يستخدم الحساب 94 "النقص والخسائر الناجمة عن تلف الأشياء الثمينة" لعرض تكاليف الشركة بسبب اكتشاف النقص أو الضرر في المخزون أو الأصول الثابتة أو البضائع (على سبيل المثال، أثناء المخزون).
يتم استخدام الحساب 94 في المحاسبة من قبل الكيانات القانونية لعرض معلومات حول النقص المكتشف أو التكاليف الناتجة عن تلف الأشياء الثمينة (بما في ذلك النقد). يمكن اكتشاف هذه الخسائر أثناء شراء البضائع وتخزينها، على سبيل المثال، أثناء المخزون وأثناء النقل إلى المشتري.
الحساب 94 نشط. يعرض الخصم المبالغ التالية:
- التكلفة الفعلية لعناصر المخزون التي تم اكتشاف نقص أو تلف فيها أثناء المخزون (التكلفة الفعلية تعني السعر المحاسبي لعناصر المخزون بالإضافة إلى تكاليف النقل والمشتريات)؛
- القيمة المتبقية للمعدات الرأسمالية التي تم تحديد النقص فيها أثناء المخزون أو اكتشاف الضرر (القيمة المتبقية تعني التكلفة الأصلية للأصول الثابتة مخفضة بمقدار الاستهلاك المتراكم).
- التكاليف المحسوبة للأضرار الجزئية التي لحقت بعناصر المخزون، وما إلى ذلك (إذا كان من الممكن بعد ذلك بيع هذه البضائع بسعر مخفض أو استخدامها).
شيء يجب مراعاته!يتم عرض المعاملات على Dt94 في المراسلات مع الحسابات لتسجيل هذه القيم (10،01،41، وما إلى ذلك).
يتم إدخال معلومات حول شطب النفقات في رصيد الحساب:
- إذا تم تحديد هوية الشخص المذنب - للخصم من حسابات التسويات مع الموظفين (الحساب 73) بالمبالغ المحددة للسداد من الموظف؛
- في غياب المذنبين وتجاوز قواعد الخسارة الطبيعية - على النتيجة المالية للمؤسسة (Dt91)؛
- في حدود معايير الخسارة الطبيعية - للخصم من حسابات محاسبة الإنتاج (يتم اكتشاف الضرر أو النقص أثناء تخزين البضائع) أو تكاليف المبيعات (إذا تم اكتشاف تلف أو نقص في البضائع في وقت البيع)؛
ملاحظة من المؤلف!يتم شطب النقص والعيوب حسب Kt94 بالكميات والكميات التي تم إدخال بيانات المخزون الخاصة بها في Dt94. يتم شطب المبالغ لمصاريف الإنتاج أو تكاليف البيع على أساس التكلفة الفعلية لأصناف المخزون.
مزيد من المعلومات حول قواعد المخزون:
ميزات تعكس المبالغ على الحساب 94
- شراء البضائع.
في حالة اكتشاف نقص أو تلف في المنتجات وقت استلام البضاعة من المورد، يتم عرض مقدار النقص ضمن الحدود المنصوص عليها في الاتفاقية مع المورد وفقًا لـ Dt94 بالمراسلة مع Kt60. ويسجل مبلغ التكاليف الزائدة عن المعيار المتفق عليه بـ 76 دجاً بالمراسلة مع 60 دجاً. إذا صدر قرار قضائي برفض استرداد التكاليف التي تكبدها المورد أو شركة الشحن: يتم تحويل المبالغ المدرجة في الخصم 76 إلى Dt94.
- وتم تحديد المسؤولين عن تلف المنتجات أو نقصها.
يتم تسجيل الفرق بين مبلغ الفاتورة للسداد من الموظف والمبلغ المدرج في الخصم 94 (التكلفة الفعلية للمخزون والمواد) بمبلغ 98.4 كواتشا. في عملية السداد من الموظف، يتم شطب المبالغ من حساب الدخل للفترة المستقبلية بالمراسلة مع الحساب 91.
- التكاليف الناجمة عن النقص أو الأضرار التي لحقت بأصناف المخزون من الفترات السابقة والتي تم تحديد مرتكبيها أو هناك قرار من المحكمة باستردادها من مرتكبيها.
سينعكس مبلغ النقص: المدين 94، الدائن 98 وفي نفس الوقت المدين 73، الدائن 94. أثناء سداد المبالغ، يتم تنفيذ العمليات على الخصم من الحساب 98 وائتمان الحساب 91.
مثال عملي.
تم إجراء جرد سنوي في شركة Solnyshko LLC. بناءً على نتائج التدقيق، تم تقديم المعلومات التالية:
- عدم وجود آلة تبلغ تكلفتها الأولية 63 ألف روبل ، والاستهلاك المتراكم - 23 ألف روبل ؛
- نقص المواد في مستودعات التخزين ضمن معايير الخسارة الطبيعية: المبلغ الإجمالي - 15 ألف روبل؛
- التناقض النقدي بمبلغ 150 روبل.
عرض المعاملات التجارية في المحاسبة:
- إظهار القيمة المتبقية للآلة على حساب الخسارة
Dt94 Kt01 - 40 ألف روبل
- عرض نقص المخزون
Dt94 Kt10 - 15 ألف روبل
- عدم تطابق النقدية
Dt94 Kt50 - 150 روبل.
- وخلال المحاكمة الجنائية، لم يتم تحديد هوية الشخص المسؤول عن الآلة المفقودة
Dt91.2 Kt94 - 40 ألف روبل.
- تم شطب تكلفة المخزون المفقود ضمن حدود معايير الخسارة الطبيعية كنفقات إنتاج
Dt20 Kt94 - 15 ألف روبل.
- تم العثور على أمين الصندوق مذنبا لعدم وجود نقد
Dt73.2 Kt94 - 150 روبل
المراقبة التحليلية
لم يتم توفير المراقبة التحليلية لـ 94 حسابًا في المحاسبة.
القاعدة المعيارية
يتم استخدام الحساب 94 لحساب النقص أو الضرر الذي تم تحديده في عناصر المخزون وفقًا لمخطط الحسابات الحالي، المعتمد بأمر وزارة المالية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 والوثائق الأخرى المعتمدة قانونًا.
يمكنك عرض الرسم البياني الحالي للحسابات.
منشورات مشتركة حسب الحساب 94
- تم اكتشاف نقص أو تلف أثناء استلام البضاعة الواردة من المورد:
Dt94 Kt60 - ضمن الحدود المحددة في العقد؛
Dt76 Kt60 - أعلى من حدود الخسارة المحددة في الاتفاقية مع المورد؛
94 د.ت 76 - في حالة صدور حكم قضائي بعدم إمكانية تحصيل التكاليف.
- تم تحديد النقص (على سبيل المثال، أثناء الجرد):
Dt94 Kt01 - الأصول الثابتة (بالقيمة المتبقية)؛
Dt94 Kt10 - احتياطيات المواد؛
Dt94 Kt41 - البضائع (بالتكلفة الفعلية).
- تم تحديد النقص أو الأضرار التي لحقت بأصناف المخزون أثناء عملية الإنتاج:
Dt94 Kt20 - للإنتاج الرئيسي؛
Dt94 Kt23.29 - للإنتاج المساعد أو الخدمي.
- شطب النقص في حدود الفاقد الطبيعي:
Dt94 كيلوطن 20,23,29,44.
- رفع دعوى استرداد التكاليف من الطرف المذنب:
- شطب التكاليف إذا كان من المستحيل التعرف على الجناة:
- شطب التكاليف عندما يتم الاعتراف بالنقص أو تلف المنتجات كتكاليف غير عادية:
تعاني الشركات العاملة في الأنشطة التجارية والصناعية من خسائر ونقص في النقد والمخزون. يتم تشكيل هذه المعاملات المحاسبية على الحساب 94 "النقص والخسائر الناجمة عن تلف الأشياء الثمينة". في مقالتنا سننظر في جميع المواقف المتعلقة بالعدد 94.
محاسبة منفصلة لـ UTII ونظام ضريبي مبسط
يحق للشركات الاحتفاظ بسجلات محاسبية بموجب العديد من الأنظمة الضريبية. يتم حساب القاعدة الخاضعة للضريبة لكل نظام خاص بشكل منفصل، وبالتالي هناك حاجة للحفاظ على محاسبة منفصلة.
أسباب تلف أصناف المخزون
يتم تحديد التغيرات في المبلغ النقدي ونوعية عناصر المخزون نتيجة لما يلي:
- المخزون في المؤسسة.
- عند استلام البضائع من البائع؛
- عند فحص المستندات.
أي نقص أو خسارة أو ضرر يتم خصمه على الحساب 94. دعونا ندرج المواقف التي تحدث فيها هذه التغييرات:
- عدم الاتساق في كمية الأشياء الثمينة في المؤسسة؛
- تحديد الضرر أو البضائع المفقودة عند قبول البضائع من البائع؛
- الأضرار الناجمة عن تخزين عناصر المخزون (الموحدة وغير القياسية)؛
- وجدت أخطاء في المحاسبة.
يعتمد إسناد الضرر إلى الخصم من الحساب 94 على نوع الأشياء الرئيسية:
- التكلفة الفعلية، في حالة تلف المؤشر الكمي أو فقدانه؛
- الضرر الفعلي في حالة تلف جزئي.
- الكائنات الرئيسية:
- التكلفة الأصلية مطروحا منها الاستهلاك في حالة الغياب أو التلف الكامل؛
- الأضرار الفعلية إذا تعرضت لأضرار جزئية.
- الخسائر الفعلية، وتحديد حجم الخسائر الفعلية.
عليك أن تعلم أن الضرر الناتج عن حالات الطوارئ لا يمكن أن يعزى إلى الحساب 94.
الحساب 94 لـ Dt يتفاعل مع الحسابات التالية:
العمليات المحاسبية وفقا لKt94
المبالغ المسجلة في الخصم من الحساب 94 تخضع للشطب. يوضح الجدول الحسابات التي يمكن شطب المبالغ الواردة في الخصم من الحساب 94:
الإجراءات المطلوبة لإغلاق الحساب 94
قبل إغلاق حساب "النقص والخسائر الناجمة عن تلف الأشياء الثمينة"، يجب إجراء العمليات التالية:
- إجراء جرد البضائع والمواد والنقدية؛
- تحديد حقيقة النقص أو التلف أو الخسارة؛
- معرفة الأسباب - بسبب خطأ الموظف، الخسارة الطبيعية، الخسائر التعاقدية، القوة القاهرة؛
- - إسناد مبلغ الضرر إلى تكاليف المنشأة أو إلى الموظف المذنب.
يتم عرض ترحيلات الخصم من الحساب 94 في الجدول أعلاه.
مثال على المحاسبة عن النقص النقدي في السجل النقدي
عند إجراء جرد نقدي في السجل النقدي في المؤسسة، تم تحديد نقص قدره 3850 روبل. يشير الضرر في المحاسبة إلى الحساب 94، مما يعني أن المحاسب يقوم بإدخال القيود المحاسبية التالية:
- Dt94 Kt50.01 – 3850 فرك. - يرجع المبلغ إلى النقص في مكتب النقد؛
- Dt73.02 Kt94 – 3850 فرك. – يتم شطب الضرر إذا كان الجاني هو أمين الصندوق.
- Dt70 Kt73.02 – 3850 فرك. – التعويض عن الضرر من راتب أمين الصندوق.
إذا لم يكن من الممكن تحديد الجاني في الضرر في السجل النقدي، فإن الخسائر تعزى إلى النفقات غير التشغيلية عن طريق النشر:
- D91.02 كيلوطن94
مثال على محاسبة الضرر العادي والزائد عن الخسارة الطبيعية
كشف الجرد الذي تم إجراؤه في المؤسسة عن تلف الفاكهة بمبلغ 1560 روبل:
- 1000 فرك. - الخسائر الطبيعية؛
- 560 فرك. - الضرر الزائد عن المعتاد، يتم تعويضه من راتب الشخص المسؤول ماليا.
نقوم بإنشاء الأسلاك التالية:
- Dt94 Kt41 – 1560، تلف الثمار أثناء التفتيش؛
- Dt44 Kt94 – 1000، يتم شطب الضرر كتكاليف مبيعات وفقًا للقاعدة؛
- 70 دينارا 94 – 560 دينارا، تم تعويض مبلغ الضرر الزائد عن المعتاد من راتب أمين المستودع.
إذا كان لدى المنظمة احتياطي للنفقات المستقبلية، حساب 96، فسيتم شطب مبلغ الضرر في حدود معدل الخسارة الطبيعية إلى هذا الحساب. إذا لم يتم تقديم الحساب 96، فإن شطب الضرر يعزى إلى تكلفة الإنتاج أو البضائع (الحسابات 20،23،25،26،44).
مثال على حساب النقص عند قبول البضائع
قامت منظمة تجارية بإحضار 100 كجم من الكرنب للبيع بمبلغ 1500 شامل ضريبة القيمة المضافة 228.81. أثناء التفريغ، تم العثور على البضائع المفقودة بمبلغ 15 كجم بمبلغ 225 روبل. تم استلام ثمن البضاعة مقدمًا من المشتري إلى المورد. أعاد المورد المال بسبب نقص البضائع. نقوم بإضفاء الطابع الرسمي على المعاملات مع المشتري باستخدام المعاملات التالية:
- Dt60 Kt51 – 1500 فرك. - الدفع المسبق للسلع؛
- Dt41 Kt60 – 1080.51 فرك. - تتم رسملة البضائع؛
- Dt94 Kt41 - 225 فرك. – ينعكس النقص في الملفوف.
- Dt19 Kt60 — 194.49 فرك. - ضريبة القيمة المضافة المنعكسة؛
- Dt68 Kt19 — 194.49 فرك. – يتم عرض ضريبة القيمة المضافة للخصم؛
- Dt73.02 كيلوطن 94 — 225 فرك. – يتم شطب الضرر للمورد؛
- Dt51 Kt73.02 – 225 فرك. - استرداد الأموال من المورد مقابل البضائع المفقودة.
المحاسبة عن المواد الزائدة
إذا تم تحديد المنتجات الفائضة أثناء جرد البضائع، فسيتم إضافتها إلى الميزانية العمومية للمؤسسة باستخدام الإدخالات التالية:
- Dt10, 41 Kt91.01, الأساس – قائمة المخزون.
وثائق تسجيل الخسائر من الأضرار والنقص
يتم تسجيل أي تغيير في المنظمة في المستندات الأولية. وينطبق هذا أيضًا على الضرر والضرر والنقص وأسباب الضرر الأخرى. في الوقت نفسه، يتم إنشاء عمولة من ممثل المنظمة، والأشخاص المسؤولين ماليًا الذين يقومون بتوثيق كمية ونوعية البضائع، والنقص، والأضرار، والخردة، وما إلى ذلك.
في حالة اكتشاف بضائع تالفة، تكون العمولة TORG-15 أو TORG-16. يتم نقل هذه المستندات إلى رئيس المؤسسة لاتخاذ قرار بشأن الاستخدام الإضافي للمنتج. إذا كانت البضاعة غير صالحة للاستخدام مرة أخرى، فإن المحاسب ينسبها إلى الحساب 94. تم تحرير القانون في نسختين: للمحاسب والشخص المسؤول مالياً.
كيف تأخذ في الاعتبار النقص والخسائر في المواد والأصول الأخرى (بما في ذلك الأموال) التي تم تحديدها في عملية الشراء أو التخزين أو البيع؟ لهذه الأغراض، ينص مخطط الحسابات وتعليمات تطبيقه على الحساب 94 "النقص والخسائر الناجمة عن تلف الأشياء الثمينة" (أمر وزارة المالية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن).
المحاسبة على الحساب 94: انعكاس النقص
الحساب المحاسبي 94 هو حساب اصطناعي نشط، يعكس الخصم منه النقص في الأشياء الثمينة، ويعكس الائتمان شطبه لمصدر محدد لتغطية الخسائر.
على سبيل المثال، إذا تم الكشف عن نقص في السلع والمواد نتيجة لجرد المستودع، فسيتم شطب التكلفة الفعلية لهذه المخزونات كخسارة باستخدام الإدخال المحاسبي:
الحساب المدين 94 - الحسابات الدائنة 10 "المواد"، 41 "البضائع"، 43 "المنتجات النهائية"
وإذا تم تحديد النقص أثناء فحص السجل النقدي، فإنه ينعكس بنفس الطريقة: حساب الخصم 94 - حساب الدائن 50 "أمين الصندوق"
بالنسبة للأصول الثابتة المفقودة أو التالفة تمامًا، لم يعد الخصم من الحساب 94 هو قيمتها المحاسبية، ولكن:
حساب المدين 94 - حساب الائتمان 01 "الأصول الثابتة"
إذا تم اكتشاف نقص أو تلف في الأشياء الثمينة عند قبول المورد، ففي الحدود المنصوص عليها في العقد، تنعكس هذه الخسائر على النحو التالي:
الخصم من الحساب 94 - ائتمان الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
وسيتم احتساب الخسائر الزائدة عن المبالغ المتفق عليها على النحو التالي: الحساب المدين 94 - الحساب الدائن 76 "تسويات مع مختلف المدينين والدائنين"
شطب النقص والخسائر من الحساب 94
المبالغ الواردة في الخصم من الحساب 94 تخضع للشطب. وفي هذه الحالة يعتمد الحساب المدين على نوع النقص وأسباب تكوينه ومصادر التعويض عن الخسائر.
وبالتالي، فإن شطب النقص والأضرار التي لحقت بأصناف المخزون ضمن الحدود المنصوص عليها في العقد، وإذا تم تحديد هذه الخسائر أثناء شراء أصناف المخزون، يتم تحميلها على تكلفة الأصول التي يتم شراؤها:
الحسابات المدينة 10، 41 - الحساب الدائن 94
إذا تم تحديد هذه الخسائر أثناء تخزين أو بيع الأشياء الثمينة، فعندئذ:
- في حدود معايير الخسارة الطبيعية، تنسب إلى تكاليف الإنتاج أو مصاريف المبيعات: الحسابات المدينة 20 "الإنتاج الرئيسي"، 26 "مصروفات الأعمال العامة"، 44 "مصروفات المبيعات" - دائن الحساب 94؛
- بما يتجاوز معايير الخسارة الطبيعية - إلى النتائج المالية للمنظمة كجزء من النفقات الأخرى: الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" - ائتمان الحساب 94
وبالطبع إذا كان المتسبب في النقص معروفاً وهو موظف في المنظمة، والمنظمة نفسها لا ترفض استرداد الأضرار من مثل هذا الشخص، فإن الخسائر تنسب إليه:
حساب الخصم 73 "التسويات مع الموظفين للعمليات الأخرى" - حساب الائتمان 94
في حالة عدم استرداد التكلفة الفعلية للممتلكات المفقودة من الأشخاص المذنبين، ولكن، على سبيل المثال، قيمتها السوقية، فإن الفرق بين هذه القيمة والمبلغ الوارد في الحساب 94 يؤخذ في الاعتبار كجزء من الدخل المؤجل:
مدين الحساب 73 - دائن الحساب 98 "الدخل المؤجل"
بما أنه يتم تحصيل النقص من المذنب، يتم تحويل الفرق المسجل في الحساب 98 إلى إيرادات أخرى: المدين من الحساب 98 - دائن الحساب 91
المنظمات؟ للإجابة عليك الرجوع إلى الأمر رقم 94ن بتاريخ 31 أكتوبر 2000 حيث تقرر أن الحساب. 94 يهدف إلى عكس النقص و/أو الخسائر المحددة في الأشياء الثمينة. في هذه الحالة، من الضروري في البداية إثبات حقيقة النقص، ثم إسناد هذه المبالغ إلى المذنبين (إذا تم تحديدهم) أو إلى نفقات المؤسسة. دعونا نلقي نظرة على كيفية إغلاق الحساب 94 - فيما يلي ترحيلات المعاملات النموذجية.
مميزات المحاسبة عن النقص والخسائر الناتجة عن تلف أصناف المخزون
حالات النقص في الممتلكات والموارد النقدية للشركة ليست غير شائعة ويتم تحديدها في أغلب الأحيان أثناء أنشطة المخزون. بالإضافة إلى ذلك، من الممكن حدوث نقص في المخزونات عند تسليم الإمدادات من الموردين، وذلك بسبب الهدر الطبيعي، وكذلك بسبب القوة القاهرة.
لتعكس البيانات الإجمالية المتعلقة بخسائر ممتلكات الشركة، يتم استخدام حساب نشط خاص 94. على الجانب المدين، يتم تشكيل مبالغ العجز بالتوافق مع حسابات المخزون، وعلى حساب الائتمان 94 يتم إغلاقه بمبلغ:
- النقص/الخسائر حسب المبالغ المنصوص عليها في الشروط التعاقدية - عند شراء المخزون.
- النقص/الخسائر ضمن المعايير المعمول بها للخسارة الطبيعية - في عملية تخزين و/أو بيع المخزونات.
- النقص/الخسائر الزائدة عن معايير الخسارة الطبيعية المقررة - مع تحديد المسؤولين عن السرقة.
- النقص/الخسائر التي تتجاوز معايير الخسارة الطبيعية المقررة - دون تحديد مرتكبي السرقة أو عندما يكون من المستحيل إثبات حقيقة الذنب.
كيفية إغلاق الحساب 94
يتم الإغلاق الموثوق للحساب 94 بقرض بمبلغ نقدي وقيمة كمية تتوافق مع القيم المقبولة للمحاسبة كخصم لنفس الحساب. ويتم شطب حسابات التكلفة المقابلة لصناعة المؤسسة بالتكلفة الفعلية للأصول المادية. عند جمع مبالغ المسروقات من موظفي المنظمة المذنبين، يتم استخدام الحسابات 73.
غلق 94 حساب – منشورات
دعونا نلقي نظرة على أمثلة لكيفية إغلاق حساب 94. الوضع الأكثر شيوعًا هو تحديد النقص أثناء المخزون. لنفترض أن عمولة المخزون اكتشفت نقصًا في الأصول الثابتة والمعدات والمواد والسلع والمنتجات النهائية ومنتجات الإنتاج الرئيسي (غير المكتملة، الخدمة):
- د 94 ك 01، 07، 10، 41، 43، 20، 23، 29 – لمقدار النقص.
- د 20 (29، 23) ك 94 - يعكس شطب النقص في تكاليف الإنتاج الرئيسي (الخدمي، المساعد).
- د 73 ك 94 - يعكس شطب النقص للموظف المذنب.
- د91 ك94 - يعكس شطب النقص لمصاريف الشركة الأخرى في حالة عدم وجود الجاني.
- د 99 ك 94 - يعكس شطب النقص بسبب الظروف الطارئة.
الحساب الختامي 94 في نهاية العام - الترحيلات باستخدام مثال
أجرت شركة Torg-opt LLC عملية جرد في ديسمبر، مما أدى إلى نقص في المواد بمبلغ 5700 روبل، والسلع بمبلغ 4800 روبل. بعد التحقيق، حددت إدارة الشركة الجاني - الموظف إيفانوف إ. يتم خصم تكلفة البضاعة من راتبه. المشاركات:
- د 94 ك 10 مقابل 5700 فرك. - ينعكس النقص في المواد.
- د 94 ك 41 مقابل 4800 فرك. - ينعكس النقص في البضائع.
- د 73 ك 94 مقابل 10500 روبل. - منسوب إلى إيفانوف الثاني. مقدار العجز.
- د 70 ك 73 مقابل 10500 روبل. - تم حجب مبلغ النقص من راتب إيفانوف الثاني.
- د 98 ك 91.1 مقابل 10500 روبل. – يتم تضمين مبلغ الأضرار المستردة من الموظف في الإيرادات الأخرى.
ملحوظة! في 1C، عند إغلاق 94 حسابًا في نهاية الفترة، يتم إنشاء الإدخال المقابل يدويًا بواسطة المحاسب من خلال إدخال العمل في دفتر يومية المعاملات.
