Daňová legislativa dnes ukládá všem poplatníkům povinnost převést stanovené poplatky v zákonem stanovené lhůtě. Navzdory tomu má mnoho zaměstnavatelů otázku: Je možné převést výplaty mzdy dříve?
Co říká zákon?
Než tedy odpovíte na otázku, zda je možné zaplatit daň z příjmu fyzických osob před výplatou mezd, musíte pochopit, co je daň z příjmu fyzických osob, kdo by ji měl převést do rozpočtu a také jaký je termín pro její převod.
Daň z příjmů fyzických osob– daňový poplatek placený plátci uznanými za rezidenty Ruské federace ve výši 13 % z výše příjmu, který za určité období pobírali.
Takový poplatek obvykle převádí zaměstnavatel po výpočtu mzdy zaměstnance.
V případě, že osoba samostatně podniká, přechází povinnost převodu na ni.
V souladu s ustanoveními daňového řádu Ruské federace musí být daň z příjmu fyzických osob převedena nejpozději k datu, které následuje po datu výplaty finančních prostředků. Další ustanovení zákon neobsahuje.
Je možné zaplatit daň z příjmu fyzických osob před výplatou mzdy?
Vrátíme-li se k otázce, zda je možné zaplatit daň z příjmu fyzických osob před výplatou mzdy, legislativa jasně odpovídá - Ne, převod platby daně jako plnění povinnosti daňového agenta do okamžiku připsání peněžních prostředků není povolen.
Toto stanovisko se odráží v rozhodnutí Federální daňové služby ze dne 5. května 2016 č. SA-4-9/8116. Zaměstnavatel je v souladu s tímto regulačním dokumentem povinen vykonávat funkci daňového agenta až poté, co dojde k časovému rozlišení mzdy a lze z ní srazit částku ve stanovené výši. Takové prostředky nelze převádět předem (viz). Ministerstvo financí setrvává na stejném stanovisku (dopis ze dne 16. září 2014 č. 03-04-06/46268).
Důsledky
Jaké jsou důsledky placení daně z příjmu fyzických osob před výplatou mzdy?
Převedené prostředky před výpočtem mzdy nebudou daňovou službou započítány jako splnění povinnosti organizace. To znamená, že po datu převodu budou na organizaci uplatněny sankce.
Navíc, aby mohla vrátit finanční prostředky, bude muset organizace administrativně kontaktovat daňovou službu s žádostí o vrácení peněz.
Z toho či onoho důvodu (chybou, záměrně, následným možným nedostatkem finančních prostředků na běžném účtu) firmy převádějí daň z příjmu fyzických osob ve větší výši, než zaměstnanci srazily. O výši takového přeplatku však podle regulačních úřadů nelze snížit současné platby daně z příjmu fyzických osob.
V praxi je běžná situace, kdy společnost po převedení nadměrné částky na dani z příjmu fyzických osob (například z důvodu chyby v počítání) převede v dalším období menší částku, to znamená, že samostatně započte přeplatek Daň z příjmů fyzických osob.
Pokud toto pravidlo funguje u „běžných“ daní, pak u daně z příjmu fyzických osob je situace jiná. Mnoho daňových agentů se potýká s tím, že finanční úřad ignoruje přeplatky a z nezaplacené částky daně z příjmu fyzických osob účtuje penále a pokuty.
Abychom pochopili důvod dodatečného vyměření daně z příjmu fyzických osob v takové situaci, přejděme k definici daňového agenta.
Koncept daňového agenta
Pojem daňových agentů je uveden v článku 24 daňového řádu Ruské federace. Daňoví agenti jsou osoby, které jsou pověřeny odpovědností za výpočet, srážení daní od jednotlivce a převod daní do rozpočtového systému Ruské federace. Mezi funkce daňového agenta patří správnost a včasnost výpočtu a srážení daní z prostředků vyplácených daňovým poplatníkům a také převod na příslušné účty federální pokladny. Pokud jde o daň z příjmu fyzických osob, plněním povinnosti daňového agenta je srazit naběhlou částku daně přímo z příjmů fyzické osoby při jejich skutečné platbě (článek 4 článku 226 daňového řádu Ruské federace) . Neplnění povinností daňového agenta má za následek vznik sankcí a pokut (článek 75, článek 123 daňového řádu Ruské federace).Při výpočtu daně z příjmu fyzických osob hraje hlavní roli datum skutečného přijetí příjmu. Právě datum skutečného přijetí příjmu určuje okamžik srážky a odvodu daně z příjmů fyzických osob.
Datum skutečného přijetí příjmu
Každý typ příjmu má své vlastní datum skutečného přijetí. Například při příjmu v hotovosti je den příjmu definován jako den výplaty příjmu, včetně převodu příjmu na bankovní účty poplatníka nebo v jeho zastoupení na účty třetích osob (odst. 1 čl. 223 daňového řádu Ruské federace).Při příjmu ve formě mezd je datem skutečného příjmu poslední den měsíce, za který zaměstnanci vznikl příjem (článek 2 článku 223 daňového řádu Ruské federace). To znamená, že příjem ve formě mzdy vzniká zaměstnanci až k poslednímu dni v měsíci (Dopisy Ministerstva financí Ruské federace ze dne 27. října 2015 č. 03-04-07/61550, ze dne 22. července , 2015 č. 03-04-06/42063).
Naběhlá částka daně z příjmu fyzických osob z dočasných dávek v invaliditě a plateb dovolené musí být převedena nejpozději poslední den měsíce, ve kterém byly vyplaceny (ustanovení 6 článku 226 daňového řádu Ruské federace).
Daňoví agenti jsou povinni srazit vypočítanou částku daně z příjmu fyzických osob přímo z příjmu zaměstnance při skutečné platbě (článek 4 článku 226 daňového řádu Ruské federace).
V praxi nastává mnoho různých situací, kdy není jasné, v jakém okamžiku vzniká příjem zaměstnance, a tudíž ani povinnost daňového agenta vypočítat, srazit a převést částku daně z příjmu fyzických osob.
Vysvětlení termínu srážky daně z příjmu fyzických osob v obtížných situacích jsou uvedeny v Dopisu Ministerstva financí Ruské federace ze dne 25. července 2016 č. 03-04-06/43479. Zástupci finančního odboru v Dopisu zohlednili stanovisko uvedené v Usnesení ozbrojených sil RF ze dne 11. května 2016 č. 309-KG16-1804.
PŘÍKLAD č. 1.
Platy zaměstnancům společnosti jsou vypláceny dvakrát měsíčně:
- platba předem - k poslednímu dni aktuálního měsíce;
- konečná platba je splatná 15. dne následujícího měsíce.
Během auditu daňoví inspektoři uznali jednání společnosti za nezákonné, vyměřili pokuty a udělili daňovému agentovi pokutu na základě článku 123 daňového řádu Ruské federace.
Daňový agent argumentoval tím, že při výplatě mezd dvakrát měsíčně vzniká povinnost srazit a odvést daň z příjmu fyzických osob do rozpočtu pouze jednou při konečném výpočtu příjmu zaměstnance na základě výsledků každého měsíce, za který mu příjem vznikl.
Vyšší soudci však argument daňového agenta neshledali přesvědčivým. Vzhledem k tomu, že příjem (záloha) zaměstnancům byl vyplácen k poslednímu dni v měsíci, měl daňový agent povinnost vypočítat a srazit částky daně z příjmu fyzických osob v souladu s článkem 223 daňového řádu Ruské federace.
Tzn., že v tomto příkladu byl zaměstnavatel povinen srazit daň z příjmu fyzických osob jak ke dni výplaty zálohy, tak ke dni výplaty druhé části mzdy zaměstnanci.
Převod daně z příjmu fyzických osob ve větším objemu
Firmy často omylem nebo záměrně převádějí daň z příjmu fyzických osob do rozpočtu ve větší částce, než je fyzické osobě skutečně sražena. V tomto případě je účelem platby uvedeno „Daň z příjmu fyzických osob“. Takové jednání často vede k daňovým sporům s finančními úřady. A pokud dříve mohla daňová inspekce vidět výši zaplacené a naběhlé daně z příjmu fyzických osob pouze po předložení hlášení na formuláři 2-NDFL, který se podává jednou ročně, nyní finanční úředníci vidí platbu daně z příjmu fyzických osob čtvrtletně pomocí 6-NDFL certifikáty. Jak nebezpečná je „zálohová“ daň z příjmu fyzických osob? Jak daňové úřady kvalifikují taková jednání společností?
Postavení regulačních orgánů
Regulační orgány se řadu let domnívaly, že uvedená „zálohová“ daň z příjmu fyzických osob by měla být znovu zaplacena (Dopisy Federální daňové služby Ruské federace ze dne 29. září 2014 č. BS-4-11/19714@, ze dne 25. července 2014 č. BS-4-11 /14507, Ministerstvo financí Ruské federace ze dne 16. září 2014 č. 03-04-06/46268, ze dne 1. září 2014 č. 03-04-06/43711 ). Výjimkou v tomto smyslu nebyl ani dopis Federální daňové služby Ruské federace ze dne 5. května 2016 č. SA-4-9/81160. Důvodem je, že částka daně z příjmu fyzických osob sražená z příjmu jednotlivce se převádí do rozpočtu, ale daň z příjmu fyzických osob nelze převádět na úkor vlastních prostředků (článek 9 článku 226 daňového řádu Ruské federace). Federace).
Předčasně zaplacená částka se tedy nepovažuje za daň a pro splnění povinností daňového agenta je třeba daň z příjmu fyzických osob znovu zaplatit (např. při výplatě mzdy – nejpozději den následující po dni výplaty z příjmu - doložka 6 článku 226 daňového řádu Ruské federace). Pokud se tak nestane, budou daňové úřady s vysokou mírou pravděpodobnosti účtovat další sankce a pokutu ve výši 20 % z nezaplacené částky daně z příjmu fyzických osob (článek 123 daňového řádu Ruské federace). Částku daně převedenou nad rámec (před stanoveným termínem) nelze započíst, ale lze ji vrátit pouze na základě žádosti podané finančnímu úřadu.
Rozhodčí praxe
Rozeberme si soudní rozhodnutí ohledně zákonnosti započtení přeplatků na dani z příjmu fyzických osob, které vznikly v souvislosti s převodem daně ve větším objemu.Je třeba poznamenat, že dnes je soudní praxe ve prospěch daňového agenta, a to i přesto, že regulační úřady soustavně odmítají firmám započítat nadměrně převedenou daň na splátku dluhu.
Základem pro odmítnutí je, že není povolena platba daně na náklady daňových agentů (článek 9 článku 226 daňového řádu Ruské federace).
PŘÍKLAD č. 2.
Společnost po dobu 2 let odváděla platby do rozpočtu za účelem „Daně z příjmů fyzických osob“ ve větším objemu, než byl fyzické osobě sražen, a proto vznikl přeplatek na dani z příjmu fyzických osob.
Následně při výplatě příjmů fyzické osobě společnost srazila z jejího příjmu vypočtenou částku daně z příjmu fyzických osob, ale neodvedla ji do rozpočtu s tím, že předpokládá nárok na započtení přeplatku na dani.
Finanční úřady však při kontrole posoudily jednání společnosti jako daňový delikt podle § 123 daňového řádu Ruské federace, což se projevilo v neprovedení převodu částek daně z příjmů fyzických osob ve stanovené lhůtě, a výše částek daně z příjmů fyzických osob ve stanovené lhůtě. zaplacené předem byly kvalifikovány jako daň zaplacená na úkor vlastních prostředků daňového agenta.
Soudy dvou stupňů podpořily argumentaci finanční inspekce ohledně porušení lhůt pro odvod daně z příjmů fyzických osob do rozpočtu.
Kasační soud zrušil rozhodnutí předchozích soudů na základě následujících argumentů.
Obecně platí, že povinnost zaplatit daň musí být splněna ve lhůtě stanovené právními předpisy o daních a poplatcích (odst. 2, odstavec 1, článek 45 daňového řádu Ruské federace). Poplatník má právo splnit povinnost zaplatit daň v předstihu. Zároveň se pravidlo o předčasném zaplacení daně vztahuje i na daňové agenty (článek 8 čl. 45 a čl. 24 čl. 24 daňového řádu Ruské federace).
Kasační soudci analyzovali pravidla pro daňový zápočet stanovená článkem 78 daňového řádu Ruské federace. Zápočet částek přeplatků federálních daní a poplatků, regionálních a místních daní se provádí pro odpovídající druhy daní a poplatků, jakož i pro penále narostlé na odpovídající daně a poplatky.
Pravidla stanovená článkem 78 daňového řádu Ruské federace se rovněž vztahují na zápočet nebo vrácení částek přeplatku záloh, poplatků, penále a pokut a vztahují se na daňové agenty (článek 14 článku 78 daňového řádu Ruské federace). Ruská Federace).
Na základě analýzy výše uvedených pravidel má tedy daňový agent právo započítat částku přeplatků na daních, které jsou federální, proti nadcházejícím platbám a také vrácení nedoplatků na dani z příjmu fyzických osob.
V této situaci společnost jako daňový agent předem odvedla daň z příjmu fyzických osob a následně při výplatě příjmu poplatníkovi vždy srazila vypočtenou daň z příjmu fyzických osob z příjmu poplatníka.
Jak soud poznamenal, k placení daně z příjmu fyzických osob na náklady daňového agenta dojde, když daň z příjmu fyzických osob neplatí daňový agent „za daňového poplatníka“, ale „místo poplatníka“, tedy při placení. příjmů, daň z příjmu fyzických osob se vypočítá a převede do rozpočtu, ale není sražena daňovým agentem poplatníkovi.
A proto předčasný převod deliktu stanoveného čl. 123 daňového řádu Ruské federace, netvoří.
Vzhledem k právnímu postavení Ústavního soudu Ruské federace uvedenému v nálezu ze dne 2. 8. 2007 č. 381-0-P se navíc na přeplatky na daních vztahují veškeré záruky vlastnických práv.
V tomto daňovém sporu učinil kasační soud důležitý závěr pro daňové agenty: za takových podmínek odmítnutí uznat daň z příjmu fyzických osob zaplacenou daňovým agentem v předstihu vytváří umělé důvody pro přivedení daňového agenta k daňové povinnosti a započtení těchto částek jako daň a zaúčtování neexistence nedoplatku finančním úřadem je překážkou vzniku daňové povinnosti (usnesení Správy moskevského okresu ze dne 28. července 2016 č. A40-128534/2014).
V Rozhodnutích autonomního okruhu Jamalsko-něneckého autonomního okruhu ze dne 25. května 2016 č. A81-978/2016, Autonomního úřadu území Kamčatka ze dne 15. června 2015 č. A24-244/2015 a usnesení. autonomního okruhu Volžsko-vjatského okresu ze dne 19. února 2016 č. A38 -6347/2012, Západosibiřský okres ze dne 26. října 2015 č. A27-1682/2015, Východosibiřský okres ze dne 10. června 2015 č. A58 -4233/20144, okres Ural ze dne 26. května 2015 č. F09- 2467/15 a ze dne 02.06.2015 č. Ф09-10188/14, argument daňového inspektora, že částka daně z příjmů fyzických osob byla nadměrně převedena daní agent není přeplatek, platba daně byla také zamítnuta, protože není povolena platba daně na náklady daňového agenta (ustanovení 9 článku 226 daňového řádu Ruské federace).
Je třeba poznamenat, že v databázi rozhodčích případů jsou soudní rozhodnutí, která podporují stanovisko finančních úřadů. Například v usnesení Rozhodčího soudu Severozápadního okresu ze dne 19. června 2015 č. j. A56-41307/2014 se soud ztotožnil s argumentací daňové inspekce ohledně odpovědnosti daňového agenta podle § 123 daňového řádu. Ruské federace z důvodu převodu daně z příjmu fyzických osob do rozpočtu před výplatou příjmů fyzické osobě.
Pokud má firma přeplatek na dani z příjmu fyzických osob, měla by se obrátit na finanční úřad s žádostí o vrácení daně. Tuto částku ostatně podle regulačních úřadů nelze započíst na budoucí platby daně z příjmu fyzických osob, ale lze ji pouze vrátit. K tomu je třeba podat žádost ve volné formě (Dopisy Ministerstva financí Ruské federace ze dne 12. listopadu 2014 č. 03-04-06/57158 a Federální daňové služby Ruské federace ze dne 4. července, 2011 č. ED-4-3/10764).
Při vracení přeplatku na dani z příjmu fyzických osob na běžný účet se však mohou dostat do potíží i daňoví agenti. V případě neposkytnutí daňových registrů (zejména karty k účtům 68 a 70) má finanční inspekce právo odmítnout vrácení daně a soudy při kontrole podporují.
PŘÍKLAD č. 3.
Společnost omylem převedla daň z příjmu fyzických osob do rozpočtu a požádala finanční úřad o vrácení.
V prohlášení společnost poznamenala, že uvedená částka daně nebyla fyzickým osobám sražena. K žádosti o vrácení peněz byla přiložena pouze kopie platebního příkazu.
Finanční úřad odmítl společnosti vrátit částku daně s tím, že tyto doklady nestačí. Bez daňových registrů (karty byly požadovány pro účty 68 „Výpočty daní a poplatků“ a 70 „Zúčtování s personálem pro mzdy“) nelze výši přeplatku na dani určit.
Při rozhodování ve prospěch daňové inspekce vycházeli soudci z tohoto:
Skutečnost podání žádosti o vrácení částky omylem převedené do rozpočtu na běžný účet neznamená existenci důvodů pro automatické vrácení této částky;
- daňový agent musí doložit, že daň z příjmů fyzických osob je odváděna do rozpočtu nad rámec skutečně sražené daně z příjmů fyzických osob, nesouvisí s výkonem funkce daňového agenta a je omylem odváděna z příjmů fyzických osob vlastní prostředky;
Aby správce daně mohl určit povahu částky zaplacené žadatelem, musela společnost předložit podklady (daňové evidence, účetní karty 68 „Výpočty daní a poplatků“, 70 „Vyúčtování s personálem pro mzdy “), protože při absenci analytického účetnictví na účtu 70 není možné vyvodit závěr o existenci přeplatku (nezaplacení) daně z příjmu fyzických osob, stejně jako kvalifikovat, co způsobilo přeplatek (nezaplacení platba) daně z příjmu fyzických osob: na úkor vlastních prostředků daňového agenta nebo z důvodu nesprávného výpočtu daně z příjmu fyzických osob pro poplatníka;
Seznam platebních výměrů k úhradě daně z příjmů fyzických osob sám o sobě neumožňuje zjistit přítomnost přeplatku (nezaplacení) daně z příjmů fyzických osob, v platebních výměrech je uvedena výše úhrady za uvedené období bez členění podle konkrétních fyzických osob; Registr informací o příjmech fyzických osob je referenční obecnou informací.
A jelikož společnost nedoložila důkazy k potvrzení přeplatku na dani a nepřipojila odpovídající doklad o chybně nepřiměřené platbě, dospěly soudy k závěru, že správce daně neměl důvod k vrácení peněžní částky (usnesení sp. AS Západosibiřského distriktu ze dne 30. října 2015 č. A67-8760/2014).
závěry
Nejbezpečnější možností pro daňového agenta je vyhnout se přeplácení daně z příjmu fyzických osob pomocí vlastních prostředků.Nejnebezpečnější možností, která s největší pravděpodobností povede k daňovým sporům, je nezávislé započtení přeplatku na dani z příjmu fyzických osob proti nadcházejícím platbám.
Pokud by přece jen firma přeplatila daň z příjmu fyzických osob, pak je nejlepší obrátit se na finanční úřad s žádostí o vrácení. Pravda, daňový agent musí existenci přeplatku doložit předložením daňových registrů finančnímu úřadu.
Irina Starodubtseva, odborná auditorka, RosCo – poradenská a auditorská společnost
Z toho či onoho důvodu (chybou, záměrně, následným možným nedostatkem finančních prostředků na běžném účtu) firmy převádějí daň z příjmu fyzických osob ve větší výši, než zaměstnanci srazily. O výši takového přeplatku však podle regulačních úřadů nelze snížit současné platby daně z příjmu fyzických osob.
V praxi je běžná situace, kdy společnost po převedení nadměrné částky na dani z příjmu fyzických osob (například z důvodu chyby v počítání) převede v dalším období menší částku, to znamená, že samostatně započte přeplatek Daň z příjmů fyzických osob.
Pokud toto pravidlo funguje u „běžných“ daní, pak u daně z příjmu fyzických osob je situace jiná. Mnoho daňových agentů se potýká s tím, že ignorují přeplatky a účtují penále a pokuty z nezaplacené částky daně z příjmu fyzických osob.
Abychom pochopili důvod dodatečného vyměření daně z příjmu fyzických osob v takové situaci, přejděme k definici daňového agenta.
Koncept daňového agenta
Pojem daňových agentů je uveden v článku 24 daňového řádu Ruské federace. Daňoví agenti jsou osoby, které jsou pověřeny odpovědností za výpočet, srážení daní od jednotlivce a převod daní do rozpočtového systému Ruské federace. Mezi funkce daňového agenta patří správnost a včasnost výpočtu a srážení daní z prostředků vyplácených daňovým poplatníkům a také převod na příslušné účty federální pokladny.
Pokud jde o daň z příjmu fyzických osob, plněním povinnosti daňového agenta je srazit naběhlou částku daně přímo z příjmů fyzické osoby při jejich skutečné platbě (článek 4 článku 226 daňového řádu Ruské federace) . Neplnění povinností daňového agenta má za následek vznik sankcí a pokut (článek 75, článek 123 daňového řádu Ruské federace).
Při výpočtu daně z příjmu fyzických osob hraje hlavní roli datum skutečného přijetí příjmu. Právě datum skutečného přijetí příjmu určuje okamžik srážky a odvodu daně z příjmů fyzických osob.
Datum skutečného přijetí příjmu
Každý typ příjmu má své vlastní datum skutečného přijetí. Například při příjmu v hotovosti je den příjmu definován jako den výplaty příjmu, včetně převodu příjmu na bankovní účty poplatníka nebo v jeho zastoupení na účty třetích osob (odst. 1 čl. 223 daňového řádu Ruské federace).
Při příjmu ve formě mezd je datem skutečného příjmu poslední den měsíce, za který zaměstnanci vznikl příjem (článek 2 článku 223 daňového řádu Ruské federace). To znamená, že příjem ve formě mzdy vzniká zaměstnanci až k poslednímu dni v měsíci (Dopisy Ministerstva financí Ruské federace ze dne 27. října 2015 č. 03-04-07/61550, ze dne 22. července , 2015 č. 03-04-06/42063).
Naběhlá částka daně z příjmu fyzických osob z dočasných dávek v invaliditě a plateb dovolené musí být převedena nejpozději poslední den měsíce, ve kterém byly vyplaceny (ustanovení 6 článku 226 daňového řádu Ruské federace).
Daňoví agenti jsou povinni srazit vypočítanou částku daně z příjmu fyzických osob přímo z příjmu zaměstnance při skutečné platbě (článek 4 článku 226 daňového řádu Ruské federace).
V praxi nastává mnoho různých situací, kdy není jasné, v jakém okamžiku vzniká příjem zaměstnance, a tudíž ani povinnost daňového agenta vypočítat, srazit a převést částku daně z příjmu fyzických osob.
Vysvětlení termínu srážky daně z příjmu fyzických osob v obtížných situacích jsou uvedeny v Dopisu Ministerstva financí Ruské federace ze dne 25. července 2016 č. 03-04-06/43479. Zástupci finančního odboru v Dopisu zohlednili stanovisko uvedené v Usnesení ozbrojených sil RF ze dne 11. května 2016 č. 309-KG16-1804.
Příklad č. 1
Platy zaměstnancům společnosti jsou vypláceny dvakrát měsíčně:
Záloha - poslední den aktuálního měsíce;
Konečná platba je splatná 15. dne následujícího měsíce.
V domnění, že ze zálohy nebyla sražena částka daně z příjmu fyzických osob, odvedla společnost daň z příjmu fyzických osob až při konečném zúčtování se zaměstnanci, tedy 15. následujícího měsíce.
Během auditu daňoví inspektoři uznali jednání společnosti za nezákonné, vyměřili pokuty a udělili daňovému agentovi pokutu na základě článku 123 daňového řádu Ruské federace.
Daňový agent argumentoval tím, že při výplatě mezd dvakrát měsíčně vzniká povinnost srazit a odvést daň z příjmu fyzických osob do rozpočtu pouze jednou při konečném výpočtu příjmu zaměstnance na základě výsledků každého měsíce, za který mu příjem vznikl.
Vyšší soudci však argument daňového agenta neshledali přesvědčivým. Vzhledem k tomu, že příjem (záloha) zaměstnancům byl vyplácen k poslednímu dni v měsíci, měl daňový agent povinnost vypočítat a srazit částky daně z příjmu fyzických osob v souladu s článkem 223 daňového řádu Ruské federace.
Tzn., že v tomto příkladu byl zaměstnavatel povinen srazit daň z příjmu fyzických osob jak ke dni výplaty zálohy, tak ke dni výplaty druhé části mzdy zaměstnanci.
Převod daně z příjmu fyzických osob ve větším objemu
Firmy často omylem nebo záměrně převádějí daň z příjmu fyzických osob do rozpočtu ve větší částce, než je fyzické osobě skutečně sražena. V tomto případě je účelem platby uvedeno „Daň z příjmu fyzických osob“. Takové jednání často vede k daňovým sporům s finančními úřady. A pokud dříve mohla daňová inspekce vidět výši zaplacené a naběhlé daně z příjmu fyzických osob pouze po předložení hlášení na formuláři 2-NDFL, který se podává jednou ročně, nyní finanční úředníci vidí platbu daně z příjmu fyzických osob čtvrtletně pomocí 6-NDFL certifikáty.
Jak nebezpečná je „zálohová“ daň z příjmu fyzických osob? Jak daňové úřady kvalifikují taková jednání společností?
Postavení regulačních orgánů
Regulační orgány se řadu let domnívaly, že uvedená „zálohová“ daň z příjmu fyzických osob by měla být znovu zaplacena (Dopisy Federální daňové služby Ruské federace ze dne 29. září 2014 č. BS-4-11/19714@, ze dne 25. července 2014 č. BS-4-11 /14507, Ministerstvo financí Ruské federace ze dne 16. září 2014 č. 03-04-06/46268, ze dne 1. září 2014 č. 03-04-06/43711 ). Výjimkou v tomto smyslu nebyl ani dopis Federální daňové služby Ruské federace ze dne 5. května 2016 č. SA-4-9/81160. Důvodem je, že částka daně z příjmu fyzických osob sražená z příjmu jednotlivce se převádí do rozpočtu, ale daň z příjmu fyzických osob nelze převádět na úkor vlastních prostředků (článek 9 článku 226 daňového řádu Ruské federace). Federace).
Předčasně zaplacená částka se tedy nepovažuje za daň a pro splnění povinností daňového agenta je třeba daň z příjmu fyzických osob znovu zaplatit (např. při výplatě mzdy – nejpozději den následující po dni výplaty z příjmu - doložka 6 článku 226 daňového řádu Ruské federace). Pokud se tak nestane, budou daňové úřady s vysokou mírou pravděpodobnosti účtovat další sankce a pokutu ve výši 20 % z nezaplacené částky daně z příjmu fyzických osob (článek 123 daňového řádu Ruské federace). Částku daně převedenou nad rámec (před stanoveným termínem) nelze započíst, ale lze ji vrátit pouze na základě žádosti podané finančnímu úřadu.
Rozhodčí praxe.
Rozeberme si soudní rozhodnutí ohledně zákonnosti započtení přeplatků na dani z příjmu fyzických osob, které vznikly v souvislosti s převodem daně ve větším objemu.
Je třeba poznamenat, že dnes je soudní praxe ve prospěch daňového agenta, a to i přesto, že regulační úřady soustavně odmítají firmám započítat nadměrně převedenou daň na splátku dluhu.
Základem pro odmítnutí je, že není povolena platba daně na náklady daňových agentů (článek 9 článku 226 daňového řádu Ruské federace).
Příklad č. 2
Společnost po dobu 2 let odváděla platby do rozpočtu za účelem „Daně z příjmů fyzických osob“ ve větším objemu, než byl fyzické osobě sražen, a proto vznikl přeplatek na dani z příjmu fyzických osob.
Následně při výplatě příjmů fyzické osobě společnost srazila z jejího příjmu vypočtenou částku daně z příjmu fyzických osob, ale neodvedla ji do rozpočtu s tím, že předpokládá nárok na započtení přeplatku na dani.
Finanční úřady však při kontrole posoudily jednání společnosti jako daňový delikt podle § 123 daňového řádu Ruské federace, což se projevilo v neprovedení převodu částek daně z příjmů fyzických osob ve stanovené lhůtě, a výše částek daně z příjmů fyzických osob ve stanovené lhůtě. zaplacené předem byly kvalifikovány jako daň zaplacená na úkor vlastních prostředků daňového agenta.
Soudy dvou stupňů podpořily argumentaci finanční inspekce ohledně porušení lhůt pro odvod daně z příjmů fyzických osob do rozpočtu.
Kasační soud zrušil rozhodnutí předchozích soudů na základě následujících argumentů.
Obecně platí, že povinnost zaplatit daň musí být splněna ve lhůtě stanovené právními předpisy o daních a poplatcích (odst. 2, odstavec 1, článek 45 daňového řádu Ruské federace). Poplatník má právo splnit povinnost zaplatit daň v předstihu. Zároveň se pravidlo o předčasném zaplacení daně vztahuje i na daňové agenty (článek 8 čl. 45 a čl. 24 čl. 24 daňového řádu Ruské federace).
Kasační soudci analyzovali pravidla pro daňový zápočet stanovená článkem 78 daňového řádu Ruské federace. Zápočet částek přeplatků federálních daní a poplatků, regionálních a místních daní se provádí pro odpovídající druhy daní a poplatků, jakož i pro penále narostlé na odpovídající daně a poplatky.
Pravidla stanovená článkem 78 daňového řádu Ruské federace se rovněž vztahují na zápočet nebo vrácení částek přeplatku záloh, poplatků, penále a pokut a vztahují se na daňové agenty (článek 14 článku 78 daňového řádu Ruské federace). Ruská Federace).
Na základě analýzy výše uvedených norem má tedy člověk právo započítat částku přeplatků na daních, které jsou federální, proti nadcházejícím platbám, jakož i na vrácení nedoplatků na dani z příjmu fyzických osob.
V této situaci společnost jako daňový agent předem odvedla daň z příjmu fyzických osob a následně při výplatě příjmu poplatníkovi vždy srazila vypočtenou daň z příjmu fyzických osob z příjmu poplatníka.
Jak soud poznamenal, k placení daně z příjmu fyzických osob na náklady daňového agenta dojde, když daň z příjmu fyzických osob neplatí daňový agent „za daňového poplatníka“, ale „místo poplatníka“, tedy při placení. příjmů, daň z příjmu fyzických osob se vypočítá a převede do rozpočtu, ale není sražena daňovým agentem poplatníkovi.
A proto předčasný převod deliktu stanoveného čl. 123 daňového řádu Ruské federace, netvoří.
Vzhledem k právnímu postavení Ústavního soudu Ruské federace uvedenému v nálezu ze dne 2. 8. 2007 č. 381-0-P se navíc na přeplatky na daních vztahují veškeré záruky vlastnických práv.
V tomto daňovém sporu učinil kasační soud důležitý závěr pro daňové agenty: za takových podmínek odmítnutí uznat daň z příjmu fyzických osob zaplacenou daňovým agentem v předstihu vytváří umělé důvody pro přivedení daňového agenta k daňové povinnosti a započtení těchto částek jako daň a zaúčtování neexistence nedoplatku finančním úřadem je překážkou vzniku daňové povinnosti (usnesení Správy moskevského okresu ze dne 28. července 2016 č. A40-128534/2014).
V Rozhodnutích autonomního okruhu Jamalsko-něneckého autonomního okruhu ze dne 25. května 2016 č. A81-978/2016, Autonomního úřadu území Kamčatka ze dne 15. června 2015 č. A24-244/2015 a usnesení. autonomního okruhu Volžsko-vjatského okresu ze dne 19. února 2016 č. A38 -6347/2012, Západosibiřský okres ze dne 26. října 2015 č. A27-1682/2015, Východosibiřský okres ze dne 10. června 2015 č. A58 -4233/20144, okres Ural ze dne 26. května 2015 č. F09- 2467/15 a ze dne 02.06.2015 č. Ф09-10188/14, argument daňového inspektora, že částka daně z příjmů fyzických osob byla nadměrně převedena daní agent není přeplatek, platba daně byla také zamítnuta, protože není povolena platba daně na náklady daňového agenta (ustanovení 9 článku 226 daňového řádu Ruské federace).
Je třeba poznamenat, že v databázi rozhodčích případů jsou soudní rozhodnutí, která podporují stanovisko finančních úřadů.
Například
V usnesení Rozhodčího soudu Severozápadního okresu ze dne 19. června 2015 č. A56-41307/2014 se soud ztotožnil s argumenty daňové inspekce ohledně odpovědnosti daňového agenta podle článku 123 daňového řádu Ruské federace. Federace z důvodu převodu daně z příjmu fyzických osob do rozpočtu před výplatou příjmu jednotlivci.
Pokud má firma přeplatek na dani z příjmu fyzických osob, měla by se obrátit na finanční úřad s žádostí o vrácení daně. Tuto částku ostatně podle regulačních úřadů nelze započíst na budoucí platby daně z příjmu fyzických osob, ale lze ji pouze vrátit. K tomu je třeba podat žádost ve volné formě (Dopisy Ministerstva financí Ruské federace ze dne 12. listopadu 2014 č. 03-04-06/57158 a Federální daňové služby Ruské federace ze dne 4. července, 2011 č. ED-4-3/10764).
Při vracení přeplatků na dani z příjmu fyzických osob se však mohou daňoví agenti potýkat i s obtížemi. V případě neposkytnutí daňových registrů (zejména účetních karet a ) má daňový inspektorát právo vrácení daně odmítnout a soudy při kontrole podporují.
Příklad č. 3
Společnost omylem převedla daň z příjmu fyzických osob do rozpočtu a požádala finanční úřad o vrácení.
V prohlášení společnost poznamenala, že uvedená částka daně nebyla fyzickým osobám sražena. K žádosti o vrácení peněz byla přiložena pouze kopie platebního příkazu.
Finanční úřad odmítl společnosti vrátit částku daně s tím, že tyto doklady nestačí. Bez vyžádaných daňových registrů (karty k účtům a ) nelze určit výši daňového přeplatku.
Při rozhodování ve prospěch daňové inspekce vycházeli soudci z tohoto:
skutečnost, že byla podána žádost o vrácení částky omylem převedené do rozpočtu na běžný účet, nesvědčí o existenci důvodů pro automatické vrácení této částky;
Daňový agent musí doložit, že daň z příjmu fyzických osob byla převedena do rozpočtu nad částku skutečně sražené z příjmů fyzických osob, nesouvisí s výkonem funkce daňového agenta a byla omylem převedena z vlastního fondy;
Aby správce daně mohl určit povahu částky zaplacené žadatelem, musela společnost doložit podklady (daňové evidence, účetní karty 68 „Výpočty daní a poplatků“, 70 „Zúčtování s personálem pro mzdy “), protože při absenci analytického účetnictví Na základě účtu není možné vyvodit závěr o existenci přeplatku (nezaplacení) daně z příjmu fyzických osob, stejně jako kvalifikovat, co způsobilo přeplatek (ne -platba) daně z příjmu fyzických osob: na úkor vlastních prostředků daňového agenta nebo z důvodu nesprávného výpočtu daně z příjmu fyzických osob pro poplatníka;
seznam platebních výměrů k úhradě daně z příjmů fyzických osob sám o sobě neumožňuje zjistit přítomnost přeplatku (nezaplacení) daně z příjmů fyzických osob, v platebních výměrech je uvedena výše úhrady za uvedené období bez členění podle konkrétních fyzických osob; Registr informací o příjmech fyzických osob je referenční obecnou informací.
A jelikož společnost nedoložila důkazy k potvrzení přeplatku na dani a nepřipojila odpovídající doklad o chybně nepřiměřené platbě, dospěly soudy k závěru, že správce daně neměl důvod k vrácení peněžní částky (usnesení sp. AS Západosibiřského distriktu ze dne 30. října 2015 č. A67-8760/2014).
závěry
Nejbezpečnější možností pro daňového agenta je vyhnout se přeplácení daně z příjmu fyzických osob pomocí vlastních prostředků.
Nejnebezpečnější možností, která s největší pravděpodobností povede k daňovým sporům, je nezávislé započtení přeplatku na dani z příjmu fyzických osob proti nadcházejícím platbám.
Pokud by přece jen firma přeplatila daň z příjmu fyzických osob, pak je nejlepší obrátit se na finanční úřad s žádostí o vrácení. Pravda, daňový agent musí existenci přeplatku doložit předložením daňových registrů finančnímu úřadu.
Předčasné zaplacení daně z příjmu fyzických osob vyvolalo mezi inspektory pochybnosti. Faktem je, že společnost po dlouhou dobu převáděla daň z příjmu fyzických osob před příjmem na zaměstnance. Přečtěte si, co firmě pomohlo u soudu.
Předčasné zaplacení daně z příjmu fyzických osob se stalo předmětem sporu
O čem se hádali: společnost převedla daň z příjmu fyzických osob před výplatou příjmu. Finanční úřady udělily pokutu. Rozhodli, že částky převedené do rozpočtu nejsou daněmi.
Kdo vyhrál: společnost.
Vítězný argument: společnost srážela daně z platů zaměstnanců. To znamená, že do rozpočtu nešly její vlastní prostředky, ale daň z příjmu fyzických osob.
Společnost převedla daň předem. Často ještě před tím, než zaměstnancům poskytne mzdu a srazí daň z příjmu fyzických osob. Dělali to proto, aby nepřišli pozdě s daněmi a ochránili se před sankcemi.
Finanční úředníci při kontrole uvedli, že firma platí daň z příjmu fyzických osob z vlastních peněz. Daňový řád to ale zakazuje. Organizace musí zaplatit zaměstnancům příjem a srazit daň a teprve poté převést daň z příjmu fyzických osob. Společnost udělala vše naopak a inspektoři za to udělili pokutu 221 460 rublů. (článek 123 daňového řádu Ruské federace).
Organizace s pokutou nesouhlasila, obrátila se na soud a spor vyhrála (usnesení Moskevského okresního arbitrážního soudu ze dne 28. července 2016 ve věci č. A40-128534/14). Jaké argumenty u soudu fungovaly?
Předčasné zaplacení daně z příjmu fyzických osob není bezpečné
Je bezpečnější odmítnout zálohy na daň z příjmu fyzických osob, zejména proto, že pro finanční úřady je mnohem snazší najít předčasné zdanění. Nyní nemusí chodit do společnosti, aby to zkontrolovali. Stačí porovnat údaje v 6-NDFL s platbami na kartě vypořádání rozpočtu.
Ministerstvo financí i Federální daňová služba se domnívají, že není možné platit daň z příjmu fyzických osob předem (dopisy ze dne 22. července 2015 č. 03-04-06/42063, ze dne 25. července 2014 č. BS-4- 11/14507). Některá vysvětlení úředníků jsou navíc v rozporu s jinými.
Daňoví úředníci na jedné straně trvají na tom, že částka převedená nad rámec sražené daně z příjmu fyzických osob není daní (rozhodnutí Federální daňové služby o stížnosti ze dne 5. května 2016 č. SA-4-9/8116). Na druhou stranu říkají, že za předčasné zdanění fyzických osob by neměla být pokuta (dopis ze dne 29. září 2014 č. BS-4-11/19716).
Také inspektoři z inspektorátů jednají nepředvídatelně. Předčasná platba daně z příjmu fyzických osob v nich může vyvolat pochybnosti. Někteří počítají přeplatek na dani z příjmu fyzických osob do budoucích plateb, jiní to odmítají, účtují penále a udělují pokutu.
A soudní praxe je rozporuplná. Některé společnosti prokazují, že daň neodvedly z vlastní kapsy (usnesení Rozhodčího soudu Uralského okresu ze dne 6. února 2015 ve věci A47-5098/2013). Existují ale i rozhodnutí ve prospěch finančních úřadů (usnesení Rozhodčího soudu Severozápadního okresu ze dne 19. června 2015 ve věci A56-41307/2014).
Abyste předešli sporům, převeďte daň z příjmu fyzických osob přesně včas - maximálně následující den po výplatě příjmu (článek 6 článku 226 daňového řádu Ruské federace). Jen se ujistěte, že v platbách daně z příjmu fyzických osob nejsou žádné chyby. V opačném případě vám finanční úřad oznámí, že máte nedoplatek.
Zaměstnavatel je také odpovědný za platby do fondů pro své zaměstnance. V případě převodu daně z příjmu vystupuje společnost jako daňový agent a při placení příspěvků jako pletař.
Obě role v oblasti daňového práva ukládají určité povinnosti ekonomickému subjektu, který má pracovněprávní vztahy s fyzickými osobami.
Jednou z těchto povinností je včasné zaplacení všech daňových i mimorozpočtových částek. Za nedodržení platebních lhůt odpovídá daňový agent.
Co dělat, pokud jsou daně zaplaceny dříve, před výplatou mezd, co za to zaměstnavateli hrozí?
Mezi finančními úřady a podnikatelskými subjekty se dlouhodobě vedl spor o to, kdy daň zaplatit.
Daňoví úředníci tvrdili, že den, kdy zaměstnanec obdrží příjem, je považován za den, kdy obdrží peníze z banky na výplatu mezd zaměstnancům společnosti.
Mnoho soudů tento postoj podpořilo.
Od 01.01.2016 Čl. 226 daňového řádu Ruské federace byl novelizován a v novém vydání přímo zavazuje povinnost zástupce zaplatit daň z příjmu v den, kdy plátce příjem obdrží, a nikoli dnem, kdy podnik obdrží prostředky na tyto účely.
To znamená, že pokud zaměstnanec neobdrží peníze přes pokladnu včas a částka je převedena na zálohu, musí být daň uhrazena následující den po fyzickém vydání mzdy.
Od 1. ledna 2017 se změnil správce pro placení příspěvků.
Do tohoto data se platilo pojistné na penzijní připojištění a povinné zdravotní pojištění do Penzijního fondu a pojistné na sociální pojištění do Fondu sociálního pojištění.
Nyní téměř všechny příspěvky se platí Federální daňové službě, podává se tam i hlášení.
Do Fondu sociálního pojištění je třeba převést pouze jeden druh příspěvku – na úrazy.
Přes takto výrazné změny ve správě mzdového fondu se nezměnilo načasování převodu těchto plateb.
Příspěvky vypočtené z platu se převádějí nejpozději do 15. dne v měsíci, po vypočteném. Připadne-li termín platby na svátek nebo víkend, posouvá se termín splatnosti na následující pracovní den.
Je možné zaplatit daň z příjmu před výplatou mzdy?
V souladu s paragrafy. 2 bod 1.1 čl. 223 Daňový řád Ruské federace za datum skutečné výplaty příjmu se považuje poslední den v měsíci, na kterou byla mzda časově rozlišena. V tento den se vypočítává daň z příjmu.
Daň z příjmu fyzických osob tedy plaťte předem (například ze zálohy), stejně jako Žádné předčasné výplaty mezd.
Tento hrozí zaměstnavateli případnými pokutami, protože platba za konkrétní měsíc nebude započítána.
Je možné převést pojistné předem?
Ustanovení 1 Čl. 45 NK umožňuje platit daně dříve výplatní den. Ustanovení 9 téhož článku objasňuje, že toto pravidlo platí také pro příspěvky.
V reálném životě však existují případy, kdy je pro podnik výhodné zaplatit pojistné částky předem před výplatou mezd.
Například při přijímání úvěru banky někdy vyžadují určité částky příspěvků do rozpočtu jako potvrzení spolehlivosti dlužníka.
Co dělat, když se výdělky nevyplácejí, ale převádějí se daně?
Pokud je daň z příjmu zaplacena před zákonem stanoveným termínem, nebude se to počítat.
Co za to zaměstnavateli hrozí?
Za tuto konkrétní platbu nebudou účtovány sankce a penále, protože formálně k žádnému porušení nedochází.
Pokud však ekonomický subjekt včas neodvede daň z příjmu fyzických osob, nelze se vyhnout sankcím ve výši 20 % z nedoplatku.
Proto podnik daň musí být zaplacena znovu a požadovat vrácení zaplacené částky jako omylem zaplacené částky.
Jaké důsledky má pro zaměstnavatele dřívější odvádění pojistného? V případě příspěvků nevzniknou stejné důsledky jako ve vztahu k dani z příjmu fyzických osob.
Lhůta pro zaplacení pojistného tedy není vázána na den obdržení příjmu plátce má právo je převést dříve.
Pokud jsou příspěvky placeny před vydáním mzdy, může se skutečný základ lišit od předběžného, a to jak směrem dolů, tak směrem nahoru.
Pokud je konečný základ nižší, než zaměstnavatel vypočítal dříve, pak výše přeplatku bude uplatněna do následujících období, nebo můžete napsat žádost o vrácení peněz.
