منزل، بيت عجلات استئجار الأصول الثابتة. محاسبة لاستئجار الأصول الثابتة من الأسلاك المحاسبية للمستأجر والمالك

عجلات

استئجار الأصول الثابتة. محاسبة لاستئجار الأصول الثابتة من الأسلاك المحاسبية للمستأجر والمالك

إن استئجار الأصول الثابتة يعني أن تسهيلات الأصول الثابتة (OS) مقدمة للحيازة المؤقتة واستخدامها أو الاستخدام المؤقت. يشار إلى الجانب الذي يستأجر كائن نظام التشغيل بأنه المالك، والحزب الذي تلقاه المستأجر (المادة 606 من القانون المدني للاتحاد الروسي). فيما يتعلق بمحاسبة الأصول الثابتة المؤجرة في كلا الطرفين في اتفاقية الإيجار سيقول في هذه المادة.

كيف المستأجر

يجب أن تؤخذ استئجار كائن نظام التشغيل عند المستأجر في الاعتبار بشكل منفصل عن ممتلكاته الخاصة. بالنسبة للمحاسبة، لا يتم استخدام حساب توازن 01 "الأصول الثابتة"، ولكن أصول الإيجار الثابتة 001 "الأصول الثابتة للإيجار" (الفقرة 5 من PBU 1/2008،). وفقا لدين الحساب 001، يأتي كائن نظام التشغيل المستأجر في التقييم المحدد في اتفاقية الإيجار.

أمر المحاسبة مدفوعات الإيجار يعتمد المستأجر على كيفية استخدام نظام التشغيل المستأجر. اعتمادا على ذلك، يمكن أن تؤخذ مدفوعات الإيجار في الاعتبار إما كجزء من النفقات بشأن الأنشطة العادية، أو كجزء من النفقات الأخرى. في بعض الحالات، قد يرتبط الإيجار بزيادة في تكلفة منشأتها الخاصة.

هذا يعني أن الأسلاك المحاسبية في المستأجر للإيجار ستكون مثل (ترتيب وزارة المالية من 31.10.2000 رقم 94N):

محاسبة المالك

السؤال الرئيسيالذي ينشأ من المالك عند التعرف على الدخل من استئجار كائن نظام التشغيل، ما الدخل مثل هذه الإيجار نماذج: من الأنشطة العادية أو الأنشطة الأخرى. يعتمد ذلك على ما إذا كان توفير نظام التشغيل يستأجر موضوع المالك. إذا كانت الإجابة بنعم، فإن تكاليف الدخل والإيجار تشير إلى إن لم يكن - تؤخذ في الاعتبار (من خلال الحساب 91) (PP.5، PBU 9/99، PP.5، 11 PBU 10/99).

إن الأساس للتعرف على الإيجار بموضوع النشاط هو معايير مهمة ومنهجية وغيرها من المعايير التي تحددها المنظمة.

ستكون السجلات المحاسبية النموذجية لاستئجار المحاسبة في المؤجر موجودة في الجدول:

عملية	فواتير الخصم	حساب الائتمان
وردت من الإيجار المستأجر	51، 50، إلخ.	62 "حسابات مع المشترين والعملاء"
تأجير استئجار مستحقة	62	90 "مبيعات"، إيرادات فرعية "إيرادات" أو 91 "دخل ونفقات أخرى"، الفرعية "دخل آخر"
accrued ضريبة القيمة المضافة س. تأجير	90، الفرعية "ضريبة القيمة المضافة" أو 91، الفرعية "ضريبة القيمة المضافة"	68 "حسابات الضرائب والرسوم"
تعكس التكاليف المرتبطة بتوفير كائن OS للإيجار	20 "الإنتاج الأساسي" أو 91، الفرعية "نفقات أخرى"	02 "انخفاض قيمة الأصول الثابتة"، 10 "المواد"، 60، 70 "حسابات مع أفراد الأجور"، 69 "حسابات التأمين الاجتماعي وتوفير"، إلخ.

يتم أخذ كائن نظام التشغيل المستأجر في الاعتبار من المؤجر أو في حساب منفصل SubAccount 01، أو (إذا تم شراء كائن OS بشكل خاص للإيجار) - إلى حساب 03 "طلب الاستثمارات في القيم المادية".

نفقات أخرى". وفقا لخطة الحسابات وتعليمات طلبها، فإن المنظمة - يعكس مالك المالك المبلغ المستحق للإطفاء على الأموال الرئيسية التي ستستفيد، على رصيد الحساب 02 وخصم الحساب 91 (إذا كانت نماذج الإيجار دخل التشغيل). تنعكس مراسلات الحسابات صيانة عملية الخصم العملية 20، 23، 25، 26 02 في مقدار الاستهلاك المستحق (تقديم العقار للإيجار هو النشاط الرئيسي) 91.2 02 يعكس مقدار الاستهلاك المستحق (نماذج الإيجار دخل التشغيل) الإجراء للمحاسبة و المحاسبة الضريبية تكاليف المرافق للمستأجر تعتمد على كيفية الدفع بالضبط لهذه الخدمات.

انخفاض قيمة العقارات المؤجرة

مهم

انتقل إلى تنزيل الملف الحالي للإيجار يتكون في إيجار لا يستخدمه مالك العقار لتلبية الاحتياجات المؤقتة للمستأجر. نقل إلى الإيجار الحالي يسبق توقيع اتفاقية الإيجار. يحدث نقل الموجودات الثابتة بعد المخزون الخاص بهم ويصدر كقبول فعل (فاتورة)، الذي يتم تجميعه في نسختين ويعلق على اتفاقية الإيجار.

انتباه

يتم تحديد شروط المعاملة من قبل الأطراف في اتفاقية الإيجار. تظل فترة القانون المستأجرة والتزامات المالك في المؤجر، فقط الحق في ملكية الممتلكات يمر إلى المستأجر. عند نقل الممتلكات للإيجار، لا يزال يؤخذ في الاعتبار في الميزانية العمومية للمالك.

الأسلاك المحاسبية لعمليات الإيجار

تم تحويل الممتلكات التي لا تملك أرضا إلى الإيجار ": Debit 20 الائتمان 10 (16) - مكشوف المواد عند نقلها إلى الإيجار؛ الخصم 013 "خاصية منخفضة القيمة المنتشرة للإيجار" - تنعكس على الميزانية العمومية ذات التكلفة المنقولة إلى استئجار خاصية منخفضة القيمة. إذا تم تأجير الأصول الثابتة، كقاعدة عامة، يجب على المالك أن تتراكم الاستهلاك بشأنها (الفقرة 50 من التعليمات المنهجية التي وافق عليها أمر وزارة المالية في روسيا مؤرخة 13 أكتوبر 2003 رقم 91). استثناء من هذه القاعدة هو النقل:

الشركات كمجمع عقاري (رسوم الاستهلاك المستأجر)؛

عقارات بموجب اتفاقية الإيجار المالي (التأجير) (تمخفض الممتلكات أحد الطرفين (المؤجر أو المستأجر)، اعتمادا على شروط العقد).

ويرسم هذا في الفقرة 50 توصيات منهجيةوافق حسب ترتيب وزارة المالية لروسيا في 13 أكتوبر 2003

3.5 محاسبة الأصول الثابتة المؤجرة

في الاعتبار، اصنع الأسلاك: الخصم 20، 91-2 الائتمان 76 (60، 70، 69 ...) - يعكس التكاليف المرتبطة بتوفير العقارات للإيجار. يتبع ذلك من الفقرات 5 و 7 و 11 من PBU 10/99. إن استرداد العقار المستأجر قد يوفر اتفاقية الإيجار لإعادة شراء الممتلكات من قبل المستأجر. في هذه الحالة، في نهاية مصطلح العقد (أو حتى نهاية المصطلح، ولكن بعد دفع تكاليف الاسترداد)، يصبح صاحب الأشياء المستلمة المالك.

معلومات

في المحاسبة، تنعكس العملية المتعلقة بنقل العقار المعدي بموجب اتفاقية الإيجار كتخلصها (تنفيذ). مثل هذا الاستنتاج يتبع من الفقرة 1 من المادة 624 من القانون المدني للاتحاد الروسي. لمزيد من المعلومات حول هذا الأمر، انظر، على سبيل المثال، كيفية التفكير في محاسبة بيع الأصول الثابتة.

دفع الأمن إذا كانت اتفاقية الإيجار تحتوي على شرط رسوم، فإن إيصاله ليس دخل المنظمة.

المحاسبة عند استئجار الأصول الثابتة (الفروق الدقيقة)

كائن استئجار عمل القبول والنقل، العقد 20 (23،25،26،29،44) 76A اتفاق الأسلاك الإيجار المستحقة، عمل الخدمات التي تمت إزالتها 19،76A تعكس فاتورة ضريبة القيمة المضافة التي تم الحصول عليها 68.2 19 اعتمدت لخصم ضريبة القيمة المضافة 76A 51 تأجير طلب الدفع 001 يتم إرجاع الكائن إلى مؤجر فعل القبول والنقل إلى حساب العقار الذي تم الحصول عليه بموجب اتفاقية الإيجار مشابه. إذا تم توفير شروط الإيجار المالي الفداء اللاحق كائن المستأجر، ثم يعكس محاسب هذا كما يلي: DT CT الوصف المستند 76 51 تدفع من اتفاقية دفع الاسترداد، طلب الدفع 08 76 معاهدة كائنات كائن تعمل، نماذج ACT-1 19 76 تعكس فاتورة ضريبة القيمة المضافة المستلمة 01 08 ترتيب كائن رأس 68 19 اعتمدت لخصم ضريبة القيمة المضافة إصلاح الممتلكات المستأجرة التي يمكن إجراء إصلاح الكائن على حساب أحد الأطراف، التي تنعكس بالضرورة في العقد.

تأجير الأصول الثابتة الحالية. محاسبة المالك

ما هي حسابات الرصيد المطبقة على الأصول الثابتة في استئجار؟ الحسابات 01 "الأصول الثابتة" و 03 "استثمارات مربحة" في التكلفة الأولية. من حيث الحسابات المحاسبية (المعتمدة من قبل أمر وزارة المالية في روسيا البالغ 31.10.2000 رقم 94N)، تم تخصيص النتيجة 01 لجميع الأصول الثابتة، بما في ذلك المؤجرة. إلى جانب هذا، ينص PBU 6/01 على أن الأصول الثابتة التي يجب تأجير موعدها، ينبغي اعتبار استثمار دخل.

بالنسبة لمحاسبةهم، هناك حساب 03. كيفية حذف محاسبة الكائنات على الحسابات 01 و 03؟ الاختيار بسيط. بناء على صياغة استثمارات الإيرادات المنصوص عليها في PBU 6/01 (الفقرة 5). مهم! تشمل أرباح PBU 6/01 الأصول الثابتة، والغرض منه ينقل حصريا إلى الإيجار.

في الوقت نفسه، من المعروف أن الهدف من المعروف من استئجار هذه الكائنات.

بناء على الفعل، يكتب المستأجر الكائن الذي تم إرجاعه من محاسبة خارج الرصيد. تعكس اتفاقية الإيجار التكوين، وتكلفة الممتلكات المنقولة، ومصطلح وحجم الإيجار، والتزامات الأطراف للحفاظ على الممتلكات في حالة عمل. عند إبرام اتفاقية عقد الإيجار في العقارات، لمدة عام على الأقل، تخضع هذه الاتفاقية لتسجيل الدولة ويعتبر خلما من لحظة هذا التسجيل (ص.

3 ملعقة كبيرة. 433، الفن. فن. 609 و 651 من القانون المدني للاتحاد الروسي). كما تخضع أي تغييرات تم إجراؤها على مثل هذا الاتفاق، بالإضافة إلى إنهاء العقد وإنهاءها، بالتسجيل. لا يخضع المستأجر، الذي يحتل المنطقة بموجب اتفاقية الإيجار لتسجيل الدولة، ولكن لم ينتقل هذا الإجراء، ليس له الحق في الاعتراف بتكاليف الإيجار في تقليل قاعدة ضريبة الدخل الخاضعة للضريبة.
في محاسبة المستأجر، يتم إجراء الإدخالات التالية (الجدول 2). الجدول 2 - المحاسبة للعمليات تأجير الحالي في المستأجر رقم P / P اسم الائتمان الاقتصادي Debit 1 وصول المنشآت المؤجرة للأصول الثابتة 001 "الأصول الثابتة للإيجار" 2 مدفوعات الإيجار الحالية المستحقة 20 "الإنتاج الأساسي" (26 "النفقات العامة"، 44 بوصة ") 76" الحسابات مع مختلف المدينين والدائنين "3 ضريبة القيمة المضافة المستحقة على الإيجار 19" ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة "76" الحسابات مع مختلف المدينين والدائنين "4 سداد ضريبة القيمة المضافة 68" حسابات الضرائب والرسوم "19" ضريبة القيمة المضافة على القيم المستعد بها »5 ساعات الإيجار 76" الحسابات مع مختلف المدينين والدائنين "51" الحساب الجاري "الجدول 3 - المحاسبة للإيجار في المساكن رقم P / P اسم مبلغ الائتمان العملي الاقتصادي، فرك.

للقيام بذلك، لدى المنظمة الحق في فتح حساب فرعي إضافي 02، على سبيل المثال، "الاستهلاك على استثمارات الإيرادات المرسلة للإيجار": Debit 20، 91-2 الائتمان 02 الفرعية "الاستهلاك للإيرادات الاستثمارات المرسلة للإيجار" - عكس مقدار الاستهلاك المستحق في المرفق الرئيسي الذي تم نقله إلى الإيجار. الوضع: كيفية تحديد أغراض المحاسبة، هو تمثيل الممتلكات للإيجار عرض منفصل أنشطة المنظمة أم أنها عملية لمرة واحدة؟ في المحاسبة، يحق للمنظمة الاعتراف بالدخل بشكل مستقل، بما في ذلك عن تقديم العقارات للإيجار أو الدخل من الأنشطة العادية أو الإيصالات الأخرى. من الضروري المتابعة من طبيعة المنظمة، ونوع الدخل وشروط إعداده (على سبيل المثال، سواء كانت مدفوعات الإيجار الواردة دائمة أو دورية للمنظمة).

وينص على ذلك في الفقرة 4 من PBU 9/99.

لذلك، إذا كانت المنظمة تستخدم جزءا من المبنى في المبنى لنفسها، والجزء مستأجر، ثم يجب مراعاة تكلفة المبنى بأكملها في الاعتبار 01 كجزء من الأصول الثابتة. كجزء من استثمار محاسبي في الحساب 03، تنعكس هذه الكائنات التي تهدف في البداية ومؤديها بالكامل للإرسال إلى حيازة أو استخدام أطراف ثالثة مؤقتة (الفقرة 3 من PBU 6/01، تعليمات لخطة الحساب). عمليات نقل الممتلكات للإيجار. أخبرني على النحو التالي.

عند نقل الأصول الثابتة: الخصم 01 (03) الفرعية "نقل الملكية" للإيجار "الائتمان 01 (03)" الخاصية الخاصة "- نقل إلى خاصية التأجير للمنظمة. عند نقلها إلى كائنات الإيجار، المساءلة على الحساب 10، من الضروري كتابتها عن تكلفتها بشكل عام - على تكاليف المواد. للسيطرة على هذه الخاصية، تأخذ في الاعتبار ذلك للتوازن.

· صيانة;

الإصلاحات الأوسط؛

إصلاح.

المهمة الرئيسية للإصلاحات الحالية هي الوقاية. يتم إجراء الإصلاحات الحالية بشكل منهجي، على سبيل المثال، مرة واحدة في الربع، يسمح لك بحماية الممتلكات من البلى المبكر.

يرتبط طبيعة العمل المنفذة بتغيير الأجزاء الفردية والعقدة دون تفكيك الوسائل الرئيسية بأكملها، وضبط أجزاءها وآلياتها الفردية، وتنظيفها، تزييتها، والتي تضمن الاستعداد المستمر للعمليات الرئيسية للتشغيل.

الإصلاحات المتوسطة في تعقيد أساليب الإصلاح، حيث عند إجراء إصلاح متوسط، هناك حاجة لاستكمال الاسترداد أو استبدال الأجزاء الفردية من الوسائل الرئيسية بواسطة التفكيك الجزئي. يتم إجراء إصلاحات متوسطة أقل بكثير من الإصلاحات الحالية، كقاعدة عامة، مرة واحدة في السنة.

إصلاح هو الأكثر صعوبة في جميع أنواع الأصول الثابتة. تواتر القابضة إصلاح ذلك يعتمد على مدى استخدام الأداة الرئيسية بشكل مكثف. كقاعدة عامة، يتم إصلاح إصلاح أكثر من مرة واحدة بضع سنوات، وفي معظم الحالات، فهي طويلة جدا في الوقت المناسب.

عند إجراء الإصلاح، يتم إجراء تفكيك كامل للتقييم الثابت، استبدال الأجزاء والآليات البالية مع جديد وأكثر حداثة. يتم إجراء إصلاح في معظم الحالات من خلال المنظمات المتعاقدة، لأنها تتطلب مهارات مهنية أعلى من الأداء.

يتم إدراج تكاليف الإصلاح وفقا للفقرة 18 من PBU 10/99 في الفترة المشمولة بالتقرير التي وقعت فيها، بغض النظر عن وقت الدفع الفعلي للأموال.

تنعكس تكاليف إصلاح المنظمة في حساب 23 "الإنتاج الإضافي"، 25 "تكاليف الإنتاج العامة" وما شابه ذلك. تتكون تكاليف الإصلاح من تكلفة المواد وقطع الغيار والمكونات والأجور من العمال الذين يشاركون في إصلاح ومبالغ الضرائب الاجتماعية الموحدة وأقساط التأمين ومبالغ الاستهلاك من الأصول الثابتة والمصروفات الأخرى ذات الصلة مباشرة بالإصلاح.

لنفترض أن إصلاح الصندوق الرئيسي قد أجريت من قبل الإنتاج الإضافي من قبل القوى والنظر مخطط عام الأسلاك المحاسبية عند إصلاح دليل الأعمال:

فواتير المراسلات
دين	تنسب إليه
		يعكس تكلفة قطع الغيار المكتسب
		الديون الجيدان قبل المورد
		كتبها تكلفة المواد التي تم إصدارها للإصلاح
		الأجور المستحقة لإصلاح العمال
		الضرائب تراكم الرواتب المستحقة

في كثير من الأحيان المنظمة، بحكم لأسباب مختلفةليس لديها فرصة لتنفيذ إصلاح نفسك. في هذه الحالة، تشارك منظمات الطرف الثالث للإصلاح فرادىوبعد يمكن إكمال الإصلاحات مع المستأجر، ولكن في هذه الحالة يجب أن يسدد المالك تكاليف إصلاح أو دفع تكاليف رسوم الإيجار.

من أجل الضرائب الأرباح وفقا لقانون الضرائب الاتحاد الروسي تكاليف (NK NEK RF) تكاليف الصيانة والتشغيل والإصلاح و صيانة يتم تضمين الوسائل الرئيسية وغيرها من الممتلكات، وكذلك للحفاظ عليها في حالة جيدة، في تكلفة تكاليف الإنتاج والتنفيذ.

تعتبر تكاليف إصلاح الأصول الثابتة التي ينتجها دافع الضرائب، وفقا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، نفقات أخرى ويتم الاعتراف بها للأغراض الضريبية في الفترة المشمولة بالتقرير التي تم تنفيذها في مبلغ التكاليف الفعلية. يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن دافعي الضرائب الذين يطبقون طريقة الاستحقاق تعترف بتكلفة إصلاح الأصول الثابتة كصرفات يتم إنتاجها، بغض النظر عن دفعها.

يدفع دافعي الضرائب بطريقة نقدية وفقا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي تعترف بتكاليف الإصلاحات فقط بعد دفعها الواقعي.

هذا الخيار هو كتابة تكلفة إصلاح الأصول الثابتة في الحالات التي يتم فيها إجراء إصلاح الأصول الثابتة بشكل غير متساو خلال العام، وكذلك الحاجة إلى كمية كبيرة من غير متوقع أعمال الترميمعلى سبيل المثال، في حالة الحوادث. تنعكس التكاليف المرتبطة بتنفيذ مثل هذه الإصلاحات بشكل مناسب في المحاسبة على مدين الحساب 97 "نفقات الفترات المستقبلية".

لتبرير كميات التكاليف التي تعزى إلى الحساب أو الخروج منه، من المستحسن إجراء تقدير أو خطة لإنتاج أعمال الإصلاح بشروط نقدية. يجب الموافقة على هذه الوثائق من قبل رئيس المنظمة.

إذا تم إجراء الإصلاح من قبل منظمات الطرف الثالث، وفقا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، فإن كمية ضريبة القيمة المضافة التي قدمها المقاول والعميل المدفوع للعميل يتم خصمها بعد مراعاة العمل المنجز. تأكيد أن إصلاح منشأة الأصول الثابتة مصنوعة، يمكن أن يكون بمثابة عمل يعمل.

مثال 1.

قدمت منظمة الطريقة الاقتصادية إصلاحا رئيسيا للهدف المستأجر للأصول الثابتة. بلغت مصاريف المواد 580،000 روبل، راتب الموظفين - 30،000 روبل، كمية ESN - 7،800 روبل. لا يتم توفير إنشاء احتياطي لإصلاح الأصول الثابتة للسياسات المحاسبية للمنظمة. من أجل توزيع التكاليف الموحدة، تقرر شطبهم على قدم المساواة الشهرية لمدة عامين.

فواتير المراسلات		المبلغ، روبل
دين	تنسب إليه	المبلغ، روبل
			يعكس تكلفة القيم المادية الصادرة بالإصلاح
			يعكس مقدار الأجور المستحقة
			عكس مقدار الضرائب المستحقة على الصورة
			تمصيدها إلى تكاليف الفترة المشمولة بالتقرير مقدار التكاليف للإصلاحات بمبلغ 1/24 جزء

نهاية المثال.

مثال 2.

أنتجت المنظمة إصلاح كائن الأصول الثابتة. يتم إجراء إصلاح من قبل مؤسسة تابعة لجهة خارجية. بلغت تكلفة العمل 129800 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 19800 روبل. سيتم فرض تكاليف الإصلاح على تكاليف الإنتاج لمدة 12 شهرا.

فواتير المراسلات		المبلغ، روبل
دين	تنسب إليه	المبلغ، روبل
			يعكس تكلفة الإصلاح بناء على فعل العمل المنجز
			يعكس مقدار ضريبة القيمة المضافة من تكلفة أعمال الإصلاح المكتملة
			المدرج السيولة النقدية للإصلاح
			اعتمد لخصم كمية مدفوعة من ضريبة القيمة المضافة فعليا
			تعال إلى تكاليف الفترة المشمولة بالتقرير، وتكلفة إصلاح منشأة الأصول الثابتة بمبلغ 1/12 من الجزء

نهاية المثال.

من أجل إدراج موحد للتكاليف القادمة لإصلاح الأصول الثابتة إلى نفقات الفترة المشمولة بالتقرير، المنظمة بموجب الفقرة 72 من اللائحة المتعلقة بالبيانات المحاسبية والمالية في الاتحاد الروسي، المعتمدة من قبل أمر وزارة المالية الروسية يمكن للاتحاد المؤرخ في 29 يوليو 1998، رقم 34N، إنشاء احتياطي للأموال الرئيسية.

خطة حسابات وتعليمات لاستخدامها لتلخيص المعلومات المتعلقة بوجود وحركة المبالغ المحجوزة لإصلاح الأصول الثابتة مخصصة لها حساب 96 "احتياطيات من النفقات القادمة". ينعكس إنشاء احتياطي في ائتمان الحساب وخصم حسابات محاسبة التكلفة.

إذا تم إجراء إصلاح الأصول الثابتة من قبل الإنتاج الإضافي من خلال مقدار الاحتياطي، فهو ينعكس في خصم الحساب في المراسلات مع ائتمان الحساب "الإنتاج الإضافي". إذا شارك خبراء منظمات الطرف الثالث في إصلاح و 60 "حسابات مع الموردين والمقاولين".

في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير، يتم تنفيذ مخزون الاحتياطي لإصلاح الأصول الثابتة. يتم عكس مبالغ غير مستخدمة في نهاية العام.

يتطلب إصلاح عالي الجودة من العديد من الأصول الثابتة فترة زمنية طويلة إلى حد ما، والتي لا تستنفد بفترة إشارة واحدة. إذا حدث نهاية أعمال الإصلاح العام المقبل، فإن ميزان الاحتياطيات لإصلاح الموجودات الثابتة لا يتم عكسه. بعد الانتهاء من أعمال الإصلاح، يجب أن يعزى المبلغ المستحق للاحتياطي إلى النتائج المالية للفترة المشمولة بالتقرير.

قد يكون هناك موقف حيث لا يكفي الاحتياطي الذي تم إنشاؤه كافيا لإصلاح الأصول الثابتة، أي التكاليف الفعلية للإصلاح تتجاوز حجم الاحتياطي الذي تم إنشاؤه. في هذه الحالة، في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير، يتم كتابة مبلغ التكاليف الفعلية الزائدة عند التكاليف.

مثال 3.

لإصلاح الأصول الثابتة، قررت المنظمة إنشاء احتياطي للإصلاحات بمبلغ 180،000 روبل. بلغت القيمة الشهرية من الخصومات إلى احتياطي المصاريف المقبلة 15000 روبل. (180،000 روبل / 12 شهرا). بلغت التكاليف الفعلية للإصلاحات التي تنتجها قوات المنظمة في السنة المشمولة بالتقرير 162000 روبل.

فواتير المراسلات		المبلغ، روبل
دين	تنسب إليه
كل شهر من يناير إلى ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير، سيتم تنفيذ الإدخالات التالية في المحاسبة:
			اكتسب مبلغ احتياطي النفقات المقبلة بمبلغ 1/12 من الجزء
في وقت الإصلاح
			يعكس تكلفة إصلاح الأصول الثابتة
سجلات المحاسبة في نهاية العام
			واثق تعكس كمية غير مستخدمة من الاحتياطي

نهاية المثال.

وفقا للفقرة 5.5-3 من التوصيات المنهجية لاستخدام الفصل 25 "الضرائب على ربح المنظمات" جزء من قانون الضرائب الثاني للاتحاد الروسي، المعتمد من أجل وزارة الشؤون الداخلية للاتحاد الروسي 20 ديسمبر 2002 رقم BG-3-02 / 729، إذا قررت على تشكيل هذا الاحتياطي، فإنها نفذت فعليا تكاليف إصلاح الأصول الثابتة في تكلفة الفترة الحالية. فقط في نهاية الفترة الضريبة، يتم تضمين مقدار النفقات المفرطة في الاحتياطي الذي تم إنشاؤه في نفقات أخرى.

من أجل تشكيل احتياطي بشكل صحيح من التكاليف المقبلة لإصلاح الأصول الثابتة، من الضروري التأكد من أن البيانات التالية مطلوبة:

· التكلفة الأولية للأصول الثابتة المطفأة في بداية الفترة الضريبية؛

· الكمية الفعلية للإصلاحات للإصلاحات للسنوات الثلاث السابقة والخاصة من هذا المبلغ أثناء التقسيم من قبل ثلاثة؛

· إصلاح الجدول، بما في ذلك تلك المضمنة في الفترة الضريبية الحالية؛

التكلفة المقدرة لهذه الإصلاحات؛

قائمة الأصول الثابتة التي معقدة بشكل خاص و عزيزي المناظر إصلاح؛

· إصلاح الجدول الزمني لهذه الأصول الثابتة، مما يدل على فترة أعمال الإصلاح والتكلفة المقدرة لها.

يتم احتساب خصومات احتياطي التكاليف القادمة بناء على القيمة الإجمالية لمعايير الأصول والخصومات الثابتة.

يتم تعريف القيمة الإجمالية للأصول الثابتة كمجموع القيمة الأولية لجميع الأصول الثابتة المطفأة بتكليف في بداية الفترة الضريبية، والتي تخلق احتياطا من التكاليف القادمة لإصلاح الأصول الثابتة. وبالتالي، إذا تم إنشاء الاحتياطي لعام 2005، فلن يتم تضمين تكلفة الموجودات الثابتة المكتسبة خلال هذا العام في القيمة التراكمية الكلية للأصول الثابتة المحسوبة لتحديد الخصومات إلى الاحتياطي الذي تم إنشاؤه.

إذا كانت المنظمة، كجزء من التكليف حتى 1 يناير 2002، يتم قبولها لهم تكلفة الاستبدالمحددة وفقا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يجب تذكر دافعي الضرائب أن كمية الحد من التكاليف القادمة لإصلاح الموجودات الثابتة لا يمكن أن تتجاوز متوسط \u200b\u200bقيمة التكاليف الفعلية للإصلاحات التي تمر خلال السنوات الثلاث الماضية.

إذا كانت المنظمة تتراكم الأموال اللازمة لإجراء أنواع إصلاحات غير مكلفة ومعقدة بشكل خاص، فيمكنها زيادة كمية الخصومات المحدودة إلى احتياطي التكاليف القادمة. يزيد كمية محدودة من الخصومات بمقدار الخصومات لتمويل الإصلاحات، التي تأتي إلى الفترة الضريبية وفقا لجدول الإصلاح، بشرط أن تكون في فترات الضرائب السابقة، تم إجراء إصلاحات مماثلة.

تنص معايير الخصومات على منظمة الاحتياطي بشكل مستقل عند تطوير سياسات محاسبية لأغراض الضرائب. كمية الخصومات تعتمد على العوامل التالية:

دورية إصلاح موضوع الأصول الثابتة؛

· ترددات استبدال عناصر الأصول الثابتة (على وجه الخصوص، العقد، الأجزاء، الهياكل)؛

تكلفة إصلاح متكرر.

مثال 4.

تخطط المنظمة في عام 2005 لإصلاح الأصول الثابتة، ستصل تكاليف التقييم الأولي إلى 76000 روبل.

تنص السياسة المحاسبية للمؤسسة على إنشاء احتياطي للتكاليف القادمة لإصلاح الأصول الثابتة.

اعتبارا من 1 يناير 2005، فإن القيمة التراكمية للأصول الثابتة هي 830،000 روبل. على مدى السنوات الثلاث الماضية، بلغت التكاليف الفعلية لإصلاح الأصول الثابتة:

في عام 2002 - 36500 روبل.

في عام 2003 - 65300 روبل.

في عام 2004 - 72 500 روبل.

تدفع المدفوعات المقدمة لمنظمة ضريبة الدخل تدفع ربع سنوي. لنفترض أن المنظمة المخططة ستنفذ في سبتمبر 2005، ستصل التكاليف الفعلية للإصلاحات إلى 68000 روبل.

احسب متوسط \u200b\u200bقيمة الإصلاحات الواقعية على مدى السنوات الثلاث الماضية:

(36 500 روبل + 65،300 روبل + 72 500 روبل): 3 \u003d 58 100 روبل.

نظرا لأن الحد الأقصى لمقدار الاحتياطي قد لا يتجاوز متوسط \u200b\u200bقيمة الإصلاحات الفعلية لإصلاح الأصول الثابتة في السنوات الثلاث الماضية، فقد لا يتجاوز مبلغ الاحتياطي 58 100 روبل، على الرغم من أن المؤسسة تخطط ل تنفق 76000 روبل للإصلاحات

احسب الحجم السنوي لقضية الخصومات إلى الاحتياطي:

(58 100 روبل: 830 000 روبل) \u003d 7.0٪.

إذا دفعت المنظمة مدفوعات مسبقة بشأن ضريبة الدخل شهريا، فمن الضروري حساب المعيار الشهري للخصومات إلى الاحتياطي:

7٪: 12 شهرا \u003d 0.583٪.

في مثالنا، تدفع المنظمة مدفوعات مسبقة بشأن ضريبة الدخل الفصلية، لذلك من الضروري حساب معدل الخصومات الفصلية للاحتياطي:

7٪: 4 كتل \u003d 1.75٪.

ستكون الخصومات الفصلية للاحتياطي:

830 000 روبل × 1.75٪ \u003d 14،525 روبل.

نحدد مقدار الاحتياطي المتراكم في وقت الإصلاح:

14 525 روبل × 3 ربع \u003d 43،575 روبل.

بلغت مبلغ الاحتياطي المتراكم 43،575 روبل، بلغت تكاليف الإصلاح الفعلية 68000 روبل. يبلغ مبلغ الفائض من النفقات الفعلية عن مبلغ الاحتياطي المتراكم 24،425 روبل.

وفقا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي، إذا تجاوز مقدار التكاليف الفعلية لإصلاح الأصول الثابتة في الفترة المشمولة بالتقرير مقدار الاحتياطي المنشأ، فإن ميزان التكاليف لأغراض الضرائب المدرجة في نفقات أخرى في تاريخ انتهاء الفترة الضريبة.

وهكذا، في الربع 3، من أجل الإقرار الضريبي، سيتم أخذ مقدار النفقات للإصلاحات في مبلغ الاحتياطي المتراكم في الاعتبار، أي 43،575 روبل. في الربع الرابع (31 ديسمبر 2005)، من أجل الإقرار الضريبي، سيتم الاعتراف بمبلغ الاحتياطي المتبقي - 14525 روبل.

مقدار احتياطي النفقات القادمة لعام 2005 هو 58 100 روبل.

تكاليف الإصلاح الفعلي - 68،000 روبل.

اعتبارا من 31 ديسمبر 2005، سيتم الكشف عن مبلغ النفقات المفرطة على إصلاح الأصول الثابتة على مجموع الاحتياطي الذي تم إنشاؤه 9900 روبل. سيتم أخذ هذا المبلغ في الاعتبار كجزء من بعض النفقات اعتبارا من 31 ديسمبر 2005.

نهاية المثال.

إذا كانت شروط اتفاقية الإيجار تنص على أن تكاليف الإصلاح التي تحمل المستأجر، في محاسبة المالك تكاليف الإصلاح الناتجة عن المستأجر لا تنعكس.

إذا كان المالك لا يزال يحمل تكلفة الإصلاحات إلى استئجار الممتلكات، فلا يمكن أن يشملها في التكاليف المرتبطة بتأجير الممتلكات.

إذا كان المالك لا يفي بواجباته بموجب عقد الإصلاح وتكلفة الإصلاح يحمل المالك، في هذه الحالة، إما أن المستأجر يجب استرداد التكاليف التي تكبدتها، أو المالك ينفذ هذه النفقات على حساب الأموال الخاصة، كما لا تقلل من الأرباح الخاضعة للضريبة.

يتم أخذ تكلفة إصلاح الممتلكات التي تم أخذها في الاعتبار في حساب 03 "الاستثمارات المربحة في القيم المادية" في الاعتبار بنفس طريقة إصلاح الأصول الثابتة.

بمزيد من التفصيل مع أسئلة حول استئجار، يمكنك التعرف على كتاب CJSC "BKR-INTERCOM-ARDIT" "الإيجار".

تأجير الأصول الثابتة هو نقل كائن للاستخدام المؤقت. ينقل المالك المستأجر إلى الأداة الرئيسية بموجب اتفاقية الإيجار. قد تكون فترة الإيجار أي: أقل من عام - إيجار قصير الأجل، أكثر من عام - استئجار طويل الأجل.

قد تشمل اتفاقية الإيجار انتقال ملكية الوسائل الأساسية المستأجرة.

كيف يمثل المحاسبة لإيجار الأصول الثابتة للمالك والمستأجر، الذي يجب أن يعكس الأسلاك الطرفان. كيف هي تكاليف إصلاح وإعادة بناء المنشأة المستأجرة تأخذ في الاعتبار؟

يمكن أن يكون تأجير الموجودات الثابتة هو النوع المعتاد لنشاط المنظمة، وقد تكون عملية لمرة واحدة. في الوقت نفسه، فإن حساب الدخل والنفقات من عمليات الإيجار يختلف.

إذا كانت عملية النقل لصناديق الإيجار هي النوع المعتاد لنشاط المؤسسة، فسيتم استخدامه.

يتم جمع جميع التكاليف المرتبطة بنقل الموجودات الثابتة على مدين حسابات محاسبة التكاليف (20، 23، 26، 44). بعد ذلك، يتم شطبها في نهاية الشهر بمقدار واحد في الديون SCH. 90 الأسلاك D90 / 2 K20، 23، 26، 44- يمكن أن يكون الاستهلاك بمثابة مصاريف، التي يواصل المالك تتراكم كل شهر، أو إصلاح التكاليف إذا تم ذلك من قبل المالك.

تنعكس جميع الدخل المرتبط بنقل الكائن للإيجار على القرض. 90، على وجه الخصوص، هذه تستقبل الإيجارات، الأسلاك D76 K90 / 1.

في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير 90 النتيجة المالية مصممة، الربح أو الخسارة، التي تنعكس في SC. 99.

إذا كان انتقال نظام التشغيل للإيجار عملية لمرة واحدة، فإن انعكاس عمليات الإيجار، يتم استخدام 91 "دخل ونفقات أخرى"، وهو مفصل.

النفقات على الكائنات المحظورة، تنعكس في خصم SCH. 91، الإيرادات في شكل مدفوعات تأجير على القرض. 91.

يجب أن تشمل مدفوعات الإيجار ضريبة القيمة المضافة، لذلك يجب على المالك الاستحقاق ضريبة القيمة المضافة من المدفوعات المستلمة (الأسلاك D91 / 2 (90/2) K68) ودفعها إلى الميزانية.

الأسلاك التي يتم تنفيذها في محاسبة المالك:

المحاسبة في المستأجر

يأخذ المستأجر الأداة الأساسية بموجب اتفاقية الإيجار، يعكس خصم هذا الحساب كائن الكائن المحدد في اتفاقية الإيجار.

انخفاض قيمة نظام التشغيل المستأجرة لا تهمة.

مدفوعات الإيجار التي يدفعها المنظمة مدفوعة في حسابات محاسبة الأنواع المعتادة من الأسلاك D20 (44) K76.

تشمل مدفوعات الإيجار ضريبة القيمة المضافة، لذلك يمتلك المستأجر الحق في تسليط الضوء على ضريبة القيمة المضافة وإرسالها إلى خصم (الأسلاك D19 K76 و D68.ds K19).

يدفع مدفوعات الإيجار إلى المالك ينعكس من قبل الأسلاك D76 K51.

عند إرجاع العقار المستأجر، تتم إزالته من حساب Off-Balance 001 (C001).

منشورات حول محاسبة الأصول الثابتة المؤجرة في المستأجر:

الاسترداد من قبل المستأجر الأصول الثابتة المؤجرة

إذا قررت المنظمة استرداد العلاج الثابت المستأجر، فيجب عليها دفع تكلفة الاسترداد إلى المؤجر (الأسلاك D76 K51).

كالعادة، عندما يتم استلام الجمعية الثابتة في توازن المؤسسة، يتم جمع جميع التكاليف المرتبطة بقبولها في 08 حسابات. لذلك في هذه الحالة.

تكلفة الاسترداد التي دفعت المنظمة المالك للأصول الثابتة التي اتخذت في وقت سابق للإيجار يتعلق استثمار رأس المال في هذه الوسائل الأساسية وتنعكس على 08 حساب (الأسلاك D08 K76).

تنتمي المدفوعات المدفوعة مسبقا أيضا إلى استثمارات في الأصول الثابتة وتنعكس أيضا في 08 حسابا. سيتم النظر في هذه المدفوعات من قبل الكائن من قبل الكائن، والأسلاك لديها شكل D08 K02.

بعد ذلك، يتم تكليف الكائن من قبل الأسلاك D01 K08.

الأسلاك عند استرداد الأصول الثابتة المؤجرة:

إصلاح نظام التشغيل المستأجر

إصلاح على حساب المستأجر

يمكن إجراء الإصلاحات الحالية من قبل المستأجر نفسه على نفقته الخاصة، ثم يتم فرض جميع تكاليف الإصلاحات على حسابات المحاسبة للأنشطة العادية. كنفقات، المواد المستهلكة (الأسلاك D20 (44) K10)، راتب موظفي المنظمة العاملين في إصلاح (الأسلاك D20 (44) K70)، خدمات الجهات الخارجية (الأسلاك D20 (44) K76).

الأسلاك للمحاسبة للإصلاحات في المستأجر:

قد تشمل اتفاقية الإيجار انتقال ملكية الوسائل الأساسية المستأجرة.

نظام التشغيل المستأجر للمؤجر

إذا كانت عملية النقل لاستئجار الأصول الثابتة هي النوع المعتاد لنشاط المؤسسة، فسيتم استخدام الحساب 90 "مبيعات".

في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير 90 النتيجة المالية مصممة، الربح أو الخسارة، التي تنعكس في SC. 99.

إذا كان نقل نظام التشغيل للإيجار عملية لمرة واحدة، فمن أجل تعكس عمليات الإيجار 91 "الإيرادات والنفقات الأخرى".

النفقات على الكائنات المحظورة، تنعكس في خصم SCH. 91، الإيرادات في شكل مدفوعات تأجير على القرض. 91.

الأسلاك، التي يتم تنفيذها في المحاسبة المحاسبية للمؤجر:

المحاسبة في المستأجر

يأخذ المستأجر الأداة الأساسية بموجب عقد الإيجار لحساب خارج التوازن 001، يعكس خصم هذا الحساب تكلفة الكائن المحدد في اتفاقية الإيجار.

انخفاض قيمة نظام التشغيل المستأجرة لا تهمة.

مدفوعات الإيجار التي يدفعها المنظمة مدفوعة في حسابات محاسبة الأنواع المعتادة من الأسلاك D20 (44) K76.

يدفع مدفوعات الإيجار إلى المالك ينعكس من قبل الأسلاك D76 K51.

عند إرجاع العقار المستأجر، تتم إزالته من حساب Off-Balance 001 (C001).

منشورات حول محاسبة الأصول الثابتة المؤجرة في المستأجر:

الاسترداد من قبل المستأجر الأصول الثابتة المؤجرة

إذا قررت المنظمة استرداد العلاج الثابت المستأجر، فيجب عليها دفع تكلفة الاسترداد إلى المؤجر (الأسلاك D76 K51).

قيمة الاسترداد التي تدفعها المنظمة المالك للأصول الثابتة التي اتخذت في وقت سابق للإيجار يتعلق باستثمارات رأس المال في هذه الوسائل الأساسية وتنعكس في 08 حساب (الأسلاك D08 K76).

بعد ذلك، يتم تكليف الكائن من قبل الأسلاك D01 K08.

الأسلاك عند استرداد الأصول الثابتة المؤجرة:

إصلاح نظام التشغيل المستأجر

1. إصلاح على حساب المستأجر

الأسلاك للمحاسبة للإصلاحات في المستأجر:

2. إصلاح على حساب المالك

إذا تنص اتفاق الإيجار على إصلاح الأصول الثابتة على حساب المالك، فيمكن إضافة نفقات المستأجر إلى مدفوعات الإيجار في المستقبل. في هذه الحالة، لا تزال جميع تكاليف المستأجر للإصلاح مكتبة بحلول 20 أو 44 من الأسلاك المشار إليها أعلاه.

بعد ذلك، يتم خصم جميع تكاليف الإصلاحات، التي تم جمعها في 20 (44) حسابات في مدينه. 76، والتي تحافظ على المحاسبة لجميع مدفوعات الإيجار، الأسلاك D76 K20 (44).