفتها في الاعتبار.

في الوقت نفسه ، فيما يتعلق بالخدمات ، يمكن أن تؤخذ التكاليف المباشرة في الاعتبار بشكل كامل عند تخفيض الدخل الخاضع للضريبة.

علاقة طرفي عقد الإيجار فيما يتعلق بالمرافق

يتم تحديد التزامات الطرفين للحفاظ على الممتلكات المؤجرة من خلال اتفاقية الإيجار وفقا لأحكام الفن. 616 من القانون المدني للاتحاد الروسي. وهي تشمل أيضًا تكاليف الدفع مقابل المرافق والخدمات الأخرى (على سبيل المثال ، خدمات الاتصالات) المتعلقة بالممتلكات المستأجرة.

ما لم ينص القانون أو اتفاقية الإيجار على خلاف ذلك ، يتحمل المستأجر تكلفة هذه الخدمات. قد تنص اتفاقية الإيجار على خلاف ذلك.

وهذا يعني ، وفقًا لاتفاقية الإيجار ، أن تكاليف المرافق و (أو) الخدمات الأخرى تتحملها:

إما المستأجر

أو المؤجر ، إذا كان هذا الالتزام مفروضا عليه بموجب القانون أو العقد.

كقاعدة عامة ، يجب على كل من يتم تكليفه بهذا الواجب أن يقوم بالإجراءات اللازمة لذلك:

إبرام اتفاقية مع منظمة توفر مرافق أو خدمات أخرى ؛

قبول نتائج هذه الخدمات ودفع ثمنها.

إذا كان المستأجر أو المؤجر ، وفقًا لمسؤولياتهم ، يتفاعل مباشرة مع هذه المنظمة ، فلا تظهر أسئلة تتعلق بالمحاسبة والمحاسبة الضريبية. تؤخذ تكاليف الحصول على هذه الخدمات في الاعتبار:

عند المؤجر - وفقًا للإجراء الموضح أعلاه في أقسام هذه المقالة المخصصة للمحاسبة و محاسبة الضرائبنفقات صيانة العقار المؤجر من المؤجر ؛

عند المستأجر - وفقًا للإجراء الموضح أعلاه في أقسام هذه المقالة ، والمخصصة للمحاسبة والمحاسبة الضريبية لمصاريف صيانة العقار المؤجر من المستأجر.

أيضًا ، لا توجد مخاطر ضريبية فيما يتعلق بهذه المعاملات.

ومع ذلك ، غالبًا ما يكون هناك إجراء مختلف للعلاقة الخاصة بتنفيذ هذه التكاليف من قبل أطراف اتفاقية الإيجار. تم وصفه في القسمين التاليين من هذه المقالة.

سداد تكاليف المرافق التي تكبدها المؤجر

في الممارسة العملية ، يتم مواجهة الموقف التالي. يقع الالتزام بتحمل تكاليف المرافق والخدمات الأخرى على عاتق المستأجر ، لكن الأخير لا يمكنه التفاعل مباشرة مع المنظمة التي تقدم هذه الخدمات لعدد من الأسباب. على سبيل المثال:

1) غرفة منفصلة في المبنى مستأجرة ، بينما:

يتم إمداد الطاقة (أو غير ذلك) للمبنى بالكامل من قبل المؤجر ؛

لإبرام عقد توريد الطاقة (أو غير ذلك) ، يتم إنشاء عقبات للمستأجر من قبل منظمة تزويد الطاقة (على سبيل المثال ، في شكل تقديم إلزامي للبيانات الفنية ذات الصلة) ؛

2) يتم تأجير العقار في المرحلة الأولية ، والتي يتم خلالها إعادة التفاوض بشأن عقد إمداد الطاقة (أو خلاف ذلك) - إنهاء وإنهاء العلاقات بين مؤسسة الإمداد بالطاقة والمؤجر وإبرام اتفاقية مع المستأجر.

في مثل هذه الحالات ، يتحمل المؤجر التكاليف المعنية. ولكن في الوقت نفسه ، بالإضافة إلى الإيجار ، فإنه يعرض التكاليف التي يتكبدها المستأجر على أساس نسخ من المستندات الداعمة (الحساب المقابل). هذه العلاقات ، كقاعدة عامة ، ثابتة في العقد.

في هذه الحالة ، لا يتعرض المؤجرون لأي مخاطر ضريبية لهذه العلاقات:

1) لأغراض فرض الضرائب على الأرباح:

الدخل من المستأجرين - يشمل المؤجر الدخل المأخوذ في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح ؛

المصاريف المتكبدة - يشمل المؤجر المصاريف المدرجة في ضريبة الدخل ؛

2) لأغراض ضريبة القيمة المضافة:

إيصالات من المستأجرين - يُدرج المؤجر في الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة ؛

... يقوم المؤجر بخصم ضريبة "المدخلات" على الخدمات المشتراة.

ومع ذلك ، فإن المستأجر لديه مخاطر ضريبية في هذه الحالة:

1) إلى حد أقل على ضريبة الدخل - هناك خطر احتساب تكاليف الحصول على الخدمات عند فرض ضرائب على الأرباح ، لأن الطرف في العلاقة لشراء الكهرباء (الماء ، إلخ) هو المؤجر الذي يفعل ذلك. ليس لديك ترخيص لنوع النشاط ذي الصلة (الإمداد بالكهرباء ، وإمدادات المياه ، وما إلى ذلك) ؛

2) إلى حد كبير لضريبة القيمة المضافة - هناك مخاطر ذات طبيعة مماثلة (لا يحق للمؤجر تنفيذ نوع النشاط المقابل على أساس الترخيص) عند تقديم خصم "المدخلات" ضريبة القيمة المضافة على تكلفة الخدمات المعاد تقديمها. في كثير من الأحيان ، لا يقوم الملاك حتى بإصدار فاتورة وفقًا لهذا الظرف.

على الرغم من وجود رأي صادر عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في القرار رقم 6219/08 بتاريخ 03/10/2009 بأن:

النفقات التي يتكبدها المؤجر لدفع فواتير الخدمات ، والتي أعيد دفع فواتيرها إلى المستأجر ، هي جزء متغير من الإيجار ؛

مع وضع ذلك في الاعتبار ، يحق للمستأجر خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" على القيمة "المتغيرة" للإيجار.

1) التزام المؤجر (وليس المستأجر) بتحمل تكاليف المرافق والخدمات الأخرى المتعلقة بالعقار المؤجرة ؛

2) إجراء تحديد الإيجار ويتكون من جزأين:

جزء دائم - لاستخدام الممتلكات المقابلة للفترة المقابلة ؛

الجزء المتغير ، يعرف بأنه مجموع مصاريف المؤجر لدفع المرافق والمصاريف الأخرى المتعلقة بالعقار المؤجر.

في هذه الحالة ، سيتم تحييد المخاطر الضريبية المذكورة أعلاه بالنسبة للمستأجر:

1) لأغراض ضريبة الأرباح - عند استخدام الممتلكات المؤجرة في أنشطة الإنتاج - يحق للمستأجر أن يأخذ في الاعتبار مصاريف الإيجار (بما في ذلك الجزء المتغير) ؛

2) لأغراض ضريبة القيمة المضافة - عند استخدامها في المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة - يحق للمستأجر قبول خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات".

اتفاقية وساطة لسداد تكاليف المرافق

هناك ممارسة لإبرام اتفاقيات وسيطة بين المستأجر والمؤجر لسداد المصاريف التي تكبدها المؤجرون مقابل المرافق والخدمات الأخرى المتعلقة بالعقار المؤجرة.

في هذه الحالة ، يتم إبرام عقدين بين المستأجر والمؤجر:

1) اتفاقية إيجار ، بموجب شروطها ، يُفرض على المستأجر الالتزام بتحمل تكاليف المرافق والخدمات الأخرى المتعلقة بالعقار المؤجر ؛

2) اتفاقية وسيط (على سبيل المثال ، اتفاقية وكالة) ، بموجبها يعمل المؤجر ، نيابة عن المستأجر وعلى نفقته ، كمشتري من منظمة توريد الطاقة للمرافق والخدمات الأخرى المتعلقة بالعقار المؤجر نيابة عن المستأجر وعلى نفقته.

وفقًا للعلاقة بموجب اتفاقية الوساطة:

1) المؤجر:

لأغراض المحاسبة ، لا يأخذ في الاعتبار دفع المرافق على نفقة المستأجر كجزء من النفقات (البند 3 من PBU 10/99 "نفقات المنظمة") والإيصالات من المستأجر كدفع مقابل هذه الخدمات كجزء من الدخل (البند 2 من PBU 9/99 "دخل المنظمة")

(عند شراء المرافق ، ينعكس السجل Dt76 (في المحاسبة التحليلية للتسويات مع المستأجر) - Kt60 (في المحاسبة التحليلية للتسويات مع مؤسسة تزويد الطاقة) في مقدار ضريبة القيمة المضافة)

لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، لا يؤخذ في الاعتبار سواء في الدخل (البند 9 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) أو في النفقات (البند 9 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) دفع المرافق وتسديد تكلفتها ؛

لأغراض ضريبة القيمة المضافة ، لا يأخذ في الحسبان عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة ، مبلغ سداد المرافق (البند 1 من المادة 156 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ولا يخصم ضريبة القيمة المضافة على المرافق المدفوعة ، نظرًا لأنها الحصول عليها لصالح المستأجر ؛

2) المستأجر:

لأغراض المحاسبة ، تأخذ في الاعتبار النفقات المسددة للمؤجر بالطريقة الموضحة في قسم "محاسبة النفقات مع المستأجر" ، اعتمادًا على أغراض استخدام العقار المؤجر ؛

لأغراض ضريبة الأرباح ، تأخذ في الاعتبار النفقات المسددة إلى المؤجر بالطريقة الموضحة في قسم "المحاسبة الضريبية للنفقات مع المستأجر" ، اعتمادًا على أغراض استخدام الممتلكات المؤجرة والسياسات المحاسبية ؛

لأغراض ضريبة القيمة المضافة ، يتم خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على قيمة المصاريف القابلة للاسترداد إذا كانت المرافق مرتبطة بمعاملات ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للضريبة.

أجر خدمات الوسيط:

1) المؤجر:

في المحاسبة - يتضمن في الإيرادات (السجلات Dt76 (في المحاسبة التحليلية للتسويات مع المستأجر) - Kt90) ؛

في المحاسبة الضريبية - يشمل في تكوين الدخل المأخوذ في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) ؛

تحسب ضريبة القيمة المضافة المستحقة للميزانية (السجلات Dt90 - Kt68 (الحساب الفرعي لضريبة القيمة المضافة)) ؛

2) المستأجر ، على غرار المصاريف القابلة للاسترداد ، ينعكس في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، ويقبل أيضًا ضريبة القيمة المضافة على قيمتها للخصم أو يأخذ في الاعتبار التكلفة.

مع مثل هذه العلاقة بين الطرفين ، قد يواجه المستأجر المشاكل التالية ، مما يؤدي إلى مخاطر ضريبية:

1) كقاعدة عامة ، لا يبرم المؤجرون عقدًا منفصلاً لتزويد الطاقة (أو غيره) مع منظمة توريد الطاقة لتنفيذ عقد وساطة ، ولكن يتصرفون في إطار عقد مبرم سابقًا ؛

2) في إطار العقد المبرم مع منظمة إمداد الطاقة ، يدفع المؤجر أحيانًا ليس فقط المصاريف التي يسددها المستأجر ، ولكن أيضًا مصاريفه (هذا الوضع ممكن عندما يستأجر المؤجر بعض المباني عند شغل أماكن أخرى في المبنى) مقياس مبنى واحد).

يمكن أن تؤدي هذه المشاكل إلى إبطال عقود السمسرة. ونتيجة لذلك ، يؤدي ذلك إلى مخاطر ضريبية - سواء بالنسبة لضريبة الدخل أو ضريبة القيمة المضافة. ترتبط المشكلة الثانية بتجزئة المؤجر للفاتورة الصادرة له من المؤسسة الموردة للطاقة:

جزء واحد - للعرض للخصم ؛

الجزء الآخر هو للعرض على المستأجر للدفع في شكل فاتورة منفصلة.

لذلك ، فإن ترتيب العلاقة بين المستأجر والمالك لدفع ثمن المرافق والخدمات الأخرى في الحالة قيد النظر يؤثر أيضًا سلبًا على المستأجر.

الأكثر مثالية من حيث العلاقة بين الطرفين هو الموقف الموصوف في الجزء الأخير من القسم السابق من هذه المقالة.

تحديد الإيجار

يتم تحديد الإيجار في اتفاقية الإيجار وفقًا للبند 2 من الفن. 614 من القانون المدني للاتحاد الروسي. لا يفرض هذا الحكم قيودًا على أشكال الإيجار ، مما يسمح بمزيج من الأشكال المحددة في هذه الفقرة. أولئك. يجوز لأطراف عقد الإيجار توفير العقار المؤجر أو فرده اجزاء المكوناتأي مبلغ من الإيجار أو إجراءات تحديده. على سبيل المثال ، كما هو مبين في قسم "سداد تكاليف المرافق التي تكبدها المؤجر" من هذه المقالة ، مبلغ الجزء الثابت والجزء المتغير (في مقدار المرافق المستهلكة والخدمات الأخرى).

في هذه الحالة ، يمكن دفع الإيجار بشكل دوري أو في وقت واحد. يسمح بدفع الإيجار في الصناديق غير النقدية.

يمكن تغيير الإيجار باتفاق الطرفين بالطريقة المنصوص عليها في البند 3 من الفن. 614 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

البند 4 من الفن. يمنح القانون رقم 614 من القانون المدني للاتحاد الروسي المستأجر الحق في تقليل مبلغ الإيجار إذا حدث تدهور كبير فيما يلي بسبب ظروف لا يكون مسؤولاً عنها:

شروط استخدام الممتلكات ؛

حالة الملكية.

محاسبة الإيجار مع المؤجر

ينعكس الإيجار في السجلات المحاسبية للمؤجر وفقًا للبندين 5 و 7 من PBU 9/99 "دخل المؤسسة" ومخطط الحسابات:

كجزء من الدخل (عائدات المبيعات) من الأنشطة العادية - السجلات Dt62 - Kt90 - إذا كان عقد إيجار المؤجر موضوع أنشطته ؛

كجزء من الدخل الآخر - السجلات Дт62 - т91 - خلاف ذلك.

تم وصف إجراءات تحديد موضوع النشاط في قسم "محاسبة النفقات مع المؤجر" من هذه المقالة.

إذا كان الإيجار خاضعًا لضريبة القيمة المضافة ، فعندئذٍ تنعكس السجلات المحاسبية على استحقاق هذه الضريبة (Dt90 - Kt68).

في المحاسبة الضريبية ، الدخل في شكل إيجار ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة ، مؤهل وفقًا للفقرة 4 من الفن. 250 قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

كجزء من الدخل من المبيعات ؛

كجزء من الدخل غير التشغيلي - إذا لم يتم تضمينها في الفئة الأولى.

في الوقت نفسه ، لا يجيب قانون الضرائب للاتحاد الروسي على سؤال حول كيفية تصنيف دخل الإيجار في الفئة المناسبة.

في رأينا ، عند تصنيف دخل الإيجار ، من الضروري الاسترشاد بالتأجير المنتظم للممتلكات ، الموصوف أعلاه فيما يتعلق بتأهيل نفقات صيانة العقار المؤجر. يؤخذ الإيجار في الاعتبار:

إذا كان هناك انتظام - في الدخل من المبيعات ؛

في غيابه - في الدخل غير التشغيلي.

في مثل هذه الحالة ، سيتم تجميع كل من إيرادات الإيجار ومصاريف صيانة الممتلكات المؤجرة (بما في ذلك الإهلاك) بنفس الطريقة:

أو في الدخل من المبيعات والتكاليف المرتبطة بالإنتاج والمبيعات ؛

أو في الإيرادات والمصروفات غير التشغيلية.

مبادئ تصنيف الدخل الإيجاري في المحاسبة الضريبية ثابتة في السياسة المحاسبية.

محاسبة الإيجار لدى المستأجر

يتم الاعتراف بالإيجار من المستأجر كمصروف اعتمادًا على الغرض من استخدام العقار المؤجر والسياسة المحاسبية.

يتشابه التصنيف والإجراءات الخاصة بعكس مصاريف الإيجار تمامًا مع تصنيف نفقات صيانة الممتلكات المؤجرة الموصوف أعلاه:

في قسم "محاسبة النفقات مع المستأجر" من هذه المقالة - في المحاسبة ؛

في قسم "المحاسبة الضريبية للنفقات عند المستأجر" من هذه المقالة - في المحاسبة الضريبية.

يتطابق إجراء احتساب ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" على تكلفة الإيجار مع الإجراء الموضح في قسم "محاسبة النفقات مع المستأجر" من هذه المقالة فيما يتعلق بالمصروفات المتعلقة بصيانة العقار المؤجر.

تحدد المنظمات التي تستخدم نظام الضرائب المبسط الدخل الخاضع للضريبة على أساس المادتين 249 و 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 1 من المادة 346.15 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تقسم هذه العناصر كل الدخل إلى مبيعات ودخل غير تشغيلي. السبب الرئيسي الذي ينشأ عند المحاسبة عن دخل الإيجار بموجب النظام الضريبي المبسط ، والذي يجب أن يُنسب إليه الدخل بضريبة واحدة الدفعة المستلمة مقابل إيجار الممتلكات - إلى عائدات المبيعات أو الدخل غير التشغيلي.

بشكل عام ، الدخل من تأجير العقارات هو دخل غير تشغيلي. ومع ذلك ، يمكن أيضًا احتسابها كجزء من إيرادات المبيعات. معيار تصنيف الإيجار كإيرادات من قبل قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا ينطبق عليه ذلك. ومع ذلك ، فإنه يحتوي على شرط لإدراج التكاليف المرتبطة بإيجار الممتلكات في تكاليف المبيعات. لذلك ، إذا استأجرت منظمة الممتلكات على أساس منتظم ، فإن تكاليف هذه الأنشطة مرتبطة بالتنفيذ (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفقًا لذلك ، يجب الاعتراف بالدخل الناتج منه كجزء من إيرادات المبيعات.

يستخدم مفهوم المنهجية بالمعنى المستخدم في الفقرة 3 من المادة 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي - مرتين أو أكثر خلال السنة التقويمية. وقد تم تكريس هذا النهج لتطبيق مفهوم "المنهجية" في الفقرة 2 من القسم 4 توصيات منهجيةبشأن تطبيق الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة الضرائب والرسوم في روسيا بتاريخ 20 ديسمبر 2002 رقم BG-3-02 / 729). حتى الآن ، فقدت هذه الوثيقة مفعولها (أمر بتاريخ 21 أبريل 2005 رقم SAE-3-02 / 173). ومع ذلك ، فإن التفسير المقترح لمفهوم "الانتظام" يظل مناسبًا ، وهو ما أكدته دائرة الضرائب (انظر ، على سبيل المثال ، خطاب UMTS لروسيا لمنطقة موسكو بتاريخ 25 مارس 2004 رقم 04-23 / 03451) والمحاكم (انظر ، على سبيل المثال ، قرار FAS Volgo-Vyatka Okrug بتاريخ 26 أكتوبر 2005 رقم А28-4710 / 2005-34 / 29).

وبالتالي ، إذا تم تأجير العقار على أساس منتظم ، فعندئذٍ محاسبة الدخل
من عقد الإيجار بموجب نظام الضرائب المبسط ، التصرف بنفس ترتيب عائدات البيع. خلافًا لذلك ، قم بالإبلاغ عن مدفوعات الإيجار كإيرادات غير تشغيلية. يمكن تطبيق قواعد مماثلة في المحاسبة. يجب تقسيم دخل الإيجارات فقط بموجب النظام الضريبي المبسط إلى دخل للأنشطة العادية (ينعكس في الحساب 90) وإيرادات أخرى (تظهر في الحساب 91).

تاريخ استلام الدخل هو اليوم الذي تتلقى فيه المنظمة بالفعل أموالًا من المستأجر لسداد ديونه. يجب تضمين مبلغ الإيجار المستلم في شكل سلفة في الدخل على نظام الضرائب المبسط فورًا في وقت استلام المنظمة له. في هذا التاريخ ، تحتاج إلى إدخال إدخال مناسب في جزء الدخل من دفتر الدخل والمصروفات. يتبع هذا الإجراء البند 1 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وخطابات وزارة الضرائب وتحصيل الضرائب في روسيا بتاريخ 11 يونيو 2003 برقم SA-6-22 / 657 بتاريخ 25 يناير 2006 رقم 03-11-04 / 2/15 وقرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 20 يناير 2006 رقم 4294/05.

في المحاسبة ، قد يتم تطبيق قواعد مماثلة. ولكن بشرط أن تنتمي المنظمة إلى شركات صغيرة وتحتفظ بسجلات محاسبية على أساس نقدي. إذا استخدمت طريقة الاستحقاق ، فعندئذٍ ينعكس دخل الإيجار بموجب النظام الضريبي المبسط في المحاسبة اعتبارًا من التاريخ الذي حصلت فيه المنظمة على الحق في الحصول عليها (كقاعدة عامة ، هذا هو اليوم الأخير من كل شهر). لا يهم ما إذا كان يتم استلام هذا الدخل من المستأجر أم لا.

مثال
تطبق المنظمة النظام الضريبي المبسط ، يتم دفع الضريبة على الفرق بين الدخل والمصروفات. تتم المحاسبة على أساس الاستحقاق. قامت المنظمة بتأجير مباني غير سكنية.

منذ شهر كانون الثاني (يناير) ، تحسب الشركة إيجارًا شهريًا قدره 90 ألف روبل روسي. يتم استلام الدفعة من المستأجر على أساس شهري (في الشهر الذي يلي الفترة التي تم فيها تقديم خدمات الإيجار).

الموقف 1

من أنشطة الشركة تأجير الأصول الثابتة. تتم المحاسبة عن إيرادات الإيجار بموجب نظام الضرائب المبسط باستخدام السجلات التالية:

- في يناير:

الخصم 62 الائتمان 90-1

- في فبراير:

الخصم 51 ائتمان 62
- 90000 روبل. - تم استلام إيجار شهر يناير على الحساب الجاري ؛

الخصم 62 الائتمان 90-1
- 90000 روبل. - تم تحصيل إيجار شهر فبراير وانعكاس دين المستأجر ؛

- في مارس:

الخصم 51 ائتمان 62
- 90000 روبل. - تم استلام إيجار شهر فبراير على الحساب الجاري ؛

الخصم 62 الائتمان 90-1
- 90000 روبل. - تم دفع إيجار شهر مارس وانعكس دين المستأجر.

وفقًا لنتائج الربع الأول ، سينعكس مبلغ الإيجار البالغ 270.000 روبل في عائدات المبيعات (الدخل من الأنشطة العادية) في السجلات المحاسبية بموجب النظام الضريبي المبسط. (90.000 روبل روسي × 3 أشهر). يتم تحويل الإيجار الذي تم استلامه بالفعل والذي يبلغ 180.000 روبل فقط إلى دفتر الدخل والمصروفات. (90000 روبل × شهرين).

الموقف 2

إيجار الأصول الثابتة ليس من نشاط المنظمة. في الوقت نفسه ، تم تأجير العقار للمستأجر لمدة شهر واحد. ثم يتم حساب إيرادات الإيجار بموجب نظام الضرائب المبسط باستخدام السجلات التالية:

- في يناير:

الخصم 62 الائتمان 91-1
- 90000 روبل. - تم دفع إيجار شهر يناير وانعكس دين المستأجر ؛

- في فبراير:

الخصم 51 ائتمان 62
- 90000 روبل. - تم استلام إيجار شهر يناير على الحساب الجاري.

وفقًا لنتائج الربع الأول ، سينعكس الإيجار البالغ 90000 روبل في هيكل الدخل الآخر في السجلات المحاسبية للنظام الضريبي المبسط. ينعكس الدخل غير التشغيلي أيضًا في دفتر الدخل والمصروفات بمبلغ 90.000 روبل.