اليوم، يُلزم التشريع الضريبي جميع دافعي الضرائب بتحويل الرسوم المقررة خلال الفترة التي يحددها القانون. على الرغم من ذلك، لدى العديد من أصحاب العمل سؤال: هل من الممكن تحويل دفعات الرواتب في وقت سابق؟
ماهو رأي القانون؟
لذا، قبل الإجابة على سؤال ما إذا كان من الممكن دفع ضريبة الدخل الشخصي قبل دفع الراتب، عليك أن تفهم ما هي ضريبة الدخل الشخصي، ومن يجب أن ينقلها إلى الميزانية، وكذلك ما هو الموعد النهائي لتحويلها.
ضريبة الدخل الشخصية- رسوم ضريبية يدفعها دافعو الضرائب المعترف بهم كمقيمين في الاتحاد الروسي بمبلغ 13٪ من مبلغ الدخل الذي حصلوا عليه لفترة معينة.
عادة ما يتم تحويل هذه الرسوم من قبل صاحب العمل بعد حساب أجر الموظف.
في حالة مشاركة الشخص بشكل مستقل في نشاط ريادة الأعمال، يتم تعيين التزام النقل إليه.
وفقًا لأحكام قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يجب تحويل ضريبة الدخل الشخصي في موعد لا يتجاوز التاريخ الذي يلي تاريخ دفع الأموال. ولا يتضمن القانون أحكاما أخرى.
هل من الممكن دفع ضريبة الدخل الشخصي قبل دفع الأجور؟
وبالعودة إلى مسألة ما إذا كان من الممكن دفع ضريبة الدخل الشخصي قبل دفع الأجور، فإن التشريع يجيب بوضوح - لالا يُسمح بتحويل دفع الضريبة كأداء لواجب وكيل الضرائب حتى لحظة استحقاق الأموال.
وينعكس هذا الموقف في قرار دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 05.05.16 رقم SA-4-9/8116. وفقًا لهذه الوثيقة التنظيمية، لا يلتزم صاحب العمل بأداء وظيفة وكيل الضرائب إلا بعد استحقاق الأجور ويمكن حجب مبلغ بالمبلغ المحدد منه. لا يمكن تحويل هذه الأموال مقدمًا (انظر). وتتمسك وزارة المالية بنفس الموقف (كتاب بتاريخ 16 سبتمبر 2014 رقم 03-04-06/46268).
عواقب
ما هي عواقب دفع ضريبة الدخل الشخصي قبل دفع الأجور؟
لن يتم احتساب الأموال المحولة قبل حساب الراتب من قبل دائرة الضرائب على أنها وفاء بالتزام المنظمة. وهذا يعني أنه بعد تاريخ النقل، سيتم تطبيق العقوبات على المنظمة.
بالإضافة إلى ذلك، من أجل إعادة الأموال، سيتعين على المنظمة الاتصال إداريًا بخدمة الضرائب لطلب استرداد الأموال.
لسبب أو لآخر (بسبب خطأ، عن عمد، بسبب نقص محتمل في الأموال في الحساب الجاري)، تقوم الشركات بتحويل ضريبة الدخل الشخصي بمبلغ أكبر مما تم حجبه عن الموظف. ومع ذلك، وفقًا للسلطات التنظيمية، من المستحيل تقليل مدفوعات ضريبة الدخل الشخصية الحالية بمقدار هذه المدفوعات الزائدة.
من الناحية العملية، هناك موقف شائع عندما تقوم الشركة، بعد تحويل مبلغ زائد من ضريبة الدخل الشخصي (على سبيل المثال، بسبب خطأ في الحساب)، بتحويل مبلغ أصغر في الفترة التالية، أي أنها تعوض بشكل مستقل المبلغ المدفوع الزائد من ضريبة الدخل الشخصية.
إذا كانت هذه القاعدة صالحة للضرائب "العادية"، فإن الوضع يختلف فيما يتعلق بضريبة الدخل الشخصي. يواجه العديد من وكلاء الضرائب حقيقة أن مكتب الضرائب يتجاهل المدفوعات الزائدة ويفرض عقوبات وغرامات على المبلغ غير المدفوع من ضريبة الدخل الشخصي.
من أجل فهم سبب تقييمات ضريبة الدخل الشخصية الإضافية في مثل هذه الحالة، دعونا ننتقل إلى تعريف وكيل الضرائب.
مفهوم الوكيل الضريبي
مفهوم وكلاء الضرائب موضح في المادة 24 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وكلاء الضرائب هم الأشخاص المكلفون بحساب الضرائب وخصمها من الفرد وتحويلها إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي. تشمل وظائف وكيل الضرائب صحة وتوقيت الحساب وحجب الضرائب من الأموال المدفوعة لدافعي الضرائب، وكذلك تحويلها إلى الحسابات المناسبة للخزانة الفيدرالية. فيما يتعلق بضريبة الدخل الشخصي، فإن الوفاء بواجب الوكيل الضريبي هو حجب مبلغ الضريبة المستحق مباشرة من دخل الفرد عند دفعه الفعلي (البند 4 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . يستلزم عدم الوفاء بواجبات وكيل الضرائب تراكم العقوبات والغرامات (المادة 75، المادة 123 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).عند حساب ضريبة الدخل الشخصي، يلعب الدور الرئيسي تاريخ الاستلام الفعلي للدخل. إن تاريخ الاستلام الفعلي للدخل هو الذي يحدد لحظة خصم وتحويل ضريبة الدخل الشخصي.
تاريخ الاستلام الفعلي للدخل
كل نوع من الدخل له تاريخ الاستلام الفعلي الخاص به. على سبيل المثال، عند استلام الدخل نقداً، يتم تعريف تاريخ الدخل على أنه يوم دفع الدخل، بما في ذلك تحويل الدخل إلى الحسابات البنكية لدافع الضريبة أو نيابة عنه إلى حسابات الغير (البند 1 من المادة) 223 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).عند استلام الدخل على شكل أجر، يكون تاريخ الاستلام الفعلي للدخل هو اليوم الأخير من الشهر الذي حصل فيه الموظف على دخل (البند 2 من المادة 223 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). أي أن الدخل على شكل أجور ينشأ للموظف فقط في اليوم الأخير من الشهر (رسائل وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 27 أكتوبر 2015 رقم 03-04-07/61550 بتاريخ 22 يوليو ، 2015 رقم 03-04-06/42063).
يجب تحويل المبلغ المتراكم لضريبة الدخل الشخصي على استحقاقات العجز المؤقت ومدفوعات الإجازات في موعد لا يتجاوز اليوم الأخير من الشهر الذي تم دفعها فيه (البند 6 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يتعين على وكلاء الضرائب حجب المبلغ المحسوب لضريبة الدخل الشخصي مباشرة من دخل الموظف عند الدفع الفعلي (البند 4 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
من الناحية العملية، تنشأ العديد من المواقف المختلفة عندما لا يكون من الواضح عند أي نقطة ينشأ دخل الموظف، وبالتالي، التزام وكيل الضرائب بحساب وحجب وتحويل مبلغ ضريبة الدخل الشخصي.
تمت مناقشة توضيحات تاريخ اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي في المواقف الصعبة في رسالة وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 25 يوليو 2016 رقم 03-04-06/43479. في الرسالة، أخذ ممثلو الإدارة المالية في الاعتبار الموقف الوارد في قرار القوات المسلحة للاتحاد الروسي المؤرخ 11 مايو 2016 رقم 309-KG16-1804.
المثال رقم 1.
يتم صرف رواتب موظفي الشركة مرتين في الشهر:
- الدفعة المقدمة - في اليوم الأخير من الشهر الحالي؛
- يتم سداد الدفعة النهائية في الخامس عشر من الشهر التالي.
أثناء التدقيق، اعترف مفتشو الضرائب بأن تصرفات الشركة غير قانونية، وقاموا بتقييم العقوبات وفرض غرامة على وكيل الضرائب على أساس المادة 123 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
وجادل وكيل الضرائب بأنه عند دفع الأجور مرتين في الشهر، فإن الالتزام بحجب وتحويل ضريبة الدخل الشخصي إلى الميزانية ينشأ مرة واحدة فقط أثناء الحساب النهائي لدخل الموظف بناءً على نتائج كل شهر استحق الدخل عنه.
ومع ذلك، لم يجد كبار القضاة حجة وكيل الضرائب مقنعة. نظرًا لأنه تم دفع الدخل (المقدمة) للموظفين في اليوم الأخير من الشهر، كان على وكيل الضرائب التزام بحساب وحجب مبالغ ضريبة الدخل الشخصية وفقًا للفقرة 2 من المادة 223 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
أي أنه في هذا المثال، كان صاحب العمل ملزمًا بحجب ضريبة الدخل الشخصي في تاريخ الدفعة المقدمة وفي تاريخ دفع الجزء الثاني من الراتب للموظف.
تحويل ضريبة الدخل الشخصي في حجم أكبر
في كثير من الأحيان، تقوم الشركات عن طريق الخطأ أو عن عمد بتحويل ضريبة الدخل الشخصي إلى الميزانية بمبلغ أكبر مما يتم حجبه بالفعل عن الفرد. في هذه الحالة، يشير غرض الدفع إلى "ضريبة الدخل للأفراد". غالبًا ما تؤدي مثل هذه الإجراءات إلى نزاعات ضريبية مع السلطات الضريبية. وإذا كان بمقدور مفتشية الضرائب في السابق رؤية مبلغ ضريبة الدخل الشخصي المدفوعة والمستحقة فقط بعد تقديم تقرير في النموذج 2-NDFL، والذي يتم تقديمه مرة واحدة سنويًا، فإن مسؤولي الضرائب الآن يرون دفع ضريبة الدخل الشخصي ربع سنوي باستخدام 6-NDFL شهادات. ما مدى خطورة ضريبة الدخل الشخصي "المسبقة"؟ كيف يمكن للسلطات الضريبية تأهيل مثل هذه الإجراءات التي تتخذها الشركة؟
موقف السلطات التنظيمية
لعدة سنوات، اعتقدت السلطات التنظيمية أنه يجب دفع ضريبة الدخل الشخصي "المقدمة" المدرجة مرة أخرى (رسائل دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 سبتمبر 2014 رقم BS-4-11/19714@، بتاريخ 25 يوليو 2014 رقم BS-4-11 /14507، وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 16 سبتمبر 2014 رقم 03-04-06/46268، بتاريخ 1 سبتمبر 2014 رقم 03-04-06/43711 ). ولم يكن خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 5 مايو 2016 رقم SA-4-9/81160 استثناءً بهذا المعنى. والسبب هو أن مبلغ ضريبة الدخل الشخصي المحتجز من دخل الفرد يتم تحويله إلى الميزانية، ولكن لا يمكن تحويل ضريبة الدخل الشخصي على حساب أموال الفرد (البند 9 من المادة 226 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد).
ولذلك، فإن المبلغ المدفوع مقدمًا لا يعتبر ضريبة، ومن أجل الوفاء بواجبات وكيل الضرائب، يجب دفع ضريبة الدخل الشخصي مرة أخرى (على سبيل المثال، عند دفع الأجور - في موعد لا يتجاوز اليوم التالي ليوم الدفع) الدخل - البند 6 من المادة 226 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). إذا لم يتم ذلك، فمن المرجح أن تفرض السلطات الضريبية عقوبات إضافية وغرامة قدرها 20٪ من المبلغ غير المدفوع لضريبة الدخل الشخصي (المادة 123 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لا يمكن تعويض مبلغ الضريبة المحول الزائد (قبل الموعد النهائي المحدد)، ولكن لا يمكن إعادته إلا على أساس طلب مقدم إلى مكتب الضرائب.
ممارسة التحكيم
دعونا نحلل قرارات المحكمة المتعلقة بشرعية تعويض المدفوعات الزائدة لضريبة الدخل الشخصي التي نشأت فيما يتعلق بنقل الضريبة بكميات أكبر.تجدر الإشارة إلى أن الممارسة القضائية اليوم أصبحت لصالح الوكيل الضريبي، على الرغم من حقيقة أن السلطات التنظيمية ترفض باستمرار السماح للشركات بتعويض الضريبة المحولة بشكل مفرط مقابل سداد الديون.
أساس الرفض هو أنه لا يُسمح بدفع الضرائب على حساب وكلاء الضرائب (البند 9 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
المثال رقم 2.
لمدة عامين، قامت الشركة بتحويل المدفوعات إلى الميزانية لغرض "ضريبة الدخل الفردي" بحجم أكبر مما تم حجبه عن الفرد، وبالتالي نشأت دفعة زائدة لضريبة الدخل الشخصي.
بعد ذلك، عند دفع الدخل للفرد، قامت الشركة بحجب المبلغ المحسوب لضريبة الدخل الشخصي من دخله، لكنها لم تحوله إلى الميزانية، مع افتراض الحق في تعويض الضريبة الزائدة.
ومع ذلك، أثناء التدقيق، اعتبرت السلطات الضريبية تصرفات الشركة بمثابة جريمة ضريبية بموجب المادة 123 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وهو ما انعكس في عدم تحويل مبالغ ضريبة الدخل الشخصي خلال الفترة المحددة، والمبالغ المدفوعة مقدمًا كانت مؤهلة كضريبة مدفوعة على حساب أموال وكيل الضرائب الخاصة.
أيدت المحكمتان حجج مفتشية الضرائب فيما يتعلق بانتهاك المواعيد النهائية لتحويل ضريبة الدخل الشخصي إلى الميزانية.
نقضت محكمة النقض قرارات المحاكم السابقة بناء على الحجج التالية:
كقاعدة عامة، يجب الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة خلال الفترة التي يحددها التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم (الفقرة 2، الفقرة 1، المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يحق لدافع الضرائب الوفاء بالتزامه بدفع الضريبة قبل الموعد المحدد. في الوقت نفسه، تنطبق قاعدة السداد المبكر للضريبة أيضًا على وكلاء الضرائب (البند 8 من المادة 45 والفقرة 2 من المادة 24 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
قام قضاة النقض بتحليل قواعد التعويض الضريبي المنصوص عليها في المادة 78 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. يتم إجراء تعويض مبالغ الضرائب والرسوم الفيدرالية الزائدة والضرائب الإقليمية والمحلية للأنواع المقابلة من الضرائب والرسوم، وكذلك للغرامات المستحقة على الضرائب والرسوم المقابلة.
تنطبق القواعد المنصوص عليها في المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أيضًا على تعويض أو إرجاع مبالغ المدفوعات المقدمة الزائدة والرسوم والعقوبات والغرامات وتنطبق على وكلاء الضرائب (البند 14 من المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) الاتحاد الروسي).
وبالتالي، بناءً على تحليل القواعد المذكورة أعلاه، يحق لوكيل الضرائب تعويض مبلغ الضرائب الزائدة، وهي ضرائب اتحادية، مقابل المدفوعات القادمة، بالإضافة إلى سداد المتأخرات على ضريبة الدخل الشخصي.
في هذه الحالة، تقوم الشركة بتحويل ضريبة الدخل الشخصي مقدمًا، كوكيل ضريبي، وبعد ذلك، عند دفع الدخل لدافعي الضرائب، تحجب دائمًا ضريبة الدخل الشخصي المحسوبة من دخل دافعي الضرائب.
وكما أشارت المحكمة، فإن دفع ضريبة الدخل الشخصي على حساب وكيل الضرائب سيتم عندما يدفع وكيل الضرائب ضريبة الدخل الشخصي ليس "لدافعي الضرائب"، ولكن "بدلاً من دافعي الضرائب"، أي عند الدفع الدخل، يتم احتساب ضريبة الدخل الشخصي وتحويلها إلى الميزانية، ولكن لا يتم حجبها من قبل وكيل الضرائب من دافعي ضريبة الدخل.
وبالتالي، فإن النقل المبكر من قبل شركة ضريبة الدخل الشخصية للجريمة المنصوص عليها في الفن. 123 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يشكل.
بالإضافة إلى ذلك، نظرًا للموقف القانوني للمحكمة الدستورية للاتحاد الروسي، المنصوص عليه في الحكم الصادر بتاريخ 02/08/2007 رقم 381-0-P، تنطبق جميع ضمانات حقوق الملكية على الضرائب الزائدة.
في هذا النزاع الضريبي، توصلت محكمة النقض إلى استنتاج مهم لوكلاء الضرائب: في ظل هذه الظروف، فإن رفض الاعتراف بضريبة الدخل الشخصية التي يدفعها وكيل الضرائب قبل الموعد المحدد يخلق أسبابا مصطنعة لإحضار وكيل الضرائب إلى المسؤولية الضريبية، والتعويض من هذه المبالغ كضريبة وتسجيل من قبل مصلحة الضرائب، يعد غياب المتأخرات عقبة أمام رفع المسؤولية الضريبية (قرار إدارة منطقة موسكو بتاريخ 28 يوليو 2016 رقم A40-128534/2014).
في قرارات منطقة الحكم الذاتي لإقليم يامالو-نينيتس ذات الحكم الذاتي بتاريخ 25 مايو 2016 رقم A81-978/2016، والسلطة الذاتية لإقليم كامتشاتكا بتاريخ 15 يونيو 2015 رقم A24-244/2015، والقرارات لمنطقة الحكم الذاتي لمنطقة فولغا-فياتكا بتاريخ 19 فبراير 2016 رقم A38 -6347/2012، منطقة غرب سيبيريا بتاريخ 26 أكتوبر 2015 رقم A27-1682/2015، منطقة سيبيريا الشرقية بتاريخ 10 يونيو 2015 رقم A58 -4233/20144، منطقة الأورال بتاريخ 26 مايو 2015 رقم F09- 2467/15 وتاريخ 02/06/2015 رقم Ф09-10188/14، حجة مفتش الضرائب بأن مبلغ ضريبة الدخل الشخصي يتم تحويله بشكل مفرط بواسطة الضريبة الوكيل ليس دفع ضريبة زائدة تم رفضه أيضًا، لأنه غير مسموح بدفع الضريبة على حساب وكيل الضرائب ( البند 9 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تجدر الإشارة إلى أنه يوجد في قاعدة بيانات قضايا التحكيم قرارات محكمة تدعم موقف السلطات الضريبية. على سبيل المثال، في قرار محكمة التحكيم للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 19 يونيو 2015 رقم A56-41307/2014، وافقت المحكمة على حجج مفتشية الضرائب فيما يتعلق بمحاسبة وكيل الضرائب بموجب المادة 123 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي بسبب تحويل ضريبة الدخل الشخصي إلى الميزانية قبل دفع الدخل إلى الوجه الفردي.
إذا كانت الشركة قد دفعت ضريبة دخل شخصية زائدة، فيجب عليها الاتصال بمكتب الضرائب لتقديم طلب لاسترداد الضريبة. بعد كل شيء، وفقا للسلطات التنظيمية، لا يمكن تعويض هذا المبلغ مقابل مدفوعات ضريبة الدخل الشخصية المستقبلية، ولكن يمكن إرجاعه فقط. للقيام بذلك، يجب عليك تقديم طلب في شكل حر (خطابات وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 12 نوفمبر 2014 رقم 03-04-06/57158 ودائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 4 يوليو، 2011 رقم إد-4-3/10764).
ومع ذلك، عند إعادة ضريبة الدخل الشخصي الزائدة إلى الحساب الجاري، قد يواجه وكلاء الضرائب أيضًا صعوبات. إذا لم يتم توفير سجلات الضرائب (على وجه الخصوص، بطاقات الحسابات 68 و 70)، يحق لمفتشية الضرائب رفض استرداد الضريبة وتدعم المحاكم التفتيش.
المثال رقم 3.
قامت الشركة عن طريق الخطأ بتحويل ضريبة الدخل الشخصي إلى الميزانية وتقدمت بطلب إلى مكتب الضرائب لاسترداد الأموال.
وأشارت الشركة في البيان إلى أنه لم يتم حجب مبلغ الضريبة المحدد عن الأفراد. تم إرفاق نسخة فقط من أمر الدفع بطلب استرداد الأموال.
ورفض مأمورية الضرائب إعادة مبلغ الضريبة للشركة، مشيراً إلى أن هذه المستندات غير كافية. بدون سجلات الضرائب (تم طلب بطاقات للحسابات 68 "حسابات الضرائب والرسوم" و 70 "التسويات مع الموظفين للأجور") من المستحيل تحديد مقدار المدفوعات الزائدة للضريبة.
عند اتخاذ قرار لصالح مفتشية الضرائب، شرع القضاة في اتخاذ الإجراءات التالية:
إن حقيقة تقديم طلب لإعادة المبلغ المحول خطأً إلى الميزانية إلى الحساب الجاري لا تشير إلى وجود أسباب لإعادة هذا المبلغ تلقائيًا؛
- يجب على وكيل الضرائب أن يوثق أن ضريبة الدخل الشخصي يتم تحويلها إلى الميزانية بما يتجاوز مبلغ الضريبة المستقطعة فعليا من دخل الأفراد، ولا تتعلق بأداء واجب وكيل الضرائب، ويتم تحويلها بشكل خاطئ من دخله. الصناديق الخاصة؛
لكي تتمكن مصلحة الضرائب من تحديد طبيعة المبلغ المدفوع من قبل مقدم الطلب، كان على الشركة تقديم المستندات الداعمة (سجلات الضرائب، بطاقات الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم"، 70 "التسويات مع الموظفين للأجور" ")، لأنه في غياب المحاسبة التحليلية في الحساب 70، لا يمكن استخلاص نتيجة حول وجود دفعة زائدة (عدم الدفع) لضريبة الدخل الشخصي، وكذلك لتأهيل سبب الدفع الزائد (عدم الدفع) دفع) ضريبة الدخل الشخصي: على حساب أموال وكيل الضرائب الخاصة أو بسبب حساب غير صحيح لضريبة الدخل الشخصي لدافعي الضرائب؛
لا تسمح قائمة أوامر الدفع لدفع ضريبة الدخل الشخصي في حد ذاتها بتحديد وجود دفع زائد (عدم الدفع) لضريبة الدخل الشخصي؛ في أوامر الدفع، تتم الإشارة إلى مبلغ الدفع للفترة المحددة دون تفصيل حسب أفراد محددين؛ سجل المعلومات عن دخل الأفراد هو مرجع المعلومات العامة.
وبما أن الشركة لم تقدم دليلاً يؤكد الدفع الزائد للضريبة ولم ترفق وثيقة مقابلة تشير إلى دفع مبالغ زائدة عن طريق الخطأ، فقد توصلت المحاكم إلى استنتاج مفاده أن مصلحة الضرائب ليس لديها أسباب لإعادة المبلغ المالي (قرار AS لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 30 أكتوبر 2015 رقم A67-8760/2014).
الاستنتاجات
الخيار الأكثر أمانًا لوكيل الضرائب هو تجنب دفع ضريبة الدخل الشخصي الزائدة باستخدام أموالك الخاصة.الخيار الأكثر خطورة، والذي من المرجح أن يؤدي إلى نزاعات ضريبية، هو التعويض بشكل مستقل عن ضريبة الدخل الشخصي الزائدة عن الدفعات القادمة.
إذا كانت الشركة، بعد كل شيء، قد دفعت ضريبة الدخل الشخصي بشكل زائد، فمن الأفضل الاتصال بمكتب الضرائب لتقديم طلب لاسترداد الأموال. صحيح أن وكيل الضرائب يجب أن يوثق وجود مدفوعات زائدة عن طريق تقديم سجلات الضرائب إلى مكتب الضرائب.
إيرينا ستارودوبتسيفا، خبيرة تدقيق حسابات، شركة RosCo – شركة الاستشارات والتدقيق
لسبب أو لآخر (بسبب خطأ، عن عمد، بسبب نقص محتمل في الأموال في الحساب الجاري)، تقوم الشركات بتحويل ضريبة الدخل الشخصي بمبلغ أكبر مما تم حجبه عن الموظف. ومع ذلك، وفقًا للسلطات التنظيمية، من المستحيل تقليل مدفوعات ضريبة الدخل الشخصية الحالية بمقدار هذه المدفوعات الزائدة.
من الناحية العملية، هناك موقف شائع عندما تقوم الشركة، بعد تحويل مبلغ زائد من ضريبة الدخل الشخصي (على سبيل المثال، بسبب خطأ في الحساب)، بتحويل مبلغ أصغر في الفترة التالية، أي أنها تعوض بشكل مستقل المبلغ المدفوع الزائد من ضريبة الدخل الشخصية.
إذا كانت هذه القاعدة صالحة للضرائب "العادية"، فإن الوضع يختلف فيما يتعلق بضريبة الدخل الشخصي. يواجه العديد من وكلاء الضرائب حقيقة أنهم يتجاهلون المدفوعات الزائدة ويفرضون عقوبات وغرامات على المبلغ غير المدفوع من ضريبة الدخل الشخصي.
من أجل فهم سبب تقييمات ضريبة الدخل الشخصية الإضافية في مثل هذه الحالة، دعونا ننتقل إلى تعريف وكيل الضرائب.
مفهوم الوكيل الضريبي
مفهوم وكلاء الضرائب موضح في المادة 24 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وكلاء الضرائب هم الأشخاص المكلفون بحساب الضرائب وخصمها من الفرد وتحويلها إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي. تشمل وظائف وكيل الضرائب صحة وتوقيت الحساب وحجب الضرائب من الأموال المدفوعة لدافعي الضرائب، وكذلك تحويلها إلى الحسابات المناسبة للخزانة الفيدرالية.
فيما يتعلق بضريبة الدخل الشخصي، فإن الوفاء بواجب الوكيل الضريبي هو حجب مبلغ الضريبة المستحق مباشرة من دخل الفرد عند دفعه الفعلي (البند 4 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . يستلزم عدم الوفاء بواجبات وكيل الضرائب تراكم العقوبات والغرامات (المادة 75، المادة 123 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
عند حساب ضريبة الدخل الشخصي، يلعب الدور الرئيسي تاريخ الاستلام الفعلي للدخل. إن تاريخ الاستلام الفعلي للدخل هو الذي يحدد لحظة خصم وتحويل ضريبة الدخل الشخصي.
تاريخ الاستلام الفعلي للدخل
كل نوع من الدخل له تاريخ الاستلام الفعلي الخاص به. على سبيل المثال، عند استلام الدخل نقداً، يتم تعريف تاريخ الدخل على أنه يوم دفع الدخل، بما في ذلك تحويل الدخل إلى الحسابات البنكية لدافع الضريبة أو نيابة عنه إلى حسابات الغير (البند 1 من المادة) 223 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
عند استلام الدخل على شكل أجر، يكون تاريخ الاستلام الفعلي للدخل هو اليوم الأخير من الشهر الذي حصل فيه الموظف على دخل (البند 2 من المادة 223 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). أي أن الدخل على شكل أجور ينشأ للموظف فقط في اليوم الأخير من الشهر (رسائل وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 27 أكتوبر 2015 رقم 03-04-07/61550 بتاريخ 22 يوليو ، 2015 رقم 03-04-06/42063).
يجب تحويل المبلغ المتراكم لضريبة الدخل الشخصي على استحقاقات العجز المؤقت ومدفوعات الإجازات في موعد لا يتجاوز اليوم الأخير من الشهر الذي تم دفعها فيه (البند 6 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يتعين على وكلاء الضرائب حجب المبلغ المحسوب لضريبة الدخل الشخصي مباشرة من دخل الموظف عند الدفع الفعلي (البند 4 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
من الناحية العملية، تنشأ العديد من المواقف المختلفة عندما لا يكون من الواضح عند أي نقطة ينشأ دخل الموظف، وبالتالي، التزام وكيل الضرائب بحساب وحجب وتحويل مبلغ ضريبة الدخل الشخصي.
تمت مناقشة توضيحات تاريخ اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي في المواقف الصعبة في رسالة وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 25 يوليو 2016 رقم 03-04-06/43479. في الرسالة، أخذ ممثلو الإدارة المالية في الاعتبار الموقف الوارد في قرار القوات المسلحة للاتحاد الروسي المؤرخ 11 مايو 2016 رقم 309-KG16-1804.
المثال رقم 1
يتم صرف رواتب موظفي الشركة مرتين في الشهر:
تقدم - في اليوم الأخير من الشهر الحالي؛
الدفعة النهائية مستحقة في 15 من الشهر التالي.
إيمانًا منها بعدم اقتطاع مبلغ ضريبة الدخل الشخصي من الدفعة المقدمة، قامت الشركة بدفع ضريبة الدخل الشخصي فقط في وقت التسوية النهائية مع الموظفين، أي في اليوم الخامس عشر من الشهر التالي.
أثناء التدقيق، اعترف مفتشو الضرائب بأن تصرفات الشركة غير قانونية، وقاموا بتقييم العقوبات وفرض غرامة على وكيل الضرائب على أساس المادة 123 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
وجادل وكيل الضرائب بأنه عند دفع الأجور مرتين في الشهر، فإن الالتزام بحجب وتحويل ضريبة الدخل الشخصي إلى الميزانية ينشأ مرة واحدة فقط أثناء الحساب النهائي لدخل الموظف بناءً على نتائج كل شهر استحق الدخل عنه.
ومع ذلك، لم يجد كبار القضاة حجة وكيل الضرائب مقنعة. نظرًا لأنه تم دفع الدخل (المقدمة) للموظفين في اليوم الأخير من الشهر، كان على وكيل الضرائب التزام بحساب وحجب مبالغ ضريبة الدخل الشخصية وفقًا للفقرة 2 من المادة 223 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
أي أنه في هذا المثال، كان صاحب العمل ملزمًا بحجب ضريبة الدخل الشخصي في تاريخ الدفعة المقدمة وفي تاريخ دفع الجزء الثاني من الراتب للموظف.
تحويل ضريبة الدخل الشخصي في حجم أكبر
في كثير من الأحيان، تقوم الشركات عن طريق الخطأ أو عن عمد بتحويل ضريبة الدخل الشخصي إلى الميزانية بمبلغ أكبر مما يتم حجبه بالفعل عن الفرد. في هذه الحالة، يشير غرض الدفع إلى "ضريبة الدخل للأفراد". غالبًا ما تؤدي مثل هذه الإجراءات إلى نزاعات ضريبية مع السلطات الضريبية. وإذا كان بمقدور مفتشية الضرائب في السابق رؤية مبلغ ضريبة الدخل الشخصي المدفوعة والمستحقة فقط بعد تقديم تقرير في النموذج 2-NDFL، والذي يتم تقديمه مرة واحدة سنويًا، فإن مسؤولي الضرائب الآن يرون دفع ضريبة الدخل الشخصي ربع سنوي باستخدام 6-NDFL شهادات.
ما مدى خطورة ضريبة الدخل الشخصي "المسبقة"؟ كيف يمكن للسلطات الضريبية تأهيل مثل هذه الإجراءات التي تتخذها الشركة؟
موقف السلطات التنظيمية
لعدة سنوات، اعتقدت السلطات التنظيمية أنه يجب دفع ضريبة الدخل الشخصي "المقدمة" المدرجة مرة أخرى (رسائل دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 سبتمبر 2014 رقم BS-4-11/19714@، بتاريخ 25 يوليو 2014 رقم BS-4-11 /14507، وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 16 سبتمبر 2014 رقم 03-04-06/46268، بتاريخ 1 سبتمبر 2014 رقم 03-04-06/43711 ). ولم يكن خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 5 مايو 2016 رقم SA-4-9/81160 استثناءً بهذا المعنى. والسبب هو أن مبلغ ضريبة الدخل الشخصي المحتجز من دخل الفرد يتم تحويله إلى الميزانية، ولكن لا يمكن تحويل ضريبة الدخل الشخصي على حساب أموال الفرد (البند 9 من المادة 226 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد).
ولذلك، فإن المبلغ المدفوع مقدمًا لا يعتبر ضريبة، ومن أجل الوفاء بواجبات وكيل الضرائب، يجب دفع ضريبة الدخل الشخصي مرة أخرى (على سبيل المثال، عند دفع الأجور - في موعد لا يتجاوز اليوم التالي ليوم الدفع) الدخل - البند 6 من المادة 226 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). إذا لم يتم ذلك، فمن المرجح أن تفرض السلطات الضريبية عقوبات إضافية وغرامة قدرها 20٪ من المبلغ غير المدفوع لضريبة الدخل الشخصي (المادة 123 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لا يمكن تعويض مبلغ الضريبة المحول الزائد (قبل الموعد النهائي المحدد)، ولكن لا يمكن إعادته إلا على أساس طلب مقدم إلى مكتب الضرائب.
ممارسة التحكيم.
دعونا نحلل قرارات المحكمة المتعلقة بشرعية تعويض المدفوعات الزائدة لضريبة الدخل الشخصي التي نشأت فيما يتعلق بنقل الضريبة بكميات أكبر.
تجدر الإشارة إلى أن الممارسة القضائية اليوم أصبحت لصالح الوكيل الضريبي، على الرغم من حقيقة أن السلطات التنظيمية ترفض باستمرار السماح للشركات بتعويض الضريبة المحولة بشكل مفرط مقابل سداد الديون.
أساس الرفض هو أنه لا يُسمح بدفع الضرائب على حساب وكلاء الضرائب (البند 9 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
المثال رقم 2
لمدة عامين، قامت الشركة بتحويل المدفوعات إلى الميزانية لغرض "ضريبة الدخل الفردي" بحجم أكبر مما تم حجبه عن الفرد، وبالتالي نشأت دفعة زائدة لضريبة الدخل الشخصي.
بعد ذلك، عند دفع الدخل للفرد، قامت الشركة بحجب المبلغ المحسوب لضريبة الدخل الشخصي من دخله، لكنها لم تحوله إلى الميزانية، مع افتراض الحق في تعويض الضريبة الزائدة.
ومع ذلك، أثناء التدقيق، اعتبرت السلطات الضريبية تصرفات الشركة بمثابة جريمة ضريبية بموجب المادة 123 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وهو ما انعكس في عدم تحويل مبالغ ضريبة الدخل الشخصي خلال الفترة المحددة، والمبالغ المدفوعة مقدمًا كانت مؤهلة كضريبة مدفوعة على حساب أموال وكيل الضرائب الخاصة.
أيدت المحكمتان حجج مفتشية الضرائب فيما يتعلق بانتهاك المواعيد النهائية لتحويل ضريبة الدخل الشخصي إلى الميزانية.
نقضت محكمة النقض قرارات المحاكم السابقة بناء على الحجج التالية:
كقاعدة عامة، يجب الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة خلال الفترة التي يحددها التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم (الفقرة 2، الفقرة 1، المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يحق لدافع الضرائب الوفاء بالتزامه بدفع الضريبة قبل الموعد المحدد. في الوقت نفسه، تنطبق قاعدة السداد المبكر للضريبة أيضًا على وكلاء الضرائب (البند 8 من المادة 45 والفقرة 2 من المادة 24 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
قام قضاة النقض بتحليل قواعد التعويض الضريبي المنصوص عليها في المادة 78 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. يتم إجراء تعويض مبالغ الضرائب والرسوم الفيدرالية الزائدة والضرائب الإقليمية والمحلية للأنواع المقابلة من الضرائب والرسوم، وكذلك للغرامات المستحقة على الضرائب والرسوم المقابلة.
تنطبق القواعد المنصوص عليها في المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أيضًا على تعويض أو إرجاع مبالغ المدفوعات المقدمة الزائدة والرسوم والعقوبات والغرامات وتنطبق على وكلاء الضرائب (البند 14 من المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) الاتحاد الروسي).
وبالتالي، بناءً على تحليل المعايير المذكورة أعلاه، يحق للمرء تعويض مبلغ الضرائب الزائدة، وهي ضرائب فدرالية، مقابل المدفوعات القادمة، وكذلك سداد المتأخرات على ضريبة الدخل الشخصي.
في هذه الحالة، تقوم الشركة بتحويل ضريبة الدخل الشخصي مقدمًا، كوكيل ضريبي، وبعد ذلك، عند دفع الدخل لدافعي الضرائب، تحجب دائمًا ضريبة الدخل الشخصي المحسوبة من دخل دافعي الضرائب.
وكما أشارت المحكمة، فإن دفع ضريبة الدخل الشخصي على حساب وكيل الضرائب سيتم عندما يدفع وكيل الضرائب ضريبة الدخل الشخصي ليس "لدافعي الضرائب"، ولكن "بدلاً من دافعي الضرائب"، أي عند الدفع الدخل، يتم احتساب ضريبة الدخل الشخصي وتحويلها إلى الميزانية، ولكن لا يتم حجبها من قبل وكيل الضرائب من دافعي ضريبة الدخل.
وبالتالي، فإن النقل المبكر من قبل شركة ضريبة الدخل الشخصية للجريمة المنصوص عليها في الفن. 123 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يشكل.
بالإضافة إلى ذلك، نظرًا للموقف القانوني للمحكمة الدستورية للاتحاد الروسي، المنصوص عليه في الحكم الصادر بتاريخ 02/08/2007 رقم 381-0-P، تنطبق جميع ضمانات حقوق الملكية على الضرائب الزائدة.
في هذا النزاع الضريبي، توصلت محكمة النقض إلى استنتاج مهم لوكلاء الضرائب: في ظل هذه الظروف، فإن رفض الاعتراف بضريبة الدخل الشخصية التي يدفعها وكيل الضرائب قبل الموعد المحدد يخلق أسبابا مصطنعة لإحضار وكيل الضرائب إلى المسؤولية الضريبية، والتعويض من هذه المبالغ كضريبة وتسجيل من قبل مصلحة الضرائب، يعد غياب المتأخرات عقبة أمام رفع المسؤولية الضريبية (قرار إدارة منطقة موسكو بتاريخ 28 يوليو 2016 رقم A40-128534/2014).
في قرارات منطقة الحكم الذاتي لإقليم يامالو-نينيتس ذات الحكم الذاتي بتاريخ 25 مايو 2016 رقم A81-978/2016، والسلطة الذاتية لإقليم كامتشاتكا بتاريخ 15 يونيو 2015 رقم A24-244/2015، والقرارات لمنطقة الحكم الذاتي لمنطقة فولغا-فياتكا بتاريخ 19 فبراير 2016 رقم A38 -6347/2012، منطقة غرب سيبيريا بتاريخ 26 أكتوبر 2015 رقم A27-1682/2015، منطقة سيبيريا الشرقية بتاريخ 10 يونيو 2015 رقم A58 -4233/20144، منطقة الأورال بتاريخ 26 مايو 2015 رقم F09- 2467/15 وتاريخ 02/06/2015 رقم Ф09-10188/14، حجة مفتش الضرائب بأن مبلغ ضريبة الدخل الشخصي يتم تحويله بشكل مفرط بواسطة الضريبة الوكيل ليس دفع ضريبة زائدة تم رفضه أيضًا، لأنه غير مسموح بدفع الضريبة على حساب وكيل الضرائب ( البند 9 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تجدر الإشارة إلى أنه يوجد في قاعدة بيانات قضايا التحكيم قرارات محكمة تدعم موقف السلطات الضريبية.
على سبيل المثال
في قرار محكمة التحكيم للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 19 يونيو 2015 رقم A56-41307/2014، وافقت المحكمة على حجج مفتشية الضرائب بشأن تحميل وكيل الضرائب المسؤولية بموجب المادة 123 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد بسبب تحويل ضريبة الدخل الشخصية إلى الميزانية قبل دفع الدخل للفرد.
إذا كانت الشركة قد دفعت ضريبة دخل شخصية زائدة، فيجب عليها الاتصال بمكتب الضرائب لتقديم طلب لاسترداد الضريبة. بعد كل شيء، وفقا للسلطات التنظيمية، لا يمكن تعويض هذا المبلغ مقابل مدفوعات ضريبة الدخل الشخصية المستقبلية، ولكن يمكن إرجاعه فقط. للقيام بذلك، يجب عليك تقديم طلب في شكل حر (خطابات وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 12 نوفمبر 2014 رقم 03-04-06/57158 ودائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 4 يوليو، 2011 رقم إد-4-3/10764).
ومع ذلك، عند إعادة مدفوعات ضريبة الدخل الشخصية الزائدة، قد يواجه وكلاء الضرائب أيضًا صعوبات. إذا لم يتم توفير سجلات الضرائب (على وجه الخصوص، بطاقات الحساب و) ، يحق لمفتشية الضرائب رفض استرداد الضريبة وتدعم المحاكم عملية التفتيش.
المثال رقم 3
قامت الشركة عن طريق الخطأ بتحويل ضريبة الدخل الشخصي إلى الميزانية وتقدمت بطلب إلى مكتب الضرائب لاسترداد الأموال.
وأشارت الشركة في البيان إلى أنه لم يتم حجب مبلغ الضريبة المحدد عن الأفراد. تم إرفاق نسخة فقط من أمر الدفع بطلب استرداد الأموال.
ورفض مأمورية الضرائب إعادة مبلغ الضريبة للشركة، مشيراً إلى أن هذه المستندات غير كافية. بدون طلب سجلات الضرائب (بطاقات للحسابات و)، من المستحيل تحديد مبلغ الضريبة الزائدة.
عند اتخاذ قرار لصالح مفتشية الضرائب، شرع القضاة في اتخاذ الإجراءات التالية:
حقيقة تقديم طلب لإعادة المبلغ المحول خطأً إلى الميزانية إلى الحساب الجاري لا تشير إلى وجود أسباب لإعادة هذا المبلغ تلقائيًا ؛
يجب على وكيل الضرائب توثيق أن ضريبة الدخل الشخصي قد تم تحويلها إلى الميزانية بما يزيد على مبلغ الضريبة المستقطعة فعليا من دخل الأفراد، ولا تتعلق بأداء واجب وكيل الضرائب، وتم تحويلها بشكل خاطئ من تلقاء نفسها أموال؛
لكي تتمكن مصلحة الضرائب من تحديد طبيعة المبلغ الذي يدفعه مقدم الطلب، كان على الشركة تقديم المستندات الداعمة (سجلات الضرائب، بطاقات الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم"، 70 "التسويات مع الموظفين للأجور" ")، لأنه في غياب المحاسبة التحليلية بناءً على الحساب، لا يمكن استخلاص نتيجة حول وجود دفعة زائدة (عدم الدفع) لضريبة الدخل الشخصي، وكذلك لتأهيل سبب الدفع الزائد (عدم الدفع) - دفع) ضريبة الدخل الشخصي: على حساب أموال وكيل الضرائب الخاصة أو بسبب حساب غير صحيح لضريبة الدخل الشخصي لدافعي الضرائب؛
قائمة أوامر الدفع لدفع ضريبة الدخل الشخصي في حد ذاتها لا تسمح بتحديد وجود دفع زائد (عدم الدفع) لضريبة الدخل الشخصي؛ في أوامر الدفع، تتم الإشارة إلى مبلغ الدفع للفترة المحددة دون تفصيل حسب أفراد محددين؛ سجل المعلومات عن دخل الأفراد هو مرجع المعلومات العامة.
وبما أن الشركة لم تقدم دليلاً يؤكد الدفع الزائد للضريبة ولم ترفق وثيقة مقابلة تشير إلى دفع مبالغ زائدة عن طريق الخطأ، فقد توصلت المحاكم إلى استنتاج مفاده أن مصلحة الضرائب ليس لديها أسباب لإعادة المبلغ المالي (قرار AS لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 30 أكتوبر 2015 رقم A67-8760/2014).
الاستنتاجات
الخيار الأكثر أمانًا لوكيل الضرائب هو تجنب دفع ضريبة الدخل الشخصي الزائدة باستخدام أموالك الخاصة.
الخيار الأكثر خطورة، والذي من المرجح أن يؤدي إلى نزاعات ضريبية، هو التعويض بشكل مستقل عن ضريبة الدخل الشخصي الزائدة عن الدفعات القادمة.
إذا كانت الشركة، بعد كل شيء، قد دفعت ضريبة الدخل الشخصي بشكل زائد، فمن الأفضل الاتصال بمكتب الضرائب لتقديم طلب لاسترداد الأموال. صحيح أن وكيل الضرائب يجب أن يوثق وجود مدفوعات زائدة عن طريق تقديم سجلات الضرائب إلى مكتب الضرائب.
أثار السداد المبكر لضريبة الدخل الشخصي الشكوك بين المفتشين. والحقيقة هي أن الشركة قامت لفترة طويلة بتحويل ضريبة الدخل الشخصي قبل الدخل إلى الموظفين. اقرأ ما ساعد الشركة في المحكمة.
أصبح الدفع المبكر لضريبة الدخل الشخصي موضوع نزاع
ما اختلفوا فيه:قامت الشركة بتحويل ضريبة الدخل الشخصي قبل دفع الدخل. أصدرت السلطات الضريبية غرامة. وقرروا أن المبالغ المحولة إلى الموازنة ليست ضرائب.
من الذي فاز:شركة.
الحجة الرابحة:قامت الشركة بحجب الضرائب عن رواتب الموظفين. وهذا يعني أن أموالها الخاصة لم تذهب إلى الميزانية، بل ضريبة الدخل الشخصي.
قامت الشركة بتحويل الضريبة مقدما. في كثير من الأحيان حتى قبل منح أجور الموظفين وحجب ضريبة الدخل الشخصي. لقد فعلوا ذلك حتى لا يتأخروا في دفع الضرائب ولحماية أنفسهم من العقوبات.
أثناء التدقيق، ذكر مسؤولو الضرائب أن الشركة تدفع ضريبة الدخل الشخصي من أموالها الخاصة. لكن قانون الضرائب يحظر القيام بذلك. يجب على المنظمة أن تدفع دخل الموظفين وتستقطع الضرائب وبعد ذلك فقط تقوم بتحويل ضريبة الدخل الشخصي. فعلت الشركة كل شيء على العكس من ذلك، ولهذا أصدر المفتشون غرامة قدرها 221460 روبل. (المادة 123 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
لم توافق المنظمة على الغرامة، وذهبت إلى المحكمة وفازت بالقضية (قرار محكمة التحكيم بمقاطعة موسكو بتاريخ 28 يوليو 2016 في القضية رقم A40-128534/14). ما هي الحجج التي عملت في المحكمة؟
الدفع المبكر لضريبة الدخل الشخصي ليس آمنا
ومن الأكثر أمانا رفض السلف على ضريبة الدخل الشخصي، خاصة وأنه أصبح من الأسهل كثيرا على السلطات الضريبية العثور على ضريبة مبكرة. الآن لا يحتاجون إلى الحضور إلى الشركة للتحقق من ذلك. يكفي مقارنة البيانات في 6-NDFL مع المدفوعات الموجودة في بطاقة تسوية الميزانية.
تعتقد كل من وزارة المالية ودائرة الضرائب الفيدرالية أنه من المستحيل دفع ضريبة الدخل الشخصي مقدمًا (الرسائل بتاريخ 22 يوليو 2015 رقم 03-04-06/42063، بتاريخ 25 يوليو 2014 رقم BS-4- 11/14507). بالإضافة إلى ذلك، فإن بعض تفسيرات المسؤولين تتعارض مع أخرى.
فمن ناحية، يصر مسؤولو الضرائب على أن المبلغ المحول الزائد عن ضريبة الدخل الشخصي المحتجزة ليس ضريبة (قرار دائرة الضرائب الفيدرالية بشأن الشكوى بتاريخ 5 مايو 2016 رقم SA-4-9/8116). من ناحية أخرى، يقولون أنه لا ينبغي أن تكون هناك غرامة على ضريبة الدخل الشخصي المبكرة (خطاب بتاريخ 29 سبتمبر 2014 رقم BS-4-11/19716).
يتصرف المفتشون من المفتشين أيضًا بشكل غير متوقع. الدفع المبكر لضريبة الدخل الشخصي قد يسبب لهم الشكوك. يحسب البعض الدفع الزائد لضريبة الدخل الشخصي مقابل المدفوعات المستقبلية، ويرفض البعض الآخر القيام بذلك، ويفرضون غرامات ويصدرون غرامة.
والممارسة القضائية متناقضة. تثبت بعض الشركات أنها لم تدفع الضريبة من أموالها الخاصة (قرار محكمة التحكيم لمنطقة الأورال بتاريخ 6 فبراير 2015 في القضية رقم A47-5098/2013). ولكن هناك أيضًا قرارات لصالح السلطات الضريبية (قرار محكمة التحكيم للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 19 يونيو 2015 في القضية رقم A56-41307/2014).
لتجنب النزاعات، قم بتحويل ضريبة الدخل الشخصي في الوقت المحدد تمامًا - بحد أقصى في اليوم التالي بعد دفع الدخل (البند 6 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). فقط تأكد من عدم وجود أخطاء في مدفوعات ضريبة الدخل الشخصية. وبخلاف ذلك، ستبلغ السلطات الضريبية أن لديك متأخرات.
صاحب العمل مسؤول أيضًا عن دفع أموال موظفيه. في حالة تحويل ضريبة الدخل، تعمل الشركة كوكيل ضريبي، وعند دفع الاشتراكات، تعمل كجدير.
يفرض كلا الدورين في مجال قانون الضرائب التزامات معينة على الكيان الاقتصادي الذي لديه علاقات عمل مع الأفراد.
إحدى هذه المسؤوليات هي سداد جميع المبالغ الضريبية وغير المدرجة في الميزانية في الوقت المناسب. وكيل الضرائب هو المسؤول عن عدم الالتزام بالمواعيد النهائية للدفع.
ماذا تفعل إذا تم سداد الضرائب في وقت مبكر، قبل دفع الرواتب، ما الذي يواجهه صاحب العمل في هذا الشأن؟
لفترة طويلة، كان هناك نزاع بين السلطات الضريبية والكيانات التجارية حول موعد دفع الضرائب.
وجادل مسؤولو الضرائب بأن اليوم الذي يحصل فيه الموظف على الدخل يعتبر اليوم الذي يتلقى فيه أموالا من البنك لدفع رواتب موظفي الشركة.
وقد أيدت العديد من المحاكم هذا الموقف.
من 01/01/2016 الفن. تم تعديل 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وفي الطبعة الجديدة يلزم مباشرة واجب الوكيل دفع ضريبة الدخل في اليوم الذي يحصل فيه الدافع على الدخلوليس مع اليوم الذي تتلقى فيه المؤسسة الأموال لهذه الأغراض.
وهذا يعني أنه إذا لم يستلم الموظف الأموال من خلال السجل النقدي في الوقت المحدد وتم تحويل المبلغ إلى وديعة، فيجب دفع الضريبة في اليوم التالي بعد الإصدار الفعلي للراتب.
اعتبارًا من 1 يناير 2017، تم تغيير المسؤول عن دفع الاشتراكات.
حتى هذا التاريخ، تم دفع اشتراكات المعاشات التقاعدية واشتراكات التأمين الطبي الإلزامي لصندوق المعاشات التقاعدية، واشتراكات التأمين الاجتماعي لصندوق التأمين الاجتماعي.
الآن يتم دفع جميع الاشتراكات تقريبًا إلى دائرة الضرائب الفيدرالية، يتم تقديم التقارير أيضًا هناك.
يجب تحويل نوع واحد فقط من المساهمة إلى صندوق التأمين الاجتماعي - للإصابات.
وعلى الرغم من هذه التغييرات الكبيرة في إدارة صندوق الأجور، فإن توقيت تحويل هذه المدفوعات لم يتغير.
الاشتراكات تحسب على الراتب يتم نقلها في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس عشر من الشهر، بعد المحسوبة. إذا تزامن تاريخ الدفع مع عطلة أو عطلة نهاية الأسبوع، يتم تأجيل تاريخ الاستحقاق إلى يوم العمل التالي.
هل يمكن دفع ضريبة الدخل قبل إصدار الراتب؟
وفقا للفقرات. 2 البند 1.1 الفن. 223 قانون الضرائب للاتحاد الروسي ويعتبر تاريخ السداد الفعلي للدخل هو اليوم الأخير من الشهر، الذي استحق عليه الراتب. في هذا اليوم يتم احتساب ضريبة الدخل.
لذلك، دفع ضريبة الدخل الشخصي مقدما (على سبيل المثال، من السلفة)، وكذلك لا يوجد دفع مبكر للأجور.
هذا يهدد صاحب العمل بغرامات محتملة، حيث لن يتم احتساب الدفع لشهر معين.
هل يمكن تحويل أقساط التأمين مقدما؟
البند 1 الفن. 45 نك يسمح بدفع الضرائب في وقت مبكريوم الدفع. ويوضح البند 9 من نفس المادة أن هذه القاعدة تنطبق أيضاً على الاشتراكات.
ولكن في الحياة الواقعية، هناك حالات يكون من المفيد فيها أن تدفع المؤسسة مبالغ التأمين مقدمًا قبل دفع الأجور.
على سبيل المثال، عند الحصول على قرض، تطلب البنوك أحيانًا مبالغ معينة من المساهمات في الميزانية كتأكيد لموثوقية المقترض.
ماذا تفعل إذا لم يتم دفع الأرباح، ولكن تم تحويل الضرائب؟
إذا تم دفع ضريبة الدخل قبل الموعد النهائي الذي يحدده القانون، لن يتم احتسابه.
ما الذي يواجهه صاحب العمل لهذا؟
لن يتم فرض غرامات وعقوبات على هذه الدفعة بالذات، منذ ذلك الحين رسميا لا يوجد أي انتهاك.
ولكن، إذا لم يدفع الكيان الاقتصادي ضريبة الدخل الشخصي في الوقت المحدد، فلا يمكن تجنب العقوبات بمبلغ 20٪ من المتأخرات.
ولذلك فإن المؤسسة يجب أن تدفع الضريبة مرة أخرىوالمطالبة باسترداد المبلغ المدفوع لأنه تم دفعه بالخطأ.
ما هي عواقب قيام صاحب العمل بدفع أقساط التأمين في وقت مبكر؟ وفي حالة الاشتراكات، لن تنشأ نفس العواقب المتعلقة بضريبة الدخل الشخصي.
وبالتالي فإن الموعد النهائي لدفع أقساط التأمين غير مرتبط بيوم استلام الدخل يحق للدافع نقلها في وقت سابق.
وإذا تم دفع الاشتراكات قبل إصدار الأجور، فإن الأساس الفعلي قد يختلف عن الأساس الأولي، نزولاً وتصاعداً.
إذا كان الأساس النهائي أقل مما حسبه صاحب العمل سابقًا، إذن سيتم تطبيق مبلغ الدفع الزائد على الفترات التاليةأو يمكنك كتابة طلب لاسترداد الأموال.
