Сч.94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» використовується для відображення витрат компанії внаслідок виявлення недостачі або псування МПЗ, основних засобів або товарів (наприклад, під час інвентаризації).
Рахунок 94 у бухгалтерському обліку застосовується юридичними особами для відображення відомостей про виявлені недостачі або витрати від псування цінностей (включаючи кошти). Дані втрати можуть бути виявлені як у процесі заготівлі та зберігання товару, наприклад, при проведенні інвентаризації, так і при передачі покупцю.
Сч.94 є активним. За дебетом відображаються такі суми:
- фактична собівартість ТМЦ, за якими виявлено недостачі під час інвентаризації чи псування (під фактичною собівартістю розуміється облікова ціна ТМЦ плюс транспортно-заготівельні витрати);
- залишкова вартість основного устаткування, яким виявлено недостачі під час інвентаризації чи виявлено псування (під залишковою вартістю розуміється зменшена на величину нарахованої амортизації первісна вартість ОС).
- розраховані витрати при частковому псуванні товарно-матеріальних цінностей і т. д. (якщо ці товари потім можна реалізувати з уцінкою або використовувати).
Слід мати на увазі!Операції по Дт94 відображаються у кореспонденції з рахунками обліку даних цінностей (10,01,41 тощо).
До кредиту рахунку заносяться відомості про списання витрат:
- при виявленні винної особи - до дебету рахунків обліку розрахунків із працівниками (сч.73) у сумах, визначених відшкодування із співробітника;
- за відсутності винних осіб та понад норми природних втрат - на фінансовий результат діяльності підприємства (Дт91);
- у межах норм природних втрат - у дебет рахунків обліку виробництва (псування чи недостача виявлено в процесі зберігання товарів) або витрат на реалізацію (у разі виявлення псування або недостачі товару в момент реалізації);
Примітка від автора!Списання недостач і шлюбу по Кт94 здійснюється у сумах і величинах, якими дані ТМЦ були занесені в Дт94. Списання сум на виробничі витрати чи реалізаційні витрати здійснюється за фактичною собівартістю ТМЦ.
Докладніше про правила проведення інвентаризації:
Особливості відображення сум на сч.94
- Закупівля товарів.
При виявленні нестачі чи псування продукції на момент оприбуткування товарів від постачальника, сума нестачі не більше, передбачених договором із постачальником, відображається по Дт94 у кореспонденції з Кт60. Сума витрат понад обумовлену норму оприбутковується в Дт76 кореспонденції з Кт60. При винесеному судовому рішенні з відмовою стягнення понесених витрат постачальником чи транспортно-експедиційної компанією: суми, віднесені до дебету 76, переносяться в Дт94.
- Виявлено винних у псуванні чи нестачі продукції.
Різниця між сумою, виставленою до відшкодування з працівника, та сумою, віднесеною до дебету 94 (фактичної собівартістю ТМЦ), фіксується у Кт98.4. У процесі відшкодування з працівника суми списуються з рахунку обліку доходів майбутнього періоду в кореспонденції зі сч.91.
- Витрати від недостач чи псування ТМЦ минулих періодів, якими виявлено винні чи є рішення суду про стягнення з винних.
Сума недостач відбиватиметься: дебет 94, кредит 98 і водночас дебет 73, кредит 94. Протягом відшкодування сум проводяться операції з дебету сч.98 і кредиту сч.91.
Практичний приклад.
У ТОВ «Сонечко» було проведено щорічну інвентаризацію. За результатами здійсненої перевірки було надано таку інформацію:
- відсутність верстата, первісна вартість якого становила 63 тис. руб., Нарахована амортизація - 23 тис. руб.;
- недостача МПЗ на складах зберігання в межах норм природних втрат: загальна сума - 15 тис. рублів;
- невідповідність касової готівки у сумі 150 крб.
Відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку:
- Відображення залишкової вартості верстата на рахунку обліку втрат
Дт94 Кт01 – 40 тис. рублів
- Відображення нестачі МПЗ
Дт94 Кт10 – 15 тис. рублів
- Невідповідність готівки
Дт94 Кт50 – 150 рублів.
- У ході кримінального процесу не було виявлено винного у зникненні верстата
Дт91.2 Кт94 – 40 тис. руб.
- Вартість відсутніх МПЗ у межах норм природних втрат була списана на виробничі витрати
Дт20 Кт94 – 15 тис. руб.
- Винною особою з нестачі касової готівки було визнано продавця-касира
Дт73.2 Кт94 – 150 рублів
Аналітичний моніторинг
Аналітичного моніторингу 94 рахунки у бухгалтерському обліку не передбачено.
Нормативна база
Використання сч.94 для обліку виявлених нестач чи псування товарно-матеріальних цінностей здійснюється відповідно до чинного Плану рахунків, затвердженого наказом Мінфіну від 31.10.2000 №94 та іншою законодавчо затвердженою документацією.
Ознайомитися з чинним планом рахунків можна.
Поширені проводки за сч.94
- Виявлено недостачу або псування при оприбуткуванні товару, що надійшов від постачальника:
Дт94 Кт60 - не більше обумовленої договором величини;
Дт76 Кт60 - вище за межі втрат, прописаних в угоді з постачальником;
Дт94 Кт76 - за судове рішення про неможливість стягнення витрат.
- Виявлено недостачу (наприклад, під час інвентаризації):
Дт94 Кт01 - основних засобів (за залишковою вартістю);
Дт94 Кт10 – матеріальних запасів;
Дт94 Кт41 – товарів (за фактичною собівартістю).
- Виявлено недостачі або псування ТМЦ у ході виробничого процесу:
Дт94 Кт20 - за основним виробництвом;
Дт94 Кт23,29 - з допоміжного чи обслуговуючого виробництва.
- Списання недостачі в межах норм природних втрат:
Дт94 Кт 20,23,29,44.
- Подання вимоги про відшкодування витрат з винної особи:
- Списання витрат за неможливості виявити винних:
- Списання витрат при визнанні недостачі або псування продукції надзвичайними витратами:
Компанії, що займаються комерційною та виробничою діяльністю, мають втрати, недостачі готівки та ТМЦ. Ці операції у бухгалтерському обліку формуються на рахунку 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей». У нашій статті ми розглянемо всі ситуації щодо рахунку 94.
Роздільний облік при ЕНВД та УСН
Підприємства мають право вести бухгалтерський облік з кількох режимів оподаткування. Оподатковувана база по кожному спецрежиму розраховується окремо, тому є необхідність ведення роздільного бухобліку.
Причини виникнення збитків ТМЦ
Зміни у кількості коштів та якості ТМЦ виявляються в результаті:
- Інвентаризації для підприємства;
- При надходженні товару від продавця;
- Під час перевірки документів.
Поява недостачі, втрати чи псування відносять на дебет сч.94. Перелічимо ситуації виникнення цих змін:
- Невідповідність кількості цінностей для підприємства;
- Виявлення псування чи недостатнього під час приймання товару від продавця;
- Збитки, завдані внаслідок зберігання ТМЦ (нормовані та ненормовані);
- Виявлені в обліку помилки.
Віднесення збитків до дебету рахунку 94 залежить від різновиду основних об'єктів:
- Собівартість за фактом, якщо зіпсовано чи відсутній кількісний показник;
- Фактичні збитки, якщо зіпсовано частково.
- Основні об'єкти:
- Початкова вартість за мінусом амортизації, за відсутності або повного псування;
- Фактичні збитки, якщо зіпсовано частково.
- Збитки фактом, виявлення суми фактичних втрат.
Потрібно знати, що на рахунок 94 не можна завдати збитків від надзвичайних ситуацій.
Рахунок 94 по Дт взаємодіє з такими рахунками:
Бухгалтерські операції з Кт94
Суми, зафіксовані за дебетом рахунка 94, підлягають списанню. У таблиці наведені рахунки, на які можна списати суми, відображені за дебетом 94 рахунки:
Дії, необхідні для закриття рахунку 94
Перш ніж закрити рахунок «Нестачі та втрати від псування цінностей», необхідно провести такі операції:
- Проведення інвентаризації ТМЦ та готівки;
- Виявлення факту недостачі, псування чи втрати;
- З'ясування причин – з вини співробітника, природне зменшення, договірні втрати, форс-мажорна ситуація;
- Віднесення сум збитків на витрати підприємства чи співробітника-винуватця.
Проведення зі списання з рахунку 94 наведено в таблиці вище.
Приклад бухобліку з нестачі готівки в касі
Під час проведення інвентаризації готівки у касі для підприємства було виявлено недостача у вигляді 3850 крб. Збитки в бухобліку ставляться до сч.94, отже, бухгалтер робить такі бухпроводки:
- Дт94 Кт50.01 - 3850 руб. – віднесено суму на недостачу в касі;
- Дт73.02 Кт94 - 3850 руб. – списано збитки, якщо винуватцем є касир;
- Дт70 Кт73.02 - 3850 руб. - Відшкодування збитків із заробітної плати касира.
Якщо винуватця збитків по касі визначити неможливо, то втрати відносять на позареалізаційні витрати проводкою:
- Д91.02 Кт94
Приклад бухобліку шкоди в нормі і понад природні втрати
На підприємстві, проведена інвентаризація, виявила псування фруктів у сумі 1560 крб.:
- 1000 руб. - природні втрати;
- 560 руб. – збитки понад норму, відшкодовано із заробітної плати матеріально-відповідальної особи.
Формуємо такі проводки:
- Дт94 Кт41 - 1560, псування фруктів під час проведення перевірки;
- Дт44 Кт94 - 1000, псування за нормою списано на витрати з продажу;
- Дт70 Кт94 - 560, сума псування понад норму відшкодована із заробітної плати комірника.
Якщо організації передбачено резерв майбутніх витрат сч.96, то суму збитків у межах норми природних втрат, списують із цього приводу. Якщо не передбачено рахунок 96, то списання псування відносять на собівартість продукції чи товару (сч.20,23,25,26,44).
Приклад бухобліку недостачі під час приймання товару
Торгівельній організації на продаж привезли 100 кг капусти у сумі 1500, зокрема ПДВ 228,81. При розвантаженні виявлено відсутній товар у розмірі 15 кг на суму 225 руб. Від покупця постачальнику авансом була оплата товару. Постачальник повернув кошти через нестачу товару. Оформляємо операції у покупця проводками:
- Дт60 Кт51 - 1500 руб. - Передплата за товар;
- Дт41 Кт60 - 1080,51 руб. - Оприбутковано товар;
- Дт94 Кт41 - 225 руб. - Відбито недостача капусти;
- Дт19 Кт60 - 194,49 руб. - Відображено ПДВ;
- Дт68 Кт19 - 194,49 руб. - ПДВ пред'явлено до вирахування;
- Дт73.02 Кт94 - 225 руб. - Списано збиток на постачальника;
- Дт51 Кт73.02 - 225 руб. - Повернення від постачальника за відсутній товар.
Бухоблік надлишок матеріалів
Якщо за інвентаризації товару виявлено надлишки продукції, їх оприбутковують на баланс підприємства такими проводками:
- Дт10, 41 Кт91.01, основа – опис інвентаризації.
Документи, що фіксують втрати від псування, недостачі
Будь-яка зміна організації фіксується первинними документами. Це стосується і при псуванні, бою, нестачі та інших причинах шкоди. При цьому створюють комісію з представника організації, матеріально-відповідальних осіб, які фіксують документально кількість та якість товару, нестачу, псування, брухт тощо.
При виявленні зіпсованого товару комісія складає ТОРГ-15 чи ТОРГ-16. Ці документи передаються керівнику підприємства для вирішення подальшого використання товару. Якщо товар непридатний подальшого використання, то бухгалтер відносить його на сч.94. Акт складається у 2-х примірниках: для бухгалтера та матеріально-відповідальної особи.
Як врахувати недостачі та втрати матеріальних та інших цінностей (включаючи гроші), виявлені у процесі їх заготівлі, зберігання чи продажу? Для цих цілей Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією щодо його застосування передбачено рахунок 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей» (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н).
Бухоблік на рахунку 94: відображення недостач
94 рахунок бухгалтерського обліку – це активний синтетичний рахунок, по дебету якого відбивається нестача цінностей, а, по кредиту – її списання певне джерело покриття втрат.
Наприклад, якщо в результаті інвентаризації складу виявлено недостачу ТМЦ, фактична собівартість таких запасів списується до складу втрат бухгалтерським записом:
Дебет рахунка 94 - Кредит рахунків 10 "Матеріали", 41 "Товари", 43 "Готова продукція"
А якщо недостача була виявлена під час перевірки каси, то вона відображається аналогічно: Дебет рахунку 94 – Кредит рахунку 50 «Каса»
По недостатнім чи повністю зіпсованим об'єктам основних засобів у дебет рахунки 94 належить не їх облікова величина, а :
Дебет рахунка 94 – Кредит рахунка 01 «Основні кошти»
Якщо недостача чи псування цінностей виявлено за її прийманні від постачальника, то межах передбачених у договорі величин такі втрати відбиваються так:
Дебет рахунки 94 – Кредит рахунки 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
А втрати понад обумовлені суми будуть враховані так: Дебет рахунку 94 – Кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»
Списання недоліків та втрат з рахунку 94
Суми, відображені за дебетом рахунка 94, підлягають списанню. При цьому рахунок, що дебетується, залежатиме від виду недостачі, причин її утворення та джерел компенсації втрат.
Так, списання недостач і псування ТМЦ у межах значень, передбачених у договорі, і якщо такі втрати виявлено при заготівлі ТМЦ, відносяться на собівартість цінностей, що заготовляються:
Дебет рахунків 10, 41 - Кредит рахунки 94
Якщо ж ці втрати виявлені під час зберігання чи продажу цінностей, то:
- в межах норм природних втрат вони відносяться на витрати на виробництво або витрати на продаж: Дебет рахунків 20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж» - кредит рахунку 94;
- понад норми природних втрат – на фінансові результати організації у складі інших витрат: Дебет рахунку 91 «Інші доходи та витрати» - Кредит рахунку 94
Звичайно, якщо відомий винуватець недостачі, який є працівником організації, а сама організація не відмовляється від стягнення шкоди з такої особи, втрати відносяться до неї:
Дебет рахунка 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" - Кредит рахунка 94
У тому випадку, коли з винних осіб стягується не фактична собівартість втраченого майна, а, наприклад, його ринкова вартість, різниця між такою вартістю та сумою, відображеною на рахунку 94, враховується у складі доходів майбутніх періодів:
Дебет рахунка 73 - Кредит рахунка 98 "Доходи майбутніх періодів"
У міру стягнення недостачі з винної особи різниця, врахована на рахунку 98, переноситься до складу інших доходів: Дебет рахунка 98 – Кредит рахунка 91
Організації? Для відповіді необхідно звернутися до Наказу № 94н від 31.10.00, де визначено, що рах. 94 призначений для відображення виявлених нестач та/або втрат цінностей. При цьому спочатку потрібно встановити факт недостачі, а потім віднести такі суми на винних осіб (при їх встановленні) або ж на витрати підприємства. Розглянемо, як закрити 94 рахунок – проводки за типовими операціями наведені нижче.
Особливості обліку недостач і втрат від псування ТМЦ
Випадки нестачі майнових і фінансових ресурсів підприємства нерідкі й найчастіше виявляються під час інвентаризаційних заходів. Крім того, недоотримання МПЗ можливе при доставці запасів від постачальників через природні втрати, а також через форс-мажорні обставини.
Для відображення сукупних даних у частині втрат майна компанії використовується спеціальний активний рахунок 94. За дебетом формуються суми нестач у кореспонденції з рахунками обліку МПЗ, а за кредитом проводиться закриття 94 рахунки на суму:
- Нестачі/втрати за передбаченими договірними умовами величинами – при придбанні МПЗ.
- Нестачі/втрати у межах встановлених норм природних втрат – у процесі зберігання та/або реалізації МПЗ.
- Нестачі/втрати понад встановлені норми природних втрат – з визначенням винуватців розкрадання.
- Нестачі/втрати понад встановлені норми природних втрат – без визначення винуватців розкрадання або за неможливості доведення факту провини.
Як закривається 94 рахунок
Достовірне закриття рахунку 94 виконується за кредитом у грошовому розмірі та кількісній величині, відповідним значенням, прийнятим до обліку за дебетом цього самого рахунку. А списання на відповідні галузевої приналежності підприємства рахунки витрат провадиться за фактичною собівартістю матеріальних цінностей. При стягненні сум розкрадання з винних співробітників організації задіяні рахунки 73 і .
Закриття 94 рахунки – проводки
Розберемося на прикладах, як закрити 94 рахунок. Найбільш типовою ситуацією є виявлення нестачі при інвентаризації. Припустимо, що інвентаризаційною комісією виявлено недостачі за основними засобами, обладнанням, матеріалами, товарами, готовими виробами, продукцією основного виробництва (незавершеного, обслуговуючого):
- Д 94 До 01, 07, 10, 41, 43, 20, 23, 29 - на суми недостач.
- Д 20 (29, 23) До 94 – відбито списання недостачі витрати основного (обслуговуючого, допоміжного) производств.
- Д 73 До 94 – відбито списання недостачі винного співробітника.
- Д 91 До 94 – відбито списання недостачі інші витрати фірми за відсутності винної особи.
- Д 99 До 94 – відбито списання недостачі внаслідок надзвичайних обставин.
Закриття рахунку 94 наприкінці року – проведення на прикладі
ТОВ «Торг-опт» у грудні провело інвентаризацію, за підсумками якої було виявлено нестачу матеріалів у сумі 5700 крб., товарів – на 4800 крб. Після розслідування адміністрація компанії встановила винуватця – співробітника Іванова І.І. Вартість МПЗ утримується із його зарплати. Проведення:
- Д 94 До 10 на 5700 руб. - Відображено нестачу матеріалів.
- Д 94 До 41 на 4800 руб. - Відображено нестачу товарів.
- Д 73 До 94 на 10 500 руб. - Віднесено на Іванова І.І. сума недостачі.
- Д 70 До 73 на 10 500 руб. – проведено утримання суми недостачі із зарплати Іванова І.І.
- Д 98 До 91.1 на 10 500 руб. – віднесено на інші доходи суму стягнутого з працівника збитків.
Зверніть увагу! У 1С при закритті 94 рахунки наприкінці періоду відповідне проведення формується бухгалтером вручну через робочий запис у журналі операцій.
