Prihodi proračunske institucije od najma imovineoporezivali na dobit
Ministarstvo financija Rusije u dopisu od 25.05.2012. N 03-03-06 / 4/50 pojasnilo je pitanje treba li na prihod koji je sveučilište ove godine zakupilo imovinu podlijegati porezu na dobit. Ured posebno podsjeća da je Ch. 25 "Porez na dobit organizacija" Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži odredbe kojima se utvrđuju posebnosti plaćanja poreza na dobit proračunskih institucija od prihoda primljenih od najma imovine koja je u državnom (općinskom) vlasništvu i prenesena na to za operativno upravljanje.
Stoga se uplata poreza na dohodak od strane proračunskih institucija vrši na način propisan čl. 287 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Proračunske institucije odgovorne su za vođenje zasebne evidencije prihoda (rashoda) primljenih (ostvarenih) u okviru ciljanog financiranja. U nedostatku takvog računovodstva od poreznih obveznika koji su primili ciljano financiranje, ta se sredstva smatraju oporezivima od datuma primitka.
Primjer. Općinska proračunska obrazovna ustanova (srednja škola) od 01.01.2012. Daje u zakup prostorije za koje prima najamninu s PDV -om i povratom komunalnih troškova, kao i povrat poreza na zemljište i poreza na imovinu.
Trenutno se prihod od najma imovine općinske proračunske institucije može knjižiti na osobni račun ove institucije i neovisno raspolagati.
Ovlaštena tijela ukazuju da transakcije za pružanje komunalnih usluga prema ugovorima, prema kojima ti troškovi nisu uključeni u troškove usluga iznajmljivanja prostora, nisu transakcije prodaje robe (radova, usluga) i, kao rezultat toga, podliježu PDV-u (dopisi Ministarstva financija Rusije od 14.05.2008. N 03-03-06 / 2/51; 31.12.2008. N 03-07-11 / 392; 17.09.2009. N 03-07-11 / 232, Federalna porezna služba Rusije od 04.02.2010. N ShS-22-3 / [zaštićena e -pošta]).
Ovo stajalište temelji se na činjenici da organizacija koja prima komunalne usluge na temelju ugovora s opskrbljujućim organizacijama sama po sebi nije opskrbljivačka organizacija i, prema tome, ne može provoditi prodaju komunalnih usluga.
Kako bismo izbjegli daljnje nesuglasice s poreznim vlastima, preporučujemo da iznos naknade za dio poreza na imovinu i porez na zemljište primljen od stanara uvrstite u poreznu osnovicu za PDV (dopis Ministarstva financija Rusije od 25. studenog 2008. N 03-07-11 / 366).
Monetarna sredstva koja institucije primaju od organizacija trećih strana kao plaćanje režije, poslovnih i drugih sličnih usluga priznaju se kao njihovi prihodi i vode se kao dio neoperativnog prihoda u skladu s čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije (dopisi Ministarstva financija Rusije od 24. ožujka 2009. N 03-03-05 / 47, Ured Savezne porezne službe Rusije za Moskovsku regiju od 29. studenog 2004. N 03-42 / 22557, od 02.03.2005. N 21-27 / 28632).
Iznos naknade koju stanari plaćaju za dio poreza (na imovinu, zemljište) koje plaćaju zakupodavci može se smatrati prihodom od prodaje (stavak 2. članka 249. Poreznog zakona Ruske Federacije, dopis Uprave saveznog poreza Služba Rusije za Moskovsku regiju od 03.02.2005. N 21-27 / 28632).
Institucija će možda morati braniti drugačiji pravni stav u pravosudnim tijelima (vidi, na primjer, Rezolucije FAS-a Sjevernokavkaškog okruga od 11.02.2008. N F08-8206 / 07-3204A, FAS Istočno-sibirskog okruga od 21.03. .2007 N A74-3165 / 06-F02-1481 / 07).
U računovodstvu proračunske institucije prema Uputama za primjenu Kontnog okvira računovodstvo proračunskih institucija, odobrenih Nalogom Ministarstva financija Rusije od 16. prosinca 2010. N 174n, primjenjuje se sljedeća korespondencija:
1. Debitni račun. 2 205 21 560 Kreditni račun 2 401 10 120
najamnina se naplaćivala na temelju ugovora, računa (fakture).
2. Debitni račun. 2 401 10 120 Kreditni račun 2 303 04 730
PDV se naplaćuje na iznos najam.
3. Debitni račun. 2 201 11 510 Kreditni račun 2 205 21 660
povećanje izvanbilančnog računa 17 (prema KOSGU kodu 120);
stanarina je primljena.
4. Debitni račun. 2 302 23 730 (analitički račun "Nagodbe s najmoprimcem") Kreditni račun. 2 302 23 730 (analitički račun "Nagodbe s opskrbnom organizacijom")
stanarku je prezentiran račun za nadoknadu troškova ustanove u smislu komunalnih usluga koje je potrošio.
5. Debitni račun. 2 302 23 830 (analitički račun "Poravnanja s opskrbnom organizacijom") Kreditni račun. 2 201 11 610
povećanje izvanbilančnog računa 18 (prema KOSGU kodu 223);
ustanova je plaćala režije.
6. Debitni račun. 2 201 11 510 Kreditni račun 2 302 23 730 (analitički račun "Nagodbe s najmoprimcem")
smanjenje izvanbilančnog računa 18 (prema KOSGU kodu 223);
primljeno od zakupca unovčiti platiti režije koje je on potrošio.
7. Debitni račun. 2 401 20 290 Kreditni račun 2 303 12 730 (2 303 13 730)
institucija je naplatila porez na imovinu (porez na zemljište) čiji iznosi podliježu naknadi u skladu s ugovorom o zakupu (dodatni ugovor uz njega).
8. Debitni račun. 2 303 12 830 (2 303 13 830) Kreditni račun 2 201 11 610
povećanje izvanbilančnog računa 18 (prema KOSGU kodu 290);
ustanova je platila porez na imovinu (porez na zemljište).
9. Debitni račun 2 205 81 560 Kreditni račun 2 401 10 180
obračunati prihod - naknada za troškove poreza na imovinu (porez na zemljište).
10. Debitni račun. 2 401 10 180 Kreditni račun 2 303 04 730
PDV se naplaćuje na iznos naknade.
11. Debitni račun 2 201 11 510 Kreditni račun 2 205 81 660
povećanje izvanbilančnog računa 17 (prema KOSGU kodu 180);
iznos naknade došao je od zakupca.
12. Debitni račun. 2 303 04 830 Kreditni račun 2 201 11 610
ustanova je platila PDV.
13. Debitni račun 2 401 10 120 (2 401 10 180) Kreditni račun 2 303 03 730
porez na dohodak naplaćivao se u smislu zakupnine (u smislu ostalih prihoda primljenih od stanara).
14. Debitni račun 2 303 03 830 Kreditni račun 2 201 11 610
smanjenje izvanbilančnog računa 17 (prema KOSGU kodu 120 - u smislu najma; prema KOSGU kodu 180 - u smislu ostalih prihoda primljenih od stanara);
ustanova je platila porez na dohodak.
Primitak sredstava od najma nekretnineopćinska proračunska institucija
Prihod od najma imovine općinske proračunske institucije trebao bi ići u neovisno raspolaganje ovoj instituciji i može se knjižiti na njezin osobni račun.
Prema stavku 4. čl. 9.2 Saveznog zakona od 12.01.1996 N 7-FZ "O nekomercijalnim organizacijama", proračunska institucija ima pravo obavljati druge vrste djelatnosti koje nisu glavne vrste djelatnosti, samo u mjeri u kojoj služi za postizanje ciljeve za koje je stvorena i koji odgovaraju navedenim ciljevima, pod uvjetom da su takve aktivnosti navedene u njezinim sastavnim dokumentima (stavak 3. članka 298. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Prihod primljen u obliku zakupnine ili druge uplate za prijenos za plaćeno korištenje općinske imovine dodijeljen općinskoj proračunskoj ustanovi ne pripada prihodima lokalnog proračuna (stavak 3. članka 41., članak 42. RF BC) i , dakle, ne podliježe kreditiranju proračuna. Prihodi od djelatnosti koje stvaraju prihod i imovina stečena na teret tih prihoda odlaze u neovisno raspolaganje proračunskoj instituciji (stavak 3. članka 298. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Dakle, prihod od najma imovine općinske proračunske institucije može se knjižiti na osobni račun ove institucije i otići na njeno neovisno raspolaganje. Istodobno, ustanova može koristiti primljene prihode u bilo koju svrhu, ako odgovaraju namjenama za koje je ustanova stvorena, u okviru zahtjeva Plana financijskih i gospodarskih aktivnosti odobrenih na propisani način.
U slučaju davanja u zakup, uz suglasnost osnivača, nekretnina i posebno vrijedne pokretne imovine koju je osnivač dodijelio proračunskoj instituciji ili stekao od proračunske institucije na teret sredstava koja joj je osnivač dodijelio za stjecanje takve imovine, financijsku potporu za održavanje takve imovine ne provodi osnivač (članak 6. članka 9. stavka 2. Zakona N 7-FZ).
Tako, na primjer, u slučaju da proračunska institucija daje u zakup dio zgrade (zasebnu prostoriju u zgradi), iznos potpore može osnivač umanjiti za iznos troškova za održavanje nekretnina u proporcionalno zakupljenoj površini.
Obveze stranaka u zakupu imovine uređene su uvjetima ugovora o zakupu zaključenom u skladu s Poglavljem 34 "Zakup" Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Uvjeti za održavanje zakupljene imovine uređeni su čl. 616 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Posebno:
1) najmodavac je dužan proizvoditi o svom trošku remont zakupljenu imovinu, osim ako zakonom, drugim pravnim aktima ili ugovorom o zakupu nije drukčije određeno (stavak 1. članka 616. Građanskog zakonika Ruske Federacije);
2) najmoprimac je dužan održavati imovinu u dobrom stanju, proizvoditi o svom trošku Održavanje i snositi troškove održavanja imovine, osim ako zakonom ili ugovorom o zakupu nije drukčije određeno (stavak 2. članka 616. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Na temelju gore navedenog, prema zadanim postavkama:
Stanodavac snosi troškove kapitalnih popravaka iznajmljene nekretnine;
Troškovi tekućih popravaka i drugi troškovi za održavanje zakupljene imovine - najmoprimac.
No, ugovor o zakupu može odrediti drugačije.
Na primjer, ugovor o najmu može sadržavati sljedeće uvjete:
Obveza da izvrši velike popravke zakupljene imovine nametnut će se najmoprimcu,
Najmodavac je oslobođen troškova održavanja zakupljene nekretnine.
U tom će slučaju sve troškove održavanja zakupljene imovine (uključujući i troškove velikih popravaka) snositi najmoprimac.
Troškove održavanja zakupljene imovine snosit će, prema tome, zakupac ili zakupodavac ako postoje te obveze.
Računovodstvo troškova kod najmodavca
Ako najmodavac ima obveze, troškovi održavanja zakupljene imovine (uključujući troškove za velike popravke) iskazuju se u računovodstvenim evidencijama:
Kao dio troškova za redovne aktivnosti - ako je predmet aktivnosti najmodavca opskrba naknade za privremeno korištenje njegove imovine prema ugovoru o najmu;
Kao dio ostalih troškova - ako nije ispunjen uvjet u vezi s predmetom djelatnosti naveden u prethodnom stavku. Ova su pravila utvrđena u stavcima 5. i 11. Pravilnika o računovodstvu "Organizacijski troškovi" PBU 10/99 (Nalog Ministarstva financija Ruske Federacije br. 33n od 06.05.99) ...
U skladu s Kontnim okvirom za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija i Uputama za njegovu primjenu, odobrenim Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije br. 94n od 31.10.00 (u daljnjem tekstu Tablica Računi):
Troškovi za redovne aktivnosti iskazuju se na bilančnim računima odjeljka 3 "Troškovi proizvodnje" (na primjer, na računu 20 "Glavna proizvodnja");
Ostali rashodi iskazuju se na računu 91 “Ostali prihodi i rashodi” (podračun “Ostali rashodi”).
Predmet djelatnosti najmodavca može se utvrditi:
Od vrsta gospodarskih djelatnosti navedenih u osnivačkim dokumentima,
Dakle, na temelju ekonomske bitnosti provedenih operacija.
Također se može koristiti razina značajnosti primljenog prihoda od najma.
"Ulazni" PDV alociran iz troškova nastalih troškova:
Uzima se u obzir u cijeni kupljenih usluga u skladu sa stavkom 2. čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije - ako zakupnina ne podliježe PDV -u (na primjer, ako je zakupodavac pod pojednostavljenim sustavom oporezivanja);
Podliježe odbitku - ako je zakupnina podložna PDV -u i ako su ispunjeni drugi uvjeti za prihvaćanje PDV -a za odbitak (članci 171. i 172. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Porezno računovodstvo troškova kod najmodavca
Najmodavac razvrstava troškove nastale u skladu s uvjetima ugovora za održavanje zakupljene imovine u poreznom računovodstvu u skladu s Poglavljem 25 "Porez na dobit pravnih osoba" Poreznog zakona Ruske Federacije. Ova se klasifikacija može prikazati u obliku dijagrama (vidi časopis "Računovodstvene vijesti" br. 39 od 25. listopada 2011.). Poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije ne otkriva koncept sustavne prirode najma imovine.
Istodobno, u čl. 120 Poreznog zakona Ruske Federacije, pri dovođenju na poreznu obvezu, postoji koncept sustavnosti u odnosu na neblagovremeno i pogrešno odražavanje poslovnih transakcija na računima. Tamo se sustav prepoznaje dvaput ili više tijekom kalendarska godina neblagovremeno i pogrešno promišljanje. Međutim, ova je definicija specifičan pojam koji se može koristiti samo u relevantnom članku, odnosno čl. 120 Poreznog zakona Ruske Federacije (član 11, stav 3 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Po našem mišljenju, sa stajališta klasifikacije rashoda, moguće je povući paralelu između ovog koncepta i predmeta aktivnosti najmodavca u najmu nekretnine. Gore je opisan redoslijed određivanja predmeta djelatnosti.
Odnosno, ako je predmet djelatnosti najmodavca davanje imovine na korištenje, tada se zakupljena nekretnina - može se zaključiti - daje na korištenje sustavno. U tom će se slučaju odgovarajući troškovi, ovisno o računovodstvenoj politici, knjižiti u izravne i (ili) neizravne troškove.
U protivnom će se primijeniti suprotan zaključak. Odnosno, takvi će troškovi biti uključeni u rashode izvan poslovanja.
Također biste trebali platiti Posebna pažnja o pružanju računovodstvene politike u vezi s formiranjem pričuve za popravke u poreznom računovodstvu:
1) ako se formira rezerva za buduće troškove popravaka (članak 32. stavak 2. Poreznog zakona Ruske Federacije), tada:
Pri utvrđivanju standarda za odbitke u pričuvu potrebno je voditi se odredbama stavaka 1. - 3., stavka 2. čl. 324 Poreznog zakona Ruske Federacije;
Doprinosi u pričuvu tijekom poreznog razdoblja otpisuju se na troškove (izravni ili neizravni - ovisno o računovodstvenoj politici (stavak 1. članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije)) u jednakim udjelima za zadnji dan izvješćivanja ( porez) razdoblje;
Stvarno nastali troškovi popravka zakupljene imovine unutar formirane pričuve otpisuju se na teret pričuve;
Iznos viška otpisuje se na druge troškove (izravne ili neizravne - ovisno o računovodstvenoj politici (članak 31. stavak 1. Poreznog zakona Ruske Federacije)) koji se odnose na proizvodnju i prodaju;
2) ako se rezerva ne stvori, tada organizacija postupa pri klasifikaciji troškova popravka u skladu s gornjom shemom.
Računovodstvo troškova kod zakupca
Ako postoje odgovarajuće obveze, najmoprimac će klasificirati troškove nastale za održavanje iznajmljene imovine u računovodstvene evidencije ovisno o svrsi korištenja zakupljene nekretnine. Zakupnik će naplatiti troškove održavanja u skladu s odgovarajućim računovodstvenim propisima i kontnim planom.
Dakle, možemo navesti 4 najčešće svrhe korištenja iznajmljene nekretnine od najmoprimca:
1. Stvaranje dugotrajne imovine (objekt stalne imovine, nematerijalna imovina)-račun rashoda 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu".
2. Proizvodnja proizvoda, obavljanje poslova ili pružanje usluga - računi troškova 20 "Glavna proizvodnja" i 25 "Opći troškovi proizvodnje".
3. Upravljanje organizacijom - račun rashoda 26 "Opći poslovni troškovi"
4. Neproizvodni-račun rashoda 91 “Ostali prihodi i rashodi” (podračun “Ostali troškovi”) Svrha korištenja iznajmljene nekretnine utvrđuje se na temelju operacija koje je najmoprimac obavio s iznajmljenom nekretninom.
"Ulazni" PDV izdvojen iz troška stečenih troškova prihvaća se odbitka ako se zakupljena nekretnina koristi u transakcijama oporezivim PDV-om i podliježe drugim uvjetima navedenim u čl. 171. i 172. Poreznog zakona Ruske Federacije. U protivnom se uzima u obzir u trošak odgovarajućih troškova.
Porezno računovodstvo troškova kod zakupca
Ako postoje odgovarajuće obveze, najmoprimac u porezno računovodstvo klasificira troškove održavanja zakupljene imovine, ovisno o svrsi njezine uporabe i računovodstvenoj politici.
Dakle, u skladu s Poglavljem 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, mogu se razlikovati 4 mogućnosti porezno računovodstvo takvi troškovi:
1. Svrha korištenja: Stvaranje imovine koja se amortizira (objekt dugotrajne imovine, nematerijalna imovina).
Izjava o računovodstvenim politikama: Nije važno.
Vrsta rashoda za porezne svrhe: Troškovi za stjecanje odgovarajuće imovine koja se amortizira uključena u početni trošak (klauzula 1 članka 257 Poreznog zakona Ruske Federacije).
2. Svrha uporabe: Proizvodnja proizvoda, obavljanje poslova ili pružanje usluga, upravljanje organizacijom.
Izjava o računovodstvenim politikama: Odgovarajuća vrsta rashoda uključena je u popis izravnih troškova.
Vrsta rashoda za porezne svrhe: Izravni troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom (članak 31 članka 18. Poreznog zakona Ruske Federacije).
3. Svrha uporabe: Proizvodnja proizvoda, obavljanje poslova ili pružanje usluga, upravljanje organizacijom.
Svrha korištenja: Odgovarajuća vrsta rashoda nije uključena u popis izravnih troškova.
Vrsta rashoda za porezne svrhe: Posredni troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom (član 318, stav 1 Poreznog zakona Ruske Federacije).
4. Svrha korištenja: Korištenje nije povezano s aktivnostima usmjerenim na stvaranje prihoda.
Svrha uporabe: Nije važno.
Vrsta rashoda za porezne svrhe: rashodi koji se ne uzimaju u obzir pri oporezivanju dobiti (klauzula 1 članka 252, klauzula 49 članka 270 Poreznog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju, računovodstvena politika može predvidjeti formiranje pričuve za buduće troškove popravaka. U ovoj situaciji:
1) odbici za rezervu otpisani za troškove kvalificirat će se ovisno o svrsi korištenja zakupljene imovine u skladu s gornjom tablicom;
2) stvarni troškovi popravka bit će otpisani:
Unutar stvorene pričuve - na teret pričuve;
U iznosu viška iznad formirane rezerve - u sastavu rashoda koji odgovara namjeni korištenja prema gornjoj tablici.
Troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom knjiže se u skladu sa stavkom 2. čl. 318 Poreznog zakona Ruske Federacije:
Neizravni troškovi - u cijelosti se terete za smanjenje oporezive dobiti;
Izravni troškovi - smanjuju oporezivu dobit kao prodaju proizvoda, radova, usluga, u cijenu čije se troškove uzimaju u obzir.
Istodobno, u odnosu na usluge, izravni troškovi mogu se u potpunosti uzeti u obzir pri smanjenju oporezivog dohotka.
Odnos stranaka u zakupu u odnosu na režije
Obveze stranaka za održavanje zakupljene imovine utvrđene su ugovorom o najmu sukladno odredbama čl. 616 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Oni također uključuju troškove plaćanja komunalnih i drugih usluga (na primjer, komunikacijskih usluga) vezanih za iznajmljenu nekretninu.
Osim ako zakonom ili ugovorom o zakupu nije drukčije određeno, troškove takvih usluga snosi najmoprimac. Ugovorom o zakupu može se propisati drugačije.
Odnosno, ispada da, u skladu s ugovorom o najmu, troškove komunalija i (ili) drugih usluga snose:
Ili stanar;
Ili zakupodavca, ako mu je takva obveza nametnuta zakonom ili ugovorom.
U pravilu, svakome kome je povjerena takva dužnost mora poduzeti potrebne radnje za to:
Sklopiti ugovor s organizacijom koja pruža komunalne ili druge usluge;
Prihvatite rezultate takvih usluga i platite ih.
Ako najmoprimac ili zakupodavac, u skladu sa svojim odgovornostima, izravno stupa u interakciju s ovom organizacijom, tada se ne pojavljuju pitanja u vezi s računovodstvenim i poreznim računovodstvom. Uzimaju se u obzir troškovi kupnje takvih usluga:
Od najmodavca - u skladu s postupkom opisanim gore u odjeljcima ovog članka, koji su posvećeni računovodstvu i poreznom računovodstvu troškova održavanja nekretnine iznajmljene od najmodavca;
Za najmoprimca - u skladu s postupkom opisanim gore u odjeljcima ovog članka, koji su posvećeni računovodstvenom i poreznom računovodstvu troškova održavanja zakupnine od zakupca.
Također, nema poreznih rizika u vezi s tim transakcijama.
Međutim, često postoji drugačiji postupak odnosa za provedbu takvih troškova od stranaka u ugovoru o najmu. Opisano je u sljedeća dva odjeljka ovog članka.
Naknada komunalnih troškova zakupodavca
U praksi se javlja sljedeća situacija. Obvezu podnošenja troškova komunalnih i drugih usluga imaju stanari, ali potonji ne može izravno stupiti u interakciju s organizacijom koja pruža takve usluge iz više razloga. Na primjer:
1) iznajmljuje se zasebna prostorija u zgradi, dok:
Opskrbu energijom (ili drugu) zgrade u cijelosti zaključuje najmodavac;
Za sklapanje ugovora o opskrbi energijom (ili na neki drugi način), organizacija za opskrbu energijom stvara stanaru prepreke (na primjer, u obliku obveznog podnošenja relevantnih tehničkih podataka);
2) nekretnina se daje u zakup u početnoj fazi, tijekom koje se ponovno pregovara (ili na drugi način) o ugovoru o opskrbi električnom energijom - raskid i prestanak odnosa između organizacije za opskrbu električnom energijom i najmodavca te zaključivanje ugovora s najmoprimcem.
U takvim situacijama dotične troškove zapravo snosi najmodavac. No, istodobno, osim najamnine, predstavlja i troškove nastale najmoprimcu na temelju kopija popratnih dokumenata (odgovarajući izračun). Takvi su odnosi u pravilu fiksirani ugovorom.
U tom slučaju zakupodavci nemaju porezne rizike za takve odnose:
1) u svrhu oporezivanja dobiti:
Prihodi od najmoprimaca - najmodavac uključuje prihode uzete u obzir za porezne svrhe;
Nastali troškovi - najmodavac uključuje troškove uključene u oporezivanje dobiti;
2) za potrebe PDV -a:
Primici od najmoprimaca - najmodavac uključuje u poreznu osnovicu za PDV;
... "Ulazni" PDV na kupljene usluge odbija se od najmodavca.
Međutim, najmoprimac ima porezne rizike u ovoj situaciji:
1) u manjoj mjeri o porezu na dohodak - postoji rizik računovodstva troškova za stjecanje usluga pri oporezivanju dobiti, budući da je zapravo strana u odnosu na kupnju električne energije (vode itd.) Najmodavac koji nema dozvolu za odgovarajuću vrstu djelatnosti (opskrba električnom energijom, vodoopskrba itd.);
2) u većoj mjeri za PDV - postoji rizik slične prirode (najmodavac nema pravo obavljati odgovarajuću vrstu djelatnosti na temelju licence) pri predočenju odbitka "inputa" PDV na cijenu ponovno pruženih usluga. Često stanodavci čak i ne izdaju račun u skladu s ovom okolnošću.
Iako trenutno postoji mišljenje koje je iznio Prezidij Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije u Rezoluciji br. 6219/08 od 10.03.09.
Troškovi najmodavca za plaćanje komunalnih računa, koji su ponovno naplaćeni najmoprimcu, varijabilni su dio zakupnine;
Imajući to u vidu, najmoprimac ima puno pravo odbiti „ulazni“ PDV na „promjenjivu“ vrijednost zakupnine.
1) obveza najmodavca (a ne najmoprimca) da snosi troškove komunalnih i drugih usluga vezanih za iznajmljene prostore;
2) postupak određivanja zakupnine koji se sastoji od 2 dijela:
Stalni dio - za korištenje odgovarajuće imovine za odgovarajuće razdoblje;
Promjenljivi dio, definiran kao iznos izdavateljevih troškova za plaćanje komunalnih i drugih troškova koji se odnose na iznajmljenu nekretninu.
U tom će slučaju gornji porezni rizici biti neutralizirani za zakupca:
1) za potrebe poreza na dobit - kada se zakupljena nekretnina koristi u proizvodnim aktivnostima - najmoprimac ima pravo uzeti u obzir troškove najma (uključujući varijabilni dio);
2) za potrebe PDV -a - kada se koristi u transakcijama oporezivim PDV -om - najmoprimac ima pravo prihvatiti „ulazni“ odbitak PDV -a.
Ugovor o posredovanju za povrat komunalnih troškova
Postoji praksa sklapanja posredničkih ugovora između najmoprimca i najmodavca kako bi se nadoknadili troškovi najmodavaca za komunalije i druge usluge vezane za iznajmljene prostore.
U situaciji koja se razmatra zaključuju se dva ugovora između najmoprimca i zakupodavca:
1) ugovor o zakupu, prema kojem se stanaru obvezuje snositi troškove komunalnih i drugih usluga vezanih za zakupljenu nekretninu;
2) posrednički ugovor (na primjer, ugovor o zastupanju), prema kojem zakupodavac, u ime i na teret najmoprimca, djeluje kao kupac od energetske organizacije komunalnih i drugih usluga vezanih za zakupljenu nekretninu u ime i na teret zakupca.
Sukladno odnosu prema sporazumu o posredovanju:
1) najmodavac:
U računovodstvene svrhe, ne uzima se u obzir plaćanje režije na teret najmoprimca kao dio troškova (klauzula 3 PBU 10/99 "Troškovi organizacije") i primici od najmoprimca kao plaćanje ovih usluga u sklopu prihod (klauzula 2 PBU 9/99 "Prihod organizacije")
(pri kupnji komunalija evidentira se Dt76 (u analitičkom računovodstvu obračuna najamnina s najmoprimcem) - Kt60 (u analitičkom obračunu obračuna s organizacijom za opskrbu energijom) u iznosu PDV -a)
U svrhu oporezivanja dobiti, ne uzima se u obzir ni u dohotku (članak 9. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije), niti u troškovima (članak 9. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije) plaćanje režije i povrat njihovih troškova;
U svrhu PDV -a, ne uzima u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice za PDV iznos povrata komunalija (stavka 1. članka 156. Poreznog zakona Ruske Federacije) i ne odbija PDV na plaćene režije, budući da stječu ih u korist najmoprimca;
2) zakupac:
U računovodstvene svrhe - uzima u obzir troškove koji su vraćeni najmodavcu na način opisan u odjeljku "Računovodstvo troškova kod najmoprimca", ovisno o namjeni korištenja iznajmljene nekretnine;
Za potrebe poreza na dobit, uzima se u obzir troškovi koji su vraćeni najmodavcu na način opisan u odjeljku "Porezno računovodstvo rashoda kod najmoprimca", ovisno o namjeni korištenja zakupljene imovine i računovodstvenoj politici;
Za potrebe PDV-a, „ulazni“ PDV na vrijednost nadoknadivih troškova odbija se ako su režije povezane s transakcijama oporezivim PDV-om.
Naknade za posredničke usluge:
1) najmodavac:
U računovodstvu - uključuje u prihod (evidencija Dt76 (u analitičkom računovodstvu obračuna najamnina s najmoprimcem) - Kt90);
U poreznom računovodstvu - uključuje u sastav prihoda koji se uzima u obzir pri oporezivanju dobiti (bez PDV -a);
Izračunava PDV koji se plaća u proračun (evidentira Dt90 - Kt68 (podračun PDV -a));
2) najmoprimac, slično kao i nadoknadivi troškovi, odražava se u računovodstvu i poreznom računovodstvu, a također prihvaća PDV na njihovu vrijednost za odbitak ili uzima u obzir trošak.
S takvim odnosom između stranaka, najmoprimac se može suočiti sa sljedećim problemima, što dovodi do poreznih rizika:
1) u pravilu najmodavci ne sklapaju zasebni ugovor o opskrbi energijom (ili neki drugi) s opskrbljujućom organizacijom u skladu s posredničkim ugovorom, već djeluju u okvirima prethodno sklopljenog ugovora;
2) u okviru ugovora sklopljenog s organizacijom za opskrbu energijom, najmodavac ponekad plaća ne samo troškove koje je zakupnik nadoknadio, već i svoje (takva je situacija moguća kada najmodavac daje u zakup neke prostorije kada zauzima druge prostore na mjerilo jedne zgrade).
Ti problemi mogu dovesti do poništenja brokerskih ugovora. Posljedica toga je da dolazi do poreznih rizika - i za porez na dohodak i za PDV. Drugi problem povezan je s fragmentacijom najmodavca računa koji mu je izdala organizacija za opskrbu energijom:
Jedan dio - za prezentaciju radi odbitka;
Drugi dio je za prezentiranje zakupcu radi plaćanja u obliku zasebnog računa.
Dakle, redoslijed odnosa između najmoprimca i najmodavca za plaćanje komunalija i drugih usluga u razmatranoj situaciji također negativno utječe na najmoprimca.
Najidealnije u smislu odnosa strana je situacija opisana u posljednjem dijelu prethodnog odjeljka ovog članka.
Određivanje stanarine
Najamnina je utvrđena ugovorom o najmu sukladno točki 2. čl. 614 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Ova odredba ne nameće ograničenja za oblike najma, dopuštajući kombinaciju oblika navedenih u ovom stavku. Oni. stranke u najmu mogu osigurati zakupljenu imovinu ili njezinog pojedinca sastavni dijelovi bilo koji iznos zakupnine ili postupak za njeno određivanje. Na primjer, kako je naznačeno u odjeljku "Naknada komunalnih troškova koje je zakupodavac napravio" ovog članka, iznos fiksnog dijela i varijabilnog dijela (u iznosu potrošenih komunalnih i drugih usluga).
U tom se slučaju stanarina može plaćati povremeno ili u isto vrijeme. Dopušteno je plaćati najamninu u nemonetarnim fondovima.
Najamnina se može promijeniti dogovorom stranaka na način predviđen u stavku 3. čl. 614 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Odredbom 4. čl. 614 Građanskog zakonika Ruske Federacije daje zakupcu pravo umanjiti iznos zakupnine ako se zbog okolnosti za koje nije odgovoran sljedeće značajno pogoršalo:
Uvjeti korištenja imovine;
Stanje imovine.
Računovodstvo za najam kod najmodavca
Najamnina se odražava u računovodstvenim evidencijama najmodavca u skladu s odredbama 5. i 7. PBU 9/99 "Prihodi organizacije" i Kontnim planom:
Kao dio prihoda (prihoda od prodaje) od redovnih aktivnosti - evidentira se Dt62 - Kt90 - ako je zakup za davatelja lizinga predmet njegovih aktivnosti;
Kao dio ostalih prihoda - evidentira se Dt62 - Kt91 - inače.
Postupak utvrđivanja predmeta djelatnosti opisan je u odjeljku "Računovodstvo troškova kod najmodavca" ovog članka.
Ako je zakupnina predmet PDV -a, evidencija o obračunu ovog poreza također se odražava u računovodstvu (Dt90 - Kt68).
U poreznom računovodstvu prihod u obliku zakupnine, bez PDV -a, kvalificiran je u skladu sa stavkom 4. čl. 250 Porezni zakon Ruske Federacije:
Kao dio prihoda od prodaje;
Kao dio neoperativnog prihoda - ako nisu uključeni u prvu kategoriju.
Istodobno, Porezni zakon Ruske Federacije ne daje odgovor na pitanje kako prihod od najma svrstati u odgovarajuću kategoriju.
Prema našem mišljenju, pri razvrstavanju prihoda od najma potrebno je voditi se sustavnim zakupom imovine, gore opisanim u odnosu na kvalifikaciju troškova za održavanje zakupljene nekretnine. Najamnina se uzima u obzir:
Ako postoji pravilnost - u prihodu od prodaje;
U njegovom nedostatku - u neoperativnom prihodu.
U takvoj situaciji, prihodi od najma i rashodi za održavanje iznajmljene imovine (uključujući amortizaciju) bit će grupirani na isti način:
Ili u prihodima od prodaje i troškovima povezanim s proizvodnjom i prodajom;
Ili u prihodima i rashodima izvan poslovanja.
Načela klasifikacije prihoda od najma u poreznom računovodstvu fiksirana su u računovodstvenoj politici.
Računovodstvo najma kod zakupca
Najamnina od najmoprimca priznaje se kao rashod ovisno o namjeni korištenja zakupljene nekretnine i računovodstvenoj politici.
Razvrstavanje i postupak odražavanja troškova najma potpuno su slični gore opisanoj klasifikaciji troškova održavanja iznajmljene imovine:
U odjeljku "Računovodstvo troškova kod najmoprimca" ovog članka - u računovodstvu;
U odjeljku "Porezno računovodstvo rashoda kod najmoprimca" ovog članka - u poreznom računovodstvu.
Postupak obračunavanja „ulaznog“ PDV -a na troškove najma podudara se s postupkom opisanim u odjeljku „Računovodstvo troškova kod najmoprimca“ ovog članka u odnosu na troškove vezane uz održavanje zakupljene nekretnine.
U ovom se članku raspravlja o glavnim mjerama za identifikaciju i procjenu predmeta operativnog najma zakupodavca tijekom prve primjene SGS -a "Najam" i formiranje ulaznih salda za računovodstvene stavke najma u izdanju 2 programa "1C: Računovodstvo državne institucije" 8 ".
Federalni standard za organizacije javnog sektora "Najam"
Od 01.01.2018. Primjenjuje se Federalni računovodstveni standard za organizacije javnog sektora "Najam", odobren nalogom Ministarstva financija Rusije broj 258n od 31. prosinca 2016. godine, u daljnjem tekstu SGS " Arenda "ili Standard.
Kao objekti računovodstva najma, u skladu sa stavkom 2. GHS -a "Najam", računovodstvene stavke koje proizlaze iz primitka (davanja) državne (općinske) imovine u privremeni posjed (korištenje) klasificiraju se:
- prema ugovoru o najmu (zakup imovine);
- prema ugovoru o besplatnoj uporabi.
SGS "Arenda" razlikuje dvije vrste najma:
1. Operativni zakup. Ovo je najčešća opcija među "običnim" državnim (općinskim) institucijama. Računovodstvene stavke za operativni najam nastaju, na primjer, pri prijenosu ili zakupu prostora, vozila i druge imovine na kratko razdoblje (od nekoliko mjeseci do nekoliko godina), neusporedivo s preostalim razdobljem korisna upotreba imovine (klauzula 12 Standarda), kao i pri prijenosu ili zakupu zemljišta (neproizvedena imovina) (klauzula 16 Standarda).
2. Poslovni (financijski) zakup. Objekti računovodstva za neoperativni (financijski) zakup nastaju pri sklapanju ugovora o najmu, kao i u nekim posebnim slučajevima (klauzule 13, 14 Standarda), osobito:
- pri prijenosu rizničke imovine u zakup ili na besplatno korištenje komercijalnim i nekomercijalnim organizacijama na dugoročnoj osnovi;
- kada zakupodavac daje plan obroka za plaćanje zakupnine.
Postupak klasifikacije računovodstvenih stavki kao računovodstvene stavke za operativni ili financijski najam detaljno je razmatran u stavcima 12-16 Standarda.
U skladu sa stavkom 24. Standarda, prijenos stavke operativnog najma od strane najmodavca korisniku (zakupcu) knjiži se na isti način kao i unutarnji prijenos nefinancijske imovine na datum klasifikacije stavki najma bez priznanja njegovog raspolaganja.
Novost Standarda je da se, istodobno s odrazom unutarnjeg kretanja unajmljenog (besplatnog korištenja) NFA -a, potraživanja za zakupne obveze korisnika (zakupca) trebaju odraziti u korespondenciji sa računima stanja za računovodstvo za buduće prihode od davanja prava korištenja imovine u iznosu plaćanja najma za cijelo razdoblje korištenja računovodstvenog objekta najma.
Prijelazne odredbe SGS -a "Najam" u prvoj primjeni
GHS "Najam" ne sadrži prijelazne odredbe nakon prve primjene. Metodološke upute o prijelaznim odredbama Standarda za prvu primjenu donijete su dopisom Ministarstva financija Rusije od 13. prosinca 2017. broj 02-07-07 / 83463, u daljnjem tekstu-Metodološke upute.
Ako od 1. siječnja 2018. ustanova (najmodavac) ima tekuće tekuće ugovore o najmu, morate:
a) izvršiti popis imovinskih objekata koji su preneseni na korištenje u skladu s ugovorima sklopljenim prije 1. siječnja 2018. i na snazi u razdoblju primjene GHS -a "Najam" (prema ugovorima s rokom valjanosti i u 2017. i u godini (s), sljedeći (i) iza njega);
b) odrediti preostali vijek trajanja operativnog najma (preostali uvjeti korištenja nekretnine);
c) odrediti iznos obveza plaćanja zakupnina za preostali vijek trajanja objekata (počevši od 2018. godine pa do isteka ugovora o najmu);
d) za svaki tekući ugovor o najmu, u računovodstvu odraziti potraživanja po obvezama najma zakupca i predstojeći prihod od davanja prava korištenja imovine u iznosu uplata zakupnine za preostalo razdoblje korištenja najma objekt.
To je navedeno u odjeljku 2 Metodoloških smjernica.
|
Stoga, za svaki tekući ugovor o najmu, najmodavac u međuizvještajnom razdoblju mora generirati sljedeće računovodstvene stavke u iznosu namire s korisnicima imovine za plaćanja najma za preostali korisni vijek zakupljenih računovodstvenih stavki:
Zaduženje 0 205 21 000 "Namire s obveznicima prihoda od operativnog najma"
Kredit 0 401 30 000 "Financijski rezultat prethodnih izvještajnih razdoblja";
Na teret 0 401 30 000 "Financijski rezultat prethodnih izvještajnih razdoblja"
Kredit 0 401 40 121 "Odgođeni prihod od operativni zakup».
U skladu sa stavkom 2. Upute za primjenu kontnog plana proračunsko računovodstvo odobren nalogom Ministarstva financija Rusije od 06.12.2010. br. 162n u znamenkama 1-17 broja računa 040130000 "Financijski rezultat prethodnih izvještajnih razdoblja" odražavaju se nule.
Formiranje ulaznih salda za objekte operativnog najma
U programu "1C: Računovodstvo državne institucije 8" izdanje 2, za unos ulaznih stanja za računovodstvene objekte najma koristi se dokument (poglavlje Usluge, radovi, proizvodnja - ). Za svaki ugovor o najmu mora se unijeti poseban dokument Računanje odgođenog prihoda... Razmotrimo postupak popunjavanja dokumenta pomoću uvjetnog primjera.
Primjer
U dokument morate unijeti podatke o računovodstvenim objektima najma za preostalo razdoblje korištenja:
- instalirati datum 31.12.2017. I zastavu Razmislite u razdoblju između izvješća;
- postaviti vrstu operacije Iznajmljivanje;
- Odaberi druga ugovorna strana(podstanar) i ugovor najam;
- istaknuti KFO, KPS računi 205.21 i 401.40 i KEC 121 Račun "Prihodi od operativnog najma" 401.40.
Prema Uputama o postupku primjene proračunske klasifikacije Ruska Federacija, odobren nalogom Ministarstva financija Rusije od 01.07.2013. br. 65n, izmijenjen i dopunjen nalogom Ministarstva financija Rusije od 27.12.2017. br. 255n prihoda od plaćanja najamnine (isključujući prihod od uvjetnih zakupnina), koje su plaćanja za korištenje iznajmljene imovine ( najam) koje proizlaze iz rezerviranja za privremeni posjed i korištenje ili za privremeno korištenje materijalne imovine prema ugovorima o operativnom najmu, s izuzetkom plaćanja zakupa za davanje zemljišta, odnose se na stavku KOSGU 121 “Prihodi od operativnog najma”.
U tabličnom odjeljku u retku Iznos ugovora stupcima Plaćanje stanarine treba navesti iznos namirenja za zakupnine za preostalo razdoblje prema ugovoru o najmu. U našem primjeru, od 01.01.2018. Preostali korisni vijek iznajmljenih računovodstvenih stavki je 12 mjeseci (navedeno u stupcu Količina) (Sl. 1).
Na oznaci Postupak računovodstva prihoda trebali biste postaviti parametre za otpis odgođenog prihoda s računa 401.40 (slika 2):
- Postupak priznavanja prihoda- “Po mjesecima”, “Po kalendarskim danima” ili “Po posebnom redoslijedu” (za više detalja pogledajte pomoć za dokument).
- Rok otpisa prihod na račun računovodstva za financijski rezultat tekućeg razdoblja (401.10). U našem primjeru preostalo razdoblje korištenja zakupljenih objekata od strane najmoprimca je od 01.01.2018 do 31.12.2018.
- Ček i analitika računovodstva prihoda tekućeg razdoblja u računovodstvu (401.10).
Prilikom vođenja poreznog računovodstva također morate postaviti parametre za odraz prihoda u poreznom računovodstvu za porez na dohodak.
Prema stavku 4. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije, prihod od isporuke imovine (uključujući zemljište) u zakupnini (podzakup) odnose se na neoperativne prihode. U programu se iskazuju na računu poreznog računovodstva N91.01 "Ostali prihodi" pod stavkama ostalih prihoda s vrstom "Iznajmljivanje ili podzakup nekretnine".
Na oznaci Računovodstvena transakcija odabrati tipičnu operaciju Unos ulaznih sredstava za računovodstvene objekte najma, ukazuju KPS račun 401.30(slika 3) i držite dokument.
Prilikom provođenja dokumenta u međuizvještajnom razdoblju, računovodstvene evidencije formiraju se u skladu sa stavkom 24. GHS -a "Najam" kako bi odražavale:
- namire s korisnikom imovine za zakupnine za preostali korisni vijek knjigovodstvenih stavki najma na teret računa 0 205 21 000 “Namire s obveznicima plaćanja prihoda od operativnog najma”;
- obujam očekivanih prihoda od plaćanja najma na kredit računa 0 401 40 121 "Odgođeni prihod od operativnog najma" (slika 4).
Osim toga, u registru podataka Parametri otpisa odgođenog prihoda podaci se pohranjuju o vremenu otpisa odgođenog prihoda i postupku odražavanja prihoda tekućeg razdoblja u računovodstvenom i poreznom računovodstvu. Od doc Računanje odgođenog prihoda trebali biste generirati računovodstvenu potvrdu (f. 0504833) (pomoću gumba Pečat - Pomoć f. 0504833 (prošireno)) (slika 4).
Naknadno, počevši od siječnja 2018., tijekom razdoblja korištenja imovine u skladu sa stavkom 25. Standarda, prihod od dodjele prava na korištenje imovine priznaje se kao prihod tekuće financijske godine u okviru prihoda od imovine uz istodobno smanjenje budućih prihoda od dodjele prava na korištenje imovine ili ravnomjerno (mjesečno) tijekom razdoblja korištenja predmeta računovodstva najma, ili u skladu s rasporedom za primanje uplata zakupa utvrđenim ugovorom o najmu (najmu imovine) .
U programu "1C: Računovodstvo državne institucije 8" izdanje 2, odgovarajuća računovodstvena evidencija formirana je dokumentima Otpis odgođenog prihoda(poglavlje Usluge, radovi, proizvodnja - Dugoročni ugovori, najam) na temelju podataka o postupku odražavanja prihoda tekućeg razdoblja u računovodstvenom i poreznom računovodstvu iz registra Mogućnosti otpisa budućih prihoda razdoblja prema odgovarajućem sporazumu.
Prema čl. 608 Građanskog zakonika Ruske Federacije, pravo na predaju imovine (stambeni, nestambeni prostori, vozila, zemljišne parcele, zemljišni udjeli itd.) u zakupu pripada njegovu vlasniku. Građanin može biti zakupodavac nekretnine koja mu pripada po pravu vlasništva, i kao poduzetnik i kao pojedinac koji nije samostalni poduzetnik.
Najmodavac se može priznati kao poduzetnik u odgovarajućoj vrsti djelatnosti, kao osoba koja pruža usluge zakupa imovine, ako je stečena ne za osobnu uporabu, već u svrhu naknadne dobiti od njezine uporabe (zakupa) ili prodaje . U tom bi se slučaju građanin trebao registrirati kao individualni poduzetnik i u tom svojstvu plaćati porez na dohodak, a ne kao pojedinac.
Argumenti u korist kvalificiranja djelatnosti kao poduzetničke mogu biti i takve okolnosti kao što su:
Sklapanje ugovora na razdoblje duže od jednog poreznog razdoblja (kalendarska godina) ili njegovo produljenje za sljedeće razdoblje;
Ostvarivanje prihoda 2 puta ili više tijekom poreznog razdoblja (kalendarske godine), pod uvjetom da različite pravne osobe djeluju kao zakupci iste nekretnine tijekom godine;
Ponovljeno sklapanje ugovora o zakupu s jednom pravnom osobom.
Ispravna kvalifikacija poslovanja pojedinca od temeljne je važnosti za porezne svrhe.
Pogledajmo pobliže oporezivanje prihoda od najma nekretnine pojedinci nisu registrirani kao poduzetnici, u skladu s Ch. 23 Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu - Porezni zakon Ruske Federacije). Pojedinci koji su porezni rezidenti Ruske Federacije (članak 207. Poreznog zakona Ruske Federacije) priznaju se kao obveznici poreza na dohodak (PIT). Prihodi iz izvora u Ruskoj Federaciji uključuju prihode ostvarene zakupom ili drugom upotrebom imovine koja se nalazi u Ruskoj Federaciji (klauzula 4. stavka 1. članka 208. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Dakle, dohodak uplatitelja (pojedinca) primljen od najma imovine podliježe oporezivanju dohotkom po stopi od 13 posto na općoj osnovi.
Obračun i plaćanje poreza u ovaj slučaj proizvodi:
1. Porezni agent (ako aktivnost građana u iznajmljivanju nekretnine nije registrirana kao posao) - ako prihod prima organizacija (članak 226. Poreznog zakona Ruske Federacije);
2. Pojedinac - ako prihod prima od pojedinaca koji nisu porezni zastupnici (klauzula 1, stavak 1 članka 228 Poreznog zakona Ruske Federacije).
U prvom slučaju, prilikom plaćanja prihoda od najma građanima najmodavcima, organizacija stanara djeluje kao porezni agent. Stoga je dužna uskratiti uplaćeni iznos porez na dohodak i prenijeti ga u proračun (klauzula 4, stavak 1 članka 208, stavak 1 članka 209, stavak 1 članka 226 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Budući da se prihod od najma oporezuje porezom na dohodak po stopi od 13 posto, na njih se mogu primijeniti standardni porezni odbici (članak 210. članka 210. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Standardne porezne odbitke za porez na dohodak isplatitelju daje jedan od poreznih agenata, koji su izvor plaćanja dohotka, po izboru poreznog obveznika na temelju njegove pisane prijave i dokumenata koji potvrđuju pravo na takve odbitke ( stavak 3. članka 218. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Na primjer, neradni umirovljenik koji iznajmljuje nekretninu (stambenu, nestambeni prostori, vozila, zemljišne čestice, zemljišni udjeli itd.) za iznajmljivanje, ima pravo podnijeti zahtjev organizaciji zakupca (poreznom agentu) s pismenim zahtjevom za davanje standardnog odbitka za porez na dohodak.
U drugom slučaju, bez greške, sukladno točki 1. točke 1. čl. 228 Poreznog zakona Ruske Federacije, izračun i uplatu poreza na dohodak fizičkih osoba vrše pojedinci koji su primili naknadu od pojedinaca i organizacija koje nisu porezni zastupnici, na temelju sklopljenih građanskih ugovora, uključujući prihod od ugovora o radu ili ugovori o zakupu bilo koje imovine.
Osim toga, ako porezni agent nije izvršio odbitke i prijenose u proračun poreza na dohodak od prihoda, uključujući i one primljene od najma nekretnine, uplatitelj mora samostalno izračunati iznos poreza na dohodak (stavak 4. stavka 1. članak 228. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ovi porezni obveznici samostalno izračunavaju iznose poreza u skladu s postupkom utvrđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije. Istodobno, platitelji kojima tijekom poreznog razdoblja nisu omogućeni standardni porezni odbici ili su im osigurani u manjem iznosu od onog predviđenog čl. 218 Poreznog zakona Ruske Federacije, na kraju poreznog razdoblja mogu se dobiti od inspektorata u mjestu prebivališta.
Na temelju zahtjeva uplatitelja u prilogu povrat poreza i dokumente koji potvrđuju pravo na takve odbitke, porezno tijelo ponovno izračunava iznose plaćenog poreza (klauzula 4 članka 218 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Porezni obveznici moraju podnijeti obveznu deklaraciju najkasnije do 30. travnja godine koja slijedi nakon isteka godine u kojoj je prihod ostvaren.
Iznos poreza koji se plaća u odgovarajući proračun, izračunat na temelju porezne prijave, uzimajući u obzir odredbe čl. 228 Poreznog zakona Ruske Federacije, plaćeno u mjestu prebivališta obveznika najkasnije do 15. srpnja godine koja je protekla za porezno razdoblje.
Porezna uprava
Savezna porezna služba Rusije za regiju Tambov
Organizacije koje koriste pojednostavljeni porezni sustav utvrđuju oporezivi prihod na temelju članaka 249. i 250. Poreznog zakona Ruske Federacije (čl. 1. članka 346.15. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ove stavke dijele sav prihod na prihod od prodaje i prihod od poslovanja. Glavni koji nastaje pri računovodstvu prihoda od najma prema pojednostavljenom poreznom sustavu, na koji se prihod s jednim porezom treba pripisati uplati primljenoj u zakup imovine - prihodima od prodaje ili prihodima od poslovanja.
Općenito, prihod od iznajmljivanja nekretnine je prihod od poslovanja. Međutim, također se može iskazati kao dio prihoda od prodaje. Kriterij za klasifikaciju najamnine kao prihod prema Poreznom zakonu Ruske Federacije ne, ali sadrži uvjet za uključivanje troškova povezanih s najmom imovine u troškove prodaje. Dakle, ako organizacija sustavno daje u zakup nekretninu, troškovi takvih aktivnosti povezani su s provedbom (podstavak 1. stavka 1. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije). U skladu s tim, prihod od njega mora se priznati kao dio prihoda od prodaje.
Koncept sustavnosti koristi se u značenju koje se koristi u stavku 3. članka 120. Poreznog zakona Ruske Federacije - dva ili više puta tijekom kalendarske godine. Ovaj pristup primjeni koncepta "sustavnog" ugrađen je u stavak 2. Odjeljka 4 Metodičke preporuke o primjeni Poglavlja 25. Poreznog zakona Ruske Federacije (odobren naredbom Ministarstva poreza i pristojbi Rusije od 20. prosinca 2002. br. BG-3-02 / 729). Do danas je ovaj dokument izgubio snagu (naredba od 21. travnja 2005. br. SAE-3-02 / 173). Međutim, predloženo tumačenje koncepta "regularnosti" ostaje relevantno, što potvrđuje i porezna uprava (vidi, na primjer, pismo UMTS-a Rusije za Moskovsku regiju od 25. ožujka 2004. br. 04-23 / 03451) i sudovima (vidi, na primjer, rezoluciju FAS-a Volgo-Vyatka District od 26. listopada 2005. br. A28-4710 / 2005-34 / 29).
Dakle, ako se nekretnina daje u sustavni zakup, tada se vodi računovodstvo prihoda
od zakupa prema pojednostavljenom sustavu oporezivanja, ponašati se istim redoslijedom kao i prihod od prodaje. U suprotnom, uplaćujte najamninu kao neoperativni prihod. Slična pravila mogu se primijeniti u računovodstvu. Samo prihod od najma prema pojednostavljenom poreznom sustavu potrebno je podijeliti na prihod za redovne aktivnosti (prikazan na računu 90) i ostale prihode (odražen na računu 91).
Datum primitka prihoda je dan kada je organizacija zapravo od zakupca primila sredstva za plaćanje duga. Iznos zakupnine primljen u obliku predujma trebao bi biti uključen u prihod po pojednostavljenom poreznom sustavu odmah u trenutku kada ga organizacija primi. Na taj datum trebate unijeti odgovarajući unos u prihodovnom dijelu knjige prihoda i rashoda. Ovaj postupak proizlazi iz stavka 1. članka 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije i dopisa Ministarstva poreza i naplate poreza Rusije od 11. lipnja 2003. br. SA-6-22 / 657, od 25. siječnja 2006. br. 03-11-04/2/15 i odluku Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 20. siječnja 2006. broj 4294/05.
U računovodstvu se mogu primijeniti slična pravila. Ali samo pod uvjetom da organizacija pripada malim poduzećima i vodi računovodstvenu evidenciju na gotovinskoj osnovi. Ako koristi metodu obračunavanja, tada se prihod od najma prema pojednostavljenom poreznom sustavu odražava u računovodstvu na dan kada je organizacija stekla pravo na njihovo primanje (u pravilu je to zadnji dan svakog mjeseca). Nije važno hoće li takav prihod biti primljen od stanara.
Primjer
Organizacija primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav, porez se plaća na razliku između prihoda i rashoda. Računovodstvo se vodi po načelu razgraničenja. Organizacija je iznajmljivala nestambene prostore.
Od siječnja tvrtka računa mjesečnu stanarinu u iznosu od 90.000 rubalja. Plaćanje se prima od zakupca mjesečno (u mjesecu koji slijedi nakon razdoblja u kojem su pružene usluge najma).
Situacija 1
Jedna od djelatnosti tvrtke je zakup dugotrajne imovine. Računovodstvo prihoda od najma prema pojednostavljenom sustavu oporezivanja provodi se pomoću sljedećih evidencija:
- u siječnju:
DUG 62 KREDIT 90-1
- u veljači:
DUG 51 KREDIT 62
- 90.000 rubalja. - zakupnina za siječanj primljena je na tekući račun;
DUG 62 KREDIT 90-1
- 90.000 rubalja. - naplaćena je najamnina za veljaču i odražava se dug stanara;
- u ožujku:
DUG 51 KREDIT 62
- 90.000 rubalja. - zakupnina za veljaču primljena je na tekući račun;
DUG 62 KREDIT 90-1
- 90.000 rubalja. - naplaćena je najamnina za ožujak i odražen je dug stanara.
Prema rezultatima prvog tromjesečja, iznos zakupnine u iznosu od 270.000 rubalja odrazit će se na prihod od prodaje (prihod od redovnih aktivnosti) u računovodstvu prema pojednostavljenom poreznom sustavu. (90.000 RUB × 3 mjeseca). U knjigu prihoda i rashoda prenosi se samo stvarno primljena najamnina u iznosu od 180.000 rubalja. (90.000 rubalja × 2 mjeseca).
Situacija 2
Iznajmljivanje dugotrajne imovine nije djelatnost organizacije. Istodobno, nekretnina je dana u zakup najmoprimcima na mjesec dana. Zatim se računovodstvo prihoda od najma prema pojednostavljenom sustavu oporezivanja provodi pomoću sljedećih evidencija:
- u siječnju:
DUG 62 KREDIT 91-1
- 90.000 rubalja. - naplaćena je najamnina za siječanj i odražava se dug stanara;
- u veljači:
DUG 51 KREDIT 62
- 90.000 rubalja. - zakupnina za siječanj primljena je na tekući račun.
Na kraju prvog tromjesečja najamnina u iznosu od 90.000 rubalja bit će odraziti u ostalim prihodima u računovodstvenim evidencijama prema pojednostavljenom poreznom sustavu. Neposlovni prihod također se iskazuje u knjizi prihoda i rashoda u iznosu od 90.000 rubalja.
