رئیس بخش حسابرسی داخلی گروه شرکت های BEST. مدیریت املاک و مستغلات "

مقررات عمومی اجاره

قاعدتاً اجاره دفتر به معنای اجاره یک یا چند محل در ساختمان است که قرار است برای امور اداری استفاده شود. طبق بند 1 ماده 130 قانون مدنی، اموال غیرمنقول (اموال غیرمنقول، اموال غیرمنقول) شامل هر چیزی است که با زمین پیوند محکمی داشته باشد، یعنی اشیایی که حرکت آنها بدون آسیب نامتناسب به هدف آنها غیر ممکن است. از جمله ساختمان ها، سازه ها. بنابراین، اتاق جداگانه در یک ساختمان دارایی غیر منقول است.

نحوه انعقاد و اجرای قرارداد اجاره برای املاک و مستغلات به شرح زیر تنظیم می شود مقررات عمومیاز قانون مدنی در اجاره، مندرج در بند 1 از فصل 34 "اجاره"، و قوانین بند 4، که تنظیم اجاره ساختمان و سازه. در این مورد هنجارهای بند 4 از فصل 34 قانون مدنی از آنجایی که نسبت به هنجارهای عمومی خاص هستند اولویت دارند. این قوانین به طور کامل در مورد اجاره مکان های فردی اعمال می شود.

قرارداد اجاره مانند هر معامله ای که حداقل یکی از طرفین آن یک شخص حقوقی است، باید به صورت کتبی ساده منعقد شود (بند 1 بند 1 ماده 161 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

بر اساس یک قرارداد اجاره، موجر متعهد می شود که ملک را با هزینه ای برای تملک و استفاده موقت یا استفاده موقت در اختیار مستاجر قرار دهد (ماده 606 قانون مدنی فدراسیون روسیه). مستاجر موظف است از ملک مورد اجاره مطابق با شرایط قرارداد اجاره استفاده کند (بند 1 ماده 615 قانون مدنی فدراسیون روسیه). مستاجر موظف است ملک را در شرایط خوب نگهداری کند و با هزینه خود تولید کند نگهداریو هزینه نگهداری ملک را متقبل شوید، مگر اینکه قانون یا قرارداد اجاره به نحو دیگری پیش بینی شده باشد (بند 2 ماده 616 قانون مدنی فدراسیون روسیه). در صورتی که مستأجر به هزینه خود و با رضایت موجر اصلاحات غیرقابل تفکیک ملک مورد اجاره را انجام دهد، مستاجر حق دارد پس از خاتمه قرارداد، هزینه این اصلاحات را جبران کند، مگر اینکه توسط مؤسسه مقررات دیگری مقرر شده باشد. قرارداد اجاره (بند 2 ماده 623 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

طبق قرارداد اجاره ساختمان یا سازه، موجر متعهد می شود که ساختمان یا سازه را برای تملک و استفاده موقت یا استفاده موقت به مستاجر منتقل کند (بند 1 ماده 650 قانون مدنی فدراسیون روسیه). انتقال ساختمان یا سازه توسط موجر و پذیرش آن توسط مستاجر طبق سند انتقال یا سایر اسناد انتقال امضا شده توسط طرفین انجام می شود (ماده 655 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

پس از فسخ قرارداد اجاره، ساختمان یا سازه مورد اجاره باید با رعایت ضوابط ناشی از واگذاری ساختمان یا سازه توسط موجر به مستاجر به موجر مسترد شود.

طبق بند 1 ماده 654 قانون مدنی، در قرارداد اجاره ساختمان یا سازه باید اندازه قید شود. اجاره دادن... در صورت عدم وجود شرط در مورد میزان اجاره بها مورد توافق کتبی طرفین، قرارداد اجاره ساختمان یا سازه منعقد نشده تلقی می شود. در عین حال، در مواردی که اجاره بهای یک ساختمان یا سازه در توافقنامه برای واحد مساحت یک ساختمان (سازه) تعیین می شود، اجاره بها بر اساس اندازه واقعی ساختمان یا سازه منتقل شده تعیین می شود. مستاجر (بند 3 ماده 654 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

در عمل، مبلغ اجاره در هنگام اجاره دفتر در بیشتر موارد دقیقاً به این صورت تعیین می شود: مبلغ مشخصی اجاره در ماه یا سالانه به ازای هر متر مربع.

ثبت قرارداد

مطابق با ماده 4 قانون 21.07.1997، شماره 122-FZ "در مورد ثبت دولتی حقوق املاک و معاملات با آن" معاملات با املاک و مستغلات مشمول ثبت نام دولتی اجباری است. این حکم در ماده 131 قانون مدنی نیز آمده است. اما بند 2 ماده 651 این قانون تصریح می کند که قرارداد اجاره ساختمان یا سازه که برای مدت حداقل یک سال منعقد می شود، مشمول ثبت دولتی است و از لحظه ثبت منعقد تلقی می شود. بنابراین، قرارداد اجاره ای که برای مدت کمتر از یک سال منعقد می شود، مشمول ثبت اجباری نمی شود. این توسط نامه اطلاعات هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه به تاریخ 01.06.2000 شماره 53 تأیید شده است.

در عمل، قراردادهای اجاره برای اماکن فردی، به منظور جلوگیری از مشکلات غیر ضروری مرتبط با نیاز به ثبت قرارداد، در اکثریت قریب به اتفاق موارد برای مدت کمتر از یک سال منعقد می شود. در پایان قرارداد، قرارداد جدیدی منعقد می شود.

مطابق با ماده 19.21 قانون تخلفات اداریعدم رعایت رویه تعیین شده برای ثبت دولتی حقوق املاک یا معاملات با آن مستلزم تحمیل است. جریمه اداریبر روی اشخاص حقوقیاز 30 تا 40 هزار روبل.

اجرای اسناد پذیرش پرداخت هزینه ها

در عمل، هنگام اجاره یک ملک، اغلب این سوال مطرح می شود: اسناد اولیه تأیید کننده درآمد موجر و هزینه های مستاجر چیست؟ آیا مالک موظف است به صورت ماهانه یک عمل انجام شده (خدمات ارائه شده) با مستاجر امضا کند؟ در مراکز تجاری بزرگ که تعداد مستاجران صدها نفر است، امضای "قانون ارائه خدمات برای اجاره محل" با هر یک از آنها مستلزم صرف زمان و منابع نیروی کار زیادی است. با این حال، حسابداران شرکت‌های مستاجر گاهی می‌ترسند که آیا در صورت عدم وجود چنین اقدامی، دلیلی دارند که اجاره را به هزینه‌های حسابداری و مالیاتی نسبت دهند؟ بیایید سعی کنیم آن را بفهمیم.

در قانون مدنی، روابط اجاره به وسیله فصل 34 تنظیم شده است و مقررات مربوط به ارائه خدمات به ازای حق الزحمه در فصل 39 تنظیم شده است. ارائه خدمات ارتباطی، پزشکی، دامپزشکی، حسابرسی، مشاوره، خدمات اطلاعاتی، خدمات آموزشی، خدمات گردشگری و سایر خدمات. فصل 34 هیچ اشاره ای به این واقعیت ندارد که برخی مفاد قرارداد خدمات پولی ممکن است در مورد اجاره نامه اعمال شود. در نتیجه، اجاره یک خدمت نیست، بلکه یک نوع جداگانه از فعالیت تجاری است.

به عنوان مثال، نامه وزارت دارایی به تاریخ 26 اکتبر 2004 به شماره 03-03-01-04 / 1/86 به امضای معاون اداره سیاست تعرفه های مالیاتی و گمرکی A.I. ایوانیف به گفته وزارت مالیه، پرداخت های اجارهقابل پرداخت تحت اجاره نامه اماکن غیر مسکونی، مشروط به احتساب سایر هزینه ها، مشروط به اعتبار و تأیید اسناد اولیه مربوطه (قرارداد اجاره، گواهی قبولی، فاکتورهای پرداخت اجاره بها، دستور پرداخت و ...) می باشند. همانطور که می بینید، عمل انجام شده (خدمات ارائه شده) در میان مدارک مورد نیازنامگذاری نشده است.

حدود یک سال بعد، نامه ای از خدمات مالیاتی فدرال فدراسیون روسیه در تاریخ 05.09.2005، شماره 02-1-07 / 81 "در مورد تایید معاملات تجاری با اسناد حسابداری اولیه" ظاهر شد که به شرح زیر است: "اگر طرفین قرارداد اجاره منعقد کرده و اقدام به قبول و انتقال ملکی که موضوع اجاره است امضاء کرده اند، پس نتیجه می شود که خدمات توسط طرفین قرارداد اجرا (مصرف) می شود و بنابراین سازمان ها باید دلیلی برای درج در پایه مالیاتی مالیات بر درآمد مبالغ درآمد حاصل از فروش چنین خدماتی (از موجر) و هزینه های مربوط به مصرف خدمات (در مستاجر).

این زمینه ها بدون توجه به امضای سند پذیرش و انتقال خدمات برای سازمان ها به وجود می آید، به ویژه اینکه الزام تنظیم اجباری پذیرش و انتقال خدمات در قالب اجاره نامه نیز توسط مالیات پیش بینی نشده است. کد یا طبق قانون حسابداری.

علیرغم این واقعیت که FTS لیزینگ را یک سرویس نامیده است، با این وجود اذعان می کند که در اینجا نیازی به اقدام دوجانبه نیست.

با این حال، اخیراً، وزارت دارایی نامه دیگری به تاریخ 07.06.2006 به شماره 03-03-04 / 1/505 صادر کرد که در آن اظهار نظر کرد که تنظیم ماهانه یک قانون در مورد ارائه خدمات برای اجاره املاک اجباری است توجه داشته باشید که این نامه به امضای آقای ع.ی. ایوانیف در این مدت (1 سال و 7 ماه) هیچ تغییری در قوانین مدنی در مورد روابط اجاره، اتفاق نیفتاد. در بند 1 ماده 252 قانون مالیات، قانون 06.06.2005، شماره 58-FZ، اصلاحاتی انجام شد که امکان تأیید هزینه ها را نه تنها با اسناد تنظیم شده مطابق با قانون فراهم کرد. فدراسیون روسیه، بلکه با اسنادی که به طور غیرمستقیم هزینه های انجام شده را تأیید می کند. بنابراین، دیگر رعایت قوانین سختگیرانه در تهیه اسناد، پیش نیاز تشخیص هزینه ها نیست، کافی است اسنادی مبنی بر تایید هزینه های انجام شده ارائه دهید. بنابراین آخرین نامه وزارت دارایی با توجه به این تغییرات مثبت برای مودیان حداقل عجیب به نظر می رسد.

در خصوص صدور صورتحساب برای مستاجر، عرفاً در آخرین روز هر ماه صورتحساب اجاره صادر می شود.

درآمد و هزینه های صاحبخانه. حسابداری و مالیات

درآمد

حسابداری

اگر موجر سازمانی باشد که اجاره فضای اداری برای آن نوع اصلی (یا یکی از اصلی‌ترین) فعالیت‌ها باشد، درآمد آن می‌تواند هم از خود اجاره و هم از درآمد حاصل از ارائه خدمات اضافی به مستاجرین تشکیل شود. به عنوان مثال، خدمات نظافت برای اماکن اداری). حسابداری درآمد حاصل از اجاره و ارائه خدمات اضافی در حساب 90 "فروش" نگهداری می شود. مطابق بند 5 آیین نامه حسابداری "درآمد سازمان" (PBU 9/99)، مصوب 1999/06/05، شماره 32n وزارت دارایی فدراسیون روسیه (از این پس PBU 9/ نامیده می شود). 99) این درآمدها به عنوان درآمد حاصل از فعالیت های معمولی شناسایی می شود. در صورتی که اجاره محل به صورت یکباره و تصادفی باشد، این درآمدها عملیاتی است (ص. PBU 9/99) و در حساب 91 «سایر درآمدها و هزینه ها» ثبت می شود.

مالیات بر ارزش افزوده

اگر موجر پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده باشد، درآمد وی از اجاره و ارائه خدمات اضافی مشمول مالیات بر ارزش افزوده می شود (بخش 1 بند 1 ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه). اگر مستاجر محل یک شهروند خارجی یا یک سازمان خارجی معتبر در فدراسیون روسیه باشد، اجاره مشمول مالیات بر ارزش افزوده نخواهد بود (بند 1 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

با این حال، این ماده در مواردی اعمال می شود که قوانین دولت خارجی مربوطه رویه مشابهی را برای شهروندان فدراسیون روسیه و سازمان های روسی معتبر در این کشور خارجی ایجاد می کند، یا اگر چنین هنجاری توسط یک معاهده (توافقنامه) بین المللی پیش بینی شده باشد. فدراسیون روسیه. فهرست کشورهای خارجی، در رابطه با شهروندان و (یا) سازمان هایی که هنجارهای این بند اعمال می شود، توسط دستگاه اجرایی فدرال در زمینه روابط بین الملل به همراه وزارت دارایی فدراسیون روسیه تعیین می شود. در نامه خدمات مالیاتی فدرال فدراسیون روسیه مورخ 18 مه 2005 شماره KB-6-26 / [ایمیل محافظت شده]"در مورد اعمال معافیت از مالیات توسط مالیات بر ارزش افزوده برای خدمات اجاره ای ارائه شده به شهروندان خارجی و سازمان های معتبر در فدراسیون روسیه" توضیح می دهد که کدام اسناد لیست های مربوطه را ایجاد می کند که در حال حاضر باید دنبال شود.

مالیات بر درآمد

در صورتی که اجاره محل اصلی ترین (یا یکی از اصلی ترین) نوع فعالیت باشد (بند 1 ماده 249 قانون مالیات فدراسیون روسیه) درآمد حاصل از اجاره ملک به عنوان درآمد حاصل از فروش محاسبه می شود. در موارد دیگر، این درآمدها غیرعملیاتی هستند (بند 4 ماده 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

هزینه ها

سازمان هایی که به صورت دائمی به اجاره فضای اداری مشغول هستند، معمولاً هزینه های مختلفی را متحمل می شوند. این شامل:

• هزینه های آب و برق (پرداخت خدمات تامین برق، آب، گرما تحت قراردادهایی که مستقیماً با سازمان های تامین برق یا به عنوان مشترک فرعی از طریق شبکه متصل منعقد شده است (ماده 545 قانون مدنی فدراسیون روسیه)).
• هزینه های (نظافت، تعمیرات جزئی، شستشوی پنجره ها) برای نگهداری اماکن، اجاره شده و محل استفاده مشترک(سالن ها، راهروها، توالت ها)؛
• هزینه های تعمیر و نگهداری واحدها و سیستم های پیچیده واقع در ساختمان (آسانسور، پله برقی، سیستم های تهویه، آلارم و غیره)؛
• هزینه های پرداخت به سازمان های تخصصی برای پاکسازی اماکن (درد کردن، ضد عفونی کردن، ضد عفونی کردن)؛
• هزینه های تعمیرات جاری و اساسی اماکن و مناطق مشترک؛
• هزینه های امنیتی؛
• هزینه های اجاره (اگر موجر خودش مستاجر محل باشد و آنها را اجاره فرعی کند).
• مالیات زمین یا هزینه های اجاره قطعه زمینبه میزان سهم خود (در صورتی که موجر مالک محل باشد).
• هزینه های بیمه املاک؛
• سایر هزینه های نگهداری اماکن و ساختمانی که در آن واقع شده است.

بیایید به کلی ترین و موضوعی ترین نکات بپردازیم. مطابق بند 5 آیین نامه حسابداری "هزینه های سازمان" (PBU 10/99)، مصوب 1999/05/06 وزارت دارایی روسیه، شماره 33n در سازمان هایی که موضوع فعالیت آنها ارائه دارایی های آنها برای استفاده موقت تحت یک قرارداد اجاره، هزینه های فعالیت های عادی هزینه هایی است که اجرای آنها با این فعالیت مرتبط است. در سایر موارد مطابق بند 11 PBU 10/99 این هزینه ها عملیاتی می باشد.

برای اهداف حسابداری مالیاتی، آنها را می توان تنها در صورت توجیه و مستند بودن (بند 1 ماده 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه) پذیرفت. در صورتی که فعالیت اجاره محل برای اجاره ماهیت دائمی داشته باشد، این هزینه ها مربوط به هزینه های مربوط به تولید و فروش بر اساس بند 2 بند 1 ماده 253 قانون مالیاتی (هزینه های نگهداری و بهره برداری، تعمیرات و نگهداریدارایی های ثابت و نگهداری آنها در شرایط خوب). در موارد دیگر (هزینه های نگهداری اموال منتقل شده تحت قرارداد اجاره)، این هزینه ها به عنوان غیرعملیاتی طبقه بندی می شوند (بخش 1 بند 1 ماده 265 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

در عمل، گاهی اوقات موقعیتی پیش می آید (اغلب اگر اجاره محل فعالیت اصلی موجر نباشد)، زمانی که موجر بخشی از هزینه های آب و برق خود را برای پرداخت برق، آب، گرما از مستاجر "مجددا" شارژ می کند. و برای او فاکتور صادر می کند. به گفته وزارت دارایی، در نامه ای به تاریخ 03.03.2006، شماره 03-04-15 / 52، این غیرقانونی است، زیرا موجر نمی تواند یک سازمان تأمین کننده انرژی برای مستاجر باشد، زیرا او خود به عنوان یک منبع برق دریافت می کند. مشترک برای تامین ساختمان از سازمان تامین انرژی. این هزینه ها را نمی توان از مستاجر برای مقاصد مالیات بر درآمد پذیرفت و مالیات بر ارزش افزوده آن را نمی توان کسر کرد. موجر می تواند اجاره بهای برق، آب و گرمای مصرفی مستاجر را افزایش دهد.

هنگام محاسبه هزینه های حسابداری و حسابداری مالیاتی برای تعمیر و نگهداری ساختمان به عنوان یک کل و سیستم های مهندسی آن، گاهی اوقات در مواردی که موجر تنها مالک ساختمان نیست، بلکه دارای محل جداگانه ای در ساختمان است، سؤالاتی مطرح می شود. آن، در حالی که بقیه محل متعلق به مالکان دیگر (یک یا چند). اگر این هزینه ها بر عهده یکی از مالکان باشد، به سختی می توان آنها را به طور کامل منصفانه و منطقی دانست. در این مورد، شما باید یک توافق نامه منعقد کنید فعالیت های مشترک(قرارداد مشارکت ساده) با بقیه مالکین و با هدایت فصل 55 قانون مدنی و آیین نامه محاسباتی "اطلاعات مشارکت در فعالیت های مشترک" (PBU 20/03) مصوب وزارت دارایی. فدراسیون روسیه 24 نوامبر 2003 شماره 105n.

هزینه های مستاجر حسابداری و مالیات

مالیات بر درآمد

مستاجر در رابطه با اجاره دفتر نیز متحمل هزینه هایی می شود. بیایید به برخی از آنها بپردازیم.

بهبودهای غیرقابل تفکیک اموال، ماشین آلات و تجهیزات اجاره شده از سال 2006 در اموال استهلاک پذیر گنجانده شده است (قانون 06.06.2005 شماره 58-FZ). بر اساس بند 1 ماده 258 قانون مالیاتی، سرمایه گذاری های سرمایه ای در دارایی های ثابت اجاره ای که مستاجر با رضایت موجر انجام می دهد و هزینه آن توسط موجر مسترد نمی شود، در طول مدت اجاره توسط مستاجر مستهلک می شود. بر اساس مقادیر استهلاک محاسبه شده با در نظر گرفتن مدت استفاده مفیدبرای اقلام اجاره ای دارایی های ثابت مطابق با طبقه بندی دارایی های ثابت تعیین می شود. به این معنی که اگر در پایان مدت اجاره عمر مفید باشد سرمایه گذاری های سرمایه ایپایان نمی یابد، پس در پایان مدت اجاره، مستاجر باید هنوز محاسبه استهلاک اموال استهلاک پذیر را در قالب سرمایه گذاری های سرمایه ای در قالب بهبودهای غیرقابل تفکیک متوقف کند. در صورت تمدید مدت اجاره، سازمان می تواند طبق روال تعیین شده به استهلاک خود ادامه دهد.

اگر هزینه بهبودهای غیر قابل تفکیک توسط موجر به مستاجر بازپرداخت شود، موجر آنها را مستهلک می کند. مطابق بند 2 هنر. طبق ماده 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه، انباشت استهلاک اموال استهلاک پذیر در قالب سرمایه گذاری های سرمایه ای در دارایی های ثابت اجاره ای که مطابق با این فصل مشمول استهلاک است، با مستاجر از اول شروع می شود. روز از ماه بعد از ماهی که این ملک در آن به بهره برداری رسیده است. توضیحات در مورد این مسائل در نامه وزارت دارایی RF مورخ 15 مارس 2006 شماره 03-03-04 / 1/233 آمده است.

Shelest LLC اجاره می دهد فضای اداریدر OOO Delovoy Tsentr و در ماه مه 2006، با رضایت موجر، بهبودهای جدایی ناپذیری را در محل اجاره ای انجام داد (نصب اعلام حریق به ارزش 30000 روبل، از جمله مالیات بر ارزش افزوده - 4576 روبل). مطابق با طبقه بندی دارایی های ثابت موجود در گروه های استهلاک، مصوب مصوبه دولت RF مورخ 01.01.2002، شماره 1، اعلام حریق متعلق به گروه چهارم است. عمر مفید از 5 تا 7 سال است. کمیسیون عمر مفید 61 ماه تعیین کرد. مدت اجاره 3 سال (36 ماه) به پایان می رسد. اراده حسابداری پست های زیر:

روش پرداخت مالیات بر ارزش افزوده هنگام اجاره اموال دولتی

اگر موجر (و صاحب ملک) مقامات ایالتی، مقامات محلی و اموال دولتی (اموال فدرال، اموال نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه یا اموال شهرداری) اجاره داده شده باشد، مستاجر یک عامل مالیاتی می شود و موظف است. محاسبه پایه مالیات برای مالیات بر ارزش افزوده (ماده 161 قانون مالیات فدراسیون روسیه) ... طبق بند 3 ماده 161 مبنای مالیاتی به عنوان مبلغ اجاره بها با احتساب مالیات تعیین می شود. در این صورت، پایه مالیاتی توسط مامور مالیاتی به طور جداگانه برای هر ملک اجاره ای تعیین می شود. در این صورت، مستأجرین به عنوان مأمور مالیاتی شناخته می شوند که موظفند درآمد پرداختی به موجر را محاسبه، کسر و مبلغ مربوطه مالیات را به بودجه بپردازند.

مبلغ مالیات قابل پرداخت به بودجه توسط ماموران مالیاتی به طور کامل محاسبه و پرداخت می شود (بند 4 ماده 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در این مورد، مبالغ مالیاتی پرداخت شده توسط خریداران - ماموران مالیاتی بر اساس اسنادی که پرداخت مبالغ مالیاتی را تأیید می کنند (ماده 171 قانون مالیات فدراسیون روسیه) مشمول کسر می شوند.

خریداران - کارگزاران مالیاتی که در سازمان امور مالیاتی ثبت شده و به عنوان مؤدی مالیاتی فعالیت می کنند، حق دریافت این کسر مالیات را دارند. طبق بند 1 ماده 172 قانون مالیات، کسر مالیات بر اساس اسنادی که پرداخت مبالغ مالیاتی را که توسط ماموران مالیاتی کسر شده است، انجام می‌شود.

این سازمان فضای اداری را در ساختمانی که از ژانویه 2006 در مالکیت عمومی است اجاره می دهد. اجاره با احتساب مالیات بر ارزش افزوده 23600 روبل است. هر ماه. مبلغ مالیات بر ارزش افزوده همزمان با اجاره بها به بودجه واریز می شود. در ژانویه، معاملات زیر انجام می شود: بدهی 20, 26 اعتبار 76 - 20000 روبل. - اجاره بها برای ماه شارژ می شود. بدهی 19 اعتبار 68 / A - 3600 روبل. (23 600 روبل x 18/118٪) - مالیات بر ارزش افزوده هزینه اجاره. بدهی 76 اعتبار 51 - 20000 روبل. - اجاره ماه ذکر شده است. بدهی 68 / الف اعتبار 51 - 3600 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده به بودجه واریز شد (وظایف مامور مالیاتی انجام شد). در همان ماه شرایطی برای پذیرش مالیات بر ارزش افزوده برای کسر به وجود آمد که با ورود منعکس شد: بدهی 68 اعتبار 19 - 3600 روبل. - مبلغ مالیات بر ارزش افزوده برای کسر بر اساس فاکتور صادر شده توسط مستاجر پذیرفته می شود. این مبلغ در اظهارنامه ژانویه 2006 در قسمت «کسر مالیات» ردیف 260 منعکس شده است.

معمولاً گواهی هایی برای تأیید درآمد برای دریافت مقدار زیادی وام مصرفی ، وام خودرو ، وام مسکن جمع آوری می شود.

برای به دست آوردن مبلغ مورد نیاز و تأیید پرداخت بدهی خود، باید گواهی هایی که درآمد را تأیید می کند جمع آوری کنید.

بنابراین، برای به دست آوردن مبلغ وام مورد نیاز و تأیید پرداخت بدهی وام گیرنده، لازم است گواهی هایی جمع آوری شود که بانک را قادر می سازد درآمد را ارزیابی کند - اندازه، فراوانی و ثبات آن. و اگر همه چیز با گواهی های تأیید کننده مالکیت دارایی کم و بیش روشن باشد، جمع آوری گواهی هایی که درآمد اضافی را تأیید می کند برای بسیاری مشکل ایجاد می کند. به عنوان مثال، چگونه می توانید درآمد دائمی اجاره را ثبت کنید؟ متخصصان Kredity.ru پیشنهاد می کنند که با جنبه های قانونی اخذ گواهی مطابق با الزامات بانک آشنا شوید.

اجاره ملک چیست و چه زمانی درآمد خواهد داشت

بسیاری از افراد اموال خود را برای استفاده موقت به اشخاص ثالث منتقل می کنند. می تواند ماشین یا مسکن یا ملک دیگری باشد مثلاً به صورت رایگان به اقوام یا دوستان برای مدتی ماشین داده می شود یا به آنها اجازه می دهند در آپارتمان زندگی کنند، اما بیشتر اوقات ملک با هزینه ای اجاره داده می شود.

تنها 10 درصد از روس ها اطلاعات مربوط به درآمد اضافی خود را به مقامات مالیاتی ارسال می کنند.

آمارهای سازش ناپذیر ادعا می کنند که تنها 10 درصد از مردم روسیه در پایان سال اظهارنامه مالیاتی ارائه می کنند و درآمد خود را اعلام می کنند، بقیه مردم نمی خواهند درآمد خود را با اجتناب از مالیات تبلیغ کنند که این نقض مستقیم قوانین مالیاتی است، اما شما نمی توانید با آمار بحث کنید.

بر اساس هنر 208.1.4 و هنر. 209.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، شخصی که اموال منقول و غیر منقول را اجاره می کند و درآمد حاصل از اجاره اموال را دریافت می کند، موجر است و باید اظهارنامه درآمد دریافتی را تا 30 آوریل سال به اداره مالیات در محل ثبت نام ارائه کند. پس از دوره گزارش میزان مالیات بر درآمد بسته به وضعیت مؤدی محاسبه می شود. یک فرد 13 درصد از میزان درآمد دریافتی را پرداخت می کند. پرداخت باید تا 30 ژوئن سال بعد از سال گزارشگری انجام شود.

اجاره ملک با رعایت قانون

اگرچه بسیاری از افراد شکایت دارند که با انعقاد قرارداد اجاره و دریافت پرداخت های تایید شده (پرداخت ها به هر طریقی اعم از پستی و انتقال الکترونیکی وجوه در مقابل اجاره نامه منتقل می شود، وجه نقد به عنوان عمل پذیرش و انتقال وجه صادر می شود).

درآمد اضافی ثبت شده رسمی از اجاره آپارتمان تاییدی برای بانک است.

هر سال باید درآمد اجاره را محاسبه کنید، به ایالت گزارش دهید و مالیات بر درآمد دریافتی بپردازید. اما زمانی که ملک بر اساس قرارداد منعقده اجاره داده می شود، موجر در چارچوب قرارداد منعقده ضمانت ایمنی ملک خود را دریافت می کند و می تواند روی حفظ منافع خود در زمینه حقوقی حساب باز کند. درآمدی که از محل اجاره ملک به طور رسمی دریافت می شود، می تواند برای تأیید پرداخت بدهی به بانک ارائه شود.

اجاره ملک به صورت غیر رسمی

به طور غیررسمی (بدون قرارداد) با اجاره ملک و دریافت درآمد، اما گزارش نکردن آن به دولت، نه تنها ملک خود را 100% به خطر می اندازید، بلکه خود را از فرصت فعالیت با این درآمد برای دریافت مبلغ وام مورد نیاز محروم می کنید.

بدون گزارش به ایالت - شانس استفاده کامل از منبع درآمد خود را ندارید، اما احتمال جریمه شدن وجود دارد. اگر درآمد اجاره توسط اداره مالیات افشا و شناسایی شود، می توانید انتظار داشته باشید که مبالغ مالیاتی وصول نشده و جریمه هایی از 5٪ تا 30٪ درآمد را بازیابی کنید.

علاوه بر این، اگر درآمد شما توسط خدمات مالیاتی ایالتی فاش شود و به رسمیت شناخته شود، می توانید انتظار داشته باشید که مبالغ وصول نشده مالیات و جریمه ها را از 5٪ تا 30٪ از مقدار درآمد بازیابی کنید.

چگونه سیاه را سفید کنیم؟

همانطور که در بالا ذکر شد، درآمد "سیاه" برای مدت طولانی بدون مشکل نخواهد بود، خدمات مالیاتی در خواب نیستند و منابع اطلاعاتی خود را دارند. برای جلوگیری از مشکلات مالیاتی، بهتر است درآمد خود را به یک مبنا قانونی منتقل کنید، این کار به روش های زیر قابل انجام است:

• ارائه اظهارنامه مالیاتی سالانه و پرداخت مالیات مربوطه به عنوان فرد عادی... چگونه درآمد اجاره آپارتمان را محاسبه کنیم؟ قرارداد اجاره ملک باید با مستاجر منعقد شود که در آن شرایط، میزان پرداخت ماهانه یا سه ماهه، روش های پرداخت، مسئولیت طرفین و مشخصات طرفین در قبال طرفین قرارداد مشخص می شود. بر اساس قرارداد، شما موظف هستید سالانه تا 15 آوریل اظهارنامه مالیات بر درآمد را با ذکر میزان درآمد دریافتی در سال ارائه دهید. ارائه شده به اظهارنامه مالیاتی تنها یک اظهارنامه نیست، بلکه اسنادی است که درآمد شما را تأیید می کند. شما موظف هستید کلیه رسیدها و اعمال پذیرش و انتقال وجوه پرداخت اجاره را در نظر بگیرید و نگه دارید زیرا کلیه درآمدها باید مستند باشد. و همچنین قرارداد با مستاجرین و ضمیمه های آنها. نرخ بهره بر درآمد برای افراد افراد - 13٪. برای تایید درآمد حاصل از اجاره ملک به بانک، کپی اظهارنامه و رسید پرداخت مالیات را ارائه می کنید.
• ارائه اظهارنامه مالیاتی سالانه و پرداخت مالیات به عنوان یک کارآفرین انفرادی. راه حل دیگر برای اعلام درآمد خود می تواند ثبت نام به عنوان کارآفرین فردی باشد. در این صورت در هنگام ثبت نام، درج این روش کسب درآمد در انواع فعالیت ها الزامی است. ثبت نام به عنوان یک کارآفرین انفرادی چه می دهد؟ اولا، این کاهش قابل توجهی در میزان مالیات بر درآمد است: می تواند 15٪ از تفاوت بین درآمد منهای هزینه یا 6٪ برای درآمد باشد. اگر هزینه های ماهیانه زیادی برای نگهداری ملک دارید، بهتر است گزینه اول را انتخاب کنید، اگر عمدتاً درآمدی بدون هزینه های قابل توجه دریافت می کنید، بهتر است سیستم مالیات "درآمد" را انتخاب کنید. علاوه بر این، روش انعقاد قراردادها، پذیرش پرداخت ها و گزارش تقریباً یکسان است. همچنین اظهارنامه به صورت سالیانه در همان زمان به اداره مالیات ارائه می شود. تفاوت فقط در سیستم محاسبه میزان مالیات است و در این مورد تأیید درآمد، رسید نیست، بلکه دفترچه ای برای ثبت درآمد و هزینه های یک کارآفرین فردی است. در صورت ابراز تمایل سازمان مالیاتی برای بررسی صحت اطلاعات ارائه شده، SP رسیدها و سایر اسناد را نگه می دارد. برای بانک، تأیید درآمد نیز با اظهارنامه اصلی، رسید یا p / p در پرداخت مالیات ارائه می شود، اما، شاید، یک دفتر حسابداری درآمد.

برای هر بانکی، اطلاعات قابل اعتماد و اسناد پشتیبان مهم است. و حتی اگر به شما پیشنهاد شد که گواهی درآمد خود را در قالب بانک تکمیل کنید، بدون تایید اسنادی، اولویت مدارکی است که می توانید درآمد واقعی خود را ارزیابی کنید: گواهی 2-NDFL، صورت درآمد، رسیدها. برای پرداخت مالیات و غیره

اگر سازمانی اتاقی را از فردی (که یک کارآفرین انفرادی نیست) اجاره کند، در این صورت در رابطه با این فرد اجاره دهنده است. یعنی او باید مالیات بر درآمد شخصی را از درآمد به صورت اجاره محاسبه کند ، هنگام پرداخت درآمد به فرد مالیات کسر کند و آن را به بودجه منتقل کند (بند 2 ماده 226 ، ماده 228 قانون مالیات فدراسیون روسیه). انتقال مالیات بر درآمد شخصی به خود موجر غیرممکن است - فرد نمی تواند. و مهم نیست که در قرارداد اجاره با یک فرد چه چیزی نوشته خواهد شد. مالیات بر درآمد شخصی در هر صورت باید توسط مستأجر - سازمان پرداخت شود (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 27 اوت 2015 شماره 03-04-05 / 49369).

مالیات بر درآمد شخصی هنگام اجاره

مالیات بر درآمد شخصی ناشی از اجاره با هر پرداخت درآمد به یک فرد طبق فرمول زیر محاسبه می شود:

نرخ مالیات بر درآمد شخصی:

• اگر موجر مقیم فدراسیون روسیه باشد - 13٪.
• اگر موجر غیر مقیم فدراسیون روسیه باشد - 30٪.

و اجاره بها از قبل منهای مبلغ مالیات نگهداشته شده به یک فرد منتقل می شود.

پرداخت مالیات بر درآمد شخصی به بودجه

مالیات کسر شده توسط سازمان حداکثر تا روز بعد از روز پرداخت اجاره به فرد به بودجه منتقل می شود (بند 6 ماده 226 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

KBK برای مالیات بر درآمد شخصی هنگام اجاره - 182 1 01 02010 01 1000 110. یعنی همان هنگام انتقال مالیات بر درآمد شخصی برای کارکنان سازمان.

گزارش در هنگام اجاره از یک فرد

برای یک موجر فردی، باید یک ثبت مالیات جداگانه برای مالیات بر درآمد شخصی و در پایان سال ایجاد کنید نظم عمومیگواهی 2-NDFL را به IFTS ارسال کنید. باید درآمد را به شکل اجاره، میزان مالیات بر درآمد شخصی محاسبه شده، نگه داشته و به بودجه منعکس کند.

کد درآمد در 2-NDFL هنگام اجاره از یک فرد 1400 است.

علاوه بر این، اطلاعات مربوط به اجاره دهنده فردی در گزارش فصلی 6-NDFL گنجانده شده است.

حق بیمه هنگام اجاره محل از یک فرد

مبلغ اجاره پرداخت شده به یک فرد مشمول حق بیمه در صندوق بازنشستگی فدراسیون روسیه، FSS و FFOMS نیست (بند 4 ماده 420 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مالیات بر درآمد شخصی از سایر پرداخت های اجاره

در صورتی که سازمان هزینه آب و برق را که به مصرف واقعی مستاجر بستگی دارد و توسط کنتورها (تامین برق، گاز، آب) محاسبه می شود، به شخص حقیقی موجر بازپرداخت کند، در این صورت مبلغ بازپرداخت شده، درآمد مشمول مالیات نیست. شخصی. و بنابراین، کسر مالیات بر درآمد شخصی از آن ضروری نیست (

تعهدات طرفین در مورد اجاره اموال توسط شرایط قرارداد اجاره منعقد شده مطابق با فصل 34 "اجاره" قانون مدنی فدراسیون روسیه تنظیم می شود.

شرایط نگهداری از اموال استیجاری توسط هنر کنترل می شود. 616 قانون مدنی فدراسیون روسیه. به خصوص:

1) موجر موظف است به هزینه خود تولید کند تعمیرات اساسیاموال اجاره شده، مگر اینکه توسط قانون، سایر اقدامات حقوقی یا قرارداد اجاره به نحو دیگری مقرر شده باشد (بند 1 ماده 616 قانون مدنی فدراسیون روسیه).

2) مستأجر موظف است ملک را در وضعیت مناسب نگهداری کند، تعمیرات جاری را با هزینه خود انجام دهد و هزینه نگهداری ملک را متقبل شود، مگر اینکه در قانون یا قرارداد اجاره به نحو دیگری مقرر شده باشد (بند 2 ماده 616 قانون مدنی. فدراسیون روسیه).

بر اساس موارد فوق، به طور پیش فرض:

هزینه تعمیرات اساسی ملک مورد اجاره به عهده موجر می باشد.

هزینه های تعمیرات جاری و سایر هزینه های نگهداری ملک مورد اجاره - مستاجر.

اما قرارداد اجاره ممکن است غیر از این باشد.

برای مثال، قرارداد اجاره ممکن است شامل شرایط زیر باشد:

تعهد به انجام تعمیرات اساسی ملک مورد اجاره بر عهده مستاجر خواهد بود.

موجر از انجام مخارج بابت نگهداری ملک مورد اجاره معاف است.

در این صورت کلیه هزینه های نگهداری ملک مورد اجاره (از جمله هزینه تعمیرات اساسی) بر عهده مستاجر خواهد بود.

مخارج نگهداری ملک مورد اجاره در صورت وجود این تعهدات به عهده مستأجر یا موجر خواهد بود.

حسابداری هزینه ها نزد موجر

اگر موجر تعهداتی داشته باشد، هزینه های نگهداری ملک مورد اجاره (از جمله هزینه های تعمیرات اساسی) در سوابق حسابداری منعکس می شود:

به عنوان بخشی از هزینه های فعالیت های معمولی - اگر موضوع فعالیت موجر تأمین هزینه ای برای استفاده موقت از دارایی های آن تحت یک قرارداد اجاره باشد.

به عنوان بخشی از سایر هزینه ها - در صورت عدم احراز شرایط موضوع فعالیت مندرج در بند قبل، این قوانین در بندهای 5 و 11 آیین نامه حسابداری "هزینه های سازمان" PBU 10/99 (به دستور وزارت) مقرر شده است. امور مالی فدراسیون روسیه شماره 33n مورخ 06.05.99) ...

طبق نمودار حساب حسابداریفعالیت‌های مالی و اقتصادی سازمان‌ها و دستورالعمل‌های مربوط به کاربرد آن، مصوب 94 n مورخ 31.10.00 وزارت دارایی فدراسیون روسیه (از این پس به عنوان نمودار حسابداری نامیده می‌شود):

هزینه های فعالیت های عادی در حساب های ترازنامه بخش 3 "هزینه های تولید" منعکس می شود (به عنوان مثال، در حساب 20 "تولید اصلی").

سایر هزینه ها در حساب 91 «سایر درآمدها و هزینه ها» (حساب فرعی «سایر هزینه ها») منعکس می شود.

موضوع فعالیت موجر را می توان تعیین کرد:

در مورد انواع فعالیت های اقتصادی که در اسناد تشکیل دهنده مشخص شده است،

بنابراین بر اساس ماهیت اقتصادی عملیات انجام شده است.

می توان از سطح اهمیت درآمد اجاره ای دریافتی نیز استفاده کرد.

مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" تخصیص یافته از هزینه هزینه های انجام شده:

مطابق بند 2 هنر در هزینه خدمات خریداری شده در نظر گرفته می شود. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه - اگر اجاره مشمول مالیات بر ارزش افزوده نباشد (به عنوان مثال، اگر موجر تحت سیستم مالیاتی ساده شده باشد).

مشمول کسر - اگر اجاره مشمول مالیات بر ارزش افزوده باشد و سایر شرایط برای پذیرش مالیات بر ارزش افزوده برای کسر برآورده شود (مواد 171 و 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

حسابداری مالیاتی هزینه ها نزد موجر

موجر هزینه های انجام شده را مطابق با شرایط توافق نامه برای نگهداری از اموال استیجاری در حسابداری مالیاتی مطابق با فصل 25 "مالیات بر سود شرکت" قانون مالیات فدراسیون روسیه طبقه بندی می کند. این طبقه بندی را می توان در قالب یک نمودار ارائه کرد (به مجله "اخبار حسابداری" شماره 39، 25 اکتبر 2011 مراجعه کنید). فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه مفهوم ارائه سیستماتیک اموال برای اجاره را فاش نمی کند.

در همان زمان، در هنر. ماده 120 قانون مالیات فدراسیون روسیه هنگام وارد کردن مسئولیت مالیاتی، مفهومی سیستماتیک در رابطه با انعکاس نابهنگام و نادرست معاملات تجاری در حساب ها وجود دارد. در آنجا، در طول دو بار یا بیشتر سیستماتیک تشخیص داده می شود سال تقویمیبازتاب نابهنگام و نادرست با این حال، این تعریف یک مفهوم خاص است که فقط توسط مقاله مربوطه، یعنی هنر، قابل استفاده است. 120 قانون مالیات فدراسیون روسیه (بند 3 از ماده 11 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

به نظر ما، از نظر طبقه بندی هزینه ها، می توان بین این مفهوم و موضوع فعالیت موجر در اجاره ملک، مشابهی قائل شد. ترتیب تعیین موضوع فعالیت در بالا توضیح داده شده است.

یعنی اگر موضوع فعالیت موجر تهیه مال برای استفاده باشد، ملک مورد اجاره - می توان نتیجه گرفت - به صورت سیستماتیک برای استفاده در اختیار قرار می گیرد. در این صورت هزینه های مربوطه، بسته به رویه حسابداری، در هزینه های مستقیم و (یا) غیرمستقیم منظور می شود.

در غیر این صورت، نتیجه مخالف اعمال خواهد شد. یعنی این گونه هزینه ها جزو هزینه های غیر عملیاتی خواهد بود.

شما نیز باید پرداخت کنید توجه ویژهدر مورد ارائه سیاست حسابداری در رابطه با تشکیل ذخیره برای تعمیرات در حسابداری مالیاتی:

1) اگر ذخیره هزینه های آتی برای تعمیرات تشکیل شود (بند 2 ماده 324 قانون مالیات فدراسیون روسیه)، سپس:

هنگام تعیین استانداردهای کسورات ذخیره، لازم است از مفاد بندهای 1 - 3، بند 2 هنر هدایت شود. 324 قانون مالیات فدراسیون روسیه؛

کمک به اندوخته در طول دوره مالیاتی به هزینه ها (مستقیم یا غیرمستقیم - بسته به سیاست حسابداری (بند 1 ماده 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه)) به سهم مساوی برای آخرین روز گزارش پرداخت می شود ( مالیات) دوره؛

هزینه های واقعی انجام شده برای تعمیر ملک اجاره شده در اندوخته تشکیل شده به هزینه ذخیره حذف می شود.

مبلغ مازاد به سایر هزینه ها (مستقیم یا غیر مستقیم - بسته به سیاست حسابداری (بند 1 ماده 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه)) مربوط به تولید و فروش پرداخت می شود.

2) اگر ذخیره ایجاد نشود ، سازمان هنگام طبقه بندی هزینه های تعمیر مطابق با طرح فوق عمل می کند.

حسابداری هزینه ها با مستاجر

در صورت وجود تعهدات مربوطه، مستاجر هزینه های انجام شده برای نگهداری اموال مورد اجاره را بسته به هدف استفاده از اموال مورد اجاره در سوابق حسابداری طبقه بندی می کند. هزینه های نگهداری طبق مقررات حسابداری و نمودار حسابداری مربوطه توسط مستاجر اخذ خواهد شد.

بنابراین، می‌توانیم به 4 هدف متداول استفاده از ملک مورد اجاره از مستاجر اشاره کنیم:

یکی . ایجاد دارایی غیرجاری (موضوع دارایی های ثابت، دارایی نامشهود) - حساب هزینه 08 "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری".

2. تولید محصولات، انجام کار یا ارائه خدمات - حساب هزینه 20 "تولید اصلی" و 25 "هزینه های تولید عمومی".

3. مدیریت سازمان - حساب هزینه 26 "هزینه های تجاری عمومی"

4. حساب غیر تولیدی - هزینه 91 «سایر درآمدها و هزینه ها» (حساب فرعی «سایر هزینه ها») هدف استفاده از اموال مورد اجاره بر اساس عملیات انجام شده توسط مستاجر با ملک مورد اجاره تعیین می شود.

مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" تخصیص یافته از هزینه هزینه های به دست آمده در صورتی برای کسر پذیرفته می شود که ملک مورد اجاره در معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده و با رعایت سایر شرایط مشخص شده در ماده مورد استفاده قرار گیرد. 171 و 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه. در غیر این صورت در بهای تمام شده هزینه های مربوطه لحاظ می شود.

حسابداری مالیاتی هزینه های مستاجر

در صورت وجود تعهدات مربوطه، مستاجر بسته به هدف استفاده و سیاست حسابداری آن، هزینه های نگهداری ملک مورد اجاره را در حسابداری مالیاتی طبقه بندی می کند.

بنابراین، مطابق با فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه، 4 گزینه برای حسابداری مالیاتی چنین هزینه هایی قابل تشخیص است:

1. هدف از استفاده: ایجاد اموال استهلاک پذیر (موضوع دارایی ثابت، دارایی نامشهود).

بیانیه خط مشی حسابداری: مهم نیست.

نوع هزینه برای اهداف مالیاتی: هزینه های مربوط به دستیابی به اموال استهلاک پذیر مربوطه که در هزینه اولیه گنجانده شده است (بند 1 ماده 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

2. هدف استفاده: تولید محصولات، انجام کار یا ارائه خدمات، مدیریت سازمان.

بیانیه خط مشی حسابداری: نوع هزینه مربوطه در فهرست هزینه های مستقیم گنجانده شده است.

نوع هزینه برای اهداف مالیاتی: هزینه های مستقیم مربوط به تولید و فروش (بند 1 ماده 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

3. هدف استفاده: تولید محصولات، انجام کار یا ارائه خدمات، مدیریت سازمان.

هدف استفاده: نوع هزینه مربوطه در لیست هزینه های مستقیم گنجانده نشده است.

نوع هزینه برای اهداف مالیاتی: هزینه های غیر مستقیم مرتبط با تولید و فروش (بند 1 ماده 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

4. هدف استفاده: استفاده به فعالیت هایی با هدف ایجاد درآمد مربوط نمی شود.

هدف استفاده: مهم نیست.

نوع هزینه برای اهداف مالیاتی: هزینه هایی که هنگام مالیات بر سود در نظر گرفته نمی شوند (بند 1 ماده 252، بند 49 ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در این مورد، سیاست حسابداری ممکن است برای تشکیل ذخیره ای برای هزینه های آتی برای تعمیرات. در این موقعیت:

1) کسورات ذخیره انحصاری شده به هزینه ها بسته به هدف استفاده از ملک مورد اجاره مطابق جدول فوق واجد شرایط خواهد بود.

2) هزینه های واقعی انجام شده برای تعمیرات حذف می شود:

در داخل ذخیره ایجاد شده - به هزینه ذخیره؛

در مقدار مازاد بر ذخیره تشکیل شده - در ترکیب هزینه های مربوط به هدف استفاده مطابق جدول بالا.

هزینه های مربوط به تولید و فروش مطابق بند 2 هنر محاسبه می شود. 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه:

هزینه های غیر مستقیم - به طور کامل به کاهش سود مشمول مالیات پرداخت می شود.

هزینه های مستقیم - کاهش سود مشمول مالیات به عنوان فروش محصولات، آثار، خدمات، که در بهای تمام شده آنها در نظر گرفته می شود.

ضمناً در رابطه با خدمات می توان هزینه های مستقیم را به طور کامل در کاهش درآمد مشمول مالیات لحاظ کرد.

رابطه طرفین اجاره نامه در رابطه با آب و برق

تعهدات طرفین برای حفظ اموال مورد اجاره طبق قرارداد اجاره مطابق مفاد هنر تعیین می شود. 616 قانون مدنی فدراسیون روسیه. آنها همچنین شامل هزینه های پرداخت آب و برق و سایر خدمات (به عنوان مثال، خدمات ارتباطی) مربوط به ملک اجاره ای می شوند.

مگر اینکه در قانون یا قرارداد اجاره به نحو دیگری مقرر شده باشد، هزینه این گونه خدمات به عهده مستاجر خواهد بود. قرارداد اجاره ممکن است غیر از این باشد.

یعنی به نظر می رسد که مطابق با قرارداد اجاره، هزینه های آب و برق و (یا) سایر خدمات توسط:

یا مستاجر؛

یا موجر در صورتی که به موجب قانون یا قرارداد چنین تعهدی بر او تحمیل شده باشد.

قاعدتاً هر کس چنین وظیفه ای را بر عهده دارد باید اقدامات لازم را برای این امر انجام دهد:

با سازمانی که خدمات آب و برق یا سایر خدمات را ارائه می دهد قرارداد ببندید.

نتایج چنین خدماتی را بپذیرید و هزینه آن را بپردازید.

اگر مستأجر یا موجر برحسب مسئولیت خود مستقیماً با این سازمان تعامل داشته باشند، سؤالاتی در مورد حسابداری و حسابداری مالیاتی ایجاد نمی شود. هزینه های دستیابی به چنین خدماتی در نظر گرفته می شود:

در موجر - طبق روشی که در بالا در بخش های این مقاله که به حسابداری و حسابداری اختصاص داده شده است. حسابداری مالیاتیهزینه های نگهداری ملک مورد اجاره از موجر؛

برای مستاجر - طبق روشی که در بخش های این مقاله در بالا توضیح داده شده است، که به حسابداری و حسابداری مالیاتی هزینه های نگهداری ملک مورد اجاره از مستاجر اختصاص دارد.

همچنین هیچ خطر مالیاتی در رابطه با این معاملات وجود ندارد.

با این حال، اغلب یک روش متفاوت برای رابطه برای اجرای چنین هزینه هایی توسط طرفین قرارداد اجاره وجود دارد. در دو بخش بعدی این مقاله توضیح داده شده است.

بازپرداخت هزینه های آب و برق متحمل شده توسط موجر

در عمل با وضعیت زیر مواجه می شود. تعهد به پرداخت هزینه های آب و برق و سایر خدمات بر عهده مستاجر است، اما مستاجر نمی تواند مستقیماً با سازمان ارائه دهنده چنین خدماتی به دلایل مختلف تعامل داشته باشد. برای مثال:

1) یک اتاق جداگانه در ساختمان اجاره داده می شود، در حالی که:

تامین انرژی (یا موارد دیگر) ساختمان به طور کامل توسط موجر انجام می شود.

برای انعقاد قرارداد تامین انرژی (یا در غیر این صورت)، موانعی برای مستاجر توسط سازمان تامین کننده انرژی ایجاد می شود (به عنوان مثال، در قالب ارائه اجباری داده های فنی مربوطه).

2) ملک در مرحله اولیه اجاره داده می شود که طی آن قرارداد تامین برق مورد مذاکره مجدد قرار می گیرد (یا در غیر این صورت) - خاتمه و خاتمه روابط بین سازمان تامین برق و موجر و انعقاد قرارداد با مستاجر.

در چنین شرایطی هزینه های مورد نظر در واقع بر عهده موجر است. اما در عین حال علاوه بر اجاره بها هزینه های انجام شده را بر اساس کپی مدارک پشتیبان (محاسبه مربوطه) به مستاجر ارائه می کند. چنین روابطی، به عنوان یک قاعده، در قرارداد ثابت شده است.

در این مورد، موجر هیچ گونه خطر مالیاتی برای چنین روابطی ندارند:

1) به منظور مالیات بر سود:

درآمد مستاجر - موجر شامل درآمدی است که در مالیات بر سود در نظر گرفته می شود.

هزینه های انجام شده - موجر شامل هزینه های مشمول مالیات بر درآمد می شود.

2) برای اهداف مالیات بر ارزش افزوده:

رسیدهای مستاجر - موجر در پایه مالیات مالیات بر ارزش افزوده قرار می گیرد.

... مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" خدمات خریداری شده توسط موجر کسر می شود.

با این حال، مستاجر در این شرایط دارای خطرات مالیاتی است:

1) به میزان کمتری بر مالیات بر درآمد - خطر محاسبه هزینه های کسب خدمات هنگام مالیات بر سود وجود دارد، زیرا در واقع طرف رابطه برای خرید برق (آب و غیره) موجر است که این کار را انجام می دهد. نداشتن مجوز برای نوع فعالیت مربوطه (تامین برق، آبرسانی و غیره)؛

2) به میزان بیشتری برای مالیات بر ارزش افزوده - با ارائه کسر مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" در مورد مالیات بر ارزش افزوده، خطر ماهیت مشابهی وجود دارد (موجر حق ندارد نوع فعالیت مربوطه را بر اساس مجوز انجام دهد). هزینه خدمات ارائه شده مجدد اغلب اوقات، صاحبخانه ها مطابق با این شرایط حتی فاکتور صادر نمی کنند.

اگر چه در حال حاضر نظری وجود دارد که توسط هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه در قطعنامه شماره 6219/08 مورخ 03/10/2009 بیان شده است که:

مخارج متحمل شده توسط موجر برای پرداخت قبوض آب و برق که مجدداً به مستاجر پرداخت شده است، جزء متغیر اجاره بها است.

با در نظر گرفتن این موضوع، مستاجر حق دارد مالیات بر ارزش افزوده «ورودی» را از ارزش «متغیر» اجاره کسر کند.

1) تعهد موجر (و نه مستاجر) به تحمل هزینه های خدمات آب و برق و سایر خدمات مربوط به محل اجاره.

2) روش تعیین اجاره بها شامل 2 قسمت:

بخش دائمی - برای استفاده از اموال مربوطه برای دوره مربوطه؛

بخش متغیر، به عنوان مجموع هزینه های موجر برای پرداخت آب و برق و سایر هزینه های مربوط به ملک اجاره ای تعریف می شود.

در این صورت خطرات مالیاتی فوق برای مستاجر خنثی می شود:

1) برای اهداف مالیات بر سود - هنگامی که اموال اجاره شده در فعالیت های تولیدی استفاده می شود - مستاجر حق دارد هزینه های اجاره (از جمله قسمت متغیر) را در نظر بگیرد.

2) برای اهداف مالیات بر ارزش افزوده - هنگامی که در معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده استفاده می شود - مستاجر حق دارد کسر مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" را بپذیرد.

قرارداد میانجیگری برای بازپرداخت هزینه های آب و برق

رویه ای برای انعقاد قراردادهای واسطه ای بین مستاجر و موجر برای بازپرداخت هزینه های متحمل شده توسط موجر برای خدمات آب و برق و سایر خدمات مربوط به محل استیجاری وجود دارد.

در این شرایط دو قرارداد بین مستأجر و موجر منعقد می شود:

1) قرارداد اجاره که طبق آن تعهد به پرداخت هزینه های آب و برق و سایر خدمات مربوط به ملک مورد اجاره به مستاجر تحمیل می شود.

2) یک قرارداد واسطه (به عنوان مثال، یک قرارداد نمایندگی)، که طبق آن موجر، به نمایندگی و به هزینه مستأجر، به عنوان خریدار از سازمان تأمین کننده انرژی خدمات آب و برق و سایر خدمات مربوط به ملک مورد اجاره عمل می کند. از طرف و به هزینه مستأجر.

مطابق با روابط تحت قرارداد میانجیگری:

1) اجاره دهنده:

برای مقاصد حسابداری، پرداخت آب و برق به هزینه مستأجر را به عنوان بخشی از هزینه ها در نظر نمی گیرد (بند 3 PBU 10/99 "هزینه های سازمان") و رسیدهای مستاجر به عنوان پرداخت این خدمات به عنوان بخشی از درآمد (بند 2 PBU 9/99 "درآمد سازمان")

(هنگام خرید آب و برق، رکورد Dt76 منعکس می شود (در حسابداری تحلیلی شهرک ها با مستاجر) - Kt60 (در حسابداری تحلیلی شهرک ها با سازمان تامین کننده انرژی) به میزان مالیات بر ارزش افزوده)

برای مالیات بر سود، نه در درآمد (بند 9 ماده 251 قانون مالیات فدراسیون روسیه) و نه در هزینه ها (بند 9 ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه) در نظر گرفته نمی شود. پرداخت آب و برق و بازپرداخت هزینه آنها؛

برای اهداف مالیات بر ارزش افزوده، هنگام تعیین پایه مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده، میزان بازپرداخت آب و برق (بند 1 ماده 156 قانون مالیات فدراسیون روسیه) را در نظر نمی گیرد و مالیات بر ارزش افزوده را از خدمات پرداخت شده کسر نمی کند، زیرا آنها آنها را به نفع مستأجر به دست می آورند.

2) مستاجر:

برای اهداف حسابداری، بسته به اهداف استفاده از اموال استیجاری، هزینه های بازپرداخت شده به موجر را به روشی که در بخش "حسابداری هزینه ها نزد مستاجر" توضیح داده شده است، در نظر می گیرد.

برای اهداف مالیات بر سود، بسته به اهداف استفاده از اموال استیجاری و رویه‌های حسابداری، هزینه‌های بازپرداخت شده به موجر را به روشی که در بخش «حسابداری مالیاتی هزینه‌ها نزد مستاجر» توضیح داده شده، در نظر می‌گیرد.

برای مقاصد مالیات بر ارزش افزوده، مالیات بر ارزش افزوده «ورودی» بر ارزش هزینه‌های قابل بازپرداخت در صورتی کسر می‌شود که خدمات آب و برق مربوط به معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده باشد.

پاداش خدمات واسطه:

1) اجاره دهنده:

در حسابداری - شامل درآمد (سوابق Dt76 (در حسابداری تحلیلی تسویه حساب با مستاجر) - Kt90).

در حسابداری مالیاتی - شامل ترکیب درآمدی است که هنگام مالیات بر سود (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده) در نظر گرفته می شود.

مالیات بر ارزش افزوده قابل پرداخت به بودجه را محاسبه می کند (سوابق Dt90 - Kt68 (حساب فرعی مالیات بر ارزش افزوده)).

2) مستأجر مانند هزینه های قابل جبران، در حسابداری و حسابداری مالیاتی منعکس می کند و همچنین مالیات بر ارزش افزوده ارزش آنها را برای کسر می پذیرد یا در هزینه در نظر می گیرد.

با چنین رابطه ای بین طرفین، مستاجر ممکن است با مشکلات زیر مواجه شود که منجر به خطرات مالیاتی می شود:

1) به عنوان یک قاعده، اجاره دهندگان قرارداد جداگانه ای برای تامین انرژی (یا دیگری) با یک سازمان تامین کننده انرژی برای اجرای یک قرارداد میانجیگری منعقد نمی کنند، بلکه در چارچوب یک قرارداد منعقد شده قبلی عمل می کنند.

2) در چارچوب قرارداد منعقد شده با سازمان تامین انرژی، گاهی اوقات موجر نه تنها هزینه های بازپرداخت شده توسط مستاجر، بلکه هزینه های خود را نیز می پردازد (این وضعیت زمانی امکان پذیر است که موجر برخی از محل ها را در هنگام اشغال سایر مکان ها در محل اجاره کند. مقیاس یک ساختمان).

این مشکلات می تواند منجر به بی اعتباری قراردادهای دلالی شود. در نتیجه، این منجر به خطرات مالیاتی - هم برای مالیات بر درآمد و هم برای مالیات بر ارزش افزوده می شود. مشکل دوم مربوط به تکه تکه شدن توسط موجر فاکتوری است که توسط سازمان تامین انرژی برای وی صادر شده است:

یک بخش - برای ارائه برای کسر؛

قسمت دیگر جهت ارائه به مستاجر جهت پرداخت به صورت فاکتور جداگانه می باشد.

پس ترتیب رابطه مستاجر و موجر برای پرداخت آب و برق و سایر خدمات در وضعیت مورد نظر نیز بر مستاجر تأثیر منفی می گذارد.

ایده آل ترین حالت از نظر روابط بین طرفین، وضعیتی است که در قسمت پایانی بخش قبلی این مقاله توضیح داده شد.

تعیین اجاره بها

اجاره طبق بند 2 هنر در قرارداد اجاره تعیین شده است. 614 قانون مدنی فدراسیون روسیه. این ماده محدودیتی برای اشکال اجاره اعمال نمی کند و ترکیبی از اشکال مشخص شده در این بند را مجاز می کند. آن ها طرفین اجاره نامه ممکن است ملک مورد اجاره یا فرد آن را تأمین کنند قطعات جزءهر مقدار اجاره یا روش تعیین آن. به عنوان مثال، همانطور که در بخش "بازپرداخت هزینه های تاسیسات متحمل شده توسط موجر" این ماده مشخص شده است، مقدار قسمت ثابت و قسمت متغیر (به میزان آب و برق مصرفی و سایر خدمات) مشخص شده است.

در این صورت می توان اجاره بها را به صورت دوره ای یا در یک زمان پرداخت کرد. پرداخت اجاره بها در صندوق های غیر پولی مجاز است.

اجاره را می توان با توافق طرفین به روش مقرر در بند 3 هنر تغییر داد. 614 قانون مدنی فدراسیون روسیه.

بند 4 از هنر. 614 قانون مدنی فدراسیون روسیه به مستاجر این حق را می دهد که میزان اجاره بها را کاهش دهد اگر به دلیل شرایطی که مسئولیت آن بر عهده او نیست موارد زیر به طور قابل توجهی بدتر شده باشد:

شرایط استفاده از اموال؛

وضعیت ملک.

حسابداری اجاره با موجر

اجاره مطابق با بندهای 5 و 7 PBU 9/99 "درآمد سازمان" و نمودار حسابداری در سوابق حسابداری موجر منعکس می شود:

به عنوان بخشی از درآمد (درآمد حاصل از فروش) از فعالیت های عادی - سوابق Dt62 - Kt90 - اگر اجاره نامه برای موجر موضوع فعالیت های او باشد.

به عنوان بخشی از سایر درآمد - سوابق Дт62 - Кт91 - در غیر این صورت.

نحوه تعیین موضوع فعالیت در قسمت «حسابداری هزینه ها نزد موجر» این ماده شرح داده شده است.

اگر اجاره بها مشمول مالیات بر ارزش افزوده باشد، سوابق حسابداری مربوط به تعهدی این مالیات نیز منعکس می شود (Dt90 - Kt68).

در حسابداری مالیاتی، درآمد به صورت اجاره، بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده، مطابق بند 4 هنر واجد شرایط است. 250 کد مالیاتی فدراسیون روسیه:

به عنوان بخشی از درآمد حاصل از فروش؛

به عنوان بخشی از درآمد غیر عملیاتی - در صورتی که در دسته اول قرار نگیرند.

در عین حال، قانون مالیات فدراسیون روسیه به این سؤال پاسخ نمی دهد که چگونه درآمد اجاره را در دسته مناسب طبقه بندی کنید.

به نظر ما، هنگام طبقه‌بندی درآمد اجاره، باید از اجاره سیستماتیک ملک، که در بالا در رابطه با صلاحیت هزینه‌های نگهداری ملک اجاره‌ای توضیح داده شد، هدایت شود. اجاره در نظر گرفته شده است:

اگر منظم باشد - در درآمد حاصل از فروش؛

در غیاب آن - در درآمد غیر عملیاتی.

در چنین شرایطی، هم درآمد اجاره و هم هزینه های نگهداری ملک مورد اجاره (شامل استهلاک) به همین ترتیب گروه بندی می شوند:

یا در درآمد حاصل از فروش و هزینه های مرتبط با تولید و فروش؛

یا در درآمدها و هزینه های غیر عملیاتی.

اصول طبقه بندی درآمد اجاره در حسابداری مالیاتی در سیاست حسابداری ثابت شده است.

حسابداری اجاره در مستاجر

اجاره از مستاجر بسته به هدف استفاده از ملک مورد اجاره و رویه حسابداری به عنوان هزینه شناسایی می شود.

طبقه بندی و روش انعکاس هزینه های اجاره کاملاً مشابه طبقه بندی هزینه های نگهداری املاک استیجاری است که در بالا توضیح داده شد:

در بخش "حسابداری هزینه ها نزد مستاجر" این ماده - در حسابداری؛

در بخش "حسابداری مالیاتی هزینه های مستاجر" این ماده - در حسابداری مالیاتی.

رویه حسابداری مالیات بر ارزش افزوده «ورودی» در هزینه اجاره با روشی که در بخش «حسابداری هزینه‌ها نزد مستأجر» این ماده در رابطه با هزینه‌های مربوط به نگهداری ملک مورد اجاره توضیح داده شده است، مطابقت دارد.

سازمان هایی که از سیستم مالیاتی ساده استفاده می کنند درآمد مشمول مالیات را بر اساس مواد 249 و 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه (بند 1 ماده 346.15 قانون مالیات فدراسیون روسیه) تعیین می کنند. این اقلام تمام درآمدها را به درآمدهای فروش و غیرعملیاتی تقسیم می کنند. اصلی ترین موردی که هنگام حسابداری درآمد اجاره تحت سیستم مالیاتی ساده به وجود می آید ، که درآمد با یک مالیات واحد را باید پرداخت دریافتی برای اجاره ملک - به درآمدهای فروش یا درآمد غیر عملیاتی نسبت داد.

به طور کلی درآمد حاصل از اجاره ملک درآمد غیرعملیاتی است. با این حال، می تواند به عنوان بخشی از درآمد فروش نیز در نظر گرفته شود. معیار طبقه بندی اجاره به عنوان درآمد توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه وجود ندارد، اما شرطی برای گنجاندن هزینه های مربوط به اجاره ملک در هزینه های فروش دارد. بنابراین، اگر یک سازمان اموال را به صورت سیستماتیک اجاره کند، هزینه های چنین فعالیت هایی به اجرا مربوط می شود (بخش 1 بند 1 ماده 265 قانون مالیات فدراسیون روسیه). بر این اساس، درآمد حاصل از آن باید به عنوان بخشی از درآمد فروش شناسایی شود.

مفهوم سیستماتیک به معنای استفاده شده در بند 3 ماده 120 قانون مالیات فدراسیون روسیه - دو بار یا بیشتر در طول یک سال تقویمی استفاده می شود. این رویکرد برای کاربرد مفهوم "سیستماتیک" در بند 2 از بخش 4 گنجانده شده است. توصیه های روشیدر مورد استفاده از فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه (مصوب به دستور وزارت مالیات و وظایف روسیه مورخ 20 دسامبر 2002 شماره BG-3-02 / 729). تا به امروز، این سند قدرت خود را از دست داده است (سفارش مورخ 21 آوریل 2005 شماره SAE-3-02 / 173). با این حال، تفسیر پیشنهادی از مفهوم "قاعدگی" همچنان مرتبط است، که توسط اداره مالیات تایید شده است (به عنوان مثال، نامه UMTS روسیه برای منطقه مسکو به تاریخ 25 مارس 2004 شماره 04-23 / را ببینید. 03451) و دادگاه ها (به عنوان مثال به مصوبه FAS Volgo-Vyatka Okrug مورخ 26 اکتبر 2005 شماره A28-4710 / 2005-34 / 29 مراجعه کنید).

بنابراین، اگر ملک به صورت سیستماتیک اجاره شود، حسابداری درآمد
از اجاره تحت سیستم مالیاتی ساده، به همان ترتیب درآمد حاصل از فروش رفتار کنید. در غیر این صورت، پرداخت های اجاره را به عنوان درآمد غیر عملیاتی گزارش کنید. قوانین مشابهی را می توان در حسابداری اعمال کرد. فقط درآمد اجاره تحت سیستم مالیاتی ساده شده باید به درآمد برای فعالیت های عادی (منعکس در حساب 90) و سایر درآمدها (منعکس در حساب 91) تقسیم شود.

تاریخ وصول درآمد، روزی است که سازمان برای پرداخت بدهی خود، عملاً وجهی را از مستاجر دریافت کرده است. مبلغ اجاره بها دریافتی به صورت پیش پرداخت باید بلافاصله در زمان دریافت آن توسط سازمان در درآمد در سیستم مالیاتی ساده منظور شود. در این تاریخ باید در قسمت درآمد دفترچه درآمد و هزینه ثبت مناسبی انجام دهید. این رویه از بند 1 ماده 346.17 قانون مالیات فدراسیون روسیه و نامه های وزارت مالیات و جمع آوری مالیات روسیه مورخ 11 ژوئن 2003 شماره SA-6-22 / 657، مورخ 25 ژانویه 2006 شماره 03-11-04 / 2/15 و تصمیم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 20 ژانویه 2006 شماره 4294/05.

در حسابداری، قوانین مشابهی ممکن است اعمال شود. اما فقط به شرطی که سازمان متعلق به مشاغل کوچک باشد و سوابق حسابداری را به صورت نقدی نگهداری کند. اگر او از روش تعهدی استفاده می کند ، درآمد اجاره تحت سیستم مالیاتی ساده شده از تاریخی که سازمان حق دریافت آنها را به دست آورده است در حسابداری منعکس می شود (به عنوان یک قاعده ، این آخرین روز هر ماه است). دریافت یا عدم دریافت چنین درآمدی از مستاجر مهم نیست.

مثال
سازمان از سیستم مالیاتی ساده استفاده می کند، مالیات بر تفاوت بین درآمد و هزینه پرداخت می شود. حسابداری بر مبنای تعهدی نگهداری می شود. این سازمان اماکن غیر مسکونی را اجاره کرد.

از ژانویه، این شرکت اجاره ماهانه 90000 روبل را محاسبه کرده است. پرداخت از مستاجر به صورت ماهانه (در ماه بعد از دوره ای که خدمات اجاره ارائه شده است) دریافت می شود.

وضعیت 1

یکی از فعالیت های این شرکت اجاره دارایی های ثابت می باشد. حسابداری درآمد اجاره تحت سیستم مالیاتی ساده با استفاده از سوابق زیر انجام می شود:

- در ژانویه:

بدهی 62 اعتبار 90-1

- در فوریه:

بدهی 51 اعتبار 62
- 90000 روبل. - اجاره بهای ژانویه در حساب جاری دریافت شد.

بدهی 62 اعتبار 90-1
- 90000 روبل. - اجاره ماه فوریه شارژ شد و بدهی مستاجر منعکس شد.

- در ماه مارس:

بدهی 51 اعتبار 62
- 90000 روبل. - اجاره ماه فوریه در حساب جاری دریافت شده است.

بدهی 62 اعتبار 90-1
- 90000 روبل. - اجاره ماه مارس شارژ شد و بدهی مستاجر منعکس شد.

طبق نتایج سه ماهه اول، مبلغ اجاره به مبلغ 270000 روبل در درآمد حاصل از فروش (درآمد حاصل از فعالیت های عادی) در سوابق حسابداری تحت سیستم مالیاتی ساده منعکس می شود. (90000 روبل × 3 ماه). فقط اجاره واقعی دریافت شده به مبلغ 180000 روبل به دفتر درآمد و هزینه منتقل می شود. (90000 روبل × 2 ماه).

وضعیت 2

اجاره دارایی های ثابت فعالیت سازمان نیست. ضمناً ملک به مدت یک ماه به مستاجر اجاره داده شد. سپس حسابداری درآمد اجاره تحت سیستم مالیاتی ساده با استفاده از سوابق زیر انجام می شود:

- در ژانویه:

بدهی 62 اعتبار 91-1
- 90000 روبل. - اجاره ماه ژانویه شارژ شد و بدهی مستاجر منعکس شد.

- در فوریه:

بدهی 51 اعتبار 62
- 90000 روبل. - اجاره ماه ژانویه در حساب جاری دریافت شد.

طبق نتایج سه ماهه اول، اجاره به مبلغ 90000 روبل در ساختار سایر درآمدها در سوابق حسابداری سیستم مالیاتی ساده منعکس می شود. درآمد غیر عملیاتی نیز به مبلغ 90000 روبل در دفتر درآمد و هزینه منعکس می شود.