Danas porezno zakonodavstvo obvezuje sve porezne obveznike na doznaku utvrđenih naknada u zakonom propisanom roku. Unatoč tome, mnogi poslodavci imaju pitanje: je li moguće ranije prenijeti isplate plaća?
Što kaže zakon?
Dakle, prije nego što odgovorite na pitanje je li moguće platiti porez na dohodak prije isplate plaće, morate razumjeti što je porez na dohodak, tko ga treba prenijeti u proračun, kao i koji je rok za njegov prijenos.
Porez na osobni dohodak– porezna naknada koju plaćaju obveznici priznati kao rezidenti Ruske Federacije u iznosu od 13% iznosa dohotka koji su ostvarili za određeno razdoblje.
Takvu naknadu obično prenosi poslodavac nakon obračuna plaće zaposlenika.
U slučaju kada se osoba samostalno bavi poduzetničkom djelatnošću, obveza prijenosa se dodjeljuje njoj.
U skladu s odredbama Poreznog zakona Ruske Federacije, porez na osobni dohodak mora se prenijeti najkasnije do datuma koji slijedi nakon datuma uplate sredstava. Zakon ne sadrži druge odredbe.
Je li moguće platiti porez na dohodak prije isplate plaće?
Vraćajući se na pitanje je li moguće platiti porez na dohodak prije isplate plaće, zakon jasno odgovara - Ne, prijenos plaćanja poreza kao obavljanje dužnosti poreznog agenta do trenutka obračuna sredstava nije dopušten.
Ovo stajalište odražava se u odluci Federalne porezne službe od 05.05.16 br. SA-4-9/8116. U skladu s ovim regulatornim dokumentom, poslodavac je dužan obavljati funkciju poreznog agenta tek nakon obračuna plaće i od njega se može zadržati iznos u utvrđenom iznosu. Takva sredstva ne mogu se prenijeti unaprijed (vidi). Istog je stajališta i Ministarstvo financija (dopis od 16. rujna 2014. br. 03-04-06/46268).
Posljedice
Koje su posljedice plaćanja poreza na dohodak prije isplate plaće?
Prenesena sredstva prije obračuna plaće porezna služba neće računati kao ispunjenje obveze organizacije. To znači da će se nakon datuma prijenosa na organizaciju primijeniti kazne.
Osim toga, kako bi vratila sredstva, organizacija će se morati administrativno obratiti poreznoj službi sa zahtjevom za povrat.
Iz ovog ili onog razloga (zbog greške, namjerno, zbog naknadnog mogućeg nedostatka sredstava na tekućem računu), tvrtke doznačuju porez na dohodak u većem iznosu nego što su ga uskratile radniku. Međutim, prema regulatornim tijelima, nemoguće je umanjiti trenutne uplate poreza na dohodak za iznos takve preplate.
U praksi je česta situacija kada tvrtka nakon doznačenog viška poreza na dohodak (npr. zbog greške u računanju) u sljedećem razdoblju doznači manji iznos, odnosno samostalno prebije preplaćeni iznos porez na osobni dohodak.
Ako ovo pravilo vrijedi za “obične” poreze, onda je situacija drugačija s porezom na dohodak. Mnogi porezni agenti suočeni su s činjenicom da porezna uprava ignorira preplate i naplaćuje penale i kazne na neplaćeni iznos poreza na dohodak.
Kako bismo razumjeli razlog dodatnog obračunavanja poreza na dohodak u takvoj situaciji, okrenimo se definiciji poreznog agenta.
Koncept poreznog agenta
Pojam poreznih agenata dan je u članku 24. Poreznog zakona Ruske Federacije. Porezni agenti su osobe kojima je povjerena odgovornost za obračunavanje, zadržavanje od pojedinca i prijenos poreza u proračunski sustav Ruske Federacije. Funkcije poreznog agenta uključuju ispravnost i pravodobnost obračuna i zadržavanja poreza od sredstava uplaćenih poreznim obveznicima, kao i prijenos na odgovarajuće račune Savezne riznice. Što se tiče poreza na osobni dohodak, ispunjenje dužnosti poreznog agenta je zadržavanje obračunatog iznosa poreza izravno od dohotka pojedinca nakon njihove stvarne isplate (članak 226. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije). . Neispunjavanje dužnosti poreznog agenta povlači za sobom kazne i novčane kazne (članak 75., članak 123. Poreznog zakona Ruske Federacije).Pri obračunu poreza na dohodak glavnu ulogu ima datum stvarnog primitka dohotka. Datum stvarnog primitka dohotka određuje trenutak odbitka i prijenosa poreza na dohodak.
Datum stvarnog primitka prihoda
Svaka vrsta prihoda ima svoj datum stvarnog primitka. Na primjer, kod primanja dohotka u gotovini, datum dohotka definira se kao dan isplate dohotka, uključujući prijenos dohotka na bankovne račune poreznog obveznika ili, u njegovo ime, na račune trećih osoba (st. 1. čl. 223 Poreznog zakona Ruske Federacije).Prilikom primanja dohotka u obliku plaće, datum stvarnog primitka dohotka je posljednji dan u mjesecu za koji je zaposlenik obračunao dohodak (2. stavak članka 223. Poreznog zakona Ruske Federacije). Odnosno, prihod u obliku plaće nastaje za zaposlenika tek zadnjeg dana u mjesecu (Pisma Ministarstva financija Ruske Federacije od 27. listopada 2015. br. 03-04-07/61550 od 22. srpnja , 2015. broj 03-04-06/42063).
Obračunati iznos poreza na dohodak na naknade za privremenu nesposobnost i isplate godišnjeg odmora mora se prenijeti najkasnije do posljednjeg dana mjeseca u kojem su plaćeni (6. članak 226. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Porezni agenti dužni su zadržati obračunati iznos poreza na osobni dohodak izravno iz dohotka zaposlenika nakon stvarne isplate (članak 226. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije).
U praksi se javljaju mnoge različite situacije kada nije jasno u kojem trenutku nastaje dohodak zaposlenika i, sukladno tome, obveza poreznog agenta da obračuna, obustavi i prenese iznos poreza na dohodak.
Objašnjenja datuma poreza na dohodak po odbitku u teškim situacijama raspravlja se u pismu Ministarstva financija Ruske Federacije od 25. srpnja 2016. br. 03-04-06/43479. U pismu su predstavnici financijskog odjela uzeli u obzir stav iz Odluke Oružanih snaga Ruske Federacije od 11. svibnja 2016. br. 309-KG16-1804.
PRIMJER br. 1.
Plaće zaposlenicima tvrtke isplaćuju se dva puta mjesečno:
- akontacija - zadnjeg dana u tekućem mjesecu;
- konačna isplata dospijeva 15. sljedećeg mjeseca.
Tijekom revizije, porezni inspektori prepoznali su radnje tvrtke kao nezakonite, odredili kazne i novčano kaznili poreznog agenta na temelju članka 123. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Porezni agent je tvrdio da kod isplate plaća dva puta mjesečno, obveza obustave i prijenosa poreza na dohodak u proračun nastaje samo jednom prilikom konačnog obračuna dohotka zaposlenika na temelju rezultata svakog mjeseca za koji mu je dohodak obračunat.
Međutim, viši suci nisu smatrali uvjerljivim argumente porezne službenice. Budući da je dohodak (predujam) zaposlenicima isplaćen zadnjeg dana u mjesecu, porezni agent je imao obvezu obračunavanja i zadržavanja iznosa poreza na osobni dohodak u skladu sa stavkom 2. članka 223. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Naime, u ovom primjeru poslodavac je bio dužan obustaviti porez na dohodak i na dan isplate akontacije i na dan isplate drugog dijela plaće radniku.
Prenos poreza na dohodak u većem obimu
Često poduzeća greškom ili namjerno prebacuju u proračun porez na dohodak u većem iznosu nego što se stvarno uskrati pojedincu. U ovom slučaju kao svrha uplate navodi se “Porez na dohodak fizičkih osoba”. Takvi postupci često dovode do poreznih sporova s poreznim vlastima. I ako je ranije porezna inspekcija mogla vidjeti iznos plaćenog i obračunatog poreza na dohodak tek nakon podnošenja izvješća na obrascu 2-NDFL, koji se podnosi jednom godišnje, sada porezni službenici tromjesečno vide plaćanje poreza na dohodak pomoću 6-NDFL potvrde. Koliko je opasan “akontacijski” porez na dohodak? Kako poreznici kvalificiraju takve radnje poduzeća?
Stav regulatornih tijela
Dugi niz godina regulatorna tijela smatrala su da se navedeni „akontacijski” porez na dohodak treba ponovno platiti (Pisma Federalne porezne službe Ruske Federacije od 29. rujna 2014. br. BS-4-11/19714@ od 25. srpnja 2014. br. BS-4-11 /14507, Ministarstvo financija Ruske Federacije od 16. rujna 2014. br. 03-04-06/46268, od 1. rujna 2014. br. 03-04-06/43711 ). Pismo Federalne porezne službe Ruske Federacije od 5. svibnja 2016. br. SA-4-9/81160 u tom smislu nije iznimka. Razlog je taj što se iznos poreza na dohodak zadržan od dohotka pojedinca prenosi u proračun, ali se porez na dohodak ne može prenijeti na teret vlastitih sredstava (9. članak 226. Poreznog zakona Ruske Federacije). Federacija).
Dakle, unaprijed plaćeni iznos ne smatra se porezom i, kako bi se ispunile dužnosti poreznog agenta, porez na dohodak se mora ponovno platiti (primjerice, kod isplate plaća - najkasnije dan nakon dana isplate). dohotka - stavak 6. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako se to ne učini, tada će porezna tijela s visokim stupnjem vjerojatnosti naplatiti dodatne kazne i novčanu kaznu u iznosu od 20% neplaćenog iznosa poreza na dohodak (članak 123. Poreznog zakona Ruske Federacije). Preko preneseni iznos poreza (prije utvrđenog roka) ne može se prebiti, već se može vratiti samo na temelju zahtjeva podnesenog poreznoj upravi.
Arbitražna praksa
Analizirajmo sudske odluke o zakonitosti prijeboja preplaćenih poreza na dohodak nastalih u vezi s prijenosom poreza u većem obujmu.Valja napomenuti da je danas sudska praksa u korist poreznog agenta, unatoč činjenici da regulatorna tijela dosljedno odbijaju dopustiti tvrtkama prebijanje prekomjerno prenesenog poreza u otplatu duga.
Osnova za odbijanje je nedopušteno plaćanje poreza na račun poreznih agenata (9. članak 226. Poreznog zakona Ruske Federacije).
PRIMJER br. 2.
Tvrtka je 2 godine prosljeđivala uplate u proračun za namjenu „poreza na dohodak građana“ u većem obimu nego što je bila uskraćena pojedincu, te je stoga nastala preplata poreza na dohodak.
Naknadno, prilikom isplate dohotka pojedincu, društvo je od njegovog dohotka obustavilo obračunati iznos poreza na dohodak, ali ga nije doznačilo u proračun, preuzimajući pravo na preboj preplaćenog poreza.
Međutim, tijekom revizije, porezne vlasti smatrale su radnje tvrtke poreznim prekršajem prema članku 123. Poreznog zakona Ruske Federacije, što se ogledalo u neuspjehu prijenosa iznosa poreza na osobni dohodak u propisanom roku, a iznosi plaćeni unaprijed kvalificirani su kao porez plaćeni na teret vlastitih sredstava poreznog agenta.
Dvostupanjski sudovi podržali su argumente porezne inspekcije o kršenju rokova doznake poreza na dohodak u proračun.
Kasacijski sud poništio je odluke prethodnih sudova na temelju sljedećih argumenata.
Kao opće pravilo, obveza plaćanja poreza mora se ispuniti u roku utvrđenom zakonodavstvom o porezima i naknadama (stavak 2, stavak 1, članak 45 Poreznog zakona Ruske Federacije). Porezni obveznik ima pravo ispuniti obvezu plaćanja poreza prije roka. Istodobno, pravilo o prijevremenom plaćanju poreza također se primjenjuje na porezne agente (članak 45. stavak 8. i članak 24. stavak 2. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Kasacijski suci analizirali su pravila za porezni prijeboj utvrđena člankom 78. Poreznog zakona Ruske Federacije. Prijeboj iznosa preplaćenih saveznih poreza i naknada, regionalnih i lokalnih poreza provodi se za odgovarajuće vrste poreza i naknada, kao i za kazne obračunate na odgovarajuće poreze i naknade.
Pravila utvrđena člankom 78. Poreznog zakona Ruske Federacije također se primjenjuju na prijeboj ili povrat iznosa preplaćenih predujmova, naknada, kazni i kazni i primjenjuju se na porezne agente (klauzula 14. članka 78. Poreznog zakona Ruska Federacija).
Dakle, na temelju analize gore navedenih pravila, porezni agent ima pravo kompenzirati iznos preplaćenih poreza, koji su savezni, protiv nadolazećih plaćanja, kao i otplatu zaostalog poreza na osobni dohodak.
U ovoj situaciji tvrtka je kao porezni agent unaprijed prenijela porez na dohodak, a naknadno je prilikom isplate dohotka poreznom obvezniku uvijek obračunati porez na dohodak od dohotka poreznog obveznika.
Kako je sud primijetio, plaćanje poreza na dohodak na teret poreznog agenta dogodit će se kada porez na dohodak porezni agent plaća ne "za poreznog obveznika", već "umjesto poreznog obveznika", odnosno prilikom plaćanja dohotka, porez na dohodak se obračunava i prenosi u proračun, ali ga porezni agent ne zadržava od obveznika poreza na dohodak.
I stoga, prijevremeni prijenos od strane porezne tvrtke prekršaja utvrđenog čl. 123 Poreznog zakona Ruske Federacije, ne formira.
Osim toga, zbog pravnog stajališta Ustavnog suda Ruske Federacije, navedenog u presudi od 02.08.2007. br. 381-0-P, sva jamstva imovinskih prava primjenjuju se na preplaćene poreze.
U ovom je poreznom sporu kasacijski sud donio važan zaključak za porezne agente: pod takvim uvjetima, odbijanje priznavanja poreza na dohodak koji je porezni agent platio prije roka stvara umjetnu osnovu za dovođenje poreznog agenta u poreznu obvezu, a prijeboj od ovih iznosa kao porez i evidentiranje od strane poreznog tijela odsutnost dugova je prepreka za dovođenje do porezne obveze (Rezolucija uprave Moskovskog okruga od 28. srpnja 2016. br. A40-128534/2014).
U odlukama Autonomnog okruga Jamalo-Neneckog autonomnog okruga od 25. svibnja 2016. br. A81-978/2016, Autonomne vlasti Kamčatskog područja od 15. lipnja 2015. br. A24-244/2015 i Rezolucijama autonomnog okruga okruga Volga-Vyatka od 19. veljače 2016. br. A38 -6347/2012, zapadnosibirskog okruga od 26. listopada 2015. br. A27-1682/2015, istočnosibirskog okruga od 10. lipnja 2015. br. A58 -4233/20144, Uralski okrug od 26. svibnja 2015. br. F09-2467/15 i od 06.02.2015. br. F09-10188/14, argument poreznog inspektora da je iznos poreza na osobni dohodak prekomjerno prenesen porezom agent nije preplaćeni porez također je odbijeno plaćanje, budući da plaćanje poreza na račun poreznog agenta nije dopušteno ( Klauzula 9 članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Valja napomenuti da u bazi podataka arbitražnih predmeta postoje sudske odluke koje idu u prilog stajalištu poreznih vlasti. Na primjer, u odluci Arbitražnog suda Sjeverozapadnog okruga od 19. lipnja 2015. br. A56-41307/2014, sud se složio s argumentima porezne inspekcije u vezi s smatranjem poreznog agenta odgovornim prema članku 123. Poreznog zakona. Ruske Federacije zbog prijenosa poreza na dohodak u proračun prije isplate dohotka pojedincu.
Ako je tvrtka preplatila porez na dohodak, treba se obratiti poreznoj upravi sa zahtjevom za povrat poreza. Uostalom, prema regulatornim tijelima, taj se iznos ne može kompenzirati s budućim porezom na dohodak, već se može samo vratiti. Da biste to učinili, morate podnijeti zahtjev u slobodnom obliku (Pisma Ministarstva financija Ruske Federacije od 12. studenog 2014. br. 03-04-06/57158 i Federalne porezne službe Ruske Federacije od 4. srpnja, 2011 broj ED-4-3/10764).
No, kod povrata preplaćenog poreza na dohodak na tekući račun porezni agenti također mogu imati poteškoća. Ako porezni registri nisu osigurani (osobito kartice za račune 68 i 70), porezna inspekcija ima pravo odbiti povrat poreza, a sudovi podržavaju inspekciju.
PRIMJER br. 3.
Tvrtka je porez na dohodak greškom prebacila u proračun i podnijela poreznoj upravi zahtjev za povrat.
U priopćenju je tvrtka napomenula da navedeni iznos poreza nije zadržan od fizičkih osoba. Uz zahtjev za povrat priložena je samo kopija naloga za plaćanje.
Porezna uprava odbila je vratiti iznos poreza tvrtki, ukazujući da ti dokumenti nisu bili dovoljni. Bez poreznih registara (zatražene su kartice za konta 68 “Obračuni poreza i naknada” i 70 “Obračuni s osobljem za plaće”) nemoguće je utvrditi iznos preplaćenog poreza.
Odlučujući u korist porezne inspekcije, suci su pošli od sljedećeg:
Činjenica podnošenja zahtjeva za povrat na tekući račun pogrešno prenesenog iznosa u proračun ne ukazuje na postojanje osnove za automatski povrat tog iznosa;
- porezni agent mora dokumentirati da se porez na dohodak doznačuje u proračun u iznosu većem od iznosa stvarno obustavljenog poreza na dohodak pojedinca, da nije u vezi s obavljanjem dužnosti poreznog agenta i da se pogrešno doznačuje iz nečijeg vlastita sredstva;
Kako bi porezno tijelo moglo utvrditi prirodu iznosa koji je podnositelj zahtjeva platio, tvrtka je morala dostaviti prateće dokumente (porezne knjige, računske kartice 68 „Obračuni za poreze i naknade“, 70 „Obračuni s osobljem za plaće “), budući da u nedostatku analitičkog računovodstva na računu 70 nije moguće izvesti zaključak o postojanju preplate (neplaćanja) poreza na dohodak, kao ni kvalificirati što je uzrokovalo preplatu (neplaćanje) plaćanje) poreza na dohodak: na teret vlastitih sredstava poreznog agenta ili zbog pogrešnog obračuna poreza na dohodak za poreznog obveznika;
Popis naloga za plaćanje poreza na dohodak sam po sebi ne omogućuje utvrđivanje prisutnosti preplate (neplaćanja) poreza na dohodak; u nalozima za plaćanje iznos uplate za navedeno razdoblje naveden je bez raščlambe po određenim pojedincima; Registar podataka o dohotku pojedinaca je referentni opći podatak.
A budući da tvrtka nije dostavila dokaze kojima bi potvrdila preplaćeni porez i nije priložila odgovarajući dokument koji bi ukazivao na grešku prekomjernu uplatu, sudovi su došli do zaključka da porezno tijelo nije imalo osnove za povrat iznosa novca (Rješenje AS Zapadnosibirskog okruga od 30. listopada 2015. br. A67-8760/2014).
zaključke
Najsigurnija opcija za poreznog agenta je izbjegavanje preplaćivanja poreza na dohodak vlastitim sredstvima.Najnesigurnija opcija, koja će najvjerojatnije dovesti do poreznih sporova, jest samostalno prebijanje preplaćenog poreza na dohodak s nadolazećim uplatama.
Ako je ipak tvrtka preplatila porez na dohodak, onda je najbolje da se obratite poreznoj upravi sa zahtjevom za povrat. Istina, porezni agent mora dokumentirati postojanje preplate podnošenjem poreznih registara poreznoj upravi.
Irina Starodubtseva, stručni revizor, RosCo – tvrtka za savjetovanje i reviziju
Iz ovog ili onog razloga (zbog greške, namjerno, zbog naknadnog mogućeg nedostatka sredstava na tekućem računu), tvrtke doznačuju porez na dohodak u većem iznosu nego što su ga uskratile radniku. Međutim, prema regulatornim tijelima, nemoguće je umanjiti trenutne uplate poreza na dohodak za iznos takve preplate.
U praksi je česta situacija kada tvrtka nakon doznačenog viška poreza na dohodak (npr. zbog greške u računanju) u sljedećem razdoblju doznači manji iznos, odnosno samostalno prebije preplaćeni iznos porez na osobni dohodak.
Ako ovo pravilo vrijedi za “obične” poreze, onda je situacija drugačija s porezom na dohodak. Mnogi porezni agenti suočeni su s činjenicom da ignoriraju preplate i naplaćuju kazne i kazne na neplaćeni iznos poreza na dohodak.
Kako bismo razumjeli razlog dodatnog obračunavanja poreza na dohodak u takvoj situaciji, okrenimo se definiciji poreznog agenta.
Koncept poreznog agenta
Pojam poreznih agenata dan je u članku 24. Poreznog zakona Ruske Federacije. Porezni agenti su osobe kojima je povjerena odgovornost za obračunavanje, zadržavanje od pojedinca i prijenos poreza u proračunski sustav Ruske Federacije. Funkcije poreznog agenta uključuju ispravnost i pravodobnost obračuna i zadržavanja poreza od sredstava uplaćenih poreznim obveznicima, kao i prijenos na odgovarajuće račune Savezne riznice.
Što se tiče poreza na osobni dohodak, ispunjenje dužnosti poreznog agenta je zadržavanje obračunatog iznosa poreza izravno od dohotka pojedinca nakon njihove stvarne isplate (članak 226. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije). . Neispunjavanje dužnosti poreznog agenta povlači za sobom kazne i novčane kazne (članak 75., članak 123. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Pri obračunu poreza na dohodak glavnu ulogu ima datum stvarnog primitka dohotka. Datum stvarnog primitka dohotka određuje trenutak odbitka i prijenosa poreza na dohodak.
Datum stvarnog primitka prihoda
Svaka vrsta prihoda ima svoj datum stvarnog primitka. Na primjer, kod primanja dohotka u gotovini, datum dohotka definira se kao dan isplate dohotka, uključujući prijenos dohotka na bankovne račune poreznog obveznika ili, u njegovo ime, na račune trećih osoba (st. 1. čl. 223 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Prilikom primanja dohotka u obliku plaće, datum stvarnog primitka dohotka je posljednji dan u mjesecu za koji je zaposlenik obračunao dohodak (2. stavak članka 223. Poreznog zakona Ruske Federacije). Odnosno, prihod u obliku plaće nastaje za zaposlenika tek zadnjeg dana u mjesecu (Pisma Ministarstva financija Ruske Federacije od 27. listopada 2015. br. 03-04-07/61550 od 22. srpnja , 2015. broj 03-04-06/42063).
Obračunati iznos poreza na dohodak na naknade za privremenu nesposobnost i isplate godišnjeg odmora mora se prenijeti najkasnije do posljednjeg dana mjeseca u kojem su plaćeni (6. članak 226. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Porezni agenti dužni su zadržati obračunati iznos poreza na osobni dohodak izravno iz dohotka zaposlenika nakon stvarne isplate (članak 226. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije).
U praksi se javljaju mnoge različite situacije kada nije jasno u kojem trenutku nastaje dohodak zaposlenika i, sukladno tome, obveza poreznog agenta da obračuna, obustavi i prenese iznos poreza na dohodak.
Objašnjenja datuma poreza na dohodak po odbitku u teškim situacijama raspravlja se u pismu Ministarstva financija Ruske Federacije od 25. srpnja 2016. br. 03-04-06/43479. U pismu su predstavnici financijskog odjela uzeli u obzir stav iz Odluke Oružanih snaga Ruske Federacije od 11. svibnja 2016. br. 309-KG16-1804.
Primjer br. 1
Plaće zaposlenicima tvrtke isplaćuju se dva puta mjesečno:
Akontacija - zadnjeg dana tekućeg mjeseca;
Konačna isplata dospijeva 15. sljedećeg mjeseca.
Smatrajući da iznos poreza na dohodak nije obustavljen od akontacije, tvrtka je porez na dohodak uplatila tek u trenutku konačnog obračuna sa zaposlenicima, odnosno 15. u sljedećem mjesecu.
Tijekom revizije, porezni inspektori prepoznali su radnje tvrtke kao nezakonite, odredili kazne i novčano kaznili poreznog agenta na temelju članka 123. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Porezni agent je tvrdio da kod isplate plaća dva puta mjesečno, obveza obustave i prijenosa poreza na dohodak u proračun nastaje samo jednom prilikom konačnog obračuna dohotka zaposlenika na temelju rezultata svakog mjeseca za koji mu je dohodak obračunat.
Međutim, viši suci nisu smatrali uvjerljivim argumente porezne službenice. Budući da je dohodak (predujam) zaposlenicima isplaćen zadnjeg dana u mjesecu, porezni agent je imao obvezu obračunavanja i zadržavanja iznosa poreza na osobni dohodak u skladu sa stavkom 2. članka 223. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Naime, u ovom primjeru poslodavac je bio dužan obustaviti porez na dohodak i na dan isplate akontacije i na dan isplate drugog dijela plaće radniku.
Prenos poreza na dohodak u većem obimu
Često poduzeća greškom ili namjerno prebacuju u proračun porez na dohodak u većem iznosu nego što se stvarno uskrati pojedincu. U ovom slučaju kao svrha uplate navodi se “Porez na dohodak fizičkih osoba”. Takvi postupci često dovode do poreznih sporova s poreznim vlastima. I ako je ranije porezna inspekcija mogla vidjeti iznos plaćenog i obračunatog poreza na dohodak tek nakon podnošenja izvješća na obrascu 2-NDFL, koji se podnosi jednom godišnje, sada porezni službenici tromjesečno vide plaćanje poreza na dohodak pomoću 6-NDFL potvrde.
Koliko je opasan “akontacijski” porez na dohodak? Kako poreznici kvalificiraju takve radnje poduzeća?
Stav regulatornih tijela
Dugi niz godina regulatorna tijela smatrala su da se navedeni „akontacijski” porez na dohodak treba ponovno platiti (Pisma Federalne porezne službe Ruske Federacije od 29. rujna 2014. br. BS-4-11/19714@ od 25. srpnja 2014. br. BS-4-11 /14507, Ministarstvo financija Ruske Federacije od 16. rujna 2014. br. 03-04-06/46268, od 1. rujna 2014. br. 03-04-06/43711 ). Pismo Federalne porezne službe Ruske Federacije od 5. svibnja 2016. br. SA-4-9/81160 u tom smislu nije iznimka. Razlog je taj što se iznos poreza na dohodak zadržan od dohotka pojedinca prenosi u proračun, ali se porez na dohodak ne može prenijeti na teret vlastitih sredstava (9. članak 226. Poreznog zakona Ruske Federacije). Federacija).
Dakle, unaprijed plaćeni iznos ne smatra se porezom i, kako bi se ispunile dužnosti poreznog agenta, porez na dohodak se mora ponovno platiti (primjerice, kod isplate plaća - najkasnije dan nakon dana isplate). dohotka - stavak 6. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako se to ne učini, tada će porezna tijela s visokim stupnjem vjerojatnosti naplatiti dodatne kazne i novčanu kaznu u iznosu od 20% neplaćenog iznosa poreza na dohodak (članak 123. Poreznog zakona Ruske Federacije). Preko preneseni iznos poreza (prije utvrđenog roka) ne može se prebiti, već se može vratiti samo na temelju zahtjeva podnesenog poreznoj upravi.
Arbitražna praksa.
Analizirajmo sudske odluke o zakonitosti prijeboja preplaćenih poreza na dohodak nastalih u vezi s prijenosom poreza u većem obujmu.
Valja napomenuti da je danas sudska praksa u korist poreznog agenta, unatoč činjenici da regulatorna tijela dosljedno odbijaju dopustiti tvrtkama prebijanje prekomjerno prenesenog poreza u otplatu duga.
Osnova za odbijanje je nedopušteno plaćanje poreza na račun poreznih agenata (9. članak 226. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Primjer br. 2
Tvrtka je 2 godine prosljeđivala uplate u proračun za namjenu „poreza na dohodak građana“ u većem obimu nego što je bila uskraćena pojedincu, te je stoga nastala preplata poreza na dohodak.
Naknadno, prilikom isplate dohotka pojedincu, društvo je od njegovog dohotka obustavilo obračunati iznos poreza na dohodak, ali ga nije doznačilo u proračun, preuzimajući pravo na preboj preplaćenog poreza.
Međutim, tijekom revizije, porezne vlasti smatrale su radnje tvrtke poreznim prekršajem prema članku 123. Poreznog zakona Ruske Federacije, što se ogledalo u neuspjehu prijenosa iznosa poreza na osobni dohodak u propisanom roku, a iznosi plaćeni unaprijed kvalificirani su kao porez plaćeni na teret vlastitih sredstava poreznog agenta.
Dvostupanjski sudovi podržali su argumente porezne inspekcije o kršenju rokova doznake poreza na dohodak u proračun.
Kasacijski sud poništio je odluke prethodnih sudova na temelju sljedećih argumenata.
Kao opće pravilo, obveza plaćanja poreza mora se ispuniti u roku utvrđenom zakonodavstvom o porezima i naknadama (stavak 2, stavak 1, članak 45 Poreznog zakona Ruske Federacije). Porezni obveznik ima pravo ispuniti obvezu plaćanja poreza prije roka. Istodobno, pravilo o prijevremenom plaćanju poreza također se primjenjuje na porezne agente (članak 45. stavak 8. i članak 24. stavak 2. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Kasacijski suci analizirali su pravila za porezni prijeboj utvrđena člankom 78. Poreznog zakona Ruske Federacije. Prijeboj iznosa preplaćenih saveznih poreza i naknada, regionalnih i lokalnih poreza provodi se za odgovarajuće vrste poreza i naknada, kao i za kazne obračunate na odgovarajuće poreze i naknade.
Pravila utvrđena člankom 78. Poreznog zakona Ruske Federacije također se primjenjuju na prijeboj ili povrat iznosa preplaćenih predujmova, naknada, kazni i kazni i primjenjuju se na porezne agente (klauzula 14. članka 78. Poreznog zakona Ruska Federacija).
Dakle, na temelju analize gore navedenih normi, postoji pravo prebijanja iznosa preplaćenih poreza, koji su savezni, s nadolazećim uplatama, kao i otplatom zaostalog poreza na osobni dohodak.
U ovoj situaciji tvrtka je kao porezni agent unaprijed prenijela porez na dohodak, a naknadno je prilikom isplate dohotka poreznom obvezniku uvijek obračunati porez na dohodak od dohotka poreznog obveznika.
Kako je sud primijetio, plaćanje poreza na dohodak na teret poreznog agenta dogodit će se kada porez na dohodak porezni agent plaća ne "za poreznog obveznika", već "umjesto poreznog obveznika", odnosno prilikom plaćanja dohotka, porez na dohodak se obračunava i prenosi u proračun, ali ga porezni agent ne zadržava od obveznika poreza na dohodak.
I stoga, prijevremeni prijenos od strane porezne tvrtke prekršaja utvrđenog čl. 123 Poreznog zakona Ruske Federacije, ne formira.
Osim toga, zbog pravnog stajališta Ustavnog suda Ruske Federacije, navedenog u presudi od 02.08.2007. br. 381-0-P, sva jamstva imovinskih prava primjenjuju se na preplaćene poreze.
U ovom je poreznom sporu kasacijski sud donio važan zaključak za porezne agente: pod takvim uvjetima, odbijanje priznavanja poreza na dohodak koji je porezni agent platio prije roka stvara umjetnu osnovu za dovođenje poreznog agenta u poreznu obvezu, a prijeboj od ovih iznosa kao porez i evidentiranje od strane poreznog tijela odsutnost dugova je prepreka za dovođenje do porezne obveze (Rezolucija uprave Moskovskog okruga od 28. srpnja 2016. br. A40-128534/2014).
U odlukama Autonomnog okruga Jamalo-Neneckog autonomnog okruga od 25. svibnja 2016. br. A81-978/2016, Autonomne vlasti Kamčatskog područja od 15. lipnja 2015. br. A24-244/2015 i Rezolucijama autonomnog okruga okruga Volga-Vyatka od 19. veljače 2016. br. A38 -6347/2012, zapadnosibirskog okruga od 26. listopada 2015. br. A27-1682/2015, istočnosibirskog okruga od 10. lipnja 2015. br. A58 -4233/20144, Uralski okrug od 26. svibnja 2015. br. F09-2467/15 i od 06.02.2015. br. F09-10188/14, argument poreznog inspektora da je iznos poreza na osobni dohodak prekomjerno prenesen porezom agent nije preplaćeni porez također je odbijeno plaćanje, budući da plaćanje poreza na račun poreznog agenta nije dopušteno ( Klauzula 9 članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Valja napomenuti da u bazi podataka arbitražnih predmeta postoje sudske odluke koje idu u prilog stajalištu poreznih vlasti.
Na primjer
U odluci Arbitražnog suda Sjeverozapadnog okruga od 19. lipnja 2015. br. A56-41307/2014, sud se složio s argumentima porezne inspekcije u vezi s smatranjem poreznog agenta odgovornim prema članku 123. Poreznog zakona Ruske Federacije. Federacije zbog prijenosa poreza na dohodak u proračun prije isplate dohotka pojedincu.
Ako je tvrtka preplatila porez na dohodak, treba se obratiti poreznoj upravi sa zahtjevom za povrat poreza. Uostalom, prema regulatornim tijelima, taj se iznos ne može kompenzirati s budućim porezom na dohodak, već se može samo vratiti. Da biste to učinili, morate podnijeti zahtjev u slobodnom obliku (Pisma Ministarstva financija Ruske Federacije od 12. studenog 2014. br. 03-04-06/57158 i Federalne porezne službe Ruske Federacije od 4. srpnja, 2011 broj ED-4-3/10764).
Međutim, kod povrata preplaćenog poreza na dohodak porezni se agenti također mogu suočiti s poteškoćama. Ako porezni registri (osobito računske kartice i ) nisu dostavljeni, porezna inspekcija ima pravo odbiti povrat poreza, a sudovi podržavaju inspekciju.
Primjer br. 3
Tvrtka je porez na dohodak greškom prebacila u proračun i podnijela poreznoj upravi zahtjev za povrat.
U priopćenju je tvrtka napomenula da navedeni iznos poreza nije zadržan od fizičkih osoba. Uz zahtjev za povrat priložena je samo kopija naloga za plaćanje.
Porezna uprava odbila je vratiti iznos poreza tvrtki, ukazujući da ti dokumenti nisu bili dovoljni. Bez zatraženih poreznih registara (kartica za račune i ) nemoguće je utvrditi iznos preplate poreza.
Odlučujući u korist porezne inspekcije, suci su pošli od sljedećeg:
činjenica podnošenja zahtjeva za povrat na tekući račun iznosa koji je pogrešno prenesen u proračun ne ukazuje na postojanje osnove za automatski povrat tog iznosa;
Porezni agent mora dokumentirati da je porez na dohodak doznačen u proračun u iznosu većem od stvarno obustavljenog poreza na dohodak pojedinaca, da nije vezan uz obavljanje dužnosti poreznog agenta i da je pogrešno doznačen iz vlastitog fondovi;
Kako bi porezno tijelo moglo utvrditi prirodu iznosa koji je podnositelj zahtjeva platio, tvrtka je morala dostaviti popratne dokumente (porezne knjige, računske kartice 68 „Obračuni za poreze i naknade“, 70 „Obračuni s osobljem za plaće ”), budući da u nedostatku analitičkog računovodstva na temelju obračuna nije moguće izvesti zaključak o postojanju preplate (neplaćanja) poreza na dohodak, kao ni kvalificirati što je uzrokovalo preplatu (neplaćanje). -plaćanje) poreza na dohodak: na teret vlastitih sredstava poreznog agenta ili zbog pogrešnog obračuna poreza na dohodak poreznog obveznika;
popis naloga za plaćanje poreza na dohodak sam po sebi ne omogućuje utvrđivanje prisutnosti preplate (neplaćanja) poreza na dohodak; u nalozima za plaćanje naveden je iznos plaćanja za navedeno razdoblje bez raščlambe po određenim pojedincima; Registar podataka o dohotku pojedinaca je referentni opći podatak.
A budući da tvrtka nije dostavila dokaze kojima bi potvrdila preplaćeni porez i nije priložila odgovarajući dokument koji bi ukazivao na grešku prekomjernu uplatu, sudovi su došli do zaključka da porezno tijelo nije imalo osnove za povrat iznosa novca (Rješenje AS Zapadnosibirskog okruga od 30. listopada 2015. br. A67-8760/2014).
zaključke
Najsigurnija opcija za poreznog agenta je izbjegavanje preplaćivanja poreza na dohodak vlastitim sredstvima.
Najnesigurnija opcija, koja će najvjerojatnije dovesti do poreznih sporova, jest samostalno prebijanje preplaćenog poreza na dohodak s nadolazećim uplatama.
Ako je ipak tvrtka preplatila porez na dohodak, onda je najbolje da se obratite poreznoj upravi sa zahtjevom za povrat. Istina, porezni agent mora dokumentirati postojanje preplate podnošenjem poreznih registara poreznoj upravi.
Prijevremeno plaćanje poreza na dohodak izazvalo je nedoumice kod inspektora. Činjenica je da je tvrtka dugo vremena porez na dohodak prije dohotka prenosila na zaposlenike. Pročitajte što je tvrtki pomoglo na sudu.
Prijevremeno plaćanje poreza na dohodak postalo je predmet spora
Oko čega su se svađali: tvrtka je prenijela porez na dohodak prije isplate dohotka. Porezna uprava izdala je kaznu. Odlučili su da iznosi doznačeni u proračun nisu porezi.
Tko je pobijedio: društvo.
Pobjednički argument: tvrtka je zadržala poreze od plaća zaposlenika. To znači da u proračun nisu išla njezina vlastita sredstva, nego porez na dohodak.
Tvrtka je unaprijed doznačila porez. Često i prije davanja plaća zaposlenicima i odbitka poreza na dohodak. To su učinili kako ne bi kasnili s porezima i kako bi se zaštitili od kazni.
Poreznici su tijekom kontrole naveli da tvrtka porez na dohodak plaća iz vlastitog novca. Ali porezni zakon to zabranjuje. Organizacija mora zaposlenicima isplatiti dohodak i porez po odbitku, a tek onda prenijeti porez na osobni dohodak. Tvrtka je učinila sve obrnuto, a za to su inspektori izdali kaznu od 221.460 rubalja. (Članak 123. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Organizacija se nije složila s novčanom kaznom, otišla je na sud i dobila slučaj (rezolucija Moskovskog okružnog arbitražnog suda od 28. srpnja 2016. u predmetu br. A40-128534/14). Koji su argumenti uspjeli na sudu?
Prijevremeno plaćanje poreza na dohodak nije sigurno
Sigurnije je odbiti predujmove poreza na dohodak, pogotovo jer je poreznim vlastima postalo mnogo lakše pronaći prijevremeni porez. Sada ne moraju dolaziti u tvrtku da to provjere. Dovoljno je usporediti podatke u 6-NDFL s uplatama u proračunskoj kartici za poravnanje.
I Ministarstvo financija i Federalna porezna služba smatraju da je nemoguće unaprijed platiti porez na dohodak (pisma od 22. srpnja 2015. br. 03-04-06/42063, od 25. srpnja 2014. br. BS-4- 11/14507). Osim toga, neka objašnjenja dužnosnika proturječe drugima.
S jedne strane, porezni službenici inzistiraju na tome da preneseni iznos koji premašuje zadržani porez na dohodak nije porez (odluka Federalne porezne službe o žalbi od 5. svibnja 2016. br. SA-4-9/8116). S druge strane, kažu da kazne za prijevremeni porez na dohodak ne bi trebalo biti (dopis od 29. rujna 2014. br. BS-4-11/19716).
Nepredvidivo se ponašaju i inspektori iz inspekcija. Prijevremeno plaćanje poreza na dohodak može izazvati nedoumice. Neki uračunavaju preplaćeni porez na dohodak budućim uplatama, drugi odbijaju to učiniti, naplaćuju kazne i izdaju kaznu.
A sudska praksa je kontradiktorna. Neke tvrtke dokazuju da nisu platile porez iz vlastitog džepa (rezolucija Arbitražnog suda Uralskog okruga od 6. veljače 2015. u predmetu br. A47-5098/2013). Ali postoje i odluke u korist poreznih vlasti (rezolucija Arbitražnog suda Sjeverozapadnog okruga od 19. lipnja 2015. u predmetu br. A56-41307/2014).
Kako biste izbjegli sporove, prenesite porez na osobni dohodak točno na vrijeme - najviše sljedeći dan nakon isplate dohotka (6. članak 226. Poreznog zakona Ruske Federacije). Pazite samo da nema grešaka u uplatama poreza na dohodak. U protivnom će porezna uprava prijaviti da imate nepodmirene obveze.
Poslodavac je također odgovoran za uplate u fondove za svoje zaposlenike. U slučaju prijenosa poreza na dohodak društvo djeluje kao porezni agent, a kod plaćanja doprinosa kao pleter.
Obje uloge u području poreznog prava nameću određene obveze gospodarskom subjektu koji je u radnom odnosu s fizičkim osobama.
Jedna od tih odgovornosti je pravodobno plaćanje svih poreznih i neproračunskih iznosa. Za nepoštivanje rokova plaćanja odgovoran je porezni agent.
Što učiniti ako se porez plati ranije, prije nego što se isplate plaće, s čime se poslodavac suočava zbog toga?
Dugo je trajao spor između poreznih vlasti i poslovnih subjekata oko toga kada plaćati porez.
Poreznici su tvrdili da se dan kada zaposlenik primi dohodak smatra danom kada primi novac od banke za isplatu plaća zaposlenicima tvrtke.
Mnogi su sudovi podržali ovo stajalište.
Od 01.01.2016 čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije je izmijenjen, au novom izdanju izravno obvezuje dužnost agenta porez na dohodak platiti na dan kada isplatitelj primi dohodak, a ne s danom kada poduzeće primi sredstva za te namjene.
To znači da ako zaposlenik ne primi novac preko blagajne na vrijeme i iznos se prebaci na depozit, porez se mora platiti sljedeći dan nakon fizičke isplate plaće.
Od 1. siječnja 2017. godine promijenjen je administrator za uplatu doprinosa.
Do ovog datuma doprinosi za mirovinsko osiguranje i doprinosi za obvezno zdravstveno osiguranje uplaćivani su u Fond mirovinskog osiguranja, a doprinosi za socijalno osiguranje u Fond socijalnog osiguranja.
Sada gotovo svi doprinosi se plaćaju Federalnoj poreznoj službi, tamo se podnosi i izvješćivanje.
U Fond za socijalno osiguranje potrebno je uplatiti samo jednu vrstu doprinosa - za ozljede.
Unatoč ovako značajnim promjenama u upravljanju fondom plaća, vrijeme prijenosa ovih isplata nije se promijenilo.
Doprinosi obračunati na plaću prenose se najkasnije do 15. dana u mjesecu, nakon izračunatog. Ako se datum plaćanja poklapa s praznikom ili vikendom, datum dospijeća se odgađa za sljedeći radni dan.
Može li se porez na dohodak platiti prije isplate plaće?
U skladu sa st. 2. stavak 1.1. čl. 223 Porezni zakon Ruske Federacije datumom stvarne isplate dohotka smatra se posljednji dan u mjesecu, za koje je obračunata plaća. Na ovaj dan se obračunava porez na dohodak.
Dakle, akontacija poreza na dohodak (npr. od akontacije), kao i Nema prijevremene isplate plaća.
Ovaj prijeti poslodavcu mogućim novčanim kaznama, budući da se plaćanje za određeni mjesec neće računati.
Je li moguće unaprijed prenijeti premije osiguranja?
Klauzula 1. čl. 45 NK omogućuje ranije plaćanje poreza dan isplate. Klauzula 9. istog članka pojašnjava da se ovo pravilo također odnosi na doprinose.
Ali u stvarnom životu postoje slučajevi kada je poduzeću korisno platiti iznose osiguranja unaprijed prije isplate plaća.
Na primjer, kada primaju kredit, banke ponekad zahtijevaju određene iznose doprinosa u proračun kao potvrdu pouzdanosti zajmoprimca.
Što učiniti ako se zarada ne isplaćuje, a porez se prebacuje?
Ako je porez na dohodak plaćen prije roka utvrđenog zakonom, neće se računati.
S čime se poslodavac suočava zbog toga?
Za ovu isplatu neće se naplaćivati penali i penali, jer formalno nema prekršaja.
No, ako gospodarski subjekt ne plati porez na dohodak na vrijeme, tada se ne mogu izbjeći kazne u iznosu od 20% dugovanja.
Stoga poduzeće mora se ponovo platiti porez, te zahtijevati povrat uplaćenog iznosa kao pogrešno uplaćenog.
Koje su posljedice za poslodavca ako ranije plati osiguranje? U slučaju doprinosa neće nastati iste posljedice kao kod poreza na dohodak.
Rok za uplatu premije osiguranja nije vezan za dan primitka, dakle platitelj ih ima pravo prenijeti ranije.
Ako se doprinosi plaćaju prije isplate plaće, stvarna osnovica može se razlikovati od privremene, kako prema gore tako i prema gore.
Ako je konačna osnovica manja nego što je poslodavac ranije izračunao, tada iznos preplate primijenit će se na sljedeća razdoblja, ili možete napisati zahtjev za povrat novca.
