Daňové úřady přijaly osvědčení 2 o dani z příjmu fyzických osob. Opravné objasňující certifikáty. Když jste sami našli chybu

V době psaní této objednávky nebyly provedeny žádné změny této objednávky č. ММВ-7-3/611@.
Při přípravě informací o příjmech fyzických osob ve formuláři 2-NDFL za rok 2013 je však nutné mít na paměti, že jediná plánovaná změna, která se promítne do, je spojena s přechodem od 1. ledna 2014 na používání OKTMO. kódů v rozpočtovém procesu namísto použitých před stanoveným datem kódů OKATO. V tomto formuláři nebudou žádné další změny.

Potřeba nahradit kód OKATO (Celoruský klasifikátor objektů administrativně-teritoriálního členění) kódem OKTMO (Celoruský klasifikátor městských území) je způsobena následujícím.
V souladu s rozkazem Rosstandart č. 159-st ze dne 14. června 2013 byl dnem 1. ledna 2014 uveden v účinnost Všeruský klasifikátor městských území OK 033-2013, který nahradil Celoruský klasifikátor městských území OK 033- 2005. Místo dříve existujících kódů OKATO se zavádějí nové kódy OKTMO. Nový kód OKTMO se stejně jako předchozí OKATO skládá z 11 znaků. Ale shodují se pouze první dvě číslice v kódech a všechny ostatní byly změněny. Subjekty Ruské federace na pokyn Ministerstva financí Ruska vytvořily tabulku korespondence mezi kódy OKATO a OKTMO (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 25. dubna 2013 N 02-04-05/14508).

V tomto ohledu musí daňoví agenti (před provedením změn ve formuláři 2-NDFL) od stanoveného data uvést kód OKTMO v poli „Kód OKATO“. Zároveň tento detail může označovat jak 8místný kód území obecního útvaru, tak 11místný kód sídla zařazeného do obecního útvaru, v souladu s Všeruským klasifikátorem území obcí OK 033. -2013, schváleno. Nařízením Rosstandartu ze dne 14. června 2013 N 159-Art.

Při sestavování informací o příjmech za rok 2013 tedy musíte použít známý formulář 2-NDFL, v němž místo kódu OKATO uveďte kód OKTMO. Organizace může zjistit kód OKTMO prostřednictvím Federálního informačního systému adres (FIAS) uvedením adresy svého umístění (http://fias.nalog.ru/).

Známky certifikátu 2-NDFL

Kapitola 23 daňového řádu Ruské federace stanoví poskytování certifikátů 2-NDFL ze tří různých důvodů:

• certifikát 2-NDFL se znakem „1“ pro předkládání údajů finančnímu úřadu o příjmech za všechny fyzické osoby, pro které byla organizace daňovým agentem, vč. pro ty, pro které byly předloženy 2-NDFL certifikáty s atributem „2“ - na konci zdaňovacího období nejpozději 1. dubna (ustanovení 2 článku 230 daňového řádu Ruské federace, dopis Ministerstva financí ze dne Rusko ze dne 29. prosince 2011 N 03-04-06/6 -363, ze dne 27. října 2011 N 03-04-06/8-290, Federální daňová služba Ruska ze dne 29. října 2008 N 3-5-04/ 652@, ze dne 18. září 2008 N 3-5-03/513@);
• osvědčení 2-NDFL se znakem „2“ o nemožnosti vybrat srážkovou daň od fyzických osob, předložené poplatníkovi a finančnímu úřadu - na konci zdaňovacího období nejpozději do 31. ledna (článek 5 článku 226 daňového řádu Ruské federace);
• Certifikát 2-NDFL (bez uvedení atributu) o příjmu přijatém jednotlivci a částkách sražené daně, vydaný na žádost jednotlivců do 3 pracovních dnů od data podání příslušné žádosti (ustanovení 3 článku 230 daňového řádu Ruské federace Federace, článek 62 zákoníku práce Ruské federace, Dopisy Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 20. února 2012 N 20-14/14722@, ze dne 14. prosince 2011 N 20-14/3/120961) .

Pro výše uvedené tři různé důvody pro poskytování informací o příjmech byla vyvinuta jednotná forma osvědčení 2-NDFL (Příloha č. 1 k nařízení Federální daňové služby Ruska ze dne 17. listopadu 2010 č. ММВ-7-3 /611@), který je rozdělen znaménkem „1“, „2“ nebo nepřítomností znaménka.

Certifikát 2-NDFL se znaménkem „1“ udává celkovou výši vyplacených, vypočtených, sražených a převedených daní a obsahuje také výši příjmů, ze kterých nebyla daň sražena, a výši vypočtené, ale nesražené daně z příjmu fyzických osob, tj. označuje všechny obecné informace, včetně těch, které jsou uvedeny v certifikátu s atributem „2“. V potvrzení 2-NDFL s atributem „2“, předloženém v souvislosti s nemožností srážkové daně, stačí uvést pouze příjmy, ze kterých nebyla daň sražena (oddíl 3), vypočtenou výši daně (bod 5.3 § 5) a výši daně, kterou daňový agent nesrazil (bod 5.7 odst. 5). Potřeba vyplnit a předložit takový certifikát 2-NDFL vzniká například při poskytování darů v hodnotě více než 4 tisíc rublů fyzickým osobám, které nejsou zaměstnanci organizace, a také v případě, že příjem zaměstnance nestačil k přepočtu z důvodu změna jeho postavení (byl rezidentem, stal se nerezidentem a naopak).

Certifikát 2-NDFL bez atributu, poskytnutý na žádost daňového poplatníka, uvádí částky přijatých příjmů a výši daně z nich sražené.

Odpovědnost za nepředložení certifikátů 2-NDFL

Za prodlení s předložením certifikátů 2-NDFL finančnímu úřadu může daňový agent nést odpovědnost za zdanění podle článku 1 čl. 126 daňového řádu Ruské federace ve formě pokuty 200 rublů. za každý nepředložený certifikát 2-NDFL. Vzhledem k tomu, že certifikáty 2-NDFL nejsou daňovým přiznáním ani daňovými výpočty (usnesení Federální antimonopolní služby Uralského okruhu ze dne 13. září 2010 N F09-6098/10-S2 ve věci N A76-686/2010-37-216), přivést daňového agenta před soud podle čl. 119 daňového řádu Ruské federace (pokud jde o nepředložení prohlášení nebo výpočtu), daňové úřady nemají právo. Kromě toho za nepředložení (pozdní předložení), odmítnutí předložení osvědčení 2-NDFL, za předložení neúplných nebo zkreslených informací o příjmech fyzických osob finančním úřadům může být přiveden úředník organizace - daňový agent ke správní odpovědnosti podle čl. 15.6 zákoníku o správních deliktech Ruské federace: pokuta bude od 300 rublů. až 500 rublů. Za nevydání osvědčení 2-NDFL na žádost zaměstnance (článek 3 článku 230 daňového řádu Ruské federace, článek 62 zákoníku práce Ruské federace) správní pokuta podle článku 1 čl. 5.27 zákoníku o správních deliktech Ruské federace bude:

• pro úředníky od 1 000 rublů. až 5 tisíc rublů;
• pro organizaci - od 30 tisíc rublů. až 50 tisíc rublů. nebo administrativní pozastavení činnosti až na 90 dnů.

Příklad. Organizace neprodleně předložila 2-NDFL certifikáty za rok 2013 finančnímu úřadu pro všechny zaměstnance. Zároveň však v některých certifikátech chybně uváděla atribut „2“ místo atributu „1“. Ukazuje se, že několik potvrzení nebylo předloženo jako potvrzení za rok 2013, ale jako potvrzení o nemožnosti srazit daň z příjmu fyzických osob. V tomto případě není chyba v poli „Podepsat“ certifikátu 2-NDFL významným porušením, zejména proto, že je organizace předložila daňovému úřadu včas a se správnými částkami příjmů pro zaměstnance. V praxi se však stává, že za nesprávné uvedení znaku v certifikátu 2-NDFL může organizace nést daňovou odpovědnost za neposkytnutí informací. Pokuta je 200 rublů. za každý nepředložený dokument (článek 1 článku 126 daňového řádu Ruské federace). Znak „2“ znamená, že organizace podala informaci o nemožnosti srazit daň z příjmu fyzických osob. A nepředložila potvrzení 2-NDFL o příjmu a sražené dani (znak „1“).
V takových případech se soudci přiklánějí na stranu organizací a ruší pokuty, protože z obsahu certifikátu 2-NDFL se špatným znakem je stále jasné, že jde o sraženou daň z příjmu fyzických osob.
Uznáváme tedy, že odpovědnost společnosti na základě ustanovení 1 čl. 126 daňového řádu Ruské federace rozhodčí soud odmítl argumenty, že ustanovení odstavce 5 čl. 226 odst. 2 Čl. 230 daňového řádu Ruské federace ukládá daňovému agentovi povinnost předložit na konci zdaňovacího období dvě potvrzení ve formě 2-NDFL (s atributem „1“ a atributem „2“). Soud dospěl k závěru, že povinnosti daňového agenta upravené v odst. 5 čl. 226 odst. 2 Čl. 230 daňového řádu Ruské federace, byly skutečně provedeny předložením jednoho dokumentu, protože certifikáty 2-NDFL předložené společností se znakem „2“ také obsahovaly všechny potřebné informace, které mají být uvedeny v 2-NDFL. certifikát se znakem „1“. Nesprávné vyplnění pole „Sign“ v 2-NDFL certifikátech předložených daňovému inspektorátu (místo čísla „1“ je uvedeno číslo „2“) není významnou chybou indikující selhání společnosti jako daňového agenta. poskytnout informace uvedené v článku 5 čl. 226 a odst. 2 Čl. 230 daňového řádu Ruské federace (usnesení Federální antimonopolní služby Východosibiřského okruhu ze dne 4. 9. 2013 ve věci č. A19-16467/2012).

Způsob předložení 2-NDFL certifikátů finančnímu úřadu

Certifikáty 2-NDFL musí být předloženy daňovému úřadu v místě vaší registrace (odstavec 2, odstavec 2, článek 230 daňového řádu Ruské federace, odstavec 3 postupu pro předávání informací o příjmech fyzických osob a zprávách o nemožnosti srážkové daně a výši daně z příjmu daňovým úřadům fyzických osob, schváleno nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 16. září 2011 N ММВ-7-3/576@):

• v elektronické podobě pomocí TKS nebo na elektronických médiích, pokud v průběhu roku pobíralo od vaší organizace příjem 10 a více osob;
• v elektronické podobě nebo v papírové podobě (dle volby organizace), pokud v průběhu roku pobíralo příjem od organizace 9 osob nebo méně.

Příklad. Počet zaměstnanců v centrále společnosti Alpha LLC je 9 osob a počet zaměstnanců v její samostatné divizi je 7 osob. Celkový počet zaměstnanců společnosti Alpha LLC je tedy 16 lidí.
Navzdory skutečnosti, že celkový počet zaměstnanců společnosti Alpha LLC přesahuje 10 osob, lze 2-NDFL certifikáty předložit v místě sídla společnosti Alpha LLC a v místě její samostatné divize na papíře (ustanovení 1, článek 83, odst. 2 bod 2 článek 230 daňového řádu Ruské federace, dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 18. března 2013 N 03-04-06/8323).
Faktem je, že norma je odst. 2 str. 2 čl. 230 daňového řádu Ruské federace se týká počtu fyzických osob, jejichž informace o příjmech jsou předloženy konkrétnímu daňovému úřadu. Pokud existují samostatné divize, je organizace povinna se registrovat u finančních úřadů v místě každé samostatné divize. Organizace, která je daňovým agentem a má samostatné divize, předkládá informace o příjmech fyzických osob ve vztahu k zaměstnancům samostatných divizí v místě registrace organizace u finančního úřadu v místě samostatných divizí. V tomto případě je počet zaměstnanců ústředí společnosti Alpha LLC a počet zaměstnanců její samostatné divize samostatně méně než 10 osob, organizace proto každému daňovému úřadu předkládá méně než 10 informací o příjmech fyzických osob ( v místě sídla a v místě samostatného oddělení).osoby Má právo poskytnout tyto informace na papíře.

Předložení certifikátu 2-NDFL, pokud není možné srazit daň

V praxi se daňoví agenti v situaci, kdy byly vyplaceny např. naturální příjmy, ze kterých nelze srazit daň z příjmu fyzických osob a poplatník nemá žádné jiné příjmy, dopouštějí následujících chyb:

• nebo je předložen pouze certifikát 2-NDFL s atributem „1“;
• nebo je předložen certifikát s atributem „2“, ale není předložen certifikát s atributem „1“ z důvodu mylného předpokladu, že tyto částky již byly zohledněny.

V obou případech je to špatný přístup. Musí být předloženy oba certifikáty, a to jak s atributem „1“, tak s atributem „2“. Informace o nemožnosti srážkové daně od jednotlivých fyzických osob jsou daňovému poplatníkovi a daňovému úřadu předloženy v certifikátech 2-NDFL se znakem „2“ (ustanovení 5 článku 226 daňového řádu Ruské federace). Zároveň předložení informace o nemožnosti srazit vypočtenou částku daně z příjmu fyzických osob fyzické osobě (předložení potvrzení 2-NDFL se znakem „2“) nezbavuje daňového agenta povinnosti poskytovat informace o příjmech. (osvědčení 2-NDFL se znakem „1“) na základě výsledků zdaňovacího období v souladu s odst. 2 Čl. 230 daňového řádu Ruské federace ve vztahu k takové osobě (dopisy Federální daňové služby Ruska ze dne 29. října 2008 N 3-5-04/652@, ze dne 18. září 2008 N 3-5-03 /513@). Faktem je, že certifikáty 2-NDFL, které se každoročně předkládají pro celou organizaci s atributem „1“, uvádějí celkové částky příjmů a vypočítanou daň. Tato potvrzení odrážejí zejména příjmy a vypočtenou výši daně z příjmu fyzických osob, výši sražené a převedené daně a také částku, kterou daňový agent nesrazil. Současně je certifikát 2-NDFL s atributem „2“ podle daňového řádu Ruské federace předložen dříve než obecný certifikát 2-NDFL s atributem „1“. Certifikát 2-NDFL s atributem „1“ tedy obsahuje obecnější informace. Na základě toho, pokud organizace před 1. únorem oznámila Federální daňové službě nemožnost srážet daň z příjmu fyzických osob určité osobě a předložila osvědčení 2-NDFL v souladu s článkem 5 čl. 226 daňového řádu Ruské federace je povinna znovu předložit osvědčení 2-NDFL v souladu s článkem 2 čl. 230 Daňový řád Ruské federace. Kromě toho předložte certifikát 2-NDFL podle článku 2 čl. 230 daňového řádu Ruské federace je nezbytný, i když bylo dříve předloženo osvědčení 2-NDFL v souladu s odstavcem 5 čl. 226 daňového řádu Ruské federace a jiné příjmy než v něm uvedené, daňový agent poplatníkovi nevyplatil (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 27. října 2011 N 03-04-06/8-290 ).

V jakých případech musí organizace vydat zaměstnanci certifikát 2-NDFL?

Certifikát 2-NDFL vydává daňový agent - zaměstnavatel každému zaměstnanci v těchto případech:

1. pokud od něj nelze srazit daň z příjmu fyzických osob (ustanovení 5 článku 226 daňového řádu Ruské federace). V tomto případě není vyžadována žádost zaměstnance;
2. pokud zaměstnanec (včetně bývalého zaměstnance) žádá na základě své písemné žádosti (článek 3 článku 230 daňového řádu Ruské federace, článek 62 zákoníku práce Ruské federace).

V prvním případě, kdy je certifikát 2-NDFL vydán podle článku 5 čl. 226 daňového řádu Ruské federace, v záhlaví certifikátu 2-NDFL je do pole „Podepsat“ zadán kód „2“; pouze částka příjmu, ze které není sražena daň z příjmu fyzických osob, a částka je uvedena nesražená daň z příjmu fyzických osob. Certifikát s přívlastkem „2“ se fyzické osobě vydává nejpozději do 1. měsíce od konce kalendářního roku. V podstatě je takový certifikát zprávou o nemožnosti srazit daň z příjmu fyzických osob. Je to nutné pro zaměstnance, protože on sám bude muset zaplatit nesraženou daň. A k tomu musí zaměstnanec vyplnit daňové přiznání k dani z příjmu fyzických osob (formulář 3-NDFL) a prokázat výši přijatých a nesražených daní (odst. 4 odst. 1, článek 228, odst. 1, 4, článek 229 daňový řád RF).

Ve druhém případě, kdy je certifikát 2-NDFL vydán podle článku 3 čl. 230 daňového řádu Ruské federace není v názvu certifikátu 2-NDFL v poli „Znak“ uveden žádný kód. Takový certifikát bez atributu obsahuje (na rozdíl od certifikátu 2-NDFL s atributem „2“) větší množství informací. Jsou v něm uvedeny všechny částky příjmů (s druhovým členěním) a daně z příjmu fyzických osob a dále částky poskytovaných standardních, sociálních a majetkových srážek. Osvědčení bez označení je zaměstnanci vydáno do tří pracovních dnů ode dne podání žádosti (článek 62 zákoníku práce Ruské federace).

Vydání certifikátu 2-NDFL

Certifikát 2-NDFL vystavený zaměstnanci	Důvody pro vydání	Podmínky vydání	Data vydání	Administrativní odpovědnost
		Při převzetí, zdarma
	Ustanovení 5 Čl. 226 Daňový řád Ruské federace	1. Nemůže-li zaměstnavatel zaměstnanci srazit daň z příjmu fyzických osob (není nutná žádost zaměstnance)	Nejpozději do 1 měsíce od konce zdaňovacího období (kalendářního roku)	Pokuta podle odstavce 1 Čl. 5.27 Kodex správních deliktů Ruské federace: Pro úředníky - od 1000 rublů. až 5000 rub.; Pro organizaci - od 30 000 rublů. až 50 000 rublů. nebo administrativní pozastavení činnosti až na 90 dnů
	Článek 62 zákoníku práce Ruské federace, odstavec 3 čl. 230 Daňový řád Ruské federace	2. Na písemnou žádost zaměstnance jakoukoliv formou	Do 3 pracovních dnů od data podání přihlášky

Kapitola 23 daňového řádu Ruské federace neomezuje počet certifikátů 2-NDFL vydaných daňovému poplatníkovi. V tomto případě je zaměstnanci vždy poskytnut originál potvrzení, poskytování kopií formuláře 2-NDFL daňové předpisy nestanoví. Daňový agent nemá právo odmítnout vydat poplatníkovi certifikát 2-NDFL. Daňový řád Ruské federace zároveň nestanoví odpovědnost za odmítnutí jeho vydání. Daňová legislativa rovněž nestanoví konkrétní lhůty pro poskytnutí osvědčení 2-NDFL zaměstnanci (dopis Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 24. února 2011 N 20-14/3/16873).

Nicméně, čl. 62 zákoníku práce Ruské federace stanoví, že lhůta pro vydání pracovních dokladů (včetně platových listů) je tři pracovní dny od okamžiku, kdy zaměstnanec podá příslušnou žádost. Za porušení této normy vzniká odpovědnost podle čl. 5.27 Kodex správních deliktů Ruské federace. Upozorňujeme také, že daňový řád Ruské federace nezavazuje jednotlivce, aby hlásili důvody, proč potřebovali certifikát 2-NDFL. V tomto ohledu by daňový agent – ​​zaměstnavatel neměl od poplatníka vyžadovat vysvětlení účelu získání potvrzení.

Příklad. Zaměstnanec může potřebovat několik originálů certifikátu 2-NDFL najednou:

• při změně zaměstnání, pokud požaduje standardní daňové odpočty na dani z příjmu fyzických osob na novém pracovišti (ustanovení 4, doložka 1, odstavec 2, doložka 3, článek 218 daňového řádu Ruské federace);
• když poplatník vypracuje daňové přiznání k dani z příjmu ve formuláři 3-NDFL (článek 1.4, odstavec 3, odstavec 18.2 Postupu pro vyplnění formuláře daňového přiznání k dani z příjmu fyzických osob (formulář 3-NDFL), schváleného nařízením spol. Daňová služba Ruska ze dne 10. listopadu 2011 N ММВ-7-3/760@);
• za účelem posouzení žádosti jednotlivce o půjčku;
• k předložení na velvyslanectví nebo konzuláty cizích zemí za účelem získání víza;
• za účelem potvrzení skutečnosti přijetí (nepřijetí) finanční pomoci jedním z rodičů v souvislosti s poskytnutím materiální pomoci druhému ve výši 50 000 rublů, vyplacené při narození (adopci) dítěte během prvního roku po narození (adopci) a osvobozena od daně z příjmu fyzických osob (odst. 7, doložka 8, článek 217 daňového řádu Ruské federace, dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 25. ledna 2012 N 03-04 -05/8-67).

Příklad. Zaměstnankyně kontaktovala účetní oddělení organizace s písemnou žádostí o vystavení certifikátu 2-NDFL za rok 2013. Pro tento rok však neměla žádný příjem, protože byla až jeden a půl roku na mateřské dovolené a pobírala pouze dávky.
Potvrzení ve formě 2-NDFL vydávají zaměstnancům na jejich žádost pouze daňoví agenti (článek 3 článku 230 daňového řádu Ruské federace). Zaměstnanec ale v roce 2013 neměl příjmy, které jsou předmětem daně z příjmů fyzických osob. Organizace proto není ve vztahu k takovému zaměstnanci daňovým agentem (ustanovení 1 článku 226 daňového řádu Ruské federace).
Zaměstnavatel je však přesto povinen poskytnout zaměstnanci na jeho žádost pracovní doklady. Zejména potvrzení o platu (článek 62 zákoníku práce Ruské federace). Pokud tedy zaměstnankyně žádá o potvrzení o výdělku, musí jí být tato informace poskytnuta, tzn. vydejte jí certifikát 2-NDFL pro rok 2013, do sekce vložte pomlčky. 3 a 4 a v odpovídajících sloupcích sekce. 5.

Předložení certifikátů 2-NDFL ve vztahu k zaměstnancům stávajících samostatných divizí

Ustanovení 2 Čl. 230 daňového řádu Ruské federace stanoví, že daňoví agenti předkládají informace o příjmech fyzických osob daňovému úřadu v místě jejich registrace. Organizace, které zahrnují samostatné divize, se musí zaregistrovat u daňových úřadů v místě každého z jejich samostatných divizí (odstavec 2, odstavec 1, článek 83 daňového řádu Ruské federace). Vypočtené a sražené částky daně z příjmu fyzických osob z příjmů zaměstnanců jednotlivých divizí musí být převedeny do rozpočtu v místě každé z těchto divizí (odstavec 2, odstavec 7, článek 226 daňového řádu Ruské federace). Výše daně splatné do rozpočtu v místě samostatného útvaru se stanoví na základě částky příjmů podléhajících zdanění vzniklých a vyplacených zaměstnancům těchto samostatných útvarů (odst. 3 odst. 7, § 226 daňového řádu Ruská federace). Jinými slovy, ustanovení odstavce 7 čl. 226 daňového řádu Ruské federace informuje pouze o tom, kam se převádí daň z příjmu fyzických osob sražená z příjmů zaměstnanců samostatných divizí.

Podle oficiálního postavení organizací, které jsou daňovými agenty a mají samostatné divize, jsou informace o příjmech fyzických osob ve vztahu k zaměstnancům mateřské organizace předkládány finančním úřadům v místě jejich registrace (umístění) a ve vztahu k zaměstnanci samostatných divizí - v místě registrace organizace na odpovídající samostatné divizi (dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 08.06.2013 N 03-04-06/31538, ze dne 02.06.2013 N 03 -04-06/8-35, ze dne 22.01.2013 N 03-04-06/3-17, ze dne 04.12 .2012 N 03-04-06/8-341, ze dne 21.09.2011 N 03- 04-06/3-230, Federální daňová služba Ruska ze dne 30.05.2012 N ED-4-3/8816@ (uveřejněno na webových stránkách Federální daňové služby Ruska v sekci „Vysvětlení Federální daňové služby, povinné pro žádost daňových úřadů"), Federální daňová služba Ruska pro Moskvu ze dne 27. února 2012 N 20-15/016463@).

Jinými slovy, spolu s převodem daně z příjmu fyzických osob do rozpočtu v místě samostatných divizí musí daňoví agenti předložit osvědčení 2-NDFL také v místě registrace organizace u daňových úřadů v místě samostatné divize.

Tento postup platí bez ohledu na to, zda je práce vykonávána v odpovídající samostatné jednotce na základě pracovních smluv nebo občanských smluv (Dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 22. listopadu 2012 N 03-04-06/3-327, ze 7. srpna, 2012 N 03-04- 06/3-222, ze dne 08.06.2012 N 03-04-06/8-220 (bod 1), ze dne 08.06.2012 N 03-04-06/3-216, ze dne 07.04.2011 N 03-04- 06/3-159, ze dne 29.03.2010 N 03-04-06/53).

Povinnost daňových agentů poskytovat informace o příjmech fyzických osob správci daně v místě jejich registrace odpovídá jejich povinnosti tuto daň platit. Potvrzení 2-NDFL o příjmu zaměstnanců samostatných divizí proto musí být předloženo inspektorátu také v místě těchto divizí (dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 8. 7. 2012 N 03-04-06/3 -222, ze dne 23.03.2012 N 03-04- 8/8-58, Federální daňová služba Ruska ze dne 28. března 2011 N KE-4-3/4817). Je to nutné proto, aby správce daně sám identifikoval přijaté platby a také pro snazší úpravu a kontrolu správnosti výpočtů daně z příjmů fyzických osob. V takových případech musíte v certifikátech 2-NDFL pro samostatnou divizi uvést (dopisy Federální daňové služby Ruska ze dne 20. 8. 2012 N ED-4-3/13702@ ze 2. 7. 2012 N ED-4-3/1838):

• v části 1.1. 1 - DIČ organizace, kontrolní bod samostatného oddělení;
• v odstavci 1.3 oddílu. 1 - OKTMO obce, kde se tato samostatná divize nachází.

Z výše uvedeného obecného pravidla pro předkládání certifikátů 2-NDFL pro zaměstnance samostatných divizí existují výjimky. Týkají se situací, kdy je zaměstnanci samostatné divize vyplácen příjem v důsledku právních vztahů, které vznikly přímo mezi ním a mateřskou organizací (pokud se na vztah neúčastní samostatná divize, jejímž je zaměstnancem). Organizace může například vyplácet dividendy zaměstnanci samostatné divize z důvodu, že je zároveň jejím účastníkem.

Příklad. Zaměstnanci samostatné divize Alpha LLC jsou vypláceny dividendy jako zakladatel této organizace.
V tomto případě musíte převést daň z příjmu fyzických osob a předložit potvrzení 2-NDFL z příjmů ve formě dividend finančnímu úřadu v místě organizace, nikoli finančnímu úřadu v místě samostatné divize.
Podle odst. 1 písm. 2, 3 s. 7 čl. 226 daňového řádu Ruské federace jsou daňovými agenty ruské organizace uvedené v odstavci 1 čl. 226 daňového řádu Ruské federace, kteří mají samostatné divize, jsou povinni převést vypočítané a sražené částky daně z příjmu fyzických osob do rozpočtu jak v místě, tak v místě každého z jejich samostatných divizí. Výše daně splatné do rozpočtu v místě samostatného útvaru se stanoví na základě výše zdaněných příjmů časově rozlišených a vyplacených zaměstnancům těchto samostatných útvarů. Přitom ustanovení odst. 2, 3 s. 7 čl. 226 daňového řádu Ruské federace se v posuzované situaci nepoužije, protože tato platba je vyplácena jednotlivci jako zakladateli organizace, a nikoli jako zaměstnanci samostatného oddělení organizace (dopis ministerstva of Finance of Russia ze dne 22. března 2013 N 03-04-06/8999).

Právo volby pro největší daňové poplatníky

Organizace klasifikované jako hlavní daňoví poplatníci mají právo nezávisle si vybrat inspektory, kterým budou předkládat certifikáty 2-NDFL ve vztahu k zaměstnancům svých samostatných divizí. To může být:

• nebo územní inspektoři federální daňové služby v místě samostatných divizí;
• nebo finanční úřad v místě registrace organizací jako největších plátců daně (mezikrajské a meziokresní inspektoráty).

Při výběru druhé možnosti (tj. režimu „jednoho okna“) bude finanční úřad, ve kterém je organizace registrována jako největší daňový poplatník, nezávisle předávat informace o příjmech zaměstnanců jednotlivých divizí daňovým inspektorátům v jejich sídle. Jinými slovy, v tomto případě distribuci certifikátů 2-NDFL mezi samostatné divize bude provádět Federální daňová služba Ruska. (Dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 26. prosince 2012 N ED-4-3/22280 je zveřejněn na webových stránkách Federální daňové služby Ruska v sekci „Vysvětlení Federální daňové služby, povinné pro daňové účely Tento způsob mimochodem umožní největším poplatníkům odmítnout uzavřít smlouvy se specializovanými telekomunikačními operátory o zasílání informací o příjmech jejich zaměstnanců finančním úřadům v místě každé samostatné divize.

Pozor: ve vztahu k posuzované situaci není stanoven zvláštní postup pro samotný odvod daně z příjmů fyzických osob.

Podle odstavce 3 Čl. 13 daňového řádu Ruské federace je daň z příjmu fyzických osob federální daní a je povinná platit v celé Ruské federaci. Rozpočtový zákoník Ruské federace stanoví, že daň z příjmu fyzických osob podléhá zápočtu do odpovídajících rozpočtů rozpočtového systému Ruské federace v následujících částkách: do rozpočtů ustavujících subjektů Ruské federace - podle standardu 80 % (článek 2 článku 56 rozpočtového zákoníku Ruské federace); do rozpočtů osad - podle standardních 10% (článek 2 článku 61 rozpočtového zákoníku Ruské federace); do rozpočtů městských částí - podle standardu 10 % (článek 2 čl. 61.1 Rozpočtového zákoníku Ruské federace). Daň z příjmu fyzických osob, která je federální daní, tedy jde zcela do regionálních a místních rozpočtů (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 19. ledna 2009 N 03-04-05-01/13). V tomto ohledu převod daně z příjmů fyzických osob v celém rozsahu pouze v místě registrace organizace jako největšího poplatníka povede k výpadku příjmů z rozpočtu obce, kde je samostatný oddíl registrován. Spolková pokladna zároveň nemůže rozdělovat a přesměrovávat částky přijaté daně z příjmu fyzických osob na jedno místo napříč rozpočty obcí (podobně jako při distribuci 2-daňových potvrzení o dani z příjmu fyzických osob).

Proto je nutné převést daň z příjmu fyzických osob v místě každé samostatné divize.

Pokud zaměstnanec pracuje během jednoho zdaňovacího období ve více samostatných oddílech

Daňová legislativa stanoví předložení několika certifikátů 2-NDFL pro jednoho zaměstnance pouze v případě, že pracuje v několika samostatných divizích nebo v mateřské organizaci a v samostatné divizi během zdaňovacího období (kalendářní rok) (Dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 21. září 2011 N 03-04- 06/3-231, ze dne 29.03.2010 N 03-04-06/55, ze dne 06/05/2009 N 03-04-06-01/128).

Certifikáty 2-NDFL musí být předloženy v místě každé samostatné jednotky, kde daňový poplatník pracoval, i když ve stejném měsíci pracoval v různých jednotkách.

Jinými slovy, pokud během jednoho měsíce zaměstnanec pracoval například ve dvou samostatných divizích, musí existovat dva certifikáty 2-NDFL. Daň z příjmu fyzických osob je také nutné převést.

Příklad. Zaměstnanec společnosti Alpha LLC byl převeden dne 17. února 2014 z pobočky č. 1 společnosti do pobočky č. 2. Pokud zaměstnanec organizace pracuje v průběhu měsíce na několika samostatných divizích, pak daň z příjmu fyzických osob z příjmů takové zaměstnanec musí být převeden do příslušných rozpočtů v místě umístění každé takové samostatné jednotky s přihlédnutím k době odpracované v každé samostatné jednotce (Dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 06.05.2009 N 03-04-06 -01/128, ze dne 24.01.2008 N 03-04-06-01/16, Federální daňová služba Ruska ze dne 26.10.2012 N ED-4-3/18173@). Vzhledem k tomu, že v posuzované situaci zaměstnanec během února pracoval ve dvou pobočkách, je nutné předložit dva certifikáty 2-NDFL na místě každé pobočky, kde zaměstnanec pracoval. Daň z příjmu fyzických osob se vypočítává na základě skutečného časového rozlišení daného zaměstnance v každém místě jeho práce (každá pobočka) - s přihlédnutím k počtu skutečně odpracovaných dnů v jednotlivých pobočkách.
Pokud v pobočce č. 1 nasbíral 25 tisíc rublů a ve větvi č. 2 - 20 tisíc rublů, pak se daň z příjmu fyzických osob vypočítá z těchto částek pro každou pobočku samostatně a je uvedena v odpovídajícím osvědčení 2-NDFL z pobočky č. 1 a z větve N 2.

Poskytování certifikátů 2-NDFL zaměstnancům likvidovaných (uzavřených) samostatných divizí

Podle odstavce 2 Čl. 230 daňového řádu Ruské federace se informace o příjmech ve formuláři 2-NDFL předkládají finančnímu úřadu nejpozději do 1. dubna roku následujícího po zdaňovacím období, za které se informace předkládá.

Daňová legislativa nestanoví, kdy a kterému finančnímu úřadu musí být předloženy certifikáty 2-NDFL při likvidaci (uzavření) samostatné divize.

V souladu s odstavcem 3 Čl. 55 daňového řádu Ruské federace, pokud byla organizace zlikvidována (reorganizována) před koncem kalendářního roku, je pro ni posledním zdaňovacím obdobím období od začátku tohoto roku do dne, kdy byla likvidace (reorganizace) uskutečněna. dokončeno.

Totéž ustanovení platí pro zrušený (uzavřený) samostatný oddíl. Za zdaňovací období se v tomto případě považuje období od počátku zdaňovacího období do dne likvidace (zániku) samostatné divize.

V souladu s tím musí likvidovaná (uzavřená) samostatná divize ve zdaňovacím období, ve kterém došlo k likvidaci (uzavření), předložit 2-NDFL potvrzení o příjmech svých zaměstnanců finančnímu úřadu v místě.

Opakované předložení uvedených informací ve vztahu k zaměstnancům likvidované (uzavřené) samostatné divize na konci zdaňovacího období se nevyžaduje (Dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 29.03.2010 N 03-04-06/ 55, ze dne 28.08.2009 N 03-04-06-01/224, Federální daňová služba Ruska ze dne 30.5.2012 N ED-4-3/8816@, ze dne 26.10.2011 N ED-4 -3/17827@, ze dne 28.03.2011 N KE-4-3/4817, ze dne 14.10.2010 N ShS -37-3/13344, Federální daňová služba Ruska pro Moskvu ze dne 21.4.2010 N 16-15/042728@).

V praxi však často nastává situace, kdy likvidovaná samostatná divize organizace nepředložila potvrzení 2-NDFL finančnímu úřadu ve svém místě, přičemž samotný daňový agent jako zmocněnec likvidován nebyl.

V tomto případě může mateřská organizace v místě své registrace předložit 2-NDFL certifikáty pro takovou jednotku (dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 2.7.2012 N ED-4-3/1838).

To lze provést na konci zdaňovacího období, ve kterém došlo k likvidaci (uzavření) samostatné divize, před 1. dubnem následujícího roku.

Tento postup je vysvětlen tím, že je již není možné prezentovat na místě samostatného oddělení, protože jednoduše nejsou identifikovány (likvidovaný samostatný oddíl již není registrován). V opačném případě, pokud taková osvědčení 2-NDFL nebudou předložena vůbec, může se daňový agent následně setkat s určitými potížemi s daňovým úřadem.

Při likvidaci (uzavření) samostatné divize během zdaňovacího období má tedy organizace na výběr, v jakém pořadí bude vykazovat příjmy obdržené zaměstnanci likvidované divize:

• nebo na konci zdaňovacího období, ve kterém došlo k likvidaci samostatné divize, před 1. dubnem následujícího roku v místě registrace mateřské organizace;
• nebo ve zdaňovacím období, ve kterém došlo k likvidaci odděleného rozdělení, správci daně v místě registrace odděleného rozdělení.

Upřesnění (úprava) informací o příjmech v certifikátech 2-NDFL

Informace o příjmech fyzické osoby, které daňový agent přepočítal daň z příjmů fyzických osob za předchozí zdaňovací období v souvislosti s vyjasněním jejích daňových povinností, se vystavuje ve formě nového potvrzení 2-NDFL. A při vypracování nového certifikátu 2-NDFL namísto dříve předloženého certifikátu musíte v jeho názvu uvést:

• v poli "N __" - číslo dříve předloženého certifikátu 2-NDFL;
• v poli "od __" - nové datum pro vystavení certifikátu 2-NDFL.

Základ - odst. 7, 8 oddílů I Doporučení pro vyplnění formuláře 2-NDFL „Osvědčení o příjmu jednotlivce za rok 20__“ (Příloha k formuláři 2-NDFL, schválená nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 17. listopadu 2010 N MMV-7-3 /611@, Dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 24. února 2011 N KE-4-3/2975).

V případě předání aktualizovaných informací správci daně se předkládají pouze údaje, které byly opraveny (bod 5 Postupu pro předávání údajů finančním úřadům o příjmech fyzických osob a sdělení o nemožnosti srážkové daně a výši daně z příjmu fyzických osob, schváleného nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@). To znamená, že musíte vytvořit samostatný soubor s aktualizovanými certifikáty 2-NDFL. V opačném případě finanční úřad opravené údaje nepřijme.

Příklad. Organizace předložila 2-NDFL certifikáty Federální daňové službě a poté zjistila, že do nich nezahrnula uvedenou daň z příjmu fyzických osob. V tomto případě je třeba provést upřesnění certifikátů 2-NDFL, tzn. přeregistrujte je s převedenou částkou daně a odevzdejte na finanční úřad se starými čísly, ale s novým datem sestavení a novou registrací. Ustanovení 6 Čl. 81 daňového řádu Ruské federace vyžaduje, aby daňoví agenti objasnili výpočty předložené daňovému úřadu nejen s podhodnocenou nebo nadhodnocenou daní, ale také s neúplnými informacemi. Za porušení tohoto požadavku neneseme žádnou odpovědnost. Podle Čl. 122 daňového řádu Ruské federace nebude organizace rovněž pokutována, protože daň byla skutečně zaplacena. Daňový inspektor však vidí v části prázdný bod 5.5 „Převedená částka daně“. 5 certifikátů 2-NDFL, bude vyžadovat vysvětlení od organizace.

Obdobným způsobem je nutné předložit certifikát 2-NDFL v případě, kdy daňový agent zjistil technickou chybu (v DIČ, KPP apod.) při vyplňování takového certifikátu. Pokud například organizace předložila potvrzení o příjmu pro jednotlivce, která uvádějí nesprávné DIČ poplatníka, měla by předložit nová potvrzení 2-NDFL s uvedením správného DIČ daňového poplatníka. Při vydávání nového potvrzení o příjmu pro jednotlivce, které nahradí dříve předložené potvrzení, je nutné uvést číslo dříve předloženého potvrzení a nové datum vyhotovení potvrzení (dopis Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 18. března 2011 N 20-14/3/025669@). Mimochodem, pokud poplatník nemá DIČ, tento údaj se nevyplňuje.

Pokud dojde k chybě v identifikaci (v DIČ, KPP atd.), musí daňový agent poskytnout aktualizované informace spolu s průvodním dopisem s popisem takové chyby. V opačném případě nebudou takové informace kvalifikovány jako objasňující. Pokud však dojde k chybě v údajích technického charakteru (chybně uvedena výše příjmu, výše srážky apod.), pak je tento údaj automaticky opraven, není třeba k němu uvádět vysvětlení. Lhůta pro předložení nového (aktualizovaného) certifikátu 2-NDFL není stanovena ani daňovým řádem Ruské federace, ani příkazy Federální daňové služby Ruska. Organizace proto nemůže nést daňovou odpovědnost za nepředložení (pozdního předložení) nového (aktualizovaného) certifikátu ve formuláři 2-NDFL.

Mějte také na paměti, že odpovědnost za nesprávné uvedení kódu příjmu nebo kódu odpočtu v certifikátu 2-NDFL není stanovena.

Příklad. Organizace při vyplňování certifikátu 2-NDFL udělala chybu v kódech pro standardní daňové odpočty na děti - zaměstnanec má dvě děti, namísto kódů 114 (odpočet na první dítě do 18 let) a 115 ( odpočet na druhé dítě do 18 let), u obou daňových slev vložili kód 114. Tato chyba nemusí být opravena. Srážka na první a druhé dítě je stejná. V roce 2013 to bylo 1 400 rublů. za měsíc (článek 4, článek 1, článek 218 daňového řádu Ruské federace). Pokud tedy není chyba ve výpočtu daně z příjmu fyzických osob, není úprava nutná. Organizace nenese odpovědnost za nesprávné kódování odpočtů.
Pokud však kód odpočtu v certifikátu 2-NDFL neodpovídá jeho velikosti, musí organizace předložit aktualizovaný certifikát 2-NDFL se starým číslem, ale s novým datem. Tato situace může nastat, pokud organizace prokázala kódem 114 (srážka na první dítě do 18 let) srážku na třetí dítě. Tento odpočet v roce 2013 činil 3 000 rublů. za měsíc a je pro něj poskytnut kód 116.

Zpřesnění (úprava) informací o příjmech dle 2-NDFL certifikátů při jejich předložení pomocí TKS

Informace, které prošly kontrolou formátu a jsou zaznamenány v registru vygenerovaném finančním úřadem, se považují za předložené. Při předávání informací o příjmech fyzických osob prostřednictvím telekomunikačních kanálů (TCC) mohou být v přijímacím protokolu identifikovány informace obsahující chyby. V tomto případě jsou znovu odeslány pouze opravené (opravené) informace (pouze opravené certifikáty 2-NDFL). Celý soubor se však znovu nezobrazí. Informace, které prošly kontrolou formátu a jsou zaznamenány v registru vytvořeném daňovým úřadem, se považují za předložené (dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 5. září 2013 N BS-4-11/16088).

Jedná se o zcela logický přístup, protože jeden soubor může obsahovat až 3 tisíce 2-NDFL certifikátů. Je iracionální znovu posílat celý soubor, například kvůli několika opraveným certifikátům. Navíc to není potřeba. Koneckonců, informace bez chyb, které prošly kontrolou formátu, jsou již uvedeny ve Federální daňové službě tak, jak byly předloženy.

Certifikát 2-NDFL v případě odvolání zaměstnance z dovolené, když je naúčtována mzda za dovolenou, ale není vyplacena

Podle paragrafů. 6 bod 1 čl. 208, odstavec 1, čl. 210 daňového řádu Ruské federace je odměna za dovolenou příjmem zaměstnance a je zahrnuta do základu daně pro daň z příjmu fyzických osob. Organizace vyplácející dovolenou je uznávána jako daňový agent a musí vypočítat, srazit a odvést daň z příjmu fyzických osob do rozpočtu (článek 226 daňového řádu Ruské federace). Datum skutečného obdržení příjmu ve formě proplacení dovolené se stanoví podle odstavců. 1 bod 1 čl. 223 daňového řádu Ruské federace jako den výplaty těchto příjmů vč. převod příjmů na účty daňových poplatníků v bankách, bez ohledu na to, ve kterém měsíci byly časově rozlišeny (dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 15. listopadu 2011 N 03-04-06/8-306, Federální daňové služby Ruska ze dne 24. října, 2013 N BS-4-11/ 19079O, ze dne 04.09.2012 N ED-4-3/5888@, Usnesení prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 02.07.2012 N 11709/11) . Daň z příjmu fyzických osob z dovolené musí být převedena do rozpočtu v den, kdy je zaplacena.

V praxi však často nastává situace, kdy byl zaměstnanec na příkaz vedoucího odvolán z dovolené, ale ve skutečnosti z tohoto důvodu nestihl získat nahromaděné částky dovolené. V tomto případě organizace přepočítá výši dovolené a podle toho dříve sraženou částku daně z příjmu fyzických osob. Dříve nasbírané částky dovolené a odpovídající částky daně se stornují a mzdy se vypočítají za skutečně odpracované dny a vypočítá se daň.

Vzhledem k tomu, že v posuzovaném případě zaměstnanec ve skutečnosti neobdržel naběhlé částky dovolené a částky dovolené jsou obráceny, jsou tyto částky (primární časové rozlišení) v oddíle. 3 „Příjem zdaněný sazbou „__%“ certifikátu 2-NDFL není zohledněn. Zobrazuje konečnou verzi po přepočtu – pouze skutečně zaplacené celkové částky za odpovídající měsíc (Dopisy Federální daňové služby Ruska ze dne 24. října 2013 N BS-4-11/19079O , ze dne 04.09.2012 N ED-4-3/5888@).

Příklad. Organizace v certifikátu 2-NDFL vykázala jako příjem se znaménkem minus částku dovolené, kterou neobdržel zaměstnanec odvolaný z dovolené příkazem. To je chyba, protože daň z příjmu fyzických osob se počítá na akruální bázi za každý vyplacený příjem. Konečný přepočet se provádí na konci zdaňovacího období. Na základě výsledků některých jednotlivých měsíců tedy nelze získat částky příjmů a daně z příjmu fyzických osob se znaménkem mínus. Záporné částky dovolené a daně z příjmu fyzických osob jsou obráceny v samotných daňových účetních registrech (stejně jako jakékoli jiné matematické operace s daní z příjmu a příjmu fyzických osob – klady, zápory atd.) a nejsou uvedeny v certifikátech 2-NDFL.

Odraz v certifikátu 2-NDFL o indexaci platů za předchozí období

Dodatečně naběhlé mzdy indexované za předchozí rok vyplacené v aktuálním roce se musí odrazit v certifikátu 2-NDFL za rok, ve kterém byly skutečně vyplaceny (dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 26. března 2013 N ED-4 -3/5209).

Příklad. Při výpočtu daně z příjmu fyzických osob v roce 2014 z dodatečně časově rozlišených indexovaných mezd za červenec až prosinec 2013 by se jako příjem roku 2014 měla zohlednit částka skutečně vyplacené indexace mezd v dubnu 2014.
Výsledky přepočtů provedených v dubnu 2014 (částky indexace platů) musí být zohledněny v potvrzení o příjmu jednotlivce za rok 2014 v souladu s Doporučením pro vyplnění formuláře 2-NDFL „Potvrzení o příjmu jednotlivce za rok 20__“ (Příloha k formuláři 2-NDFL, schválená nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 17. listopadu 2010 N MMV-7-3/611@). V tomto případě by neměly být vypracovány žádné upřesňující (opravné) certifikáty 2-NDFL.

Pokud mzdy za prosinec jednoho roku připadají zaměstnancům a vyplácejí se v lednu dalšího roku

V praxi často nastává situace, kdy mzda za prosinec 2013 je zaměstnancům časově rozlišena a vyplácena v lednu 2014. K tomu dochází, když v souladu s vnitřním pracovněprávním předpisem zaměstnavatele, ale i pracovní smlouvou dochází k výplatě mzdy např. , k 5. datu každého měsíce následujícího po měsíci předchozím. V souladu s odstavcem 2 Čl. 223 daňového řádu Ruské federace, při přijímání příjmů ve formě mezd je datem skutečného obdržení těchto příjmů poplatníkem poslední den měsíce, za který mu vznikl příjem za pracovní povinnosti vykonávané v souladu s pracovní smlouvu (smlouvu). Mzdy zaměstnanců za prosinec 2013 se tedy vztahují k příjmům roku 2013 a jsou zahrnuty v certifikátech 2-NDFL za rok 2013. Podle odst. II Doporučení pro vyplnění formuláře 2-NDFL (příloha k tomuto formuláři, schválená nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 17. listopadu 2010 N ММВ-7-3/611@) v bodě 5.5 „Převedená částka daně“ osvědčení 2-NDFL udává výši daně převedené za zdaňovací období. Z této formulace není zřejmé, o jakou přesnou výši daně z příjmů fyzických osob mluvíme: zda přenesená pouze v daném zdaňovacím období nebo převedená za dané zdaňovací období jak v tomto období, tak po jeho skončení. Oficiální stanovisko finančních úřadů k této otázce je následující. Daňoví agenti jsou povinni srazit naběhlou částku daně z příjmu fyzických osob přímo z příjmů poplatníka při skutečné platbě (článek 4 článku 226 daňového řádu Ruské federace). Podle odstavce 6 Čl. 226 daňového řádu Ruské federace jsou daňoví agenti povinni převést částky vypočtené a sražené daně nejpozději v den skutečného přijetí hotovosti z banky na výplatu příjmu, jakož i v den převodu příjmy z účtů daňových agentů v bance na účty poplatníka nebo v jeho zastoupení na účty třetích osob v bankách .

Pokud tedy mzdy za prosinec 2013 byly zaměstnancům časově rozlišeny a vyplaceny v lednu 2014, pak při vyplňování oddílu. 3 „Příjmy zdaněné sazbou __%“ osvědčení 2-NDFL za rok 2013 musí odrážet veškeré příjmy vzniklé a vyplacené zaměstnanci za plnění pracovních povinností vč. příjem za prosinec 2013, vyplacený v lednu 2014. Dále v odstavci 5.5 „Převáděná částka daně“ odst. 5 certifikátu 2-NDFL za rok 2013 uvádí částku převedené daně za zdaňovací období, včetně částky daně převedené za prosinec 2013 v lednu 2014 (dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 03.02.2012 N ED-4- 3/1692@, ze dne 02.03.2012 N ED-4-3/1698@ (uveřejněno na webových stránkách Federální daňové služby Ruska v části „Vysvětlení Federální daňové služby, povinné pro použití daňovými úřady“ ), ze dne 01.12.2012 N ED-4-3/74). Jinými slovy, mzdy naběhlé za prosinec, ale vyplacené zaměstnancům v lednu, stejně jako daň z příjmu fyzických osob převedená v lednu, jsou zohledněny v potvrzeních 2-NDFL za zdaňovací období, kterého se prosinec týká, protože vnitřní pracovněprávní předpisy a pracovní smlouva stanoví, že mzda za druhou polovinu měsíce se převádí k prvním dnům měsíce následujícího po měsíci jejího časového rozlišení.

Nadměrně sražená daň při jejím vrácení v příštím roce v den podání potvrzení

V praxi dochází k situacím, kdy organizace z různých důvodů zbytečně strhne zaměstnanci daň z příjmu fyzických osob a přeplatek na dani musí zaměstnanci vrátit (článek 1 článku 231 daňového řádu Ruské federace). Důvodem přeplatku na dani může být např. nadhodnocení příjmů z důvodu počtové chyby, nesprávné určení výše zdanitelného příjmu zahrnutím nezdanitelných částek, pozdější (oproti měsíci narození dítěte) uplatnění pro standardní daňový odpočet na dítě atp.

Pokud se přeplatek vrátí zaměstnanci příští rok, musíte při vyplňování certifikátu 2-NDFL věnovat pozornost tomuto bodu. Pokud k datu předložení potvrzení 2-NDFL finančnímu úřadu již organizace vrátila zaměstnanci celou částku přeplatku na dani v roce 2014, pak v jeho potvrzení za rok 2013 v bodě 5.6 „Výše daně nadměrně sražené daňovým agentem,“ odd. 5 není třeba uvádět výši daňového přeplatku. V takovém certifikátu 2-NDFL se částky vypočtené (čl. 5.3 část 5), sražené (čl. 5.4 část 5) a převedené (čl. 5.5 část 5) daně z příjmu fyzických osob musí rovnat.

Certifikát 2-NDFL a sražená daň při změně statusu zaměstnance z nerezidenta na rezidenta

Pokud organizace zaměstnává zahraniční občany nebo zaměstnance, kteří často jezdí na zahraniční pracovní cesty, může se jejich daňový status do konce kalendářního roku změnit z nerezidenta na rezidenta, pokud byl zaměstnanec skutečně v Rusku po dobu alespoň 183 kalendářních dnů během následujícího roku. 12 po sobě jdoucích měsíců (článek 2 čl. 207 daňového řádu Ruské federace). V souladu s tím musí být z příjmu obdrženého takovými zaměstnanci přepočtena daň z příjmu fyzických osob ve výši 13 % namísto 30 % (články 1, 3 článku 224 daňového řádu Ruské federace). Pro takové případy, kdy fyzická osoba získala status daňového rezidenta Ruské federace, Ch. 23 daňového řádu Ruské federace stanoví zvláštní postup pro vrácení daně z příjmu fyzických osob. V takové situaci vrácení daně neprovádí daňový agent – ​​zaměstnavatel, ale finanční úřad. K tomu poplatník předloží na konci zdaňovacího období inspekci prohlášení a doklady potvrzující jeho postavení a správce daně vrátí daň způsobem stanoveným v čl. 78 daňového řádu Ruské federace (článek 1.1 článku 231 daňového řádu Ruské federace, dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 28. října 2010 N 03-04-06/6-258). Ale daňový agent - zaměstnavatel musí:

• vydat takovým zaměstnancům na konci roku certifikáty 2-NDFL, ve kterých v bodě 5.6 „Výše daně nadměrně sražené daňovým agentem“ musíte uvést částku sražené nadměrné daně rovnající se rozdílu mezi uvedenými osobními příjmy daň (bod 5.5 oddíl 5 osvědčení 2-NDFL) a vypočtená daň (bod 5.3 oddíl 5 osvědčení 2-NDFL);
• vysvětlit takovým zaměstnancům, že musí požádat o vrácení daně Federální daňovou službu, kde je registrován v místě bydliště (u zahraničního zaměstnance) nebo v místě bydliště (u zaměstnance, který je občanem Ruská Federace).

Informace o příjmu v potvrzení 2-NDFL z částek vyplacených v souvislosti s úmrtím zaměstnance rodinným příslušníkům děděním

Podle Čl. 141 zákoníku práce Ruské federace jsou mzdy neobdržené do dne smrti zaměstnance vypláceny členům jeho rodiny nebo osobě, která byla na zesnulém v den jeho smrti závislá. Tato norma odpovídá odstavci 1 Čl. 1183 občanského zákoníku Ruské federace, podle kterého právo na mzdu, ekvivalentní platby a jiné peněžní částky poskytované občanovi jako prostředek obživy, které byly splatné zůstaviteli, ale neobdržel je během jeho života z jakéhokoli důvodu patří těm, kteří žijí společně se zemřelými členy jeho rodiny, jakož i jeho zdravotně postiženým osobám, bez ohledu na to, zda se zesnulým žili či nikoli.

Ustanovení 2, 3 čl. 1183 občanského zákoníku Ruské federace stanoví, že v nepřítomnosti těchto osob nebo pokud tyto osoby nepředloží požadavky na zaplacení těchto částek do čtyř měsíců od data otevření dědictví, odpovídající částky jsou zahrnuty do dědictví a dědí se na obecném základě stanoveném občanským zákoníkem Ruské federace.

Podle Čl. 1112 občanského zákoníku Ruské federace nezahrnuje práva a povinnosti, které jsou nerozlučně spjaty s osobností zůstavitele, jakož i práva a povinnosti, jejichž převod děděním není povolen občanským zákoníkem Ruské federace. nebo jiné zákony. Do dědictví se tedy nezahrnují např. závazky občana-dlužníka, které zanikají jeho smrtí, jestliže plnění nelze provést bez osobní účasti dlužníka nebo je závazek jinak nerozlučně spjat s osobností dlužníka. dlužník (článek 418 občanského zákoníku Ruské federace).

V souladu s paragrafy. 3 str. 3 čl. 44 daňového řádu Ruské federace povinnost platit daně a (nebo) poplatky končí smrtí jednotlivce - daňového poplatníka nebo jeho uznáním za zemřelého způsobem stanoveným občanským právem Ruské federace.

V tomto případě je dědicům uložena povinnost splatit dluh zesnulé osoby nebo osoby uznané za mrtvou, a to pouze za majetkovou daň a v mezích hodnoty zděděného majetku způsobem stanoveným občanskoprávními předpisy České republiky. Ruské federaci k zaplacení dědicových dluhů zůstavitele. Na základě článku 18 čl. 217 daňového řádu Ruské federace nepodléhají zdanění (osvobozené od zdanění) u daně z příjmů fyzických osob, peněžních a naturálních příjmů získaných od fyzických osob děděním, s výjimkou odměn vyplácených dědicům (nástupcům) autorů. vědeckých děl, literatury, umění, stejně jako objevů a vynálezů a průmyslových vzorů. Daňový řád Ruské federace zároveň nestanoví žádná omezení pro osvobození příjmu poplatníka od daně získaného dědictvím v závislosti na stupni vztahu se zůstavitelem (dopis Ministerstva financí Ruska z července 26, 2010 N 03-04-06/10-417).

Organizace daňového agenta tak nemá povinnost srážet daň z příjmů fyzických osob z částek odměn náležejících zesnulému zaměstnanci a vyplácených stanoveným postupem členům jeho rodiny nebo osobě, která byla na zesnulém vyživována. dnem jeho smrti, nebo dědicům způsobem stanoveným čl. 1183 občanského zákoníku Ruské federace (článek 18 článku 217 daňového řádu Ruské federace, dopisy Ministerstva financí Ruské federace ze dne 04.06.2012 N 03-04-06/3-147, ze dne 24.02. 2009 N 03-02-07/1-87, dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 30.08.2013 N BS-4-11/15797, zveřejněný na oficiálních stránkách Federální daňové služby Ruska (http: //www.nalog.ru) v části „Vysvětlení Federální daňové služby, povinné pro použití daňovými úřady“).

Jinými slovy, když je příjem ušlý zesnulým zaměstnancem vyplacen jeho dědicům, není jim sražena daň z příjmu fyzických osob, protože uvedený příjem je zahrnut do dědické masy a částka předaná dědictvím nepodléhá osobní daň z příjmu. Takový příjem (článek 18 článku 217 daňového řádu Ruské federace) zesnulého zaměstnance, z něhož nebyla sražena daň z příjmu fyzických osob, se v osvědčení 2-NDFL neodráží. Je to dáno tím, že v tomto dokladu jsou kromě zdanitelných příjmů promítnuty pouze částečně zdanitelné příjmy (např. související s dary, hmotnou pomocí apod.).

Přišel duben, což znamená, že většina svědomitých daňových agentů předložila daňovému inspektorátu potvrzení o příjmu fyzických osob ve formuláři 2-NDFL s opravným číslem „00“. Často se však ukazuje, že z toho či onoho důvodu je pro jednoho nebo více zaměstnanců úprava na 2-NDFL nezbytná. Jak to udělat a jaká pravidla v tomto ohledu existují, přečtěte si článek.

Kdy provést úpravu

Mnoho daňových agentů, zejména začátečníků, si klade otázku, zda je možné odeslat úpravu 2-NDFL. Ve skutečnosti je to možné, nebo spíše je to velmi nutné.

Z postupu pro vydání osvědčení 2-NDFL (schváleného nařízením Federální daňové služby ze dne 30. října 2015 č. ММВ-7-11/485, dále také jen Postup) tedy vyplývá následující odpověď na následuje otázka, zda je možné předložit úpravu 2-NDFL: to není právo, ale dokonce odpovědnost každého daňového agenta za daň z příjmu fyzických osob.

Vezmeme-li úpravu 2-NDFL za rok 2017, pak je nutné, aby zaměstnavatel v roce 2018 po předložení příslušného potvrzení Federální daňové službě přepočítal daň za rok 2017 a uvědomil si, že je potřeba vyjasnit daňové povinnosti konkrétní fyzická osoba – příjemce příjmu od něj. Například kvůli:

• triviální překlep;
• opomenutí podnikového účetního;
• chyba v počítání atd.

V každém případě musíte vědět, jak provést úpravu 2-NDFL, protože nový certifikát opravuje nepřesné údaje z předchozího certifikátu.

Na základě dopisů Ministerstva financí ze dne 30. června 2016 č. 03-04-06/38424, Federální daňové služby ze dne 9. srpna 2016 č. GD-4-11/14515, nepravdivé údaje (v zákoně neexistuje právní definice zákona) jsou případné (!) chyby v potvrzeních 2- Daň z příjmů fyzických osob. Například:

• nesprávné množství;
• nesprávné DIČ;
• chyba v kódu příjmu a/nebo odpočtu;
• neuvedení částky daně z příjmu fyzických osob, kterou nebylo možné srazit;
• chyby v osobních údajích plátců (například úprava pasových údajů v 2-NDFL) atd.

V těchto případech je provedena úprava na 2-NDFL 2018. Půjde o tzv. opravné (upřesňující) potvrzení o příjmu.

Komu by měla být úprava provedena?

Zákon nijak neupravuje, kolik zástupců zaměstnanců se může nebo má objevit na upraveném osvědčení. To se prostě nedá předvídat. Proto je docela dobře možné upravit 2-daň z příjmu fyzických osob na jednoho zaměstnance.

Za jaká období je možná úprava?

Nyní existuje důležitá nuance související s tím, jak odeslat úpravu 2-NDFL. Připomeňme, že zdaňovacím obdobím pro daň z příjmů je kalendářní rok (článek 216 daňového řádu Ruské federace). V tomto ohledu je úprava certifikátu 2-NDFL pro Federální daňovou službu možná nejen za minulý rok, ale formálně za jakékoli předchozí zdaňovací období.

Pravidla, jak odeslat úpravu pro 2-NDFL

Pamatujte, že číslo certifikátu 2-NDFL není třeba při provádění úprav měnit. Protože „číslo úpravy“ v 2-NDFL a samotné číslo hlášení jsou zcela odlišné detaily.

Další nuancí, jak správně odeslat úpravu 2-NDFL, je její forma. Použijte formulář, který jste použili k odeslání prvního potvrzení o příjmu (číslo KND a odpovídající schvalovací příkaz od Federální daňové služby).

Pochopit, jak správně odeslat úpravu 2-NDFL, znamená správně vytvořit její obsah. Takže: do certifikátu zahrňte všechny ukazatele – jak ty, které byly opraveny, tak ty, které byly správné a zůstaly nedotčeny.

V záhlaví nezapomeňte uvést nové datum vystavení potvrzení o příjmu jednotlivce.

Podle oddílu II Postupu pro vyplnění certifikátu je znak úpravy v certifikátu 2-NDFL uveden podle principu sériových čísel - „01“, „02“ atd.

Číslo úpravy v certifikátu 2-NDFL v roce 2018 tedy může nabývat hodnot od „01“ do „98“.

Upravený vzorek 2-NDFL se samozřejmě svým vzhledem nijak neliší od běžného potvrzení o příjmu pro jednotlivce s indexem „00“. Nic v něm neškrtáte ani zvlášť neoznačujete, abyste upozornili správce daně na provedené změny. Zároveň, aby nedošlo k záměně Federální daňové služby, doporučuje vypracovat průvodní poznámku, ve které uvedete údaje o certifikátu 2-NDFL, který jste opravili.

Vyplňte oddíly 1 – 5 opravného potvrzení o příjmu ve stejném pořadí jako primární 2-NDFL.

Od roku 2018 je jasné, jak předkládat úpravy 2-NDFL nástupcům daňových agentů. Přesně podle stejných pravidel, jaká jsou uvedena výše. Odpovídající doplnění zákona bylo provedeno nařízením Federální daňové služby ze dne 17. ledna 2018 č. ММВ-7-11/19.

Potvrzení o zrušení

Zvláštní situací je číslo nastavení „99“ v 2-NDFL. Tento speciální kód se zadává pro ty případy, kdy certifikát není třeba opravovat, ale je třeba z něj zrušit určité informace. Typickými příklady jsou případy, kdy byl 2-NDFL předložen nesprávnému inspektorátu nebo nesprávné osobě.

Při uvedení úpravy „99“ v certifikátu 2-NDFL se vyplňuje pouze první část „Údaje o daňovém agentovi“ a druhá část „Údaje o příjemci příjmu“.

Podle pravidel pro vyplňování 2-NDFL umožňuje úprava „99“ nevyplňovat zbývající části certifikátu.

Odpovědnost

Podle zákona je pokuta za úpravu daně z příjmu 2 osob 500 rublů za každý certifikát (článek 126.1 daňového řádu Ruské federace). Pokud se vám podaří najít chybu před Federální daňovou službou a předložíte správnou verzi certifikátu, nehrozí vám. Pokud to ale uděláte s předstihem – před 4. 2. 2018 – pokuty vás to nezachrání! (viz dopis Ministerstva financí ze dne 30. června 2016 č. 03-04-06/38424).

Oddíl 2 potvrzení o příjmu s informacemi o jednotlivci: jak provést úpravu 2-NDFL v „Daňový poplatník“, pokud byly osobní údaje spolu se změnou pasu aktualizovány po předložení osvědčení Federální daňové službě? Je to jednoduché: toto není považováno za chybu. Opravu také není nutné zasílat.

A naopak: pokud v době vyplňování opravného osvědčení 2-NDFL za předchozí zdaňovací období došlo ke změně osobních údajů osoby, musí být oddíl 2 vyplněn s přihlédnutím k těmto změnám (dopis Federální daňové služby ze dne 27. , 2018 N GD-4-11/5667).

Aby se předešlo negativním důsledkům, měl by daňový agent neprodleně opravit chyby v certifikátech 2-NDFL. ledna 2016 vstoupila v platnost () zakládající odpovědnost daňových agentů za předložení dokumentů obsahujících nepravdivé informace (včetně informací ve formuláři 2-NDFL) ve formě pokuty 500 rublů za každý dokument. Dříve právní předpisy stanovily pouze odpovědnost za nepředložení dokladů nebo jiných informací ve stanovené lhůtě ().

Odpovědnost ve formě pokuty za nepravdivé údaje se bude vztahovat i na informace předložené za rok 2015. Finanční úřady proto budou věnovat zvláštní pozornost úplnosti a spolehlivosti informací poskytnutých daňovými agenty ve formuláři 2-NDFL za rok 2015 ().

V případě zjištění skutečností předložení dokladů obsahujících nepravdivé údaje je úředník finančního úřadu povinen do 10 dnů ode dne zjištění stanoveného porušení vypracovat zákon ve schválené podobě. Úkon se předá tomu, kdo daňový delikt spáchal, proti účtence nebo jiným způsobem s uvedením data jeho přijetí ().

Pokutě se však lze vyhnout, pokud daňový agent před obdržením takové zprávy nezávisle identifikuje chyby v osvědčeních jím předložených ve formuláři 2-NDFL a poskytne daňovému úřadu aktualizované informace (). Včasná identifikace chyb a předložení opravných informací je proto tak důležité.

Lze se domnívat, že nevěrohodným údajem je každý údaj, který správci daně znesnadní či znemožní kontrolu údajů o výši daně z příjmů fyzických osob vypočtené od každého poplatníka, o daňových odpočtech, které mu byly poskytnuty apod. Pokud jsou tedy takové nepřesné informace identifikovány, měl by je daňový agent neprodleně opravit zasláním příslušných informací správci daně, a to i v případě, že tyto informace nemají vliv na výši daně.

Daňoví agenti v roce 2016 poskytovali informace o vyplacených příjmech za rok 2015 podle aktualizovaného formuláře 2-NDFL (schváleno (dále jen Potvrzení 2-NDFL) a v souladu s novým Postupem. Dále nové kódy druhů příjmů a srážek () byly schváleny, které se používají při vyplňování Certifikátu 2-NDFL.

Postup pro opravu chyb v nápovědě 2-NDFL

Byla zavedena nová pravidla pro opravu chyb, pro tento účel je v záhlaví certifikátu 2-NDFL uvedeno pole „Číslo úpravy“:

• při sepisování primárního formuláře Certifikátu 2-NDFL se zadává „00“;
• při vystavování opravného certifikátu 2-NDFL je místo dříve předloženého uvedena hodnota o jednu vyšší, než je hodnota uvedená v předchozím certifikátu ve formuláři 2-NDFL („01“, „02“ atd.);
• při vystavování storno certifikátu 2-NDFL se místo dříve předloženého zadává číslo „99“.

Opravný formulář certifikátu 2-NDFL se předkládá k opravě chyb v primárním formuláři. A zrušení - pro zrušení informací, které nebylo třeba vůbec zadávat.

Pokud po zaslání Certifikátu 2-NDFL prostřednictvím telekomunikačních kanálů nebyl akceptován finančním úřadem (obdržel protokol s popisem chyb kontroly formátu), je nutné předložit nikoli opravu, ale nový certifikát s stejné číslo, uvedené v poli „Číslo úpravy“ hodnotu „00“, ale označující nové datum. To znamená, že není třeba předkládat opravné osvědčení 2-NDFL, protože u této osoby nebylo osvědčení 2-NDFL daňovou inspekcí uznáno a je nutné údaje zaslat znovu (Nařízení Federální daňové služby ze dne Rusko ze dne 16. září 2011 č. ММВ-7-3/576@).

Opravný certifikát 2-NDFL

Pokud jsou v certifikátu 2-NDFL akceptovaném daňovým úřadem nalezeny chyby, musíte předložit nový certifikát 2-NDFL se správnými údaji s uvedením předchozího čísla dříve předloženého certifikátu 2-NDFL, ale data vyhotovení certifikátu opravný. Navíc, pokud daňový agent upřesňuje informace o příjmu jednotlivce poprvé, pak do pole „Číslo úpravy“ opravného certifikátu 2-NDFL je nutné zadat hodnotu „01“, pokud druhá oprava Certifikát 2-NDFL je předložen pro stejnou osobu - „02“ atd.

Počet opravných certifikátů 2-NDFL je prakticky neomezený - upřesňující (opravné) číslo certifikátu 2-NDFL může nabývat hodnot od 01 do 98.

PŘÍKLAD

Daňový agent poskytl informace o příjmu jednotlivce, který je vysoce kvalifikovaným specialistou (), který k 31. prosinci 2015 nemá status rezidenta Ruské federace, tím, že omylem uvedl kód „1“ v poli „ Stav daňového poplatníka“, které se používá při zadávání informací o příjmech vyplácených fyzickým osobám - daňovým rezidentům Ruské federace. Následně daňový agent zjistil chybu a předložil opravný Certifikát 2-NDFL (viz obr. 1, 2).

Rýže. 1. Chybné uvedení nesprávného statusu plátce daně v původním certifikátu 2-NDFL

Rýže. 2. Opravný certifikát v případě chybného uvedení nesprávného stavu poplatníka v primárním certifikátu 2-NDFL

Je důležité správně uvést stav daňového poplatníka v poli „Stav daňového poplatníka“, i když se stejná sazba použije na příjmy různých kategorií fyzických osob a na první pohled s uvedením nesprávného kódu stavu poplatníka (například „1“ místo „3“) nemá vliv na zdanění výsledku.

Navzdory skutečnosti, že příjmy určitých kategorií osob nerezidentů mohou být zdaněny sazbou 13 procent (tedy stejnou sazbou jako příjmy rezidentů ()), pravidla ve vztahu k těmto příjmům stanoví zvláštní pravidla , jehož plnění musí kontrolovat správce daně, např.

• na příjmy obdržené rezidenty a zdaněné sazbou 13 procent lze uplatnit pouze daňové slevy (s výjimkou příjmů z majetkové účasti);
• 13procentní sazba se vztahuje pouze na příjmy z pracovní činnosti osob uznaných za vysoce kvalifikované odborníky, účastníků státního programu na pomoc při dobrovolném přesídlení do Ruska krajanů žijících v zahraničí a dalších osob uvedených v této zemi, které nejsou daňovými rezidenty Ruské federace .

Aktualizované Potvrzení 2-NDFL o příjmech fyzické osoby, které daňový agent přepočítal daň z příjmu fyzických osob za předchozí zdaňovací období (například za rok 2014), je předloženo ve formuláři platném ve zdaňovacím období, pro které došlo ke změnám jsou vyhotoveny (příkaz Federální daňové služby Ruska ze dne 16. září 2011 č. ММВ-7-3/576@).

PŘÍKLAD

V dubnu 2016, po předložení informací na formuláři 2-NDFL za rok 2015, byla zjištěna chyba ve vypočítané dani jednoho ze zaměstnanců, spojená s tím, že nebyla zohledněna částka daru v hodnotě 5 000 rublů obdrženého od organizace k výročí. v listopadu 2015 účetním oddělením byly náklady na dar sníženy o 4 000 rublů. () a byla doměřena daň. Vzhledem k tomu, že k dodatečnému doměření daně došlo po předložení informací za účetní období, musí daňový agent kromě předložení opravného Potvrzení 2-NDFL také informovat správce daně (a samotného poplatníka) o výši příjmů a výši příjmů. nemožnost srazit daň z příjmu fyzických osob. Vyplněný opravný Certifikát 2-NDFL a hláška o nemožnosti srážkové daně např. 2 jsou na Obr. 3, 4.

Rýže. 3. Opravný certifikát 2-NDFL

Rýže. 4. Zpráva o nemožnosti srazit daň z příjmu fyzických osob

Daňový agent je povinen oznámit nemožnost sražení daně z příjmů fyzických osob, a to i v případě zmeškání stanovené lhůty () - 1. března roku následujícího po roce, ve kterém byl příjem vyplacen.

V tomto případě, pokud daňový agent nepředloží dokumenty a (nebo) jiné informace požadované daňovými úřady ve stanovené lhůtě, znamená pokutu 200 rublů za každý nepředložený dokument ().

Osvědčení o zrušení 2-NDFL

Ve formuláři prohlášení o zrušení 2-NDFL je vyplněn název a všechny ukazatele oddílu 1 „Údaje o daňovém agentovi“ a oddílu 2 „Údaje o fyzické osobě - ​​příjemci příjmu“ uvedené v dříve předloženém potvrzení 2-NDFL. v. Zbývající části (3, 4 a 5) certifikátu nejsou vyplněny.

PŘÍKLAD

Informace o příjmu zaměstnance samostatného oddělení, které mu byly vyplaceny za rok 2015, byly předloženy v místě registrace mateřské organizace, což bylo porušení (). Současně byla daň z příjmu fyzických osob vypočtená z jeho příjmů převedena do rozpočtu v místě samostatného oddělení (). Pro opravu chyby je nutné předložit Certifikát ve formuláři 2-NDFL v místě registrace samostatné divize a zrušit Certifikát 2-NDFL odevzdaný v místě registrace mateřské organizace (viz obr. 5, 6 ).

Rýže. 5. Storno osvědčení 2-NDFL v místě registrace mateřské organizace

Rýže. 6. Správný certifikát 2-NDFL předložený v místě registrace samostatné divize

Olga Tkach, expert Právní poradny GARANT

Pomoc z tohoto formuláře je jeden z nejoblíbenějších a ze strany zaměstnavatelů často žádaný. Může být poskytnut různým vládním agenturám, protože jde o oficiální dokument, který potvrzuje skutečný příjem jednotlivce.

Tento dokument se vydává pouze těm osobám, které mají úřední práci. Certifikát odráží skutečné, tzn. „bílý příjem“ a další platby, které jsou často vystaveny neoficiálně v obálce, se v něm neobjeví.

Potvrzení ve formě 2-NDFL se vydává na první žádost zaměstnance. Účetní organizace jej musí vyplnit do tří pracovních dnů na oficiálním hlavičkovém papíře s podpisem manažera a razítkem podniku.

Pomoc lze poskytnout:

• finančním organizacím, jmenovitě bankám za účelem získání různých typů půjček;
• na sociální odbory, aby pobíraly přídavky na děti;
• při žádosti o registraci nebo vízum;
• při příjmu daňového odpočtu.

Za rok 2018 je třeba daňovému úřadu podat přehledy o příjmech zaměstnanců do 1. dubna 2019. V případě nedodržení ohlašovacích termínů ponese odpovědnost zaměstnavatel. Za každý dokument, který nebyl předložen včas, bude muset daňový poplatník zaplatit pokutu 200 rublů, pokud platba přišla od organizace, 300–500 rublů. - v případě úředníka.

V jakých případech je certifikát opraven?

Daňoví agenti poskytují daňovému úřadu certifikát 2-NDFL, čímž informují dozorový úřad o příjmu každého zaměstnance. Účtovací období uvedené v certifikátu je jeden rok.

Je to oficiální dokument a neměly by v něm být žádné chyby. V případě jakýchkoli nároků daňových úřadů ohledně údajů v certifikátu bude daňovému agentovi uložena pokuta 500 rublů. Proto je potřeba být při jeho přípravě obezřetný a vyvarovat se chyb a nepřesností.

Pokud se stala chyba, lze ji opravit. Při vystavení opravného certifikátu se čísla 01, 02, 03 atd. zapisují do příslušného pole s číslem. Toto číslo odpovídá počet provedených úprav. Tento formulář je sestaven za účelem opravy nepřesností v prvním formuláři.

Obdržený certifikát obsahuje skutečné datum jeho dokončení, nikoli číslo, které bylo uvedeno v první verzi - zdrojový kód. Počet opravných certifikátů může být libovolný - až 98 přesně, protože číslo 99 se používá k označení rušícího certifikátu.

Osvědčení ve formuláři 2-NDFL je opraveno daňovým agentem zastoupeným podnikovým účetním. Opraví chyby v první verzi hlášení a zašle nový doklad daňové službě k ověření.

Pokyny pro podání úpravy

Pokud po předložení certifikátu 2-NDFL daňové službě nebyl akceptován dozorovým úřadem, pak je nutné předložit nikoli opravný certifikát, ale řádný se stejným číslem, ale s novým datem. V tomto případě budete muset zaplatit pokuta.

Pokud daňový agent nezávisle zjistí chybu v potvrzení, které již bylo zasláno finančnímu úřadu, ale ještě nebylo ověřeno, musí sestavit opravný dokument, ve kterém budou odstraněny chyby. V tomto případě nebudete muset platit pokutu.

Vyplnění formuláře

Opravný certifikát se vyplňuje stejně jako původní zdroj, pouze se mění datum. Číslo certifikátu je uloženo, v příslušném sloupci je uvedeno pouze číslo opravy. Je třeba připomenout, že opravené osvědčení za určité zdaňovací období se předkládá ve formě, ve které bylo původně předloženo.

Způsoby podání

Osvědčení ve formuláři 2-NDFL včetně opravných se předkládají finančnímu úřadu následujícími způsoby:

• v elektronické podobě nebo na elektronických médiích, pokud byl počet zaměstnanců organizace v zúčtovacím období 10 a více osob;
• v elektronické nebo papírové podobě, pokud měla organizace v zúčtovacím období 9 a méně zaměstnanců.

Pokud je daňové službě poskytnuto opravné osvědčení, musí v něm být uvedeny pouze údaje, které byly opraveny. V opačném případě nebude potvrzení daňovou službou akceptováno a budete muset vyhotovit nový opravný formulář a zaslat jej k ověření.

Seznam požadavků

Pro odeslání opravného dokladu musí být splněny následující požadavky:

• ve sloupci s číslem úpravy musí být uvedeno číslo, které je o jednu hodnotu větší než předchozí možnost;
• ohlašovací dokument by měl obsahovat pouze ty dokumenty, u kterých byly provedeny změny;
• počty znovu zasílaných certifikátů se musí shodovat s čísly těch dokumentů, které byly dříve odeslány a přijaty;
• v případě, že je potřeba zaslat pouze jeden certifikát, musí mu být přiděleno další pořadové číslo (např. pokud bylo odesláno 30 certifikátů, pak bude zapomenutý certifikát číslo 31).

Jsou chvíle, kdy je potřeba provést opravu osobních údajů(čísla pasů, DIČ, adresy atd.). Poté musíte vypracovat zprávu, která bude obsahovat opravený certifikát s odstraněnými chybami.

Pokud daňová služba odmítne přijmout opravný doklad s vysvětlením, že potvrzení bylo přijato dříve s jinými údaji, musíte požádat o přijetí nového hlášení. Můžete se také obrátit na finančního úředníka s žádostí o smazání chybně vyplněného certifikátu, abyste mohli odeslat správnou verzi při zachování číslování.

Musíte pochopit, že pokud původní verze certifikátu nebyla přijata finančními úřady, musíte poslat novou verzi, která bude obsahovat opravy a nové datum, ale staré číslo bude zachováno. Oprava je odeslána pouze v případě zpráva obsahující certifikát ještě nebyla ověřena a přijata.

Opravená verze certifikátu 2-NDFL je také odeslána po přijetí certifikátů a poté daňový agent zjistí jakoukoli chybu. Poté certifikát uvádí pouze ty údaje, které byly nesprávně uvedeny v první verzi ohlašovacího dokumentu.

Vzorky 2-NDFL

Následují dokončené verze certifikátů s formulářem 2-NDFL. První certifikát (obr. 1) je výchozí verze, s chybou v čísle, které je přiděleno poplatníkovi (rezidentovi). Druhý certifikát (obr. 2) je opravný certifikát, ve kterém byla chyba opravena.

Možnosti nápovědy si můžete prohlédnout níže.

Zrušení certifikátu

Tento postup je nutný, pokud potřebujete zrušit vystavený certifikát, který byl finančnímu úřadu zaslán omylem. To je také nutné, pokud je potvrzení vystaveno a zasláno nesprávnému zaměstnanci nebo nesprávnému finančnímu úřadu.

Je nutné požádat o vrácení certifikátu, pokud byly informace zaslány omylem. Certifikát ve formuláři 2-NDFL musíte zrušit, pokud:

• potvrzení bylo vyhotoveno a zasláno neexistujícímu zaměstnanci;
• hlášení za jednoho zaměstnance bylo finančnímu úřadu zasláno vícekrát;
• zaměstnanec neměl za účetní období uvedené v potvrzení žádné příjmy podléhající dani z příjmů fyzických osob;
• hlášení bylo zasláno nesprávnému oddělení finančního úřadu, ke kterému daňový agent není ve spojení a není připojen;
• Daň a hlášení musí zaplatit sám zaměstnanec, nikoli organizace zastoupená daňovým agentem.

Při vystavení opravného certifikátu se vyplňuje pouze oddíl 1 a oddíl 2. Všechny ostatní údaje se nevyplňují. Ve sloupci s číslem opravy se zadává hodnota 99.

Společnost má například ústředí a několik divizí, které se nacházejí na různých územích. Omylem byly zprávy obsahující informace o příjmech zaměstnanců jedné z divizí zaslány daňové službě, do které patří pouze hlavní podnik.

V takovém případě musíte tomuto oddělení zaslat potvrzení o zrušení a poté přesměrovat odpovídající dokument na oddělení daňové služby, do které toto oddělení patří.

Závěr

Jakékoli hlášení, které zaměstnavatelé nebo fyzické osoby předkládají finančnímu úřadu, přísně upravena forma a termíny dodání. Tyto normy se vztahují také na dokumentaci výkaznictví, která zahrnuje certifikáty ve formě 2-NDFL.

Za nedodržení dodacích lhůt, jakož i za uvedení nepravdivých údajů uvedených v těchto dokladech, bude nahlašující osobě hrozit trest. Pokud v předchozích letech nebyl daňový agent potrestán za chyby v certifikátu 2-NDFL, ale jednoduše dostal příležitost opravit nesprávné údaje, pak nedávno daňová legislativa stanoví pokutu za taková porušení.

Daňový agent musí pamatovat na to, že hlášení musí být podávána včas, a také pečlivě kontrolovat všechny údaje, které poskytuje dozorovému úřadu. Pokud budete dodržovat tato jednoduchá pravidla, pak o žádných pokutách nebude řeč.

Ale nikdo není v bezpečí před chybami. V případě včasného zjištění nepřesností v certifikátu, který již byl odeslán k ověření daňové službě, Účetní společnosti může data upravit nebo je úplně stáhnout. V tomto případě se vyplňuje opravný nebo stornovací list.

Pokud bude opravená verze zaslána finančnímu úřadu dříve, než ověřující strana zjistí chyby, nebudete muset platit žádnou pokutu. Nejdůležitější je včas odhalit chybu a urychleně ji opravit.

Od 1. ledna 2016 bude předložení dokumentů obsahujících nepravdivé informace daňovým agentem daňovému úřadu znamenat pokutu ve výši 500 rublů za každý takový předložený dokument (článek 126.1 daňového řádu Ruské federace). Vám jako daňovému agentovi nebude uložena pokuta, pokud samostatně odhalíte chyby a předložíte finančnímu úřadu aktualizované doklady před okamžikem, kdy zjistíte (můžete zjistit), že daňoví inspektoři zjistili nepřesnosti obsažené v dokladech (informacích) jste předložili (ustanovení 2 článek 126.1 daňového řádu Ruské federace). Včasná identifikace chyb a předložení opravných informací je proto tak důležité.

Vyhláška Federální daňové služby Ruska ze dne 30. října 2015 č. ММВ-7-11/485@ stanovila nová pravidla pro opravu chyb v předložených certifikátech 2-NDFL, pro které je v záhlaví uvedeno pole „Číslo úpravy“:

• při sepisování primárního formuláře certifikátu 2-NDFL se zadává „00“;
• při vystavování opravného certifikátu 2-NDFL místo dříve předloženého, ​​hodnota o jednu vyšší, než je uvedeno v předchozím certifikátu (je uvedeno „01“, „02“)
  a tak dále);
• při vystavení anulačního certifikátu 2-NDFL se místo dříve předloženého zadá číslo „99“.

Opravný formulář 2-NDFL se předkládá k opravě chyb v primárním formuláři.
A rušící certifikát má zrušit informace, které neměly být vůbec předloženy.

Poznámka

Pokud po zaslání 2-NDFL přes TKS nebyl akceptován finančním úřadem (obdržel protokol s popisem chyb kontroly formátu), je nutné předložit nikoli úpravu, ale nový certifikát se stejným číslem , s uvedením hodnoty „00“ v poli „Číslo úpravy“. , ale s novým datem. To znamená, že není třeba předkládat opravné 2-NDFL, protože daňová inspekce nepřijala osvědčení pro tuto osobu a je nutné znovu odeslat údaje (článek 14 příkazu Federální daňové služby Ruska ze dne 16. září 2011
č. ММВ-7-3/576@).

Opravný certifikát 2-NDFL

Pokud jsou v certifikátu 2-NDFL akceptovaném finančním úřadem nalezeny chyby, musíte předložit nový certifikát se správnými údaji označujícími předchozí číslo dříve předloženého certifikátu.
2-NDFL, ale datum přípravy je opravné. Navíc, pokud daňový agent upřesňuje informace o příjmu jednotlivce poprvé, pak v poli „Číslo úpravy“ opravného certifikátu 2-NDFL musí být hodnota „01“; pokud je předložena druhá úprava pro stejnou osobu, „02“ atd.

Počet opravných 2-NDFL certifikátů je prakticky neomezený - počet objasnění (úprav) certifikátu může nabývat hodnot od 01 do 98.

Upozornění: aktualizované potvrzení o příjmech fyzické osoby za předchozí zdaňovací období se předkládá ve formuláři platném v daném zdaňovacím období,
pro které jsou provedeny příslušné změny.

PŘÍKLAD SITUACE PRO PŘEDLOŽENÍ OPRAVNÉHO CERTIFIKÁTU

JSC Aktiv podal nesprávný údaj o příjmu zaměstnance Vladimíra Gritta, který je vysoce kvalifikovaným specialistou a ke dni 31.12.2015 neměl status rezidenta Ruské federace. Účetní ve formuláři nesprávně zadal pole „Stav poplatníka“.
2-NDFL kód „1“, který se používá při předkládání informací o příjmech vyplácených fyzickým osobám, které jsou daňovými rezidenty Ruské federace. Následně byla zjištěna chyba a byl předložen opravný certifikát 2-NDFL:

Vezměte prosím na vědomí, že někdy pouhé „ujasnění“ nestačí.

PŘÍKLAD OPRAVY CHYBY ZA MINULÉ OBDOBÍ

V dubnu 2016, po předložení informací ve formuláři 2-NDFL za rok 2015 účetním
JSC Aktiv identifikovala chybu ve vypočítané dani zaměstnance V.P. Sidorova, která byla spojena s tím, že nebyla zohledněna částka daru v hodnotě 6 000 rublů. Sidorov obdržel tento dar od organizace k výročí v říjnu 2015.

Účetní snížil hodnotu daru o 4 000 rublů a přidal dodatečnou daň. Částka podléhající dani z příjmu fyzických osob je 2 000 rublů (6 000 rublů – 4 000 rublů). Nesražená daň z příjmu fyzických osob bude
260 rublů. (2 000 RUB × 13 %). Účetní ji musí zaměstnanci při nejbližší výplatě mzdy zadržet a převést do rozpočtu.

Účetní zápisy budou následující:

DEBIT 70 KREDIT 68, podúčet „Platby osobních daní“,
- 260 rublů. – dodatečná daň z příjmu fyzických osob za předchozí rok;

DEBIT 68, podúčet „Platby daně z příjmů fyzických osob“, KREDIT 51
- 260 rublů. – daň z příjmu fyzických osob se převádí do rozpočtu.

Poté musí JSC Aktiv předložit aktualizovaný certifikát 2-NDFL pro rok 2015. V něm organizace uvede všechny příjmy zaměstnance za rok 2015, včetně nákladů na dar, a také vypočtenou, sraženou a převedenou částku daně, včetně nezadržených 260 rublů. Celková částka daně z příjmu fyzických osob vypočtená, sražená a převedená z plateb Sidorova za rok 2015 bude 57 031 rublů. (56 771 RUB + 260 RUB).

Vzhledem k tomu, že po předložení informací za vykazované období došlo k dodatečnému dorovnání daně z příjmu fyzických osob,
JSC Aktiv kromě předložení opravného osvědčení 2-NDFL musí také informovat správce daně a samotného poplatníka o výši příjmů a nemožnosti srazit daň z příjmů fyzických osob.

Pro podání informace o nemožnosti srážkové daně je nutné použít certifikát ve formuláři 2-NDFL se znakem „2“.

Takto byste měli vyplnit opravný certifikát 2-NDFL:

Takto byste měli formátovat zprávu o nemožnosti srážkové daně:

Pokud zaměstnanec, u kterého jste v loňském roce nedostatečně srazili daň z příjmu fyzických osob, již skončil, nebudete jej moci přepočítat. Tak udělejte totéž. Po přepočtu daně předložte pro zaměstnance dva certifikáty 2-NDFL najednou. První je specifikován atributem 1. V něm uvedete všechny příjmy a srážky za příslušný rok, výši vypočtené, sražené, převedené a nesražené daně. Druhý certifikát bude mít funkci 2. Musí odrážet pouze výši příjmu, ze kterého nebyla sražena daň.

Poznámka

Daňový agent je povinen oznámit nemožnost sražení daně z příjmů fyzických osob, a to i v případě zmeškání stanovené lhůty - 1. března roku následujícího po roce, ve kterém byl příjem vyplacen. Zároveň si pamatujte: nepředložení dokumentů a (nebo) jiných informací stanovených daňovým řádem daňovým úřadům daňovým agentem ve stanovené lhůtě znamená pokutu 200 rublů za každý nepředložený dokument (ustanovení 1 článku 126 daňového řádu Ruské federace).

Pokud máte u zaměstnance nadměrně sraženou daň z příjmu fyzických osob, pak stačí předložit jedno aktualizované potvrzení 2-NDFL s atributem 1. V potvrzení uveďte všechny příjmy a srážky a také částky vypočtených, sražených, převedených a nadměrně sražená daň.

Potvrzení o zrušení 2-NDFL

Ve formuláři potvrzení o zrušení 2-NDFL vyplňte název, všechny ukazatele oddílu 1 „Údaje o daňovém agentovi“ a oddílu 2 „Údaje o fyzické osobě - ​​příjemci příjmu“ uvedené v dříve předloženém 2-NDFL osvědčení. Zbývající části 3, 4 a 5 osvědčení nejsou vyplněny.

PŘÍKLAD PRO VYKONÁNÍ OSVĚDČENÍ O ZRUŠENÍ

Informace o příjmu zaměstnance Yu.P. Antonova, pracujícího v samostatné divizi Aktiv JSC, byly předloženy v místě registrace mateřské organizace. Jedná se o porušení v souladu s odst. 2 čl. 230 daňový řád. Daň z příjmu fyzických osob vypočtená z jeho příjmů musí být převedena do rozpočtu v místě samostatné jednotky
(ustanovení 7 článku 226 daňového řádu Ruské federace).

K nápravě této chyby je nutné zrušit certifikát 2-NDFL podaný v místě registrace mateřské organizace a předložit nový certifikát v místě registrace samostatné divize.

Potvrzení o zrušení bude vypadat takto.