Додому Коробка передач Що робити податковому агенту, якщо ндфл утримати неможливо. Що зробити податковому агенту, якщо ндфл утримати неможливо Повідомлення про неможливість утримати ндфл та нарахування пені

Коробка передач

Що робити податковому агенту, якщо ндфл утримати неможливо. Що зробити податковому агенту, якщо ндфл утримати неможливо Повідомлення про неможливість утримати ндфл та нарахування пені

Довідка 2-ПДФО визнається універсальним документом, тому що:

з одного боку, це форма звітності перед податковими органами;
з іншого - вона входить до пакету документів, необхідних фізособі для подання на вимогу різних установ, для обґрунтування доходу.

Як отримати довідку 2-ПДФО? Юрособи самостійно заповнюють та роздруковують її на запит фізособи. Якщо довідка ПДФО необхідна учню вищого навчального закладу, її отримання здійснюється у деканаті, а особа, що працює, отримує її у роботодавця.

Про те, де ще запитати вказаний папір, читайте у матеріалі «Де можна взяти (отримати) довідку 2-ПДФО?» .

Куди знадобиться довідка? Будь-яку інстанцію, де потрібні відомості про доходи. Наприклад, оформлюючи позику в кредитній компанії, обов'язково разом із заявкою на кредит подається довідка 2-ПДФО, в якій банк може побачити платоспроможність майбутнього боржника.

Детальніше читайте у матеріалах:

« Довідка 2-ПДФО за формою банку ;
«Перевірка банками довідки 2-ПДФО для кредиту.

Іноді компанія запитує від співробітника заяву на ім'я керівника із додатком довідки 2-ПДФО. Наприклад, така ситуація може виникнути під час вступу громадянина на нове місце роботи.

Як запросити цю форму і на що треба звернути увагу під час її підготовки, розповідається в матеріалі «Зразок заяви на видачу довідки 2-ПДФО» .

Якщо ж організація заперечила оформити довідку ПДФО, рекомендуємо ознайомитися з публікацією «Порядок видачі довідки 2-ПДФО працівнику» .

А про те, на основі яких даних формують довідки 2-ПДФО роботодавці, читайте у матеріалі « Як скласти звітність та порахувати ПДФО за рік? » .

Де скачати бланк довідки 2-ПДФО 2018-2019 років безкоштовно

Будь-якому роботодавцю треба взяти на замітку, що, оформлюючи довідку 2-ПДФО, головне – не помилитися у виборі тієї чи іншої форми документа, оскільки чиновники часто оновлюють форми звітності. Чергова зміна відбулася із документом за 2018 рік, який здають у 2019-му. Для нього застосовується нова форма довідки 2-ПДФО, а точніше дві нові форми. Одна призначена для звітності перед ІФНС, друга для видачі фізособі.

Завантажити обидва бланки ви можете. А ви знайдете коментарі ФНП щодо застосування нових форм.

Як виглядають нова форма та зразок довідки 2-ПДФО 2018-2019 років

За 2018 рік довідки з ПДФО оформляються на бланку, утв. наказом ФНП Росії від 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@. Цей бланк 2-ПДФО скачати можна на нашому сайті, перейшовши за посиланням .

Найчастіше виникає складність у виборі потрібного бланка для відображення коригувань до раніше поданої до ІФНС довідки 2-ПДФО.

Якщо з якихось причин вам потрібно внести уточнення до довідки ПДФО за минулий рік, то коригування вносяться до 2-ПДФО на бланку, який діяв у тому податковому періоді, за який подаються відомості. Про це сказано у матеріалі «Для уточнюючих відомостей 2-ПДФО – колишня форма» .

Бланк та зразок 2-ПДФО за 2017 рік ви можете знайти, а за 2015-2016.

Довідку 2-ПДФО оформляють за допомогою:

спеціалізованого програмного засобу;

Докладніше цьому присвячено матеріал «Як правильно зробити довідку 2-ПДФО» .

онлайн-сервісів.

Довідка містить інформацію:

про роботодавця;
фізособі;
виплачених доходів ( докладніше про коди доходів для них читайте у цьому матеріалі );
сумі відрахувань;
обчисленому та утриманому або неутриманому ПДФО.

Радимо вивчити нашу публікацію «Коди податкових відрахувань з ПДФО – таблиця на 2018-2019 роки» .

Докладніше склад довідки 2-ПДФО та її зразок представлені у статті «Довідка за формою 2-ПДФО за рік - зразок заповнення» .

Важливою у довідці 2-ПДФО є графа «Ознака», яка визначає, було чи не було зроблено утримання.

Про види та розшифрування символів, проставлених у зазначеній графі, читайте у матеріалі «Заповнюємо ознаку платника податків у довідці 2-ПДФО» .

Про те, з яких доходів працюючих осіб роботодавцям немає необхідності спрямовувати довідку ПДФО до податкової, читайте у цьому матеріалі .

Готова та роздрукована довідка потребує візування відповідальних співробітників підприємства.

Про те, хто виконує цей обов'язок, читайте у статті «Хто має право підписувати довідку 2-ПДФО?» .

Ви також можете ознайомитись із коментарями щодо заповнення довідок ПДФО, підготовлених для ІП.

Подробиці - у матеріалі «Особливості довідки 2-ПДФО для ІП» .

Для подання звіту за 2018 рік довідку 2-ПДФО завантажити можна на нашому сайті, скориставшись посиланням .

До якої ІФНС подається бланк 2-ПДФО, якщо платник податків змінив юридичну адресу?

Відповідь на це запитання ви знайдете у дописі «Як здавати ПДФО-звітність при зміні адреси» .

В даний час передати довідку ПДФО в ІФНС можливо 2 способами:

на паперовому носії;
в електронному вигляді за ТКС.

Про терміни, встановлені для подання довідок, ви дізнаєтеся з публікацій:

Про те, які заходи відповідальності передбачені законом, читайте у статті «Яка відповідальність за неподання 2-ПДФО?» .

Отже, довідка 2-ПДФО в даний час дуже популярна, і в першу чергу через те, що цей документ може дати оцінку фінансового стану фізособи. Хочете бути в курсі законодавчих нововведень щодо цього звіту? Стежте за новинами у нашій рубриці

А. К. Попов, експерт журналу «Оплата праці: бухгалтерський облік та оподаткування»

Повідомити податкового органу про неможливість утримати обчислену суму ПДФО – один з обов'язків роботодавця як податкового агента з ПДФО. Як виконати цей обов'язок та які наслідки її ігнорування, розповість наш експерт.

Податковий агент з ПДФО та його обов'язки

Згідно з податковим законодавством податкові агенти з ПДФО – це російські організації, індивідуальні підприємці, нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, які заснували адвокатські кабінети, а також відокремлені підрозділи іноземних організацій у РФ, від яких або в результаті відносин з якими платник податків отримав доходи.

Одним із обов'язків податкових агентів, передбачених п. 5 ст. 226 НК РФ, є письмове повідомлення платнику податків та податковому органу про неможливість утримати податок. Як зазначено у Листа ФНП РФ від 22.08.2014 № СА-4-7/16692, Неможливість утримати податок виникає, наприклад, у разі виплати доходу в натуральній формі або виникнення доходу у вигляді матеріальної вигоди.

Не слід плутати цей обов'язок з обов'язком, передбаченим п. 2 ст. 230 НК РФ, а саме з обов'язком подати до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб минулого податкового періоду та суми нарахованих, утриманих та перерахованих до бюджетної системи РФ за цей податковий період податків.

Повідомлення про неможливість утримати податок подається не пізніше одного місяця з дати закінчення податкового періоду, тобто щодо доходів, виплачених у 2014 році – не пізніше 31.01.2015. Проте 31.01.2015 припадає на вихідний день – суботу, тому відповідно до п. 7 ст. 6.1 НК РФднем закінчення терміну вважається найближчий робочий день, що наступний за ним, тобто 02.02.2015.

Відомості відповідно до п. 2 ст. 230 НК РФнадаються не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом, тобто щодо доходів, виплачених у 2014 році, – не пізніше 01.04.2015.

Форма повідомлення про неможливість утримати ПДФО

У пункті 5 ст. 226 НК РФсказано, що форма повідомлення про неможливість утримати ПДФО та суму податку та порядок його подання до податкового органу затверджуються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду в галузі податків і зборів. Пунктом 2 Наказу ФНП РФ № ММВ-7-3/611@ встановлено, що повідомлення про неможливість утримати податок та суму податку відповідно до п. 5 ст. 226 НК РФподається за формою, затвердженою п. 1цього наказу, тобто за тією ж формою, за якою надаються відомості згідно п. 2 ст. 230 НК РФ(Форме 2-ПДФО).

Заповнюємо повідомлення про неможливість утримати ПДФО

Порядок заповнення довідок 2-ПДФО, що подаються відповідно до п. 5 ст. 226і п. 2 ст. 230 НК РФ, Розрізняється. Наведемо особливості, які слід знати під час заповнення довідки 2-ПДФО в силу п. 5 ст. 226 НК РФ.

Розділ довідки 2-ПДФО	Порядок заповнення у разі подання довідки відповідно до п. 5 ст. 226 НК РФ
Поле «Ознака»	Проставляється цифра 2
Розділ 3 «Доходи, що оподатковуються за ставкою __%»	При заповненні довідки із ознакою «2» у розд. 3 вказується сума доходу, на яку не утримано податок податковим агентом
Розділ 5 «Загальні суми доходу та податку	У пункті 5.1 "Загальна сума доходу" відображається загальна сума доходу за підсумками податкового періоду без урахування нало-
за підсумками податкового періоду за ставкою __%»	гових відрахувань. У цьому пункті показується загальна сума доходів, зазначених у розд. 3 довідки. При заповненні довідки з ознакою «2» у п. 5.1 зазначається загальна сума доходу, на яку не утримано податок податковим агентом, відображена в розд. 3 довідки. У пункті 5.3 "Сума податку обчислена" проставляється загальна сума податку, обчисленого за ставкою, вказаною в розд. 3 довідки за підсумками податкового періоду. При заповненні довідки з ознакою «2» у п. 5.3 зазначається загальна сума податку, обчислена, але не утримана. У довідці з ознакою «2» не заповнюються: – пункт 5.4 "Сума податку утримана"; – пункт 5.5 "Сума податку перерахована"; – пункт 5.6 "Сума податку, надміру утримана податковим агентом". У пункті 5.7 «Сума податку, що не утримана податковим агентом» зазначається обчислена сума податку, яку податковий агент не утримав у звітному (податковому) періоді

приклад

За період із січня по травень 2014 року ТОВ «Схід» виплатило своєму працівникові зарплату у розмірі 75 000 руб., із зазначеного доходу обчислено, утримано та перераховано до бюджету ПДФО у сумі 9 750 руб. У червні 2014 року працівник отримав дохід у натуральній формі у розмірі 5 000 руб. Організація обчислила з цього доходу ПДФО у сумі 650 крб., але з утримала його. Відрахування співробітнику не надавалися. Інших доходів у 2014 році працівник не мав.

Яку звітність з ПДФО організація має подати до податкового органу?

У цьому випадку організація щодо даного співробітника повинна сформувати дві довідки 2-ПДФО: з ознакою «1» (її потрібно подати не пізніше 01.04.2015) та ознакою «2» (довідка подається не пізніше 02.02.2015).

При заповненні довідки із ознакою «2» у розд. 3 вказується сума доходу, що дорівнює 5 000 руб., А в п. 5.3 розд. 5 довідки проставляється обчислена сума податку - 650 руб., У п. 5.7 розд. 5 відбивається сума податку, не утримана податковим агентом, – 650 крб.

При заповненні довідки із ознакою «1» у розд. 3 вказується сума доходу - 80 000 руб., У п. 5.3 - 5.5 розд. 5 довідки позначаються обчислена сума податку - 10 400 руб., Утримана і перерахована сума податку - 9 750 руб., А в п. 5.7 розд. 5 проставляється сума податку, не утримана податковим агентом, що дорівнює 650 руб.

Приклади заповнення довідок наведено на стор. 37 – 38.

Повідомлення про неможливість утримати ПДФО та нарахування пені

У Листа ФНП РФ від 22.11.2013 № БС-4-11/20951розглянуто питання про настання для податкового агента фінансових наслідків у вигляді нарахування пені у разі, якщо повідомлення про неможливість утримати ПДФО не подано.

Так, фахівці головного податкового відомства вказали, що якщо податковий агент у встановленому порядку та передбачені строки письмово повідомив платника податків та податкового органу за місцем свого обліку про неможливість утримати ПДФО щодо конкретної особи та суму податку, то пені податковому агенту не нараховуються.

У разі якщо податковий агент не втратив можливості утримати ПДФО з доходів працівника, а також письмово не повідомив платника податків та податкового органу за місцем свого обліку про неможливість утримати ПДФО та суму податку, пені можуть бути нараховані податковому агенту відповідно до ст. 75 НК РФв установленому порядку на дату винесення рішення за підсумками виїзної податкової перевірки та платнику податків має бути направлена вимога про сплату податку відповідно п. 2 ст. 70 НК РФ.

Аналогічна позиція представлена і в пізнішому роз'ясненні відомства – у Листа від 22.08.2014 № СА-4-7/16692.

також в Лист № СА-4-7/16692податківці зазначили, що після закінчення податкового періоду, в якому податковим агентом виплачується дохід фізичній особі, та письмового повідомлення податковим агентом платнику податків та податковому органу за місцем обліку про неможливість утримати ПДФО обов'язок зі сплати податку покладається на фізичну особу, а обов'язок податкового агента з утримання сум податку припиняється.

Після повідомлення податкового агента сплату податку має здійснити сам платник податків при поданні до податкового органу за місцем свого обліку декларації з ПДФО.

Відповідальність за неподання повідомлення про неможливість утримати ПДФО

Ненадання відомостей за формою 2-ПДФО (незалежно від підстави для їх спрямування) кваліфікується як неподання податковому органу відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю, та відповідно п. 1 ст. 126 НК РФтягне за собою покарання у вигляді штрафу в розмірі 200 руб. за кожний ненаданий документ.

Найцікавішим питанням у разі є відповідальність за неподання відомостей з ознакою «1» у разі, якщо дані відомості вже були представлені з ознакою «2» та інших відомостей про доходи фізичної особи немає. З урахуванням порядку заповнення довідки 2-ПДФО у такому разі дані, що вказуються у довідках, дублюють одна одну.

Для більш чіткого розуміння проблеми наведемо ситуацію, розглянуту в Листа УФНС по м. Москві від 07.03.2014 № 20-15/021334 . Організація, яка є податковим агентом з ПДФО і не має можливості утримати ПДФО з виплат на користь платників податків, звернулася з питанням: чи необхідно подавати довідки 2-ПДФО з ознакою «1», якщо за даних фізичних осіб організація вже подала до податкового органу довідки 2- ПДФО з ознакою «2» і жодної нової інформації у довідках не буде?

Столичні податківці відповіли: подання довідки з ознакою «2» не звільняє податкового агента від обов'язку подати довідку з ознакою «1».

Слід зазначити, що у цьому питанні податківці та фінансистинепохитні. Так, Мінфін у Лист від 29.12.2011 № 03‑04‑06/6-363 вказав, що обов'язки податкового агента, передбачені ст. 230 НК РФ, покладаються на організацію незалежно від обов'язків, встановлених ст. 226 НК РФ.

Таким чином, виконання організацією обов'язку щодо повідомлення про неможливість утримати податок та суму податку відповідно до п. 5 ст. 226 НК РФ не звільняє організацію від обов'язку подати відомості про доходи фізичних осіб минулого податкового періоду та суми нарахованих, утриманих та перерахованих до бюджетної системи РФ податків відповідно до п. 2 ст. 230 НК РФ, у тому числі якщо виплату платнику податків інших доходів, що підлягають оподаткуванню на доходи фізичних осіб, організація не здійснює .

Цю думку податківці дотримуються й у суді. Так, у відповідь на заяви податкових агентів податківці наводять такі аргументи:

– норми НК РФ не передбачають звільнення податкового агента від обов'язку за поданням відомостей про доходи фізичної особи відповідно до п. 2 ст. 230 НК РФза наявності повідомлення, направленого на підставі п. 5 ст. 226 НК РФ, оскільки дані норми передбачають дві різні підстави для контролю, який здійснює податковий орган ( Постанова ФАС УО від 10.09.2014 № Ф09-5625/14);

– податковий агент, подавши в порядку п. 5 ст. 226 НК РФвідомості про неможливість утримання сум податку, що не виконав передбачену п. 2 ст. 230 НК РФобов'язок за поданням до податкового органу відомостей про доходи тих же фізичних осіб та суми нарахованих, утриманих та перерахованих податків з даних доходів (довідки 2-ПДФО з ознакою «1»), у зв'язку з чим у інспекції не було можливості здійснити заходи податкового контролю за відсутність повної інформації про суми доходу, отриманого фізичними особами у відповідному податковому періоді ( Постанова ФАС УО від 23.05.2014 № Ф09-2820/14(далі – Постанова № Ф09-2820/14));

– терміни подання довідок 2-ПДФО з ознаками «1» та «2» різняться ( Постанова № Ф09-2820/14);

– обов'язки податкового агента за поданням зазначених довідок закріплені в різних нормах НК РФ ( Постанова № Ф09-2820/14);

– чинне законодавство не передбачає звільнення податкового агента від обов'язку щодо подання відомостей про доходи фізичної особи відповідно до п. 2 ст. 230 НК РФза наявності повідомлення, направленого на підставі п. 5 ст. 226 НК РФ (Постанова № Ф09-2820/14);

– склад правопорушення, передбаченого п. 1 ст. 126 НК РФ, є формальним ( Постанова № Ф09-2820/14).

Що ж кажуть судді? Чим вони мотивують свої рішення? Доброю новиною для податкових агентів є наявність позитивної арбітражної практики з цього питання. При цьому судді вказують, що податковий агент, подавши до інспекції довідку 2-ПДФО з ознакою «2», яка також містила всі необхідні відомості, що підлягають вказівці у довідці 2-ПДФО з ознакою «1», виконав обов'язки, регламентовані п. 5 ст. 226і п. 2 ст. 230 НК РФ, у зв'язку з чим задовольняють вимоги податкових агентів та визнають рішення інспекції недійсними. Таких висновків дійшли арбітри в постанови ФАС ВСО від 09.04.2013 № А19-16467/2012, ФАС УО від 10.09.2014 № Ф09-5625/14, від 23.05.2014 № Ф09-2820/14, від 24.09.2013 № Ф09-9209/13. Крім того, судді зазначають, що це тлумачення положень п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230, ст. 126 НК РФузгоджується також із вимогами п. 7 ст. 3 НК РФ, згідно з яким усі непереборні сумніви, протиріччя та неясності актів законодавства про податки та збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів).

* * *

Якщо щодо будь-яких доходів, виплачених фізичній особі у 2014 році, у роботодавця відсутня можливість утримати ПДФО, він, виступаючи в ролі податкового агента, зобов'язаний повідомити про цей факт податкову інспекцію. Повідомлення оформляється у вигляді довідки за формою 2-ПДФО та подається до податкової інспекції не пізніше 02.02.2015. Ігнорування цього обов'язку, закріпленого п. 5 ст. 226 НК РФ, тягне для податкового агента різні санкції: починаючи з нарахування пені та закінчуючи нарахуванням штрафу відповідно до п. 1 ст. 126 НК РФ. На думку Мінфіну та ФНП, виконання цього обов'язку не звільняє від обов'язку за поданням відомостей щодо цих же фізичних осіб відповідно до п. 2 ст. 230 НК РФнавіть якщо інших доходів у фізичної особи немає. Однак судді дотримуються іншої думки щодо цього питання.

Наказ ФНП РФ від 17.11.2010 №ММВ-7-3/611@ «Про затвердження форми відомостей про доходи фізичних осіб та рекомендацій щодо її заповнення, формату відомостей про доходи фізичних осіб в електронному вигляді, довідників».

Довідку 2-ПДФО за 2016 рік з ознакою 2 або повідомлення про неможливість утримати ПДФО треба подати не пізніше 1 березня. Довідка 2-ПДФО змінилася. Бланк, зразок заповнення дивіться у статті.

Коли повідомляти інспекторів про неможливість утримати ПДФО за 2016 рік

Організація має утримувати ПДФО з виплат фізособам, щодо яких є податковим агентом (п. 1, 2 ст. 226, ст. 226.1 Податкового кодексу РФ). Але це завжди можливо. Наприклад, якщо компанія вручила негрошовий подарунок сторонній людині, утримати податок їй нема з чого. У цьому випадку про виплачені доходи, з яких податковий агент не утримав (не може утримати) ПДФО, слід повідомити податкову інспекцію. Термін подачі повідомлень - пізніше 1 березня наступного року (п. 5 ст. 226 Податкового кодексу РФ).

Крім податкової інспекції, про неможливість утримати ПДФО повідомляють і самого платника податків, який отримав дохід (листи Мінфіну Росії від 12 березня 2013 р. № 03-04-06/7337, ФНП Росії від 19 жовтня 2015 р. № БС-4-11/ ).

Важливо!

Особливий порядок передбачено для повідомлень про неможливість утримати ПДФО щодо операцій з цінними паперами. Термін подання таких повідомлень залежить від того, що сталося раніше:

минув місяць із дня закінчення податкового періоду, у якому не утримали податок;
закінчився термін дії останнього договору між людиною та податковим агентом, у рамках якого нарахували ПДФО.

У першому випадку повідомлення слід надіслати до податкової інспекції до 1 березня наступного року. У другому - інспекцію слід повідомити протягом місяця з дня закінчення дії договору, у рамках якого нарахували ПДФО (п. 14 ст. 226.1 Податкового кодексу РФ).

У якій формі повідомляти інспекторів про неможливість утримати ПДФО

Повідомлення про неможливість утримати податок подають за формою 2-ПДФО (п. 2 наказу ФНП Росії від 30 жовтня 2015 р. № ММВ-7-11/485). У полі «Ознака» проставте цифру 2. Передавати ці повідомлення потрібно в тому самому порядку, що й відомості про виплачені доходи (п. 1 Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 16 вересня 2011 № ММВ-7-3/576). Обчислену суму податку проставляють за рядком 5.3 "Сума податку обчислена". Її переносять у рядок 5.7 «Сума податку, не утримана податковим агентом». Доход, з якого не утримали податок, відображають у розділі 3 довідки.

Після того як податковий агент повідомив податкову інспекцію та платника податків про неможливість утримати ПДФО, утримувати суму податку, що не вистачає, він не повинен. Навіть якщо потім у нього з'явиться така нагода. Якщо повідомлення подано своєчасно, пені на суму неутриманого ПДФО податковому агенту не нараховують. Погасити заборгованість людина має самостійно на підставі податкового повідомлення, яке йому направить інспекція. Строк сплати податку - не пізніше 1 грудня року, наступного за тим, у якому він отримав дохід.

Як змінилися довідки 2-ПДФО (ознака 2)

Не пізніше 1 березня 2017 року треба відправити до інспекції та працівникам довідки 2-ПДФО про неможливість утримати податок за 2016 рік. Дивіться, як їх наповнити. Читайте, чим ці довідки від звичайних.

Податок.У довідках 2-ПДФО, які компанія здає не пізніше 1 березня, треба показувати тільки не утриманий у працівника податок (п. 5 ст. 226 НК РФ). Часто так буває із звільненими співробітниками, яким перерахували ПДФО чи списали борг. У звичайних довідках 2-ПДФО компанія відображає весь податок, обчислений, утриманий та перерахований у 2016 році (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Термін.Подати довідку про нестримний податок потрібно до 1 березня 2017 року включно. А звичайні довідки не пізніше 3 квітня 2017 року. У законі вказано термін 1 квітня, але у 2017 році це вихідний день. Тому термін переноситься на найближчий робочий день.

Ознака.Якщо ПДФО неможливо утримати, поставте у довідці 2-ПДФО ознаку 2 (розділ II Порядку, затв. наказом ФНП Росії від 30 жовтня 2015 р. № ММВ-7-11/485). У звичайних довідках зазначайте ознаку 1.

Формат.Довідку 2-ПДФО про неможливість утримати податок можна надіслати в електронному вигляді. Але у Податковому кодексі РФ такої вимоги немає. Тому можна здати і на папері (лист ФНП Росії від 18 квітня 2011 р. № КЕ-4-3/6132). Звичайні 2-ПДФО здавайте в електронному вигляді, якщо платили дохід 25 працівникам та більше.

Одержувачі.Довідку з ознакою 2 потрібно здати до податкової та передати боржнику. Після цього утримувати суму податку, що бракує, не потрібно. Навіть якщо така нагода з'явиться. ІФНС направить фізособі повідомлення, на підставі чого він доплатить податок сам до 1 грудня (п. 6 ст. 228 НДо РФ ). Звичайні довідки 2-ПДФО треба здавати лише до податкової. А працівникам їх видають лише за заявою (п. 3 ст. 23 0 НК РФ).

Зразок заповнення довідки 2-ПДФО з ознакою 2 у 2017 році

Обережно!
Штраф за кожну недодану довідку 2-ПДФО 200 руб. А за помилки в ній – 500 руб.

Які коди доходів відображати у 2-ПДФО

У довідках за 2016 рік відображайте нові коди доходів. Ми привели їх у таблиці:

	Найменування доходу
	Дивіденди
	Відсотки, включаючи дисконт, отриманий за борговим зобов'язанням будь-якого виду, крім: - відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованим до 1 січня 2007 року; - відсотків, одержуваних за вкладами у банках; - доходів, одержуваних при погашенні векселя

	Доходи засновників довірчого управління іпотечним покриттям отримані на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям до 1 січня 2007 р.
	Інші страхові виплати за договорами страхування
	Страхові виплати за договорами страхування у вигляді сплати вартості санаторно-курортних путівок
	Доходи як перевищення сум страхових виплат над сумами страхових внесків, помножених на середньорічну ставку рефінансування Банку Росії за рік, за договором добровільного страхування життя, крім договорів добровільного пенсійного страхування (подп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ)
	Доходи у вигляді страхових виплат за договорами добровільного майнового страхування (включаючи страхування цивільної відповідальності), що перевищують ринкову вартість застрахованого майна або вартість його ремонту з урахуванням сплачених страхових внесків (п. 4 ст. 213 НК РФ)
	Страхові внески за договорами страхування, які сплачують за фізичних осіб за рахунок своїх коштів: - роботодавці; - організації (підприємці), які не є роботодавцями
	Доходи у вигляді грошових (викупних) сум, що виплачуються за договорами страхування (крім договорів добровільного пенсійного страхування), при достроковому розірванні договорів страхування щодо перевищення сум внесених платником податків страхових внесків
	Доходи у вигляді грошових (викупних) сум, що виплачуються при розірванні договору добровільного пенсійного страхування, зменшені на суму страхових внесків, сплачених платником податків, щодо яких не було надано соціального податкового відрахування, передбаченого підпунктом 4 пункту 1 статті 219 Податкового кодексу РФ
	Доходи у вигляді грошових (викупних) сум, що виплачуються при розірванні договору недержавного пенсійного забезпечення
	Суми страхових внесків, щодо яких платнику було надано соціальне податкове відрахування, передбачене підпунктом 4 пункту 1 статті 219 Податкового кодексу РФ (при розірванні договору добровільного пенсійного страхування)
	Суми страхових внесків, щодо яких платнику було надано соціальне податкове відрахування, передбачене підпунктом 4 пункту 1 статті 219 Податкового кодексу РФ (при розірванні договору недержавного пенсійного забезпечення)
	Пенсії, що виплачуються за договорами недержавного пенсійного забезпечення та укладеними: - Організаціями та іншими роботодавцями з російськими недержавними пенсійними фондами; - громадянами із російськими недержавними пенсійними фондами на користь інших осіб


	Доходи, одержані від надання в оренду або іншого використання майна (крім аналогічних доходів від здачі в оренду будь-яких транспортних засобів та засобів зв'язку, комп'ютерних мереж)
	Доходи, отримані за операціями з цінними паперами, що звертаються на організованому ринку цінних паперів
	Доходи за операціями з цінними паперами, які не звертаються на організованому ринку цінних паперів
	Звертаються на організованому ринку та
	Доходи за операціями з похідними фінансовими інструментами, що не звертаються на організованому ринку
	цінні папери, фондові індекси чи інші похідні фінансові інструменти, базовим активом яких є цінні папери чи фондові індекси
	Доходи, отримані за операціями з цінними паперами, що не звертаються на організованому ринку цінних паперів, які на момент їх придбання відповідали вимогам до цінних паперів, що звертаються.
	Доходи у вигляді відсотків за позикою, отримані за сукупністю операцій РЕПО
	Доходи у вигляді відсотків, отримані у податковому періоді за сукупністю договорів позики
	Доходи за операціями, пов'язаними з відкриттям короткої позиції, що є об'єктом операцій РЕПО
	Доходи, отримані від реалізації часток участі у статутному капіталі організації
	Доходи, які отримуються в результаті обміну цінних паперів, переданих по першій частині РЕПО
	Доходи у вигляді дійсної вартості частки у статутному капіталі, що виплачуються при виході учасника з організації
	Доходи, отримані за операціями з цінними паперами, *звертаються*
	Доходи з операцій з цінними паперами, *не звертаються* на організованому ринку цінних паперів, які враховуються на індивідуальному інвестиційному рахунку
	Доходи по операціях з похідними фінансовими інструментами, які *звертаються* на організованому ринку та *базисним активом яких є* цінні папери, фондові індекси або інші похідні фінансові інструменти, базовим активом яких є цінні папери або фондові індекси, що враховуються на індивідуальному інвестиційному рахунку
	Доходи з операцій з похідними фінансовими інструментами, *не звертаються* на організованому ринку цінних паперів, які враховуються на індивідуальному інвестиційному рахунку
	Доходи по операціях з похідними фінансовими інструментами, які *звертаються* на організованому ринку та *базисним активом яких не є* цінні папери, фондові індекси або інші фінансові інструменти строкових угод, базовим активом яких є цінні папери або фондові індекси, що враховуються на індивідуальному інвестиційному рахунку
	Доходи, отримані за операціями з цінними паперами, що не звертаються на організованому ринку цінних паперів, які на момент їх придбання відповідали вимогам, що пред'являються до цінних паперів, що оберігаються, що враховуються на індивідуальному інвестиційному рахунку
	Доходи, отримані при відступленні прав вимоги за договором участі в пайовому будівництві (договором інвестування пайового будівництва або за іншим договором, пов'язаним з пайовим будівництвом)
	Доходи у вигляді відсотків за позикою, отримані за сукупністю операцій РЕПО, що враховуються на індивідуальному інвестиційному рахунку
	Доходи у вигляді відсотків, отриманих у податковому періоді за сукупністю договорів позики, що враховуються на індивідуальному інвестиційному рахунку
	Доходи за операціями, пов'язаними з відкриттям короткої позиції, є об'єктом операцій РЕПО, що враховуються на індивідуальному інвестиційному рахунку
	Доходи, одержувані в результаті обміну цінних паперів, переданих по першій частині РЕПО, що обліковуються на індивідуальному інвестиційному рахунку
	Винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків; грошове утримання, грошове забезпечення, що не підпадає під дію пункту 29 статті 217 Податкового кодексу Російської Федерації та інші оподатковувані виплати військовослужбовцям та прирівняним до них категоріям фізичних осіб. Крім виплат за договорами цивільно-правового характеру
	Винагорода директорів та інші аналогічні виплати, які отримують члени органу управління організації (ради директорів або іншого подібного органу)
	Суми премій, що виплачуються за виробничі результати та інші подібні показники, передбачені нормами законодавства Російської Федерації, трудовими договорами (контрактами) та (або) колективними договорами (які не сплачуються за рахунок коштів прибутку організації, не за рахунок коштів спеціального призначення або цільових надходжень)
	Суми винагород, що виплачуються за рахунок коштів прибутку організації, коштів спеціального призначення або цільових надходжень
	Виплати за договорами цивільно-правового характеру (за винятком авторських винагород)
	Відпускні


	Авторські винагороди за створення творів скульптури, монументально-декоративного живопису, декоративно-ужиткового та оформлювального мистецтва, станкового живопису, театрально- та кінодекораційного мистецтва та графіки, виконаних у різній техніці

	Авторські винагороди за створення музичних творів: - музично-сценічних творів (опер, балетів, музичних комедій); - симфонічних, хорових, камерних творів; - творів для духового оркестру; - оригінальної музики для кіно-, теле- та відеофільмів та театральних постановок




	Винагорода спадкоємцям (правонаступникам) авторів творів науки, літератури, мистецтва, а також відкриттів, винаходів та промислових зразків
	Допомога з тимчасової непрацездатності
	Доходи від: - надання в оренду або інше використання будь-яких транспортних засобів (у т. ч. морських, річкових, повітряних суден та автомобілів) для перевезень; - штрафів та інших санкцій за простий (затримку) транспортних засобів у пунктах навантаження (вивантаження); - надання в оренду або іншого використання трубопроводів, ліній електропередачі (ЛЕП), ліній оптико-волоконного, бездротового зв'язку, інших засобів зв'язку, включаючи комп'ютерні мережі
	Оплата організаціями чи індивідуальними підприємцями товарів (робіт, послуг) або майнових прав, у тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання за фізичну особу
	Дохід у натуральній формі, у вигляді повної або часткової оплати товарів, виконаних робіт, наданих послуг на користь фізичної особи
	Оплата праці у натуральній формі
	Матеріальна вигода, одержана від економії на відсотках за користування платником податків позиковими (кредитними) коштами, одержаними від організацій або індивідуальних підприємців
	Матеріальна вигода, отримана від придбання товарів (робіт, послуг) за цивільно-правовими договорами у фізичних осіб, організацій та індивідуальних підприємців, які є взаємозалежними стосовно платника податків
	Матеріальна вигода, отримана від придбання цінних паперів
	Матеріальний зиск, отриманий від придбання похідних фінансових інструментів
	Матеріальна допомога (за винятком матеріальної допомоги, зазначеної у кодах 2760, 2761 та 2762)
	Вартість подарунків
	Вартість призів у грошовій та натуральній формах, отриманих на конкурсах та змаганнях, що проводяться на підставі рішень Уряду РФ, інших органів державної влади (місцевого самоврядування)
	Вартість виграшів та призів, отриманих на конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт та послуг
	Вартість призів у грошовій та натуральній формах, отриманих на конкурсах та змаганнях. За умови, що зазначені заходи проводяться не за рішеннями Уряду РФ та інших органів державної влади (місцевого самоврядування) та не з метою реклами товарів (робіт та послуг)
	Матеріальна допомога, яку надають роботодавці своїм співробітникам, а також колишнім своїм співробітникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію за інвалідністю або віком
	Матеріальна допомога, яку надають інвалідам громадські організації інвалідів
	Суми одноразової матеріальної допомоги, що надається роботодавцями працівникам (батькам, усиновлювачам, опікунам) при народженні (усиновленні, удочерінні) дитини
	Відшкодування (оплата) роботодавцями вартості придбаних медикаментів, призначених лікарем наступним особам: - своїм співробітникам; - подружжю співробітників; - батькам та дітям співробітників; - колишнім своїм співробітникам (пенсіонерам за віком); - інвалідам
	Відшкодування вартості придбаних платником податків (оплата за платника податків) медикаментів, призначених ним лікарем, в інших випадках, які не підпадають під дію пункту 28 статті 217 Податкового кодексу РФ
	Сума допомоги (у грошовій та натуральній формах), а також вартість подарунків, отриманих: - Ветеранами Великої Вітчизняної війни; - Інвалідами Великої Вітчизняної війни; - вдовами військовослужбовців, які загинули під час війни з Фінляндією, Великої Вітчизняної війни, війни з Японією; - вдовами померлих інвалідів Великої Вітчизняної війни та колишніми в'язнями нацистських концтаборів, в'язниць та гетто; - колишніми неповнолітніми в'язнями концтаборів, гетто та інших місць примусового тримання, створених фашистами та їх союзниками під час Другої світової війни
	Відсотки (дисконт), отримані під час оплати пред'явленого до платежу векселя
	Доходи, отримані від операцій із іноземною валютою
	Доходи у вигляді виграшів, отриманих у букмекерській конторі та тоталізаторі
	Відсотки за вкладами у банках
	Доходи у вигляді плати за використання коштів членів кредитного споживчого кооперативу (пайовиків) Відсотки за використання сільськогосподарським кредитним споживчим кооперативом коштів, що залучаються у формі позик від членів сільськогосподарського кредитного споживчого кооперативу або асоційованих членів сільськогосподарського кредитного споживчого кооперативу (з 1 січня 2011 р.)
	Інші прибутки. Наприклад: стипендії; компенсації за затримку зарплати (у частині, що перевищує мінімальний розмір)

Як заповнювати довідку 2-ПДФО з ознакою 2

Подивіться зразок довідки 2-ПДФО про неможливість утримати ПДФО:

Якщо не повідомити ІФНС про неможливість утримати ПДФО, інспектори можуть дізнатися про це під час виїзної перевірки. Тоді вони мають право оштрафувати вас за кожну непредставлену довідку на 200 руб. (Ст. 126 Податкового кодексу РФ).

Чи потрібно подавати до податкової інспекції відомості про неможливість утримати ПДФО з доходів фізособи, у якої купили автомобіль?

Ні не потрібно.

Подавати відомості за формою 2-ПДФО потрібно, тільки якщо обов'язок утримувати ПДФО у принципі є і виконати його не вдається. У цьому випадку ці обов'язки у покупця не виникають. ПДФО з доходу від продажу автомобіля продавець-фізособа має заплатити самостійно.

Організація-покупець не повинна розраховувати, утримувати, перераховувати ПДФО і тим більше звітувати перед податковою інспекцією про ці суми. Обов'язки податкового агента для придбання майна у фізосіб не виникають. Це прямо випливає із пунктів 1 та 2 статті 226, підпункту 2 пункту 1 статті 228 Податкового кодексу РФ.

Повідомити податкового органу про неможливість утримати обчислену суму ПДФО - один з обов'язків роботодавця як податкового агента з ПДФО. Як виконати цей обов'язок та які наслідки її ігнорування, розповість наш експерт.

Податковий агент з ПДФО та його обов'язки

Згідно з податковим законодавством податкові агенти з ПДФО - це російські організації, індивідуальні підприємці, нотаріуси, що займаються приватною практикою, адвокати, які заснували адвокатські кабінети, а також відокремлені підрозділи іноземних організацій у РФ, від яких або в результаті відносин з якими платник податків отримав доходи.

Повідомлення про неможливість утримати податок надається не пізніше одного місяця з дати закінчення податкового періоду, тобто щодо доходів, виплачених у 2014 році, - не пізніше 31.01.2015. Проте 31.01.2015 припадає на вихідний день – суботу, тому відповідно до п. 7 ст. 6.1 НК РФднем закінчення терміну вважається найближчий робочий день, що наступний за ним, тобто 02.02.2015.

Відомості відповідно до п. 2 ст. 230 НК РФнадаються не пізніше 1 квітня року, що настає за минулим податковим періодом, тобто щодо доходів, виплачених у 2014 році, - не пізніше 01.04.2015.

Форма повідомлення про неможливість утримати ПДФО

У пункті 5 ст. 226 НК РФсказано, що форма повідомлення про неможливість утримати ПДФО та суму податку та порядок його подання до податкового органу затверджуються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду в галузі податків і зборів. Пунктом 2 Наказу ФНП РФ № ММВ-7-3/611@встановлено, що повідомлення про неможливість утримати податок та суму податку відповідно до п. 5 ст. 226 НК РФподається за формою, затвердженою п. 1цього наказу, тобто за тією ж формою, за якою надаються відомості згідно п. 2 ст. 230 НК РФ(Форме 2-ПДФО).

Заповнюємо повідомлення про неможливість утримати ПДФО

Розділ довідки 2-ПДФО	Порядок заповнення у разі подання довідки відповідно до п. 5 ст. 226 НК РФ
Поле «Ознака»	Проставляється цифра 2
Розділ 3 «Доходи, що оподатковуються за ставкою __%»	При заповненні довідки із ознакою «2» у розд. 3 вказується сума доходу, на яку не утримано податок податковим агентом
Розділ 5 «Загальні суми доходу та податку	У пункті 5.1 "Загальна сума доходу" відображається загальна сума доходу за підсумками податкового періоду без урахування нало-
за підсумками податкового періоду за ставкою __%»	гових відрахувань. У цьому пункті показується загальна сума доходів, зазначених у розд. 3 довідки. При заповненні довідки з ознакою «2» у п. 5.1 зазначається загальна сума доходу, на яку не утримано податок податковим агентом, відображена в розд. 3 довідки. У пункті 5.3 "Сума податку обчислена" проставляється загальна сума податку, обчисленого за ставкою, вказаною в розд. 3 довідки за підсумками податкового періоду. При заповненні довідки з ознакою «2» у п. 5.3 зазначається загальна сума податку, обчислена, але не утримана. У довідці з ознакою «2» не заповнюються: пункт 5.4 "Сума податку утримана"; пункт 5.5 "Сума податку перерахована"; пункт 5.6 "Сума податку, надміру утримана податковим агентом". У пункті 5.7 «Сума податку, що не утримана податковим агентом» зазначається обчислена сума податку, яку податковий агент не утримав у звітному (податковому) періоді

приклад

Яку звітність з ПДФО організація має подати до податкового органу?

При заповненні довідки із ознакою «2» у розд. 3 вказується сума доходу, що дорівнює 5 000 руб., А в п. 5.3 розд. 5 довідки проставляється обчислена сума податку - 650 руб., У п. 5.7 розд. 5 відображається сума податку, не утримана податковим агентом, – 650 руб.

При заповненні довідки із ознакою «1» у розд. 3 вказується сума доходу - 80 000 руб., У п. 5.3 - 5.5 розд. 5 довідки позначаються обчислена сума податку - 10 400 руб., Утримана та перерахована сума податку - 9 750 руб., А в п. 5.7 розд. 5 проставляється сума податку, не утримана податковим агентом, що дорівнює 650 руб.

Приклади заповнення довідок наведено на стор. 37 - 38.

Повідомлення про неможливість утримати ПДФО та нарахування пені

Аналогічна позиція представлена і в пізнішому роз'ясненні відомства - Листа від 22.08.2014 № СА-4-7/16692.

Відповідальність за неподання повідомлення про неможливість утримати ПДФО

Слід зазначити, що в цьому питанні податківці та фінансисти непохитні. Так, Мінфін у Лист від 29.12.2011 № 03‑04‑06/6-363 вказав, що обов'язки податкового агента, передбачені ст. 230 НК РФ, покладаються на організацію незалежно від обов'язків, встановлених ст. 226 НК РФ.

норми НК РФ не передбачають звільнення податкового агента від обов'язку за поданням відомостей про доходи фізичної особи відповідно до п. 2 ст. 230 НК РФ п. 5 ст. 226 НК РФ, оскільки дані норми передбачають дві різні підстави для контролю, який здійснює податковий орган ( Постанова ФАС УО від 10.09.2014 № Ф09-5625/14);
податковий агент, подавши в порядку п. 5 ст. 226 НК РФвідомості про неможливість утримання сум податку, що не виконав передбачену п. 2 ст. 230 НК РФобов'язок за поданням до податкового органу відомостей про доходи тих же фізичних осіб та суми нарахованих, утриманих та перерахованих податків з даних доходів (довідки 2-ПДФО з ознакою «1»), у зв'язку з чим у інспекції не було можливості здійснити заходи податкового контролю за відсутність повної інформації про суми доходу, отриманого фізичними особами у відповідному податковому періоді ( Постанова ФАС УО від 23.05.2014 № Ф09-2820/14(далі - Постанова № Ф09-2820/14));
терміни подання довідок 2-ПДФО з ознаками «1» та «2» різняться ( Постанова № Ф09-2820/14);
обов'язки податкового агента за поданням зазначених довідок закріплені в різних нормах НК РФ ( Постанова № Ф09-2820/14);
чинне законодавство не передбачає звільнення податкового агента від обов'язку щодо подання відомостей про доходи фізичної особи відповідно до п. 2 ст. 230 НК РФза наявності повідомлення, направленого на підставі п. 5 ст. 226 НК РФ (Постанова № Ф09-2820/14);
склад правопорушення, передбаченого п. 1 ст. 126 НК РФ, є формальним ( Постанова № Ф09-2820/14).

Організація зобов'язана утримувати ПДФО з виплат, щодо яких вона є податковим агентом (П. 1 та 2 ст. 226, ст. 226.1 НК РФ). Однак можливість утримати ПДФО у податкового агента є не завжди.

Наприклад, можливість утримання обмежується, якщо співробітник отримав матеріальний зиск, дохід у натуральній формі або став нерезидентом(ПДФО у цьому випадку потрібно перерахувати за ставкою 30 відсотків). Якщо співробітник не отримував інших доходів у грошовій формі або звільнився відразу після цих подій, можливість утримання ПДФО організацією – джерелом доходу виключається зовсім. Про це йдеться у листі Мінфіну Росії від 19 березня 2007 р. № 03-04-06-01/74. Така сама ситуація виникає, якщо дохід у натуральній формі отримала людина, яка не є співробітником організації (наприклад, покупець).

Якщо після виплати доходів, з яких податок не утримувався, співробітник отримує інші доходи у грошовій формі, у податкового агента з'являється можливість утримати ПДФО, який не був утриманий раніше. У такому разі він зобов'язаний зробити утримання податку з усієї суми доходів, у тому числі і з доходів, виплачених раніше (листи Мінфіну Росії від 12 березня 2013 р. № 03-04-06/7337 та від 17 листопада 2010 р. № 03- 04-08/8-258, ФНП Росії від 1 листопада 2012 р. № ЕД-4-3/18519). При цьому податковий агент повинен враховувати, що утримувати ПДФО у розмірі понад 50 відсотків від суми виплати у грошовій формі не має права (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Приклад відображення у бухобліку та при оподаткуванні виплати премії у натуральній формі (ПДФО утримати неможливо)

У грудні 2015 року організація видала економісту О.С. Кондратьєву премію за підсумками роботи протягом року. Премію видано виходячи з наказу керівника організації. Як премію співробітнику передано автомобіль.

За грудень співробітнику нараховано 630 000 руб., З них:

30 000 руб. - Оплата по окладу;
600 000 руб. – премія, видана у натуральній формі.

ПДФО, розрахований з доходу співробітника за грудень, становив:
630 000 руб. × 13% = 81900 руб.

Нарахування співробітнику у грошовій формі становили 30 000 руб. Бухгалтер організації розрахував максимальну суму ПДФО, яку можна утримати з доходу співробітника:
30 000 руб. × 50% = 15000 руб.

Нестримана сума податку становила 66 900 руб. (81 900 руб. - 15 000 руб.). Повідомити про неможливість утримати ПДФО у 2015 році податковий агент зобов'язаний не пізніше 1 березня 2016 року (п. 5 ст. 226 ПК РФ, лист ФНП Росії від 19 жовтня 2015 р. № БС-4-11/18217). У встановлений термін організація направила до податкової інспекції відповідне повідомлення та повідомила про це самого Кондратьєва. У цей же день бухгалтер організації зробив в обліку сторнувальний запис з нарахування ПДФО у сумі 66 900 руб. (81 900 руб. - 15 000 руб.).

Інформування податкової інспекції

Про виплачені доходи, з яких податковий агент не утримав (не може утримати) ПДФО, слід повідомити податкову інспекцію. Термін подання повідомлень – не пізніше 1 березня після закінчення року, коли доходи були виплачені. Цей термін поширюється і на повідомлення про неможливість утримати ПДФО із доходів, виплачених у 2015 році.

Крім податкової інспекції, про неможливість утримання ПДФО потрібно повідомити і самого платника податків, який отримав дохід.

Такий порядок випливає з положень пункту 5 статті 226 Податкового кодексу РФ і підтверджується листами Мінфіну Росії від 12 березня 2013 р. № 03-04-06/7337, ФНП Росії від 19 жовтня 2015 р. № БС-4-11/18217.

Увага: неповідомлення податкової інспекції про неможливість утримати ПДФО є правопорушенням (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за яке передбачено податкову та адміністративну відповідальність.

Розмір штрафу складе:

200 руб. - За кожний випадок неподання інформації (тобто за кожне повідомлення, яке податковий агент повинен був направити в інспекцію, але не зробив цього) за статтею 126 Податкового кодексу РФ;

від 300 до 500 руб. – щодо посадових осіб організації, наприклад керівника (ст. 15.6 КпАП РФ).

Крім того, якщо в ході виїзної податкової перевірки буде виявлено, що організація не повідомила податкову інспекцію про доходи, з яких не було утримано ПДФО, крім штрафних санкцій, які перевіряють можуть нарахувати пені (лист ФНП Росії від 22 листопада 2013 р. № БС- 4-11/20951).

Порада:Нарахування пені в тих випадках, коли організація не могла утримати ПДФО, але не надіслала в інспекцію відповідне повідомлення, можна оскаржити в суді.

Якщо податковий агент не мав можливості утримати ПДФО, підстав для нарахування пені відсутні в принципі. Такий висновок міститься у ухвалі Верховного суду РФ від 19 березня 2015 р. № 304-КГ14-4815. Цей висновок відповідає пункту 2 постанови Пленуму ВАС РФ від 30 липня 2013 р. № 57, згідно з яким нарахування пені податковому агенту можливе, якщо ПДФО було утримано, але не перераховано до бюджету. ФНП Росії поділяє таку позицію, але попереджає, що пені не нараховуються, якщо податковий агент повідомив інспекцію про неможливість утримати податок (лист від 22 серпня 2014 р. № СА-4-7/16692). Насправді, пені не можуть бути стягнуті, навіть якщо такого повідомлення податковий агент не направляв. Адже пені – це санкція за невчасну сплату податку, а чи не через те, що податковий агент не виконав свій обов'язок інформування інспекції (п. 1 ст. 75 НК РФ). Отже, пені у разі нараховуватися нічого не винні – застосовується лише відповідальність за статтею 126 Податкового кодексу РФ. Все ж таки ознайомтеся, ак заповнити довідку 2-ПДФО, якщо податок утриманий, але не перерахований.

Особливий порядок передбачено для подання повідомлень про неможливість утримати ПДФО щодо операцій з цінними паперами. Термін подання таких повідомлень залежить від того, що сталося раніше:

– минув місяць із дня закінчення податкового періоду, в якому не було утримано податку;

– закінчився термін дії останнього договору між людиною та податковим агентом, у рамках якого було нараховано ПДФО.

У першому випадку повідомлення потрібно направити до податкової інспекції до 1 березня року, наступного за минулим податковим періодом. У другому – інспекцію потрібно повідомити протягом місяця з дня закінчення дії договору, в рамках якого було нараховано ПДФО.

Про це йдеться у пункті 14 статті 226.1 Податкового кодексу РФ.

Повідомлення про неможливість утримати податок подавайте на бланках за формою 2-ПДФО (п. 2 наказу ФНП Росії від 30 жовтня 2015 р. № ММВ-7-11/485) із зазначенням у полі «Ознака» цифри 2. Передавати ці повідомлення потрібно в тому ж порядку, що й відомості про виплачені доходи (п. 1 Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 16 вересня 2011 р. № ММВ-7-3/576).

Після того як податковий агент повідомив податкову інспекцію та платника податків про неможливість утримати ПДФО, утримувати суму податку, що не вистачає, він не повинен. Навіть якщо потім у нього з'явиться така нагода. Якщо повідомлення подано своєчасно, пені на суму неутриманого ПДФО податковому агенту не нараховуються. Погасити заборгованість людина має самостійно не пізніше 15 липня. Це випливає з положень пункту 4 статті 228 Податкового кодексу РФ, пункту 2 постанови Пленуму ВАС РФ від 30 липня 2013 № 57 і підтверджується листами Мінфіну Росії від 12 березня 2013 № 03-04-06/7337, від 17 р. № 03-04-08/8-258, від 9 лютого 2010 р. № 03-04-06/10-12 та ФНП Росії від 22 серпня 2014 р. № СА-4-7/16692.

Ситуація: Чи зобов'язана організація повідомляти співробітника про необхідність самостійно заплатити ПДФО, якщо він уже був повідомлений про неможливість утримати податок з його доходів?

Ні, не зобов'язана. Але з власної ініціативи організація може довести до працівника таку інформацію.

Про те, що податковий агент не може утримати ПДФО із виплачених доходів, він зобов'язаний сповістити податкову інспекцію та самого платника податків. Повідомлення про неможливість утримати податок подають на бланках за формою 2-ПДФО із зазначенням у полі «Ознака» цифри 2. Про це йдеться в пункті 5 статті 226 Податкового кодексу РФ.

Окремої типової форми повідомлення працівникові про неможливість утримання ПДФО немає. Більше того, стаття 226 Податкового кодексу РФ не містить положень, які б зобов'язували організацію письмово інформувати співробітника про причини неможливості утримання ПДФО та його обов'язки сплатити податок самостійно. Однак у добровільному порядку організація може передати співробітникові цю інформацію у формі повідомлення, повідомлення або пояснювальної записки до форми 2-ПДФО.

Ситуація: чи потрібно повторно подавати форму 2-ПДФО після закінчення року, якщо раніше податковий агент повідомив інспекцію про неможливість утримати ПДФО з виплачених доходів? Додаткові прибутки протягом року людині не виплачувались.

Так потрібно.

Подання відомостей про неможливість утримати з громадянина ПДФО протягом року не звільняє податкового агента від обов'язку подавати довідки за формою 2-ПДФО після закінчення податкового періоду (п. 2 ст. 230 НК РФ). Такі роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 29 грудня 2011 р. № 03-04-06/6-363, ФНП Росії від 29 жовтня 2008 р. № 3-5-04/652 та від 18 вересня 2008 р. № 3- 5-03/513. При цьому суми доходів та обчисленого податку (в т. ч. числа нестримного), які раніше були відображені у довідці 2-ПДФО з ознакою 2, зазначаються у річних довідках з ознакою 1 (лист Мінфіну Росії від 27 жовтня 2011 р. № 03- 04-06/8-290).

Порада:є підстави, що звільняють податкових агентів від повторного подання довідок 2-ПДФО щодо доходів, з яких неможливо утримати податок. Вони полягають у наступному.

Якщо організація інформувала податкову інспекцію про доходи людини, з яких неможливо утримати податок, і якщо до кінця року жодних додаткових доходів цій людині організація не виплачувала, направляти до інспекції повторну довідку 2-ПДФО не потрібно. Наявність різних ознак для класифікації тих самих доходів не впливає на склад відомостей, відображених у початковій довідці. Здавши довідку 2-ПДФО з ознакою 2, податковий агент виконав вимоги, встановлені пунктом 5 статті 226 та пунктом 2 статті 230 Податкового кодексу РФ. Дублювати ті ж відомості у довідці 2-ПДФО з ознакою 1 організація не повинна: повторне виконання тих самих обов'язків податковим законодавством не передбачено. Тому штрафні санкції, передбачені пунктом 1 статті 126 Податкового кодексу РФ, у ситуації застосовувати не повинні.

Швидше за все, податкова інспекція не погодиться з таким трактуванням законодавства. Тоді відмову від повторного подання повідомлень про неможливість утримати ПДФО податковому агенту доведеться відстоювати в суді. В арбітражній практиці є приклади судових рішень, що підтверджують правомірність такого підходу (див., наприклад, ухвали Арбітражного суду Уральського округу від 8 вересня 2015 р. № Ф09-5794/15, ФАС Уральського округу від 24 вересня 2013 р. № Ф09-9 13).

Приклад повідомлення податкової інспекції про те, що організація не може утримати ПДФО із доходів працівників, які стали нерезидентами

Громадянин Молдови О.С. Кондратьєв працює в організації з трудового договору з січня 2014 року. У період із січня по липень та з листопада по грудень 2014 року Кондратьєв проживав у Росії.

Організація щомісяця нараховує Кондратьєву зарплату у сумі 10 000 руб.

З січня по березень 2015 року (включно) співробітник перебував у відрядженні за кордон.

За період із січня по червень Кондратьєву було нараховано зарплату у сумі 60 000 крб. Інших доходів, що оподатковуються ПДФО, Кондратьєв не отримував.

Дітей у Кондратьєва немає, тому стандартні податкові відрахування йому не надаються.

Сума ПДФО, утримана та перерахована до бюджету, склала 7800 руб. (60 000 руб. × 13%).

Станом на 30 липня 2015 року Кондратьєв втратив статус податкового резидента (протягом попередніх 12 наступних поспіль місяців він перебував у Росії менше 183 календарних днів).

У зв'язку із зміною податкового статусу Кондратьєва раніше розрахований ПДФО бухгалтер перерахував за ставкою 30 відсотків.

У липні Кондратьєву нарахували зарплату у сумі 10 000 руб.

Розрахована сума ПДФО до утримання за липень склала:
(60 000 руб. + 10 000 руб.) × 30% - 7800 руб. = 13200 руб.

Утримувана сума податку неспроможна перевищувати 50 відсотків суми виплати у грошової форми (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Тому максимальна сума ПДФО, яку організація може утримати із доходів Кондратьєва за липень 2015 року, становить 5000 руб. (10 000 руб. × 50%).

Нестримана сума податку становила 8200 руб. (13 200 руб. - 5000 руб.). Відповідно до пункту 5 статті 226 Податкового кодексу РФ 1 березня 2016 організація направила в податкову інспекцію повідомлення про неможливість утримання податку з Кондратьєва і повідомила про це самого Кондратьєва.

Ситуація: чи потрібно подавати до податкової інспекції відомості про неможливість утримати ПДФО з доходів фізособи, у якої купили автомобіль?

Ні не потрібно.

Організація-покупець не зобов'язана розраховувати, утримувати, перераховувати ПДФО і тим більше звітувати перед податковою інспекцією про ці суми. Обов'язки податкового агента для придбання майна у фізосіб не виникають. Це прямо випливає із пунктів 1 та 2 статті 226, підпункту 2 пункту 1 статті 228 Податкового кодексу РФ.

Розібратися з тим, коли потрібно виконувати обов'язки податкового агента, допоможуть рекомендації:

У яких випадках у громадянина виникає обов'язок обчислити ПДФО .

Ситуація: як вчинити із сумою ПДФО, яку неможливо стягнути у зв'язку зі смертю співробітника?

Податкову інспекцію про неможливість утримання ПДФО у зв'язку зі смертю співробітника не повідомляйте.

Якщо до смерті співробітника ПДФО з його доходів не було утримано, то після смерті його утримувати не потрібно. Смерть співробітника призводить до припинення його обов'язків зі сплати ПДФО (п. 3 ст. 44 НК РФ). При поданні відомостей про доходи співробітника за підсумками року бажано вказати, чому не було утримано ПДФО. Такі роз'яснення дав Мінфін Росії у листі від 18 січня 2006 р. № 03-05-01-04/4.