Účet 94 „Manka a ztráty z poškození cenností“ slouží k zobrazení nákladů společnosti v důsledku zjištění manka nebo poškození zásob, dlouhodobého majetku nebo zboží (například při inventarizaci).
Účet 94 v účetnictví slouží právnickým osobám k zobrazování informací o zjištěných mancích nebo nákladech z poškození cenností (včetně hotovosti). Tyto ztráty lze zjistit jak při nákupu a skladování zboží, například při inventuře, tak při převodu na kupujícího.
Účet 94 je aktivní. Debet zobrazuje následující částky:
- skutečné pořizovací ceny inventárních položek, u kterých byla při inventarizaci zjištěna manka nebo poškození (skutečnou cenou se rozumí účetní cena inventárních položek plus náklady na dopravu a pořízení);
- zůstatková cena investičního majetku, u kterého byly zjištěny manka při inventarizaci nebo byla zjištěna škoda (zbytkovou cenou se rozumí původní pořizovací cena dlouhodobého majetku snížená o výši naběhlých odpisů).
- vyčíslené náklady na částečné poškození inventárních položek apod. (pokud lze toto zboží následně prodat se slevou nebo použít).
Něco, co je třeba mít na paměti! Transakce na Dt94 se zobrazují v souladu s účty pro zaznamenávání těchto hodnot (10, 01, 41 atd.).
Informace o odpisu výdajů se zapisuje do kreditu účtu:
- je-li viník identifikován - na vrub účtů zúčtování se zaměstnanci (účet 73) ve výši určených k náhradě od zaměstnance;
- v nepřítomnosti vinných osob a nad rámec norem přirozené ztráty - na finančním výsledku podniku (Dt91);
- v mezích norem přirozených ztrát - na vrub výrobních účetních účtů (je zjištěno poškození nebo nedostatek při skladování zboží) nebo prodejních nákladů (pokud je poškození nebo nedostatek zboží zjištěno v době prodeje);
Poznámka od autora! Odpis manka a závad dle Kt94 se provádí v množstvích a množstvích, pro které byly v Dt94 zapsány údaje o zásobách. Částky se odepisují na výrobní náklady nebo prodejní náklady na základě skutečných nákladů na položky zásob.
Další informace o pravidlech inventáře:
Funkce odrážení částek na účtu 94
- Nákup zboží.
Pokud je při převzetí zboží od dodavatele zjištěno manko nebo poškození výrobků, zobrazí se výše manka v mezích stanovených ve smlouvě s dodavatelem dle Dt94 v souladu s Kt60. Výše nákladů nad dohodnutou normu je evidována v Dt76 v souladu s Kt60. Pokud je vydáno soudní rozhodnutí s odmítnutím vymáhat náklady vzniklé dodavateli nebo spediční společnosti: částky zahrnuté do debetu 76 jsou převedeny na Dt94.
- Osoby odpovědné za poškození nebo nedostatek produktů byly identifikovány.
Rozdíl mezi částkou účtovanou k proplacení od zaměstnance a částkou zahrnutou na vrub 94 (skutečné náklady na zásoby a materiál) se zaúčtuje v Kt98,4. V procesu proplácení od zaměstnance se částky odepisují z příjmového účtu pro budoucí období v souladu s účtem 91.
- Náklady na manka nebo poškození inventárních předmětů z předchozích období, u kterých byli zjištěni pachatelé nebo existuje soudní rozhodnutí o vymáhání po pachatelích.
Promítne se výše manka: na vrub 94, dobro 98 a zároveň na vrub 73, dobro 94. Při proplácení částek se provádějí operace na vrub účtu 98 a ve prospěch účtu 91.
Praktický příklad.
V Solnyshko LLC byla provedena roční inventura. Na základě výsledků auditu byly poskytnuty následující informace:
- nepřítomnost stroje, jehož počáteční náklady byly 63 tisíc rublů, naběhlé odpisy - 23 tisíc rublů;
- nedostatek materiálů ve skladech v mezích norem přirozené ztráty: celková částka - 15 tisíc rublů;
- rozdíl v hotovosti ve výši 150 rublů.
Zobrazení obchodních transakcí v účetnictví:
- Zobrazení zůstatkové hodnoty stroje na ztrátovém účtu
Dt94 Kt01 - 40 tisíc rublů
- Zobrazení nedostatku zásob
Dt94 Kt10 - 15 tisíc rublů
- Nesoulad hotovosti
Dt94 Kt50 - 150 rublů.
- V průběhu trestního líčení nebyla identifikována osoba odpovědná za chybějící stroj
Dt91,2 Kt94 - 40 tisíc rublů.
- Náklady na chybějící zásoby v mezích norem přirozených ztrát byly odepsány jako výrobní náklady
Dt20 Kt94 - 15 tisíc rublů.
- Pokladní byl shledán vinným z nedostatku hotovosti
Dt73,2 Kt94 - 150 rublů
Analytické monitorování
V účetnictví není zajištěno analytické sledování 94 účtů.
Normativní základ
Účtování o zjištěných mankách nebo škodách na skladových položkách účtu 94 se provádí podle aktuální účtové osnovy schválené vyhláškou Ministerstva financí ze dne 31. října 2000 č. 94 a další zákonem schválenou dokumentací.
Můžete si prohlédnout aktuální účtový rozvrh.
Běžné účtování dle účtu 94
- Při převzetí zboží přijatého od dodavatele bylo zjištěno manko nebo poškození:
Dt94 Kt60 - v mezích uvedených ve smlouvě;
Dt76 Kt60 - nad limity ztráty uvedené v dohodě s dodavatelem;
Dt94 Kt76 - v případě soudního rozhodnutí o nemožnosti vymáhání nákladů.
- Je zjištěn nedostatek (například při inventuře):
Dt94 Kt01 - dlouhodobý majetek (ve zůstatkové ceně);
Dt94 Kt10 - hmotné rezervy;
Dt94 Kt41 - zboží (ve skutečných nákladech).
- Během výrobního procesu byly zjištěny nedostatky nebo poškození inventárních položek:
Dt94 Kt20 - pro hlavní výrobu;
Dt94 Kt23,29 - pro pomocnou nebo obslužnou výrobu.
- Odepsání manka v mezích přirozeného úbytku:
Dt94 Kt 20,23,29,44.
- Podání žádosti o náhradu nákladů od viníka:
- Odepsání nákladů, pokud nelze identifikovat viníky:
- Odpis nákladů, když je manko nebo poškození výrobků uznáno jako mimořádné náklady:
Společnosti zabývající se obchodní a průmyslovou činností mají ztráty, nedostatek hotovosti a zásob. Tyto účetní případy jsou tvořeny na účtu 94 Manka a ztráty z poškození cenností. V našem článku zvážíme všechny situace týkající se počtu 94.
Oddělené účetnictví pro UTII a zjednodušený daňový systém
Společnosti mají právo vést účetní záznamy podle několika daňových režimů. Základ daně pro každý zvláštní režim se počítá samostatně, a proto je potřeba vést oddělené účetnictví.
Příčiny poškození inventárních předmětů
Změny v množství hotovosti a kvalitě inventárních položek jsou identifikovány jako výsledek:
- Inventář v podniku;
- při převzetí zboží od prodávajícího;
- Při kontrole dokladů.
Případné manko, ztráta nebo poškození se zaúčtuje na vrub účtu 94. Uveďme si situace, ve kterých k těmto změnám dochází:
- Nejednotnost v množství cenností v podniku;
- identifikace poškození nebo chybějícího zboží při převzetí zboží od prodávajícího;
- Škody způsobené v důsledku skladování inventárních položek (standardizovaných i nestandardizovaných);
- Chyby nalezené v účetnictví.
Připsání škody na vrub účtu 94 závisí na typu hlavních předmětů:
- Skutečné náklady, pokud je kvantitativní ukazatel poškozen nebo chybí;
- Skutečné poškození při částečném poškození.
- Hlavní objekty:
- Původní cena minus odpisy v nepřítomnosti nebo úplném poškození;
- Skutečné škody při částečném poškození.
- Skutečné ztráty, identifikace výše skutečných ztrát.
Musíte vědět, že škody z mimořádných situací nelze připsat na účet 94.
Účet 94 pro Dt spolupracuje s následujícími účty:
Účetní operace dle Kt94
Částky zaúčtované na vrub účtu 94 podléhají odpisu. V tabulce jsou uvedeny účty, na které lze odepsat částky na vrub účtu 94:
Akce požadované k uzavření účtu 94
Před uzavřením účtu „Manka a ztráty z poškození cenností“ je třeba provést následující operace:
- Provádění inventury zboží a materiálu a hotovosti;
- Identifikace skutečnosti nedostatku, poškození nebo ztráty;
- Zjištění důvodů - zaviněním zaměstnance, přirozená ztráta, smluvní ztráty, vyšší moc;
- Připsání výše škody na náklady podniku nebo viníka zaměstnance.
Účtování na vrub účtu 94 je uvedeno v tabulce výše.
Příklad zaúčtování nedostatku hotovosti v pokladně
Při inventarizaci hotovosti v pokladně v podniku byl zjištěn nedostatek 3 850 rublů. Škoda v účetnictví se vztahuje na účet 94, což znamená, že účetní provádí tyto účetní zápisy:
- Dt94 Kt50,01 – 3850 rub. – částka je připsána manku na pokladně;
- Dt73,02 Kt94 – 3850 rub. – škoda je odepsána, pokud je viníkem pokladní;
- Dt70 Kt73,02 – 3850 rub. - náhrada škody z platu pokladní.
Pokud nelze viníka škody určit na pokladně, pak se ztráty připisují do neprovozních nákladů zaúčtováním:
- D91,02 Kt94
Příklad účtování škod normální a přesahující přirozené ztráty
Inventář provedený v podniku odhalil zkažení ovoce ve výši 1 560 rublů:
- 1000 rublů. – přirozené ztráty;
- 560 rublů. – škoda nad rámec normy, hrazená z platu finančně odpovědné osoby.
Vytváříme následující kabeláž:
- Dt94 Kt41 – 1560, poškození plodů při kontrole;
- Dt44 Kt94 – 1000, škoda je odepsána jako prodejní náklady dle normy;
- Dt70 Kt94 – 560, výše škody nad normu byla uhrazena z platu skladníka.
Pokud má organizace rezervu na budoucí výdaje, účet 96, pak se na tento účet odepisuje výše škody v mezích přirozené ztráty. Pokud není uveden účet 96, pak se odpis škody přiřadí k nákladům výroby nebo zboží (účty 20,23,25,26,44).
Příklad účtování manka při příjmu zboží
Obchodní organizaci bylo přivezeno k prodeji 100 kg zelí v hodnotě 1500,- včetně DPH 228,81. Při vykládce bylo nalezeno chybějící zboží v množství 15 kg v hodnotě 225 rublů. Platba za zboží byla přijata předem od kupujícího dodavateli. Dodavatel vrátil peníze za nedostatek zboží. Transakce s kupujícím formalizujeme pomocí následujících transakcí:
- Dt60 Kt51 – 1500 rub. – platba předem za zboží;
- Dt41 Kt60 – 1080,51 rub. – zboží je kapitalizováno;
- Dt94 Kt41 – 225 rub. – projevuje se nedostatek zelí;
- Dt19 Kt60 — 194,49 rub. – zahrnuta DPH;
- Dt68 Kt19 — 194,49 rub. – DPH je předložena k odpočtu;
- Dt 73,02 Kt 94 — 225 rub. – škoda je odepsána dodavateli;
- Dt51 Kt73,02 – 225 rub. – vrácení peněz od dodavatele za chybějící zboží.
Účtování přebytečného materiálu
Pokud jsou při inventarizaci zboží identifikovány přebytečné produkty, jsou připsány do rozvahy podniku pomocí následujících položek:
- Dt10, 41 Kt91,01, základ – inventární soupis.
Dokumenty zaznamenávající ztráty z poškození, manka
Jakákoli změna v organizaci je zaznamenána v primárních dokumentech. To platí i pro škody, škody, manka a jiné příčiny škod. Zároveň je vytvořena komise ze zástupce organizace, finančně odpovědných osob, které dokládají množství a kvalitu zboží, manka, poškození, zmetkovitost atp.
Pokud je zjištěno poškozené zboží, provize je TORG-15 nebo TORG-16. Tyto dokumenty jsou předány vedoucímu podniku, aby rozhodl o dalším použití produktu. Pokud je zboží nevhodné k dalšímu použití, pak je účetní přiřadí na účet 94. Zákon se vyhotovuje ve 2 vyhotoveních: pro účetního a finančně odpovědnou osobu.
Jak zohlednit manka a ztráty materiálu a jiných aktiv (včetně peněz) zjištěných v procesu jejich pořízení, skladování nebo prodeje? Účtová osnova a návod k jejímu používání pro tyto účely stanoví účet 94 „Manká a ztráty z poškození cenností“ (příkaz Ministerstva financí ze dne 31. října 2000 č. 94n).
Účetnictví na účtu 94: odraz manka
Účetní účet 94 je aktivním syntetickým účtem, na jehož vrub se promítá nedostatek cenností a ve kreditu jeho odpis ke konkrétnímu zdroji krytí ztrát.
Pokud se například v důsledku skladové inventury zjistí nedostatek zboží a materiálu, odepíše se skutečná cena těchto zásob jako ztráta pomocí účetního zápisu:
Debetní účet 94 – Kreditní účty 10 „Materiály“, 41 „Zboží“, 43 „Hotové výrobky“
A pokud byl při kontrole pokladny zjištěn nedostatek, projeví se to stejným způsobem: Debetní účet 94 – Kreditní účet 50 „Pokladna“
U chybějícího nebo zcela poškozeného dlouhodobého majetku již není na vrub účtu 94 jeho účetní hodnota, ale:
Debetní účet 94 – Kreditní účet 01 „Dlouhodobý majetek“
Pokud jsou při převzetí od dodavatele zjištěny nedostatky nebo poškození cenností, pak se v rámci limitů stanovených ve smlouvě tyto ztráty projeví takto:
Na vrub účtu 94 – Ve prospěch účtu 60 „Vypořádání s dodavateli a dodavateli“
A ztráty nad dohodnuté částky budou účtovány následovně: Debetní účet 94 – Kreditní účet 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“
Odpis manka a ztráty z účtu 94
Částky promítnuté na vrub účtu 94 podléhají odpisu. V tomto případě bude účet odepsaný na vrub záviset na typu nedostatku, důvodech jeho vzniku a zdrojích kompenzace ztrát.
Odpis manka a poškození inventárních položek v mezích stanovených smlouvou, a pokud jsou takové ztráty zjištěny při pořizování inventárních položek, jsou účtovány do nákladů na pořizovaný majetek:
Debetní účty 10, 41 – Kreditní účet 94
Pokud jsou tyto ztráty zjištěny během skladování nebo prodeje cenností, pak:
- v rámci norem přirozených ztrát se přiřazují k výrobním nákladům nebo prodejním nákladům: na vrub účtů 20 „Hlavní výroba“, 26 „Všeobecné provozní náklady“, 44 „Prodejní náklady“ - Ve prospěch účtu 94;
- nad rámec norem přirozené ztráty - do výsledku hospodaření organizace v rámci ostatních nákladů: na vrub účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“ - ve prospěch účtu 94
Samozřejmě, pokud je znám viník nedostatku, který je zaměstnancem organizace, a samotná organizace neodmítne náhradu škody od takové osoby vymáhat, jsou mu ztráty připsány:
Debetní účet 73 „Zúčtování s personálem za ostatní operace“ - Kreditní účet 94
V případě, že od viníků nejsou vymáhány skutečné náklady na ztracený majetek, ale například jeho tržní hodnota, je rozdíl mezi touto hodnotou a částkou promítnutou na účtu 94 zohledněn jako součást výnosů příštích období:
Na vrub účtu 73 – Ve prospěch účtu 98 „Výnosy příštích období“
Vzhledem k tomu, že manko je inkasováno od viníka, je rozdíl zaúčtovaný na účtu 98 převeden do ostatních výnosů: Na vrub účtu 98 – Ve prospěch účtu 91
organizace? Chcete-li odpovědět, musíte se obrátit na příkaz č. 94n ze dne 31. října 2000, kde je stanoveno, že účet. 94 má odrážet zjištěné nedostatky a/nebo ztráty cenností. V tomto případě je nejprve nutné zjistit skutečnost nedostatku a poté tyto částky připsat viníkům (pokud jsou identifikováni) nebo výdajům podniku. Podívejme se, jak uzavřít účet 94 – účtování pro typické transakce jsou uvedeny níže.
Vlastnosti účtování manka a ztráty z poškození inventárních položek
Případy nedostatku majetku a peněžních prostředků společnosti nejsou ojedinělé a jsou nejčastěji zjištěny při inventarizační činnosti. Kromě toho jsou možné výpadky v zásobách při dodávkách od dodavatelů v důsledku přirozeného plýtvání a také v důsledku vyšší moci.
Pro zohlednění souhrnných údajů o ztrátách na majetku společnosti se používá speciální aktivní účet 94. Na straně debetu jsou částky manka tvořeny v souladu s účty zásob a na kreditním účtu 94 se uzavírá ve výši:
- Manka/ztráty dle částek stanovených smluvními podmínkami - při nákupu zásob.
- Manka/ztráty v rámci stanovených norem přirozeného úbytku - v procesu skladování a/nebo prodeje zásob.
- Nedostatky/ztráty přesahující stanovené normy přirozené ztráty – s identifikací osob odpovědných za krádež.
- Manko/ztráty překračující stanovené normy přirozené ztráty – bez identifikace pachatelů krádeže nebo v případě nemožnosti prokázat vinu.
Jak zavřít účet 94
Spolehlivé uzavření účtu 94 se provádí půjčkou v peněžní výši a kvantitativní hodnotě odpovídající hodnotám přijatým k zaúčtování na vrub stejného účtu. A nákladové účty odpovídající odvětví podniku se odepisují ve skutečných pořizovacích nákladech hmotných aktiv. Při vybírání částek krádeží od provinilých zaměstnanců organizace se používají účty 73 a.
Uzavření 94 účtů – účtování
Podívejme se na příklady, jak uzavřít účet 94. Nejtypičtější situací je identifikace nedostatků při inventarizaci. Předpokládejme, že inventarizační komise zjistila nedostatky dlouhodobého majetku, zařízení, materiálu, zboží, hotových výrobků a výrobků hlavní výroby (nedokončené, servisní):
- D 94 K 01, 07, 10, 41, 43, 20, 23, 29 – na výši manka.
- D 20 (29, 23) K 94 - promítá odpis manka do nákladů hlavní (obslužné, pomocné) výroby.
- D 73 K 94 – odráží odepsání manka provinilému zaměstnanci.
- D 91 K 94 - odráží odpis manka na ostatní výdaje společnosti v nepřítomnosti viníka.
- D 99 K 94 – odráží odepsání manka v důsledku mimořádných okolností.
Závěrkový účet 94 na konci roku - účtování na příkladu
Torg-opt LLC provedla v prosinci inventuru, která měla za následek nedostatek materiálu ve výši 5 700 rublů a zboží ve výši 4 800 rublů. Po vyšetřování vedení společnosti identifikovalo viníka - zaměstnance Ivanova I.I. Náklady na zboží se mu odečítají z platu. Příspěvky:
- D 94 K 10 za 5700 rub. – projevuje se nedostatek materiálů.
- D 94 K 41 za 4800 rub. – projevuje se nedostatek zboží.
- D 73 K 94 za 10 500 rublů. – připisováno Ivanovovi I.I. výši schodku.
- D 70 K 73 za 10 500 rublů. – částka schodku byla zadržena z platu Ivanova I.I.
- D 98 K 91,1 za 10 500 rublů. – výše škody vymáhaná po zaměstnanci se započítává do ostatních příjmů.
Poznámka! V 1C, při uzavření 94 účtů na konci období, je odpovídající záznam generován ručně účetním prostřednictvím pracovního záznamu v transakčním deníku.