Довідку 2 ндфл прийнято податковою. Коригувальні уточнюючі довідки. Коли знайшли помилку самі

На момент написання статті зміни до цього Наказу N МВВ-7-3/611@ не внесені.
Однак при підготовці відомостей про доходи фізичних осіб за формою 2-ПДФО за 2013 р. необхідно мати на увазі, що єдина запланована зміна, яка знайде відображення у , пов'язана з переходом з 1 січня 2014 р. на використання у бюджетному процесі кодів ОКТМО замість застосовуваних до вказаної дати кодів ОКАТО. Інших змін у цій формі не буде.

Необхідність заміни коду ОКАТО (Загальноросійський класифікатор об'єктів адміністративно-територіального поділу) кодом ОКТМО (Загальноросійський класифікатор територій муніципальних утворень) обумовлена ​​наступним.
Відповідно до Наказу Росстандарту від 14.06.2013 N 159-ст з 1 січня 2014 р. введено в дію Загальноросійський класифікатор територій муніципальних утворень ОК 033-2013 замість Загальноросійського класифікатора територій3 му00. Замість кодів ОКАТО, що існували раніше, вводяться нові коди ОКТМО. Новий код ОКТМО, як і колишній ОКАТО, складається з 11 символів. Але в кодах збігаються лише перші дві цифри, а решту змінено. Суб'єкти РФ за завданням Мінфіну Росії сформували таблицю відповідності кодів ОКАТО та ОКТМО (Лист Мінфіну Росії від 25.04.2013 N 02-04-05/14508).

У зв'язку з цим із зазначеної дати податковим агентам (до внесення змін у формі 2-ПДФО) у полі "Код ОКАТО" треба вказувати код ОКТМО. При цьому в даному реквізиті може бути зазначений як 8-значний код території муніципальної освіти, так і 11-значний код населеного пункту, що входить до складу муніципального освіти, відповідно до Загальноросійського класифікатора територій муніципальних утворень ОК 033-2013, утв. Наказом Росстандарту від 14.06.2013 N 159-ст.

Таким чином, при складанні відомостей про доходи за 2013 р. потрібно використовувати добре відому форму 2-ПДФО, вказавши в ній замість коду ОКАТО код ОКТМО. Дізнатися код ОКТМО організація може через Федеральну інформаційну адресну систему (ФІАС), вказавши свою адресу місцезнаходження (http://fias.nalog.ru/).

Ознаки довідки 2-ПДФО

Главою 23 НК РФ передбачено надання довідок 2-ПДФО з трьох різних підстав:

• довідка 2-ПДФО з ознакою "1" для подання до податкового органу відомостей про доходи за всіма фізичними особами, для яких організація була податковим агентом, у т.ч. за тими, за якими подавалися довідки 2-ПДФО з ознакою "2", - після закінчення податкового періоду не пізніше 1 квітня (п. 2 ст. 230 ПК РФ, Листи Мінфіну Росії від 29.12.2011 N 03-04-06/6 -363, від 27.10.2011 N 03-04-06/8-290, ФНП Росії від 29.10.2008 N 3-5-04/652@, від 18.09.2008 N 3-5-03/513@);
• довідка 2-ПДФО з ознакою "2" про неможливість утримання податку в окремих фізичних осіб, що подається платнику податків та податковому органу, - після закінчення податкового періоду не пізніше 31 січня (п. 5 ст. 226 НК РФ);
• довідка 2-ПДФО (без вказівки ознаки) про отримані фізичними особами доходи та утримані суми податку, що видається за заявами фізичних осіб протягом 3 робочих днів з дати подання відповідної заяви (п. 3 ст. 230 НК РФ, ст. 62 ТК РФ, Листи УФНС Росії в м. Москві від 20.02.2012 N 20-14/14722@, від 14.12.2011 N 20-14/3/120961).

Для перерахованих вище трьох різних підстав надання відомостей про доходи розроблено єдину форму довідки 2-ПДФО (Додаток N 1 до Наказу ФНП Росії від 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@), яка розділена ознаками "1", "2" або відсутністю ознаки.

У довідці 2-ПДФО з ознакою "1" зазначається загальна сума виплаченого доходу, обчислений, утриманий та перерахований податок, а також туди входять суми доходу, з якого податок не утриманий, та суми обчисленого, але не утриманого ПДФО, тобто. в ній зазначаються всі загальні відомості, навіть ті, що увійшли до довідки з ознакою "2". У довідці 2-ПДФО з ознакою "2", що надається у зв'язку з неможливістю утримання податку, достатньо вказати лише дохід, з якого не утримано податку (розд. 3), обчислену суму податку (п. 5.3 розд. 5) та суму податку, не утриману податковим агентом (п. 5.7 розд. 5). Необхідність заповнення та подання такої довідки 2-ПДФО виникає, наприклад, при врученні фізичним особам, які не є працівниками організації, подарунків вартістю більше 4 тис. руб., а також якщо доходів працівника не вистачило, щоб перерахований через зміну його статусу ( був резидентом, став нерезидентом і навпаки).

У довідці 2-ПДФО без ознаки, що надається за заявою платника податків, зазначаються суми отриманих доходів та утриманих із них сум податку.

Відповідальність за неподання довідок 2-ПДФО

За прострочення подання довідок 2-ПДФО до податкового органу податкового агента може бути притягнуто до податкової відповідальності за п. 1 ст. 126 НК РФ у вигляді штрафу у розмірі 200 руб. за кожну ненадану довідку 2-ПДФО. Оскільки довідки 2-ПДФО не є ні податковими деклараціями, ні податковими розрахунками (Постанова ФАС Уральського округу від 13.09.2010 N Ф09-6098/10-С2 у справі N А76-686/2010-37-216), притягнути податкового агента за ст. 119 НК РФ (як за неподання декларації, розрахунку) податкові органи немає права. Крім того, за неподання (невчасне подання), відмову від подання довідок 2-ПДФО, за подання відомостей про доходи фізичних осіб у неповному обсязі або у спотвореному вигляді до податкових органів посадову особу організації - податкового агента може бути притягнуто до адміністративної відповідальності за ст. 15.6 КоАП РФ: штраф становитиме від 300 крб. до 500 руб. За невидачу довідки 2-ПДФО за заявою працівника (п. 3 ст. 230 НК РФ, ст. 62 ТК РФ) адміністративний штраф за п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ складе:

• на посадових осіб від 1 тис. руб. до 5 тис. руб.;
• на організацію – від 30 тис. руб. до 50 тис. руб. або адміністративне зупинення діяльності терміном до 90 діб.

приклад.Організація своєчасно подала до податкового органу довідки 2-ПДФО за 2013 р. на всіх співробітників. Але при цьому в окремих довідках помилково зазначила замість ознаки "1" ознаку "2". Виходить, що кілька довідок здано не як довідку за 2013 р., а як довідку про неможливість утримати ПДФО. В даному випадку помилка в полі "Ознака" довідки 2-ПДФО не є суттєвим порушенням, тим більше що організація подала їх до податкового органу у строк та з правильними сумами доходів за співробітниками. Однак на практиці трапляється, що за неправильну вказівку ознаки у довідці 2-ПДФО організація може бути притягнута до податкової відповідальності як за ненадання відомостей. Штраф складає 200 руб. за кожний непредставлений документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Ознака "2" означає, що організація подала інформацію про неможливість утримати ПДФО. А довідки 2-ПДФО про доходи та утриманий податок (ознака "1") не подала.
Судді в таких випадках встають на бік організацій та скасовують штрафи, оскільки із змісту довідки 2-ПДФО з неправильною ознакою все одно простежується, що вона саме про утриманий ПДФО.
Так, визнаючи необґрунтованим притягнення суспільства до відповідальності на підставі п. 1 ст. 126 НК РФ, арбітражний суд відхилив аргументи про те, що положення п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ покладають на податкового агента обов'язок щодо подачі за підсумками податкового періоду двох довідок за формою 2-ПДФО (з ознакою "1" та ознакою "2"). Суд дійшов висновку, що податковим агентом є обов'язки, регламентовані п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ, фактично виконані у вигляді подання одного документа, оскільки подані суспільством довідки 2-ПДФО з ознакою "2" також містили всі необхідні відомості, що підлягають вказівці в довідці 2-ПДФО з ознакою "1". Невірне заповнення поля "Ознака" у поданих податковій інспекції довідках 2-ПДФО (замість цифри "1" зазначена цифра "2") не є суттєвою помилкою, що свідчить про ненадання товариством як податкового агента відомостей, перерахованих у п. 5 ст. 226 та п. 2 ст. 230 НК РФ (Постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 09.04.2013 у справі N А19-16467/2012).

Спосіб подання довідок 2-ПДФО до податкового органу

Довідки 2-ПДФО треба подавати до податкового органу за місцем свого обліку (абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ, п. 3 Порядку подання до податкових органів відомостей про доходи фізичних осіб та повідомлень про неможливість утримання податку та суму податку на доходи фізичних осіб, затверджений Наказом ФНП Росії від 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@):

• в електронній формі ТКС або на електронних носіях, якщо протягом року доходи від вашої організації отримали 10 і більше осіб;
• в електронному вигляді або в паперовому форматі (на вибір організації), якщо протягом року доходи від організації отримали 9 осіб або менше.

приклад. Чисельність працівників головного офісу ТОВ "Альфа" становить 9 осіб, а чисельність працівників його відокремленого підрозділу – 7 осіб. Відповідно, загальна чисельність працівників ТОВ "Альфа" – 16 осіб.
Незважаючи на те, що загальна чисельність працівників ТОВ "Альфа" перевищує 10 осіб, довідки 2-ПДФО можна здавати за місцем розташування головного офісу ТОВ "Альфа" та за місцем знаходження його відокремленого підрозділу на паперових носіях (п. 1 ст. 83, абз. 2 п. 2 ст.230 НК РФ, Лист Мінфіну Росії від 18.03.2013 N 03-04-06/8323).
Справа в тому, що в нормі абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ йдеться про чисельність фізичних осіб, відомості про доходи яких подаються до конкретного податкового органу. За наявності відокремлених підрозділів організація зобов'язана стати на облік у податкових органах за місцезнаходженням кожного відокремленого підрозділу. Організація, що є податковим агентом і має відокремлені підрозділи, відомості про доходи фізичних осіб щодо працівників відокремлених підрозділів надає за місцем обліку організації в податковому органі за місцем знаходження відокремлених підрозділів. У даному випадку чисельність працівників головного офісу ТОВ "Альфа" та чисельність працівників його відокремленого підрозділу окремо становлять менше 10 осіб, тому в кожну податкову інспекцію (за місцем знаходження головного офісу та за місцем знаходження відокремленого підрозділу) організація надає менше 10 відомостей про доходи фізичні осіб. Подати ці відомості вона має право на паперових носіях.

Подання довідки 2-ПДФО за неможливості утримати податок

На практиці податкові агенти в ситуації, коли виплачено дохід, наприклад, у натуральній формі, з якого неможливо утримати ПДФО, а інших доходів у платника податків немає, припускаються такі помилки:

• або подається тільки довідка 2-ПДФО з ознакою "1";
• або подається довідка з ознакою "2", а довідка з ознакою "1" не видається через помилкове припущення, що ці суми вже були відображені.

І в тому, і в іншому випадку, це неправильний підхід. Повинні бути представлені обидві довідки як з ознакою "1", так і з ознакою "2". Відомості про неможливість утримання податку в окремих фізичних осіб надаються платнику податків та податковому органу у довідках 2-ПДФО з ознакою "2" (п. 5 ст. 226 НК РФ). При цьому подання відомостей про неможливість утримати з фізичної особи обчислену суму ПДФО (подання довідки 2-ПДФО з ознакою "2") не звільняє податкового агента від обов'язку подати відомості про доходи (довідка 2-ПДФО з ознакою "1") за підсумками податкового періоду відповідно до п. 2 ст. 230 НК РФ щодо такої фізичної особи (Листи ФНП Росії від 29.10.2008 N 3-5-04/652@, від 18.09.2008 N 3-5-03/513@). Справа в тому, що у довідках 2-ПДФО, що подаються щорічно в цілому по організації з ознакою "1", зазначаються загальні суми доходів та обчисленого податку. У таких довідках відображаються, зокрема, доходи та обчислена сума ПДФО, суми утриманого та перерахованого податку, а також сума, не утримана податковим агентом. При цьому довідка 2-ПДФО з ознакою "2", згідно з НК РФ, подається раніше, ніж загальна довідка 2-ПДФО з ознакою "1". Отже, довідка 2-ПДФО з ознакою "1" містить більш загальні відомості. Виходячи з цього, якщо організація в строк до 1 лютого звітувала перед ІФНС про неможливість утримати ПДФО з певної фізичної особи та подала довідку 2-ПДФО згідно з п. 5 ст. 226 НК РФ, вона повинна представляти довідку 2-ПДФО ще раз згідно з п. 2 ст. 230 НК РФ. При цьому подавати довідку 2-ПДФО за п. 2 ст. 230 НК РФ необхідно, навіть якщо раніше була представлена ​​довідка 2-ПДФО у порядку п. 5 ст. 226 НК РФ та інших доходів, крім зазначених у ній, податковий агент платнику податків не виплачував (Лист Мінфіну Росії від 27.10.2011 N 03-04-06/8-290).

У яких випадках організація має видати працівникові довідку 2-ПДФО?

Довідка 2-ПДФО видається податковим агентом - роботодавцем кожному працівнику у таких випадках:

1. при неможливості утримати з нього ПДФО (п. 5 ст. 226 НК РФ). В цьому випадку заява від працівника не потрібна;
2. при зверненні працівника (зокрема. колишнього) виходячи з його письмової заяви (п. 3 ст. 230 НК РФ, ст. 62 Трудового кодексу РФ).

У першому випадку, коли довідка 2-ПДФО видається за п. 5 ст. 226 НК РФ, у заголовку довідки 2-ПДФО в полі "Ознака" проставляється код "2", показується тільки сума доходу, з якої ПДФО не утриманий, і сума нестримного ПДФО. Довідка з ознакою "2" надається фізичній особі не пізніше 1-го місяця з дати закінчення календарного року. По суті, така довідка – це повідомлення про неможливість утримати ПДФО. Вона необхідна працівникові, оскільки йому доведеться платити нестримний податок. А для цього працівнику треба заповнювати податкову декларацію з податку на доходи фізичних осіб (форма 3-ПДФО) та показати суму отриманого доходу та неутриманого податку (пп. 4 п. 1 ст. 228, п. п. 1, 4 ст. 229 ПК) РФ).

У другому випадку, коли довідка 2-ПДФО видається за п. 3 ст. 230 НК РФ, у заголовку довідки 2-ПДФО в полі "Ознака" жодний код не вказується. Така довідка без ознаки містить (на відміну довідки 2-ПДФО з ознакою "2") більше інформації. У ній перераховуються всі суми доходу (з розшифровкою за їхніми видами) та ПДФО, а також суми наданих стандартних, соціальних та майнових податкових відрахувань. Довідка без ознаки видається працівнику протягом трьох робочих днів із дня подання заяви (ст. 62 Трудового кодексу РФ).

Видача довідки 2-ПДФО

Довідка 2-ПДФО, що видається працівнику	Підстава видачі	Умови видачі	Терміни видачі	Адміністративна відповідальність
		Під розписку, безкоштовно
	Пункт 5 ст. 226 НК РФ	1. У разі неможливості роботодавця утримати у працівника ПДФО (заяву від працівника не потрібно)	Не пізніше 1 місяця від дати закінчення податкового періоду (календарного року)	Штраф за п. 1 ст. 5.27 КпАП РФ: На посадових осіб – від 1000 руб. до 5000 руб.; На організацію – від 30 000 руб. до 50 000 руб. або адміністративне зупинення діяльності на строк до 90 діб
	Стаття 62 Трудового кодексу РФ, п. 3 ст. 230 НК РФ	2. За письмовою заявою працівника у довільній формі	Протягом 3 робочих днів з дня подання заяви

Глава 23 НК РФ не обмежує кількість видаваних платнику податків довідок 2-ПДФО. При цьому працівнику завжди надається справжній екземпляр довідки, надання копій форми 2-ПДФО податковим законодавством не передбачено. Податковий агент немає права відмовити платнику податків у видачі довідки 2-ПДФО. Разом з тим НК РФ не передбачено відповідальності за відмову в її видачі. Конкретних строків для надання працівникові довідки 2-ПДФО податкове законодавство також не встановлює (Лист УФНС Росії у м. Москві від 24.02.2011 N 20-14/3/16873).

Проте ст. 62 Трудового кодексу РФ передбачає, що термін видачі документів, пов'язаних з роботою (в т.ч. довідки про зарплату), становить три робочі дні з моменту подання працівником відповідної заяви. За порушення зазначеної норми встановлено відповідальність за ст. 5.27 КпАП РФ. Також зазначимо, що НК РФ не зобов'язує фізичних осіб повідомляти про причини, з яких їм знадобилася довідка 2-ПДФО. У зв'язку з цим вимагати від платника податків пояснень щодо мети отримання довідки податковий агент – роботодавець не повинен.

приклад. Працівнику може знадобитися відразу кілька оригіналів довідки 2-ПДФО:

• при зміні місця роботи, якщо він претендує на отримання за новим місцем роботи стандартних податкових відрахувань з податку на доходи фізичних осіб (пп. 4 п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ);
• при складанні платником податків декларації про доходи за формою 3-ПДФО (п. 1.4, абз. 3 п. 18.2 Порядку заповнення форми податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб (форма 3-ПДФО), затв. Наказом ФНП Росії від 10.11.20 ММВ-7-3/760@);
• з метою розгляду заяви фізичної особи про надання їй кредиту;
• для подання до посольства або консульства іноземних держав з метою отримання візи;
• для цілей підтвердження факту отримання (неотримання) матеріальної допомоги одним з батьків у зв'язку з наданням іншому матеріальної допомоги в сумі 50 000 руб. оподаткування ПДФО (абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ, Лист Мінфіну Росії від 25.01.2012 N 03-04-05/8-67).

приклад. Працівниця звернулася до бухгалтерії організації з письмовою заявою про видачу їй довідки 2-ПДФО за 2013 р. Але за цей рік вона не мала доходів, оскільки вона перебувала у відпустці з догляду за дитиною до півтора року і отримувала лише допомогу.
Довідку за формою 2-ПДФО видають співробітникам за їхніми заявами лише податкові агенти (п. 3 ст. 230 НК РФ). Але робітниця у 2013 р. не мала доходів, які оподатковуються ПДФО. Тому організація стосовно такої працівниці не є податковим агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Але, незважаючи на це, роботодавець має обов'язок надати працівникові за його заявою документи, пов'язані з роботою. Зокрема, довідку про зарплату (ст. 62 Трудового кодексу РФ). Тож, якщо працівниця просить довідку про заробітку, дані відомості треба їй надати, тобто. видати їй довідку 2-ПДФО за 2013 р., проставивши прочерки в розд. 3 і 4 та у відповідних графах розд. 5.

Подання довідок 2-ПДФО щодо працівників діючих відокремлених підрозділів

Пунктом 2 ст. 230 НК РФ передбачено, що податкові агенти подають до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб. Організації, до складу яких входять відокремлені підрозділи, повинні вставати на облік у податкових органах за місцезнаходженням кожного свого відокремленого підрозділу (абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ). Обчислені та утримані суми ПДФО з доходів працівників відокремлених підрозділів необхідно перераховувати до бюджету за місцем знаходження кожного з таких підрозділів (абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ). Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за місцезнаходженням відокремленого підрозділу, визначається виходячи з суми доходу, що підлягає оподаткуванню, що нараховується і виплачується працівникам цих відокремлених підрозділів (абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ). Іншими словами, положення п. 7 ст. 226 НК РФ інформують лише про те, куди перераховується ПДФО, утриманий із доходів працівників відокремлених підрозділів.

Згідно з офіційною позицією організації, що є податковими агентами та мають відокремлені підрозділи, відомості про доходи фізичних осіб щодо працівників головної організації подають до податкових органів за місцем свого обліку (місце перебування), а щодо працівників відокремлених підрозділів - за місцем обліку організації за відповідним відокремленим підрозділом. підрозділу (Листи Мінфіну Росії від 06.08.2013 N 03-04-06/31538, від 06.02.2013 N 03-04-06/8-35, від 22.01.2013 N 03-04-06/3-17, від 0 .2012 N 03-04-06/8-341, від 21.09.2011 N 03-04-06/3-230, ФНП Росії від 30.05.2012 N ЕД-4-3/8816@ (розміщено на сайті ФНП Росії в розділ "Роз'яснення ФНП, обов'язкові для застосування податковими органами"), УФНС Росії по м. Москві від 27.02.2012 N 20-15/016463@).

Іншими словами, разом із перерахуванням ПДФО до бюджету за місцем знаходження відокремлених підрозділів податкові агенти повинні подавати довідки 2-ПДФО також за місцем обліку організації у податкових органах за місцем знаходження відокремлених підрозділів.

Такий порядок застосовується незалежно від того, виконуються роботи у відповідному відокремленому підрозділі за трудовими договорами або договорами цивільно-правового характеру 06/3-222, від 06.08.2012 N 03-04-06/8-220 (п. 1), від 06.08.2012 N 03-04-06/3-216, від 04.07.2011 N 03-04- 06/3-159, від 29.03.2010 (N 03-04-06/53).

Обов'язок податкових агентів подавати відомості про доходи фізичних осіб до податкового органу за місцем свого обліку кореспондує з їх обов'язком щодо сплати цього податку. А тому довідки 2-ПДФО про доходи працівників відокремлених підрозділів повинні бути подані до інспекції також за місцем знаходження таких підрозділів 08/8-58, ФНП Росії від 28.03.2011 N КЕ-4-3/4817). Це потрібно для того, щоб податковий орган зміг ідентифікувати і самі платежі, що надійшли, а також щоб простіше було скоригувати і подивитися правильність обчислення ПДФО. У таких випадках у довідках 2-ПДФО за відокремленим підрозділом потрібно вказувати (Листи ФНП Росії від 20.08.2012 N ОД-4-3/13702@, від 07.02.2012 N ОД-4-3/1838):

• у п. 1.1 розд. 1 - ІПН організації, КПП відокремленого підрозділу;
• у п. 1.3 розд. 1 - ОКТМО того муніципального освіти, де є цей відокремлений підрозділ.

З наведеного загального правила подання довідок 2-ПДФО щодо працівників відокремлених підрозділів є винятки. Вони стосуються ситуацій, коли працівникові відокремленого підрозділу виплачуються доходи внаслідок правовідносин, що виникли безпосередньо між ним та головною організацією (якщо відокремлений підрозділ, працівником якого він є, у відносинах не бере участі). Наприклад, організація може виплатити працівникові відокремленого підрозділу дивіденди у зв'язку з тим, що він також є її учасником.

приклад. Працівнику відокремленого підрозділу ТОВ "Альфа" виплачуються дивіденди як засновнику цієї організації.
У цьому випадку перераховувати ПДФО та подавати довідку 2-ПДФО з доходів у вигляді дивідендів потрібно до податкового органу за місцем розташування організації, а не до податкового органу за місцем знаходження відокремленого підрозділу.
Відповідно до абз. 2, 3 п. 7 ст. 226 НК РФ податкові агенти - російські організації, зазначені у п. 1 ст. 226 НК РФ, мають відокремлені підрозділи, зобов'язані перераховувати обчислені та утримані суми ПДФО до бюджету як за місцем свого перебування, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за місцем знаходження відокремленого підрозділу, визначається виходячи з суми доходу, що підлягає оподаткуванню, що нараховується та виплачується працівникам цих відокремлених підрозділів. Водночас положення абз. 2, 3 п. 7 ст. 226 НК РФ у аналізованої ситуації не застосовуються, оскільки дана виплата провадиться фізичній особі як засновнику організації, а не як працівнику відокремленого підрозділу організації (Лист Мінфіну Росії від 22.03.2013 N 03-04-06/8999).

Право вибору для найбільших платників податків

Організації, віднесені до категорії найбільших платників податків, мають право самостійно обирати інспекції, до яких вони будуть подавати довідки 2-ПДФО щодо працівників своїх відокремлених підрозділів. Це можуть бути:

• або територіальні ІФНС за місцезнаходженням відокремлених підрозділів;
• або податковий орган за місцем обліку організацій як найбільших платників податків (міжрегіональні та міжрайонні інспекції).

При виборі другого варіанта (тобто режиму "одного вікна") податковий орган, у якому організація зареєстрована як найбільший платник податків, самостійно передасть відомості про доходи працівників відокремлених підрозділів до податкових інспекцій за місцем їх знаходження. Інакше кажучи, у разі розподіл довідок 2-ПДФО по відокремленим підрозділам відбуватиметься силами ФНС Росії. (Лист ФНП Росії від 26.12.2012 N ЕД-4-3/22280 розміщено на сайті ФНП Росії у розділі "Роз'яснення ФНП, обов'язкові для застосування податковими органами".) До речі, цей спосіб дозволить найбільшим платникам податків відмовитися від укладання договорів зі спеціалізованими операторами зв'язку для відправлення до податкових органів за місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу відомостей про доходи їх працівників.

Зверніть увагу: стосовно ситуації, що розглядається, щодо перерахування самого ПДФО особливий порядок не встановлений.

Відповідно до п. 3 ст. 13 НК РФ податку доходи фізичних осіб є федеральним податком і обов'язковий до сплати по всій території РФ. Бюджетним кодексом РФ встановлено, що ПДФО підлягає зарахуванню до відповідних бюджетів бюджетної системи РФ у таких розмірах: до бюджетів суб'єктів РФ - за нормативом 80% (п. 2 ст. 56 БК РФ); до бюджетів поселень - за нормативом 10% (п. 2 ст. 61 БК РФ); до бюджетів муніципальних районів – за нормативом 10% (п. 2 ст. 61.1 БК РФ). Таким чином, ПДФО, будучи федеральним податком, повністю надходить до регіональних та місцевих бюджетів (Лист Мінфіну Росії від 19.01.2009 N 03-04-05-01/13). У зв'язку з цим перерахування ПДФО цілком лише за місцем реєстрації організації як найбільший платник податків призведе до недоотримання доходів бюджетом тієї муніципальної освіти, де зареєстровано відокремлений підрозділ. При цьому Федеральне казначейство не може розподіляти і перенаправляти суми ПДФО, що надійшов в одне місце, за бюджетами муніципальних утворень (за аналогією з розподілом довідок 2-ПДФО).

Тому перераховувати ПДФО необхідно за місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу.

Якщо працівник працює протягом одного податкового періоду у кількох відокремлених підрозділах

Податковим законодавством передбачено подання кількох довідок 2-ПДФО за одним працівником лише у разі його роботи у кількох відокремлених підрозділах або в головній організації та в відокремленому підрозділі протягом податкового періоду (календарного року) (Листи Мінфіну Росії від 21.09.2011 N 03-04- 06/3-231, від 29.03.2010 (N 03-04-06/55, від 05.06.2009 N 03-04-06-01/128).

Довідки 2-ПДФО повинні подаватися за місцем кожного відокремленого підрозділу, де працював платник податків, навіть якщо він одного місяця працював у різних підрозділах.

Іншими словами, якщо протягом одного місяця працівник працював, наприклад, у двох відокремлених підрозділах, то має бути дві довідки 2-ПДФО. Також має перераховуватися і ПДФО.

приклад. Працівника ТОВ "Альфа" 17 лютого 2014 р. переведено з філії N 1 товариства до філії N 2. Якщо працівник організації протягом місяця працює у кількох відокремлених підрозділах, то податок на доходи фізичних осіб з доходів такого співробітника повинен перераховуватися до відповідних бюджетів за місцем знаходження кожного такого відокремленого підрозділу з урахуванням відпрацьованого часу в кожному відокремленому підрозділі 26.10.2012 N ОД-4-3/18173@). Оскільки в даній ситуації працівник протягом лютого працював у двох філіях, потрібно здати дві довідки 2-ПДФО за місцем знаходження кожної філії, де працював працівник. ПДФО обчислюється виходячи з фактичних нарахувань, вироблених даному працівнику за кожним місцем його роботи (кожній філії) - з урахуванням кількості днів, фактично відпрацьованих у кожній філії.
Якщо у філії N 1 йому нараховано 25 тис. руб., а філії N 2 - 20 тис. руб., то і ПДФО обчислюється з цих сум по кожній філії окремо і показується у відповідній довідці 2-ПДФО від філії N 1 та від філії N2.

Надання довідок 2-ПДФО працівникам ліквідованих (закритих) відокремлених підрозділів

Відповідно до п. 2 ст. 230 НК РФ відомості про доходи за формою 2-ПДФО подаються до податкового органу в строк не пізніше 1 квітня року, наступного за податковим періодом, за який надаються відомості.

Податковим законодавством не встановлено, у який термін та в який податковий орган слід здати довідки 2-ПДФО під час ліквідації (закриття) відокремленого підрозділу.

Відповідно до п. 3 ст. 55 НК РФ, якщо організація була ліквідована (реорганізована) остаточно календарного року, останнім податковим періодом нею є період від початку цього року до дня завершення ліквідації (реорганізації).

Це саме положення застосовується і щодо ліквідованого (закритого) відокремленого підрозділу. Податковим періодом у разі вважається період від дати початку податкового періоду до дати ліквідації (закриття) відокремленого підрозділи.

Відповідно, протягом податкового періоду, у якому відбулася ліквідація (закриття), ліквідований (закривається) відокремлений підрозділ має подати довідки 2-ПДФО про доходи своїх працівників до податкового органу за місцем свого знаходження.

Повторного подання зазначених відомостей щодо працівників ліквідованого (закритого) відокремленого підрозділу після закінчення податкового періоду не потрібно , ФНП Росії від 30.05.2012 N ОД-4-3/8816@, від 26.10.2011 N ОД-4-3/17827@, від 28.03.2011 N КЕ-4-3/4817, від 14.10.2010 N ШС -37-3/13344, УФНС Росії у м. Москві від 21.04.2010 N 16-15/042728@).

Однак на практиці часто виникає ситуація, коли ліквідований відокремлений підрозділ організації не подав до податкового органу за місцем свого знаходження довідки 2-ПДФО, причому сам податковий агент як агент не ліквідувався.

В цьому випадку подати довідки 2-ПДФО за такий підрозділ може головна організація за місцем свого обліку (Лист ФНП Росії від 07.02.2012 N ОД-4-3/1838).

Зробити це можна після закінчення податкового періоду, у якому відбулася ліквідація (закриття) відокремленого підрозділу, у строк до 1 квітня наступного року.

Такий порядок пояснюється тим, що подати їх за місцезнаходженням відокремленого підрозділу вже неможливо, оскільки вони просто не ідентифікуються (ліквідований відокремлений підрозділ уже не перебуває на обліку). Інакше, якщо таких довідок 2-ПДФО не буде представлено, у податкового агента надалі можуть виникнути певні труднощі з податковим органом.

Таким чином, при ліквідації (закритті) відокремленого підрозділу протягом податкового періоду в організації є вибір, у якому порядку звітувати про доходи, отримані працівниками ліквідованого підрозділу:

• або після закінчення податкового періоду, у якому відбулася ліквідація відокремленого підрозділу, у строк до 1 квітня наступного року за місцем обліку головної організації;
• або протягом податкового періоду, у якому відбулася ліквідація відокремленого підрозділу, до податкового органу за місцем обліку відокремленого підрозділу.

Уточнення (коригування) відомостей про доходи у довідках 2-ПДФО

Відомості про доходи фізичної особи, якій податковим агентом було здійснено перерахунок ПДФО за попередні податкові періоди у зв'язку з уточненням її податкових зобов'язань, оформлюються у вигляді нової довідки 2-ПДФО. І при складанні нової довідки 2-ПДФО замість раніше поданої в її заголовку потрібно вказати:

• у полі "N __" - номер раніше поданої довідки 2-ПДФО;
• у полі "від __" - нову дату складання довідки 2-ПДФО.

Підстава – абз. 7, 8 розд. I Рекомендацій щодо заповнення форми 2-ПДФО "Довідка про доходи фізичної особи за 20__ рік" (Додаток до форми 2-ПДФО, затв. Наказом ФНП Росії від 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@, Лист ФНП Росії від 24.02 .2011 N КЕ-4-3/2975).

У разі подання уточнених відомостей до податкового органу подаються тільки ті відомості, які скориговані (п. 5 Порядку подання до податкових органів відомостей про доходи фізичних осіб та повідомлень про неможливість утримання податку та суму податку на доходи фізичних осіб, затв. Наказом ФНП Росії від 16.09 .2011 N ММВ-7-3/576@). Тобто треба сформувати окремий файл із уточненими довідками 2-ПДФО. Інакше податкова інспекція виправлених відомостей не прийме.

приклад. Організація подала до ІФНС довідки 2-ПДФО, а потім виявила, що не вписала в них перерахований ПДФО. І тут довідки 2-ПДФО необхідно внести уточнення, тобто. оформити їх наново вже з перерахованою сумою податку та здати до податкової інспекції зі старими номерами, але новою датою складання та новим реєстром. Пункт 6 ст. 81 НК РФ вимагає, щоб податкові агенти уточнювали подані до податкового органу розрахунки як із заниженим чи завищеним податком, а й із неповними відомостями. За порушення цієї вимоги відповідальності не передбачено. За ст. 122 НК РФ організацію також не оштрафують, оскільки фактично податок сплачено. Однак податковий інспектор, побачивши незаповнений п. 5.5 "Сума податку перерахована" у розд. 5 довідок 2-ПДФО, вимагатиме від організації пояснень.

В аналогічному порядку треба подавати довідку 2-ПДФО і у разі, коли виявлено податковим агентом технічну помилку (в ІПН, КПП та ін.), допущену при заповненні такої довідки. Наприклад, у разі, якщо організацією були представлені довідки про доходи фізичної особи, в яких зазначено невірний ІПН платника податків, то їй слід подати нові довідки 2-ПДФО із зазначенням правильного ІПН платника податків. При оформленні нової довідки про доходи фізичної особи замість раніше поданої необхідно вказати номер раніше поданої довідки та нову дату складання довідки (Лист УФНС Росії по м. Москві від 18.03.2011 N 20-14/3/025669@). До речі, за відсутності у платника податків ІПН цей реквізит не заповнюється.

Якщо допущено помилку ідентифікаційного характеру (в ІПН, КПП та ін.), податковий агент має подати уточнені відомості разом із супровідним листом, у якому описано таку помилку. А якщо ні, то такі відомості не будуть кваліфіковані як уточнюючі. Але якщо помилку допущено у відомостях технічного характеру (невірно вказано суму доходу, суму відрахування та інше), то дані відомості коригуються автоматично, подавати пояснення до них не потрібно. Термін подання нової (уточненої) довідки 2-ПДФО не встановлено ні НК РФ, ні наказами ФНП Росії. Тому організація не може бути притягнута до податкової відповідальності за неподання (невчасне подання) нової (уточненої) довідки за формою 2-ПДФО.

Майте також на увазі, що відповідальність за помилкове зазначення коду доходу, коду відрахувань у довідці 2-ПДФО не встановлено.

приклад. Організація, заповнюючи довідку 2-ПДФО, помилилася в кодах стандартних податкових відрахувань на дітей - у працівника дві дитини, замість кодів 114 (відрахування на першу дитину до 18 років) та 115 (відрахування на другу дитину до 18 років) поставили код 114 на обидва податкових відрахувань. Такої помилки можна не виправляти. На першу та другу дитину вирахування однакове. У 2013 році він становив 1400 руб. на місяць (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Тому якщо помилок у розрахунку ПДФО немає, то коригування необов'язкове. За неправильне кодування відрахувань організацію не притягнуть до відповідальності.
Однак якщо в довідці 2-ПДФО код відрахування не відповідає його розміру, то організації необхідно здати уточнену довідку 2-ПДФО зі старим номером, але новою датою. Така ситуація може виникнути, якщо організація показала з кодом 114 (відрахування на першу дитину до 18 років) відрахування на третю дитину. Цей вирахування в 2013 р. становив 3000 руб. на місяць та для нього передбачено код 116.

Уточнення (коригування) відомостей про доходи за довідками 2-ПДФО за їх подання ТКС

Представленими вважаються відомості, що пройшли форматний контроль та зафіксовані у реєстрі, сформованому податковим органом. При поданні відомостей про доходи фізичних осіб телекомунікаційними каналами зв'язку (ТКС) у протоколі прийому можуть бути виявлені відомості, що містять помилки. У цьому випадку повторно подаються лише скориговані (виправлені) відомості (тільки виправлені довідки 2-ПДФО). При цьому весь файл повторно не надається. Представленими вважаються відомості, що пройшли форматний контроль та зафіксовані у реєстрі, сформованому податковим органом (Лист ФНП Росії від 05.09.2013 N БС-4-11/16088).

Це цілком логічний підхід, оскільки один файл може містити до 3 тис. довідок 2-ПДФО. Надсилати повторно весь файл, наприклад, через пару виправлених довідок нераціонально. Тим більше в цьому немає потреби. Адже відомості без помилок, що пройшли форматний контроль, вже числяться в ІФНЗ як представлені.

Довідка 2-ПДФО у разі відкликання працівника з відпустки при нарахуванні, але невиплаті відпускних

Відповідно до пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ відпускні є доходом працівника та включаються до податкової бази з ПДФО. Організація, яка виплачує відпускні, визнається податковим агентом і має обчислити, утримати та сплатити до бюджету ПДФО (ст. 226 НК РФ). Дата фактичного отримання доходів у вигляді оплати відпустки визначається відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ як день виплати цих доходів, зокрема. перерахування доходу на рахунки платника податків у банках, незалежно від того, за який місяць вона була нарахована 19079О, від 09.04.2012 N ЕД-4-3/5888 @, Постанова Президії ВАС РФ від 07.02.2012 N 11709/11). Таким чином, перерахувати до бюджету ПДФО із відпускних потрібно в день їх виплати.

Але на практиці нерідко виникає ситуація, коли працівника було відкликано з відпустки за наказом керівника, але нараховані суми відпускних фактично він не встиг отримати з цієї причини. У цьому випадку організація здійснює перерахунок суми відпускних та, відповідно, утриманої раніше суми ПДФО. Нараховані раніше суми відпускних та відповідні суми податку сторнуються, а за фактично відпрацьовані дні нараховується заробітна плата та обчислюється податок.

Оскільки в даному випадку нараховані суми відпускних працівник фактично не отримав, а суми відпускних сторнуються, такі суми (первинні нарахування) в розд. 3 "Доходи, що оподатковуються за ставкою "__%" довідки 2-ПДФО не відображаються. У ній показують кінцевий варіант після перерахунку - лише фактично виплачені підсумкові суми за відповідний місяць (Листи ФНП Росії від 24.10.2013 N БС-4-11/19079 , Від 09.04.2012 N ЕД-4-3/5888@).

приклад. Організація показала у довідці 2-ПДФО суму відпускних, не отриманих працівником, відкликаним із відпустки за наказом, як дохід зі знаком мінус. Це є помилкою, оскільки ПДФО обчислюється наростаючим підсумком щодо кожного виплаченого доходу. Остаточний перерахунок провадиться після закінчення податкового періоду. Тому за результатами якихось окремих місяців не можуть вийти суми доходу та ПДФО зі знаком мінус. Мінусові суми відпускних та ПДФО сторнуються у самих регістрах податкового обліку (як і будь-які інші математичні операції з доходами та ПДФО - плюси, мінуси та інше), а у довідках 2-ПДФО не показуються.

Відображення у довідці 2-ПДФО індексації зарплати за минулі періоди

Виплачена у поточному році додатково нарахована проіндексована за минулий рік заробітна плата має бути відображена у довідці 2-ПДФО за той рік, у якому вона фактично виплачена (Лист ФНП Росії від 26.03.2013 N ОД-4-3/5209).

приклад. При обчисленні ПДФО у 2014 р. на додатково нараховану проіндексовану заробітну плату за липень – грудень 2013 р., фактично виплачену у квітні 2014 р. суму індексації зарплати, слід враховувати її як доходи 2014 р.
Результати перерахунків, зроблених у квітні 2014 р. (суми індексації зарплати), потрібно відобразити у довідці про доходи фізичної особи за 2014 р. відповідно до Рекомендацій щодо заповнення форми 2-ПДФО "Довідка про доходи фізичної особи за 20__ рік" (Додаток до формі 2-ПДФО, утв.Наказом ФНП Росії від 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@). Жодні уточнюючі (корегуючі) довідки 2-ПДФО у цьому випадку не повинні складатися.

Якщо зарплату за грудень одного року нараховано працівникам та виплачено у січні іншого року

На практиці нерідко виникає ситуація, коли заробітну плату за грудень 2013 р. нараховано працівникам та виплачено у січні 2014 р. Це трапляється, коли відповідно до правил внутрішнього трудового розпорядку роботодавця, а також із трудовим договором виплата зарплати здійснюється, наприклад, 5-го числа кожного місяця, наступного за минулим. Відповідно до п. 2 ст. 223 НК РФ при отриманні доходу у вигляді оплати праці датою фактичного отримання платником податків такого доходу визнається останній день місяця, за який йому було нараховано доход за виконані трудові обов'язки відповідно до трудового договору (контракту). Отже, заробітна плата працівників за грудень 2013 р. відноситься до доходів 2013 р. та включається до довідки 2-ПДФО за 2013 р. Відповідно до розд. II Рекомендацій щодо заповнення форми 2-ПДФО (Додаток до цієї форми, затв. Наказом ФНП Росії від 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) у п. 5.5 "Сума податку перерахована" довідки 2-ПДФО вказується сума податку, перерахована за податковий період. З цього формулювання не ясно, про яку саме суму ПДФО йдеться: про перераховану лише протягом даного податкового періоду або про перераховану за даний податковий період як протягом цього періоду, так і після його закінчення. Офіційна позиція податкових органів щодо цієї проблеми така. Податкові агенти мають утримати нараховану суму ПДФО безпосередньо з доходів платника податків за її фактичної виплати (п. 4 ст. 226 НК РФ). Відповідно до п. 6 ст. 226 НК РФ податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого та утриманого податку не пізніше дня фактичного отримання в банку готівкових коштів на виплату доходу, а також дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунки платника податків або за його дорученням на рахунки третіх осіб у банках .

Отже, якщо заробітну плату за грудень 2013 р. нараховано працівникам та виплачено у січні 2014 р., то при заповненні розд. 3 "Доходи, що оподатковуються за ставкою __%" довідки 2-ПДФО за 2013 р. мають бути відображені всі доходи, нараховані та виплачені працівникові за виконання трудових обов'язків, у т.ч. доходи за грудень 2013 р., виплачені у січні 2014 р. При цьому у п. 5.5 "Сума податку перерахована" розд. 5 довідки 2-ПДФО за 2013 р. зазначається сума податку, перерахованого за податковий період, включаючи суму податку, перерахованого за грудень 2013 р. у січні 2014 р. (Листи ФНП Росії від 03.02.2012 N ЕД-4-3/ , від 03.02.2012 N ОД-4-3/1698@ (розміщені на сайті ФНП Росії в розділі "Роз'яснення ФНП, обов'язкові для застосування податковими органами"), від 12.01.2012 N ОД-4-3/74). Іншими словами, зарплата, нарахована за грудень, але виплачена працівникам у січні, а також перерахований у січні ПДФО враховуються у довідках 2-ПДФО того податкового періоду, до якого належить саме грудень, оскільки правилами внутрішнього трудового розпорядку та трудовим договором передбачено, що зарплата за другу половину місяця перераховується на початку місяця, наступного за місяцем її нарахування.

Надмірно утриманий податок при його поверненні наступного року на дату подання довідки

Насправді трапляються ситуації, коли організація з різних причин надмірно втримала у працівника ПДФО і переплату податку треба повернути працівникові (п. 1 ст. 231 НК РФ). Причинами переплати податку може бути, наприклад, завищення доходу внаслідок арифметичної помилки, неправильне визначення суми оподатковуваного доходу шляхом включення до нього неоподатковуваних сум, пізніше (порівняно з місяцем народження дитини) звернення за стандартним податковим вирахуванням на дитину та інше.

Якщо переплату буде повернуто працівникові наступного року, то при заповненні довідки 2-ПДФО потрібно звернути увагу на такий момент. Якщо на дату подання довідки 2-ПДФО до податкової інспекції організація вже повернула працівникові всю суму переплати податку у 2014 р., то у його довідці за 2013 р. у п. 5.6 "Сума податку, надміру утримана податковим агентом" розд. 5 не слід показувати суму переплати податку. У такій довідці 2-ПДФО суми обчисленого (п. 5.3 розд. 5), утриманого (п. 5.4 розд. 5) та перерахованого (п. 5.5 розд. 5) ПДФО мають бути рівними.

Довідка 2-ПДФО та надмірно утриманий податок при зміні статусу працівника з нерезидента на резидента

Коли в організації працюють іноземні громадяни або співробітники, які часто виїжджають у відрядження за кордон, їх податковий статус до закінчення календарного року може змінитися з нерезидента на резидента, якщо працівник фактично знаходився в Росії не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців (п. 2 ст. 207 НК РФ). Відповідно, за доходами, отриманими такими співробітниками, треба перерахувати ПДФО за ставкою 13% замість 30% (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ). Для таких випадків, коли фізична особа набула статусу податкового резидента РФ, гол. 23 НК РФ передбачено особливий порядок повернення ПДФО. У такій ситуації повернення податку здійснює не податковий агент – роботодавець, а податкова інспекція. Для цього платник податків подає до інспекції після закінчення податкового періоду декларацію та документи, що підтверджують його статус, та податковий орган повертає податок у порядку, передбаченому ст. 78 НК РФ (п. 1.1 ст. 231 НК РФ, Лист Мінфіну Росії від 28.10.2010 N 03-04-06/6-258). А ось податковий агент - роботодавець винен:

• видати таким працівникам після закінчення року довідки 2-ПДФО, у яких у п. 5.6 "Сума податку, надмірно утримана податковим агентом" потрібно показати суму надмірно утриманого податку, рівну різниці між перерахованим ПДФО (п. 5.5 розд. 5 довідки 2-ПДФО) та обчисленим податком (п. 5.3 розд. 5 довідки 2-ПДФО);
• роз'яснити таким працівникам, що з поверненням їм необхідно звернутися до ІФНС, де він перебуває в обліку за місцем перебування (для працівника-іноземця) чи за місцем проживання (для працівника - громадянина РФ).

Відомості про доходи у довідці 2-ПДФО із сум, що виплачуються у зв'язку зі смертю працівника членам сім'ї у порядку наслідування

Відповідно до ст. 141 Трудового кодексу РФ заробітна плата, не отримана до дня смерті працівника, видається членам його сім'ї або особі, яка перебувала на утриманні померлого на день його смерті. Ця норма кореспондує п. 1 ст. 1183 ДК РФ, згідно з яким право на отримання підлягали виплаті спадкодавцю, але не отриманих ним за життя з будь-якої причини сум заробітної плати, прирівняних до неї платежів та інших грошових сум, наданих громадянинові як засоби для існування, належить мешканцям спільно з померлим членам його сім'ї, а також його непрацездатним утриманцям незалежно від того, проживали вони спільно з померлим чи не проживали.

Пунктами 2, 3 ст. 1183 ДК РФ передбачено, що за відсутності зазначених осіб або за непред'явленні цими особами вимог про виплату таких сум протягом чотирьох місяців від дня відкриття спадщини відповідні суми включаються до складу спадщини та успадковуються на загальних підставах, встановлених ДК РФ.

Відповідно до ст. 1112 ДК РФ не входять до складу спадщини права та обов'язки, нерозривно пов'язані з особистістю спадкодавця, а також права та обов'язки, перехід яких у порядку спадкування не допускається ДК РФ або іншими законами. Так, наприклад, не входять до складу спадщини зобов'язання громадянина-боржника, які припиняються його смертю, якщо виконання не може бути здійснено без особистої участі боржника або зобов'язання іншим чином нерозривно пов'язане з особистістю боржника (ст. 418 ЦК України).

Відповідно до пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обов'язок зі сплати податку та (або) збору припиняється зі смертю фізичної особи - платника податків або з визнанням її померлою в порядку, встановленому цивільним законодавством РФ.

У цьому спадкоємцям ставиться у провину погашати заборгованість померлого особи чи особи, визнаного померлим, лише з майнових податків і межах вартості спадкового майна у порядку, встановленому цивільним законодавством РФ на оплату спадкоємцями боргів спадкодавця. На підставі п. 18 ст. 217 НК РФ не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) з ПДФО доходи в грошовій та натуральній формах, одержувані від фізичних осіб у порядку спадкування, за винятком винагороди, що виплачується спадкоємцям (правонаступникам) авторів творів науки, літератури, мистецтв, а також та промислових зразків. При цьому НК РФ не встановлює будь-яких обмежень щодо звільнення від оподаткування доходів платника податків, отриманих ним у порядку спадкування, залежно від ступеня спорідненості зі спадкодавцем (Лист Мінфіну Росії від 26.07.2010 N 03-04-06/10-417).

Отже, в організації - податкового агента немає обов'язку з утримання ПДФО із суми винагороди, належного померлому працівнику і сплачуваного у порядку членам його сім'ї чи особі, що перебувала утриманні померлого день його смерті, чи спадкоємцям гаразд, встановленому ст. 1183 ЦК України (п. 18 ст. 217 НК РФ, Листи Мінфіну Росії від 04.06.2012 N 03-04-06/3-147, від 24.02.2009 N 03-02-07/1-87, Лист ФНП Росії від 30.08.2013 N БС-4-11/15797, розміщено на офіційному сайті ФНП Росії (http://www.nalog.ru) у розділі "Роз'яснення ФНП, обов'язкові для застосування податковими органами").

Іншими словами, коли недоотримані померлим працівником доходи виплачуються його спадкоємцям, то ПДФО з них не утримується, оскільки зазначені доходи входять у спадкову масу, а сума, що переходить у спадок, ПДФО не оподатковується. Такі доходи (п. 18 ст. 217 НК РФ) померлого працівника, з яких ПДФО не утримувався, у довідці 2-ПДФО не відображаються. Це з тим, що у цьому документі, крім оподатковуваних доходів, відбиваються лише частково оподатковувані доходи (наприклад, пов'язані з подарунками, матеріальної допомогою та інших.).

Настав квітень, а значить більшість сумлінних податкових агентів подали до податкових інспекцій довідки про доходи фізосіб за формою 2-ПДФО з номером коригування «00». Але найчастіше з'ясовується, що з тієї чи іншої причини, з одного чи кількох співробітників необхідне коригування 2-ПДФО. Як її зробити і які правила існують з цього приводу, читайте у статті.

Коли оформляти коригування

Багато податкових агентів, особливо початківців, запитують – чи можна здати коригування по 2-ПДФО. Насправді можна, а точніше – дуже навіть потрібно.

Так, з порядку оформлення довідки 2-ПДФО (утв. наказом ФНП від 30.10.2015 № ММВ-7-11/485, далі також – Порядок) випливає така відповідь на запитання, чи можна подати коригування 2-ПДФО: це не право, а скоріше навіть обов'язок кожного податкового агента з ПДФО.

Якщо взяти коригування 2-ПДФО за 2017 рік, то воно необхідне, якщо роботодавець у 2018 році після здачі відповідної довідки до ІФНС зробив перерахунок податку за 2017 рік і зрозумів, що потрібно уточнити податкові зобов'язання тієї чи іншої фізособи – одержувача від неї доходу. Наприклад, через:

• банальної помилки;
• упущення бухгалтера підприємства;
• лічильної помилки та ін.

У будь-якому випадку необхідно знати, як зробити коригування 2-ПДФО, оскільки нова довідка виправляє недостовірні дані з попередньої довідки.

Виходячи з листів Мінфіну від 30.06.2016 № 03-04-06/38424, ФНП від 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 недостовірні відомості (легального ухвали в законі немає) – це будь-які (!) помилки у довідках 2- ПДФО. Наприклад:

• неправильна сума;
• неправильний ІПН;
• помилка в коді доходу та/або відрахування;
• невказання суми ПДФО, яку не вдалося втримати;
• помилки в персональних даних платників (наприклад, коригування в 2-ПДФО паспортних даних) та ін.

У цих випадках роблять коригування 2-ПДФО 2018 року. Це буде так звана довідка про доходи, що коригує (уточнює).

На кого оформляти коригування

Закон ніяк не регулює, скільки представників персоналу може чи має фігурувати у скоригованій довідці. Це просто неможливо передбачити. Тому цілком можливе коригування 2-ПДФО по одному співробітнику.

За які періоди можливе коригування

Тепер важливий нюанс, пов'язаний з тим, як подати коригування 2-ПДФО. Нагадаємо, що податковий період із прибуткового податку це – календарний рік (ст. 216 НК РФ). У зв'язку з цим коригування довідки 2-ПДФО для ІФНС можливе не лише за минулий рік, а формально – за будь-який попередній податковий період.

Правила, як здати коригування з 2-ПДФО

Запам'ятайте, що номер довідки 2-ПДФО під час коригування змінювати не потрібно. Тому що «Номер коригування» в 2-ПДФО та номер найзвітнішої довідки це – зовсім різні реквізити.

Ще нюанс, як правильно здати коригування по 2-ПДФО – це її бланк. Використовуйте ту форму, за якою складали первинну довідку про доходи (номер по КНД та відповідний наказ ФНП про затвердження).

Розуміти, як правильно подати коригування по 2-ПДФО, це означає правильно сформувати її зміст. Так ось: у довідку включіть усі показники – і ті, що виправляли, і ті, що були коректними та залишилися недоторканими.

У шапці не забудьте вказати нову дату складання довідки про доходи фізособи.

Відповідно до Розділу II Порядку заповнення довідки, ознаку коригування у довідці 2-ПДФО наводять за принципом порядкових номерів – «01», «02» тощо.

Таким чином, номер коригування у довідці 2-ПДФО у 2018 році може набувати значень від «01» до «98».

Звичайно, зразок 2-ПДФО з коригуванням зовні нічим не відрізняється від звичайної довідки про доходи фізособи з індексом «00». У ній ви нічого не перекреслюєте та не позначаєте окремо, щоб звернути увагу податківців на зроблені зміни. У той же час, щоб не заплутати ІФНС, рекомендує скласти супровідну записку, в якій назвати реквізити довідки 2-ПДФО, які ви скоригували.

Розділи 1 – 5 коригуючої довідки про доходи заповнюйте у тому порядку, як і первинну 2-ПДФО.

З 2018 року стало зрозуміло, як подавати коригування по 2-ПДФО правонаступникам податковим агентам. Рівно за тими самими правилами, що перелічені вище. Відповідне доповнення до закону зробив наказ ФНП від 17.01.2018 № ММВ-7-11/19.

Анулююча довідка

Особлива ситуація – номер коригування «99» у 2-ПДФО. Цей особливий код проставляють для тих випадків, коли довідку потрібно не виправити, а анулювати ті чи інші відомості з неї. Типові приклади - це коли 2-ПДФО здана не в ту інспекцію або не на ту людину.

При зазначенні коригування «99» у довідці 2-ПДФО заповнюють лише перший розділ «Дані про податкового агента» та другий розділ «Дані про отримувача доходу».

Відповідно до правил заповнення 2-ПДФО, коригування «99» дозволяє інші розділи довідки не заповнювати.

Відповідальність

За законом штраф за коригування 2-ПДФО становить 500 рублів за кожну довідку (ст. 126.1 НК РФ). Він не загрожує, якщо ви встигнете до ІФНС знайти помилку і здати коректний варіант довідки. Але якщо це зробити достроково – до 02.04.2018 – від штрафу це не врятує! (Див. лист Мінфіну від 30.06.2016 № 03-04-06/38424).

Розділ 2 довідки про доходи з даними про фізособу: як у «Податковому платнику» зробити коригування 2-ПДФО, якщо персональні відомості разом зі зміною паспорта оновилися вже після здачі довідок до ІФНС? Все просто: це не є помилкою. Коригування відправляти теж не обов'язково.

І навпаки: якщо на момент заповнення довідки 2-ПДФО, що коригує, за минулі податкові періоди змінилися персональні дані людини, Розділ 2 потрібно заповнювати з урахуванням цих змін (лист ФНП від 27.03.2018 N ГД-4-11/5667).

З метою уникнення негативних наслідків податковому агенту слід своєчасно виправляти помилки у довідках 2-ПДФО. З 1 січня 2016 року набрала чинності () встановлення відповідальності податкових агентів за подання документів, що містять недостовірні відомості (у тому числі відомостей за формою 2-ПДФО) у вигляді штрафу у розмірі 500 рублів за кожний документ. Раніше законодавство передбачало лише відповідальність за неподання у встановлений термін документів чи інших відомостей ( ).

Відповідальність у вигляді штрафу за недостовірні відомості застосовуватиметься і до відомостей, поданих за 2015 рік. Тому податкові органи приділятимуть особливу увагу повноті та достовірності подання податковими агентами відомостей за формою 2-ПДФО за 2015 рік ().

При виявленні фактів подання документів, що містять недостовірні відомості, посадовою особою податкового органу протягом 10 днів з дня виявлення зазначеного порушення має бути складений акт за затвердженою формою. Акт вручається особі, яка вчинила податкове правопорушення, під розписку або передається в інший спосіб, що свідчить про дату її отримання.

Однак штрафу можна уникнути, якщо до одержання такого акта податковий агент самостійно виявить помилки у поданих ним довідках за формою 2-ПДФО та надасть податковому органу уточнені відомості ( ). Тому так важливим є своєчасне виявлення помилок та подача коригувальних відомостей.

Можна припустити, що недостовірними відомостями визнається будь-яка інформація, яка призведе до утруднення чи неможливості здійснення податковим органом контролю даних про суми ПДФО, обчислених з кожного платника податків, податкові відрахування, надані йому, тощо. Тому у разі виявлення таких недостовірних відомостей податковому агенту варто оперативно виправити їх, направивши до податкового органу відповідну інформацію, навіть у тому випадку, якщо такі відомості не впливають на суму податку.

У 2016 році податкові агенти подавали відомості про виплачені доходи за 2015 рік за оновленою формою 2-ПДФО (утв. (далі – Довідка 2-ПДФО) та відповідно до нового Порядку. Додатково було затверджено нові коди видів доходів та відрахувань (), які використовуються при заповненні Довідки 2-ПДФО.

Порядок виправлення помилок у Довідці 2-ПДФО

Порядком встановлено нові правила виправлення помилок, для чого в заголовку Довідки 2-ПДФО передбачено поле "Номер коригування":

• при складанні первинної форми Довідки 2-ПДФО проставляється "00";
• при складанні коригуючої Довідки 2-ПДФО замість раніше поданої вказується значення на одиницю більше, ніж зазначено у попередній Довідці за формою 2-ПДФО ("01", "02" і так далі);
• при складанні анулюючої Довідки 2-ПДФО замість раніше поданої проставляється цифра "99".

Коригуючу форму Довідки 2-ПДФО подають, щоб виправити помилки у первинній формі. А анулюючу – щоб скасувати відомості, які взагалі не потрібно було подавати.

Якщо після відправки Довідки 2-ПДФО по телекомунікаційних каналах вона не була прийнята податковим органом (отримано протокол, що містить опис помилок форматного контролю), то необхідно подавати не коригування, а нову довідку з тим же номером, зазначеним у полі "Номер коригування" значення "00", але із зазначенням нової дати. Тобто коригуючу Довідку 2-ПДФО подавати не треба, тому що по даній фізичній особі Довідка 2-ПДФО податковою інспекцією не прийнята і необхідно повторно надіслати дані (наказу ФНП Росії від 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@).

Коригуюча Довідка 2-ПДФО

Якщо виявлено помилки у прийнятій податковим органом Довідці 2-ПДФО, необхідно подати нову Довідку 2-ПДФО з правильними даними із зазначенням колишнього номера раніше поданої Довідки 2-ПДФО, але дати складання коригуючої. При цьому якщо податковий агент вперше уточнює відомості про доходи фізичної особи, то в полі "Номер коригування" Довідки 2-ПДФО, що коригує, необхідно поставити значення "01", якщо подається друга коригувальна Довідка 2-ПДФО за цією ж фізичною особою – "02" і і т.д.

Кількість коригуючих Довідок 2-ПДФО практично не обмежена – номер уточнення (коригування) Довідки за формою 2-ПДФО може приймати значення від 01 до 98.

ПРИКЛАД

Податковий агент подав відомості про доходи фізичної особи, яка є висококваліфікованим фахівцем (), яка не має на 31.12.2015 статусу резидента РФ, помилково вказавши в полі "Статус платника податків" код "1", який застосовується при поданні відомостей про доходи, виплачені фізичною особою податковим резидентам РФ. Згодом податковим агентом помилку було виявлено та подано коригуючу Довідку 2-ПДФО (див. рис. 1, 2).

Мал. 1. Помилкова вказівка ​​невірного статусу платника податків у первинній довідці 2-ПДФО

Мал. 2. Коригуюча довідка при помилковому зазначенні невірного статусу платника податків у первинній довідці 2-ПДФО

Важливо правильно вказувати статус платника податків у полі "Статус платника податків" навіть у тому випадку, якщо до доходів різних категорій фізичних осіб застосовується однакова ставка і на перший погляд зазначення невірного коду статусу платника податків (наприклад, "1" замість "3") не впливає на результат оподаткування.

Адже незважаючи на те, що доходи деяких категорій осіб, які не є резидентами, можуть оподатковуватись за ставкою 13 відсотків (тобто як і доходи резидентів), щодо таких доходів нормами встановлено особливі правила, виконання яких має проконтролювати податковий орган, наприклад:

• тільки до доходів, отриманих резидентами та оподатковуваних за ставкою 13 відсотків (крім доходів від пайової участі), можуть застосовуватися податкові відрахування ( , );
• Ставка 13 відсотків застосовується тільки до доходів від здійснення трудової діяльності осіб, які визнані висококваліфікованими фахівцями, учасниками Держпрограми з сприяння добровільному переселенню до Росії співвітчизників, які проживають за кордоном та інших осіб, зазначених у , які не є податковими резидентами РФ.

Уточнена Довідка 2-ПДФО про доходи фізичної особи, якій податковим агентом було здійснено перерахунок ПДФО за попередні податкові періоди (наприклад, за 2014 рік), подається за формою, що діяла в тому податковому періоді, за який вносяться відповідні зміни (наказу ФНП9 від 160). .2011 № ММВ-7-3/576@).

ПРИКЛАД

У квітні 2016 р. після здачі відомостей за формою 2-ПДФО за 2015 р. було виявлено помилку щодо обчисленого податку в одного зі співробітників, пов'язану з невідображенням суми подарунка вартістю 5000 руб., отриманого ним від організації на ювілей у листопаді 2015 р. вартість подарунка зменшено на 4000 руб. () та здійснено донарахування податку. Оскільки донарахування податку відбулося після подання відомостей за звітний період, податковому агенту крім подання довідки 2-ПДФО, що коригує, необхідно також проінформувати податковий орган (і самого платника податків) про суму доходу і про неможливість утримати ПДФО. Заповнені коригуюча Довідка 2-ПДФО та повідомлення про неможливість утримати податок для прикладу 2 наведено на рис. 3, 4.

Мал. 3. Коригуюча довідка 2-ПДФО

Мал. 4. Повідомлення про неможливість утримати ПДФО

Повідомити про неможливість утримати ПДФО податковий агент зобов'язаний, навіть якщо було пропущено встановлений для цього термін () – 1 березня року, наступного за роком, у якому було виплачено дохід.

При цьому неподання у встановлений строк податковим агентом до податкових органів документів та (або) інших відомостей, передбачених , тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 200 рублів за кожен ненаданий документ ().

Анулююча Довідка 2-ПДФО

У формі анулюючої довідки 2-ПДФО заповнюються заголовок, усі показники розділу 1 "Дані про податкового агента" та розділу 2 "Дані про фізичну особу – одержувача доходу", зазначені у поданій раніше Довідці 2-ПДФО. Інші розділи (3, 4 та 5) Довідки не заповнюються.

ПРИКЛАД

Відомості про доходи співробітника відокремленого підрозділу, виплачені йому за 2015 р., подано за місцем обліку головної організації, що стало порушенням (). При цьому ПДФО, обчислений з його доходів, перераховувався до бюджету за місцезнаходженням відокремленого підрозділу (). Для виправлення помилки необхідно подати Довідку за формою 2-ПДФО за місцем обліку відокремленого підрозділу та анулювати Довідку 2-ПДФО, подану за місцем обліку головної організації (див. рис. 5, 6).

Мал. 5. Анулююча довідка 2-ПДФО за місцем обліку головної організації

Мал. 6. Вірна довідка 2-ПДФО, подана за місцем обліку відокремленого підрозділу

Ольга Ткач, експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ

Довідка цієї форми є однією з найбільш затребуваних і найчастіше запитуваних у роботодавця. Надаватися вона може до різних державних установ, оскільки є офіційним документом, що підтверджує реальний дохід фізичної особи.

Цей документ видається лише особам, які мають офіційну роботу. У довідці відбито реальні, тобто. «білі доходи», а інші виплати, які найчастіше видаються неофіційно в конверті, у ній не фігуруватимуть.

Довідка за формою 2-ПДФО видається на першу вимогу працівника. Оформити її повинен бухгалтер організації протягом трьох робочих днів на офіційному бланку, з підписом керівника та печаткою підприємства.

Довідка може надаватися:

• у фінансові організації, зокрема, в банки для отримання різноманітних кредитів;
• у соціальні відділи для отримання дитячої допомоги;
• при оформленні реєстрації чи візи;
• при отриманні податкового відрахування.

За 2018 рік звіти до податкової служби про доходи співробітників необхідно здати в строк до 1 квітня 2019 року. У разі порушення термінів подання звітності, роботодавця чекає притягнення до відповідальності. За кожен документ, який було здано не вчасно, платнику податків доведеться заплатити штраф у розмірі 200 рублів, якщо сплата проходила від організації, 300-500 руб. - У разі посадової особи.

У яких випадках проводиться коригування довідки

Податкові агенти надають довідку 2-ПДФО до податкової служби, інформуючи цим наглядовий орган про розміри доходів кожного співробітника. Розрахунковий період, що вказується у довідці, становить один рік.

Вона є офіційним документом, помилок у якому не повинно бути. У разі виникнення претензій з боку податківців до даних у довідці, податковий агент буде оштрафований на суму 500 рублів. Саме тому при її оформленні потрібно бути уважним і не допускати помилок та неточностей.

У тому випадку, якщо помилка все-таки була допущена, її можна виправити. При оформленні довідки, що коригує, у відповідному полі з номером проставляються числа 01, 02, 03 і т.д. Цей номер відповідає кількості виконаних коригувань. Дану форму оформляють у тому, щоб виправити неточності у першій формі.

В отриманій довідці ставиться фактична дата її заповнення, а чи не те число, що було зазначено у першому варіанті – вихіднику. Число коригуючих довідок може бути яким завгодно - до 98 точно, тому що число 99 використовується для позначення довідки, що анулює.

Коригування довідки за формою 2-ПДФО здійснює податковий агент в особі бухгалтера підприємства. Він виправляє помилки у першому варіанті звіту та відправляє до податкової служби на перевірку новий документ.

Інструкція з подання коригування

У тому випадку, якщо після подання до податкової служби довідки 2-ПДФО, вона так і не була прийнята наглядовим органом, то подавати необхідно не довідку, що коригує, а звичайну з тим же номером, але з новою датою. У такому разі доведеться заплатити штраф.

Якщо податковий агент самостійно виявив помилку у довідці, яка вже відправлена ​​до податкової, але ще не перевірена, то йому необхідно скласти коригуючий документ, в якому будуть усунені помилки. Штраф у такому разі платити не доведеться.

Заповнення форми

Заповнюється коригуюча довідка так само, як і першоджерело, змінюється лише дата. Номер довідки зберігається, вказується лише номер коригування у відповідній графі. Варто запам'ятати, що виправлена ​​довідка за певний податковий період подається у тій формі, якою вона подавалася спочатку.

Способи подачі

Довідки за формою 2-ПДФО, у тому числі коригуюча, подаються до податкового органу наступними способами:

• в електронному вигляді або на електронних носіях у тому випадку, якщо кількість співробітників організації в розрахунковому періоді була 10 і більше осіб;
• в електронному чи паперовому форматі, якщо в розрахунковому періоді в організації вважалося 9 і менше працівників.

У тому випадку, якщо в податкову службу надається довідка, що коригує, то в ній необхідно вказувати тільки ту інформацію, яка була виправлена. В іншому випадку довідка прийнята податковою службою не буде і доведеться по новій складати бланк, що коригує, і відправляти на перевірку.

Перелік вимог

Для надсилання документа, що коригує, необхідно виконання таких вимог:

• у графі з номером коригування має бути зазначений номер, який на одне значення більший, ніж попередній варіант;
• до звітного документа повинні входити лише ті документи, за якими було внесено зміни;
• номери довідок, які надсилаються повторно, зобов'язані збігатися з номерами тих документів, які раніше надсилалися та були прийняті;
• у разі, якщо є необхідність надіслати лише одну довідку, їй необхідно присвоїти наступний по порядку номер (наприклад, якщо було відправлено 30 довідок, то забута довідка буде під номером 31).

Трапляються випадки, коли є необхідність провести коригування особистих даних(Номери паспорта, ІПН, адреси і т. д.). Тоді потрібно скласти звіт, який включатиме виправлену довідку з усуненими помилками.

Якщо з податкової служби прийде відмова у прийнятті документа, що коригує, з поясненням, що довідка була прийнята раніше з іншими даними, то необхідно звернутися з проханням прийняти новий звіт. Можна ще звернутися до співробітника податкової служби з проханням видалити некоректно оформлену довідку, щоб можна було надіслати правильний варіант із збереженням нумерації.

Потрібно розуміти те, що якщо вихідний варіант довідки не був прийнятий податківцями, то потрібно відправляти новий варіант, який міститиме виправлення та нову дату, а номер буде збережено старий. Коригування відправляється тільки в тому випадку, якщо звіт, який містить довідку, ще не перевірено та не прийнято.

Також виправлений варіант довідки 2-ПДФО відправляється тоді, коли довідки було прийнято, а потім податковий агент виявив якусь помилку. Тоді в довідці вказуються лише ті дані, які були неправильно вказані у першому варіанті звітного документа.

Зразки 2-ПДФО

Далі представлені заповнені варіанти довідок із формою 2-ПДФО. Перша довідка (Рис.1) – це початковий варіант, з помилкою в номері, який присвоюється платнику податків (резиденту). Друга довідка (Рис.2) – це довідка, що коригує, в якій помилка була виправлена.

Ознайомитись з варіантами довідок можна нижче.

Анулювання довідки

Ця процедура необхідна в тому випадку, якщо потрібно анулювати випущену довідку, яка була надіслана до податкової помилки. Також це необхідно у разі складання та відправлення довідки не на того працівника чи не на те відділення податкової служби.

Вимагати повернення довідки необхідно тоді, коли надсилання відомостей було помилковим. Анулювати довідку за формою 2-ПДФО потрібно, якщо:

• довідка складена та відправлена ​​на того працівника, якого не існує;
• звітний документ одного службовця відправлено до податкової інспекції кілька разів;
• за звітний період, який відображається у довідці, у співробітника був відсутній дохід, що оподатковується ПДФО;
• звіт відправлено над те відділення податкової інспекції, якого податковий агент немає відносин і прикріплений;
• провадити сплату податку та звітувати за нього повинен сам працівник, а не організація в особі податкового агента.

При оформленні коригуючої довідки заповнюється лише розділ 1 та розділ 2. Усі інші дані не заповнюються. У графі з номером коригування ставиться значення 99.

Наприклад, фірма має головний офіс і кілька підрозділів, які знаходяться на різній території. З помилки звіти, які містять довідки про доходи співробітників одного з підрозділів, були направлені до тієї податкової служби, до якої належить лише головне підприємство.

У такому разі до цього відділення потрібно направити анулюючу довідку, а потім перенаправити відповідний документ до того відділу податкової служби, до якої належить цей підрозділ.

Висновок

Будь-яка звітність, яку роботодавці чи приватні особи здають до податкової, строго регламентована за формою та строками здачі. Ці норми є і у звітної документації, яка включає довідки за формою 2-ПДФО.

За порушення термінів здачі, а також за надання неправдивої інформації, зазначеної в цих документах, звітна особа чекає на покарання. Якщо в попередні роки за помилки у довідці 2-ПДФО податкового агента не карали, а просто надавали можливість виправити невірні дані, то з недавнього часу податкове законодавство передбачає штраф за такі порушення.

Податковий агент повинен пам'ятати, що складати звіти потрібно вчасно, а також ретельно перевіряти всі дані, які він надає до органу нагляду. Якщо виконувати ці прості правила, то про жодні штрафи не йтиметься.

Але від помилки ніхто не застрахований. У разі своєчасного виявлення неточностей у довідці, яка вже була відправлена ​​на перевірку до податкової служби, бухгалтер підприємства може виконати коригування даних або зовсім їх відкликати. У цьому випадку заповнюються коригуюча або анулююча довідка.

Якщо виправлений варіант відправлено до податкової до того моменту, як сторона, яка перевіряє, виявить помилки, то ніякого штрафу платити не доведеться. Найголовніше – це вчасно виявити помилку та поспішити її виправити.

З 1 січня 2016 року подання податковим агентом податковому органу документів, що містять недостовірні відомості, тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 500 рублів за кожен такий поданий документ (ст. 126.1 НК РФ). Вам, як податковому агенту, штраф не випишуть, якщо ви самостійно виявите помилки та подаєте до податкової інспекції уточнені документи до моменту, коли ви дізналися (можете дізнатися), що неточності, що містяться у поданих вами документах (відомості) виявили податкові інспектори (п. 2 ст.126.1 НК РФ). Тому так важливим є своєчасне виявлення помилок та подача коригувальних відомостей.

Наказом ФНП Росії від 30 жовтня 2015 року № ММВ-7-11/485@ встановлено нові правила виправлення помилок у поданих довідках 2-ПДФО, для чого в заголовку передбачено поле «Номер коригування»:

• при складанні первинної форми довідки 2-ПДФО проставляється «00»;
• при складанні коригуючої довідки 2-ПДФО замість раніше поданої вказується значення на одиницю більше, ніж зазначено у попередній довідці («01», «02»
  і так далі);
• при складанні анулюючої довідки 2-ПДФО замість раніше поданої проставляється цифра «99».

Коригуючу форму 2-ПДФО подають, щоб виправити помилки в первинній формі.
А анулюючу довідку – щоб скасувати відомості, які взагалі не треба було надавати.

Зверніть увагу

Якщо після відправки 2-ПДФО ТКС вона не була прийнята податковим органом (отримано протокол, що містить опис помилок форматного контролю), то необхідно подавати не коригування, а нову довідку з тим же номером, зазначенням у полі «Номер коригування» значення «00» , але з новою датою. Тобто коригуючу 2-ПДФО подавати не треба, тому що по даній фізичній особі довідка податковою інспекцією не прийнята і необхідно повторно надіслати дані (п. 14 наказу ФНП Росії від 16 вересня 2011 року.
№ ММВ-7-3/576@).

Коригуюча довідка 2-ПДФО

Якщо виявлено помилки у прийнятій податковим органом довідці 2-ПДФО, необхідно подати нову довідку з правильними даними із зазначенням колишнього номера раніше поданої
2-ПДФО, але дати складання коригуючої. При цьому якщо податковий агент вперше уточнює відомості про доходи фізичної особи, то в полі «Номер коригування» довідки 2-ПДФО, що коригує, необхідно поставити значення «01», якщо подається друга коригуюча за цією ж фізичною особою – «02» і т.д.

Кількість коригувальних довідок 2-ПДФО практично не обмежена – номер уточнення (коригування) довідки може набувати значень від 01 до 98.

Зверніть увагу: уточнена довідка про доходи фізичної особи за попередні податкові періоди подається за формою, що діяла в тому податковому періоді,
за який вносяться відповідні зміни.

ПРИКЛАД СИТУАЦІЇ ДЛЯ ПОДАЧІ КОРЕКТУЮЧИЙ ДОВІДКИ

АТ «Актив» подало невірні відомості про доходи працівника Володимира Гритта, який є висококваліфікованим фахівцем, який не має на 31 грудня 2015 статусу резидента РФ. Бухгалтер неправильно вказав у полі «Статус платника податків» форми
2-ПДФО код «1», який застосовується при поданні відомостей про доходи, виплачені фізичним особам - податковим резидентам РФ. Згодом помилку було виявлено та подано коригуючу довідку 2-ПДФО:

Зверніть увагу, що іноді тільки уточненою не обійтися.

ПРИКЛАД ВИПРАВЛЕННЯ ПОМИЛКИ МИНУЛИХ ПЕРІОДІВ

У квітні 2016 року після здачі відомостей за формою 2-ПДФО за 2015 рік бухгалтером
АТ «Актив» виявлено помилку з обчисленого податку співробітника Сидорова В.П., що з невідбиттям суми подарунка вартістю 6000 рублів. Цей подарунок Сидоров отримав від організації на ювілей у жовтні 2015 року.

Бухгалтер зменшив вартість подарунка на 4000 рублів та донарахував податок. Сума, що оподатковується ПДФО, - 2000 рублів (6000 руб. - 4000 руб.). Нестриманий ПДФО складе
260 руб. (2000 руб. × 13%). Її бухгалтер повинен утримати у працівника при найближчій виплаті зарплати та перерахувати до бюджету.

Бухгалтерські проводки будуть такі:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68, субрахунок «Розрахунки з ПДФО»,
- 260 руб. – донараховано ПДФО за минулий рік;

ДЕБЕТ 68, субрахунок «Розрахунки з ПДФО», КРЕДИТ 51
- 260 руб. – перераховано ПДФО до бюджету.

Потім АТ «Актив» має подати уточнену довідку 2-ПДФО за 2015 рік. У ній організація вкаже всі доходи працівника за 2015 рік, включаючи вартість подарунка, а також обчислену, утриману та перераховану суму податку, включаючи й неутримані 260 рублів. Загальна сума обчисленого, утриманого та перерахованого з виплат Сидорова за 2015 ПДФО складе 57 031 руб. (56771 руб. + 260 руб.).

Оскільки донарахування ПДФО відбулося після подання відомостей за звітний період,
АТ «Актив» крім подання коригуючої довідки 2-ПДФО необхідно також проінформувати податковий орган та самого платника податків про суму доходу та про неможливість утримати ПДФО.

Для подання відомостей про неможливість утримати податок необхідно використати довідку за формою 2-ПДФО з ознакою «2».

Так слід заповнити коригуючу довідку 2-ПДФО:

Так слід оформити повідомлення про неможливість утримати податок:

Якщо працівник, з якого ви минулого року недотримали ПДФО, вже звільнився, провести перерахунок із ним ви вже не зможете. Тому дійте так само. Після того як ви перерахували податок, подайте на працівника одразу дві довідки 2-ПДФО. Перша – уточнена з ознакою 1. У ній вкажете всі доходи та відрахування за відповідний рік, суму обчисленого, утриманого, перерахованого, а також нестримного податку. Друга довідка буде з ознакою 2. У ній потрібно відобразити лише суму доходу, з якого не було утримано податку.

Зверніть увагу

Повідомити про неможливість утримати ПДФО податковий агент зобов'язаний, навіть якщо було пропущено встановлений для цього термін – 1 березня року, наступного за роком, у якому було виплачено дохід. При цьому пам'ятайте: неподання у встановлений термін податковим агентом до податкових органів документів та (або) інших відомостей, передбачених Податковим кодексом, тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 200 рублів за кожен ненаданий документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Якщо ж із працівника ви надмірно утримали ПДФО, то на нього потрібно подати лише одну уточнену довідку 2-ПДФО з ознакою 1. У довідці вкажіть усі доходи та відрахування, а також суми обчисленого, утриманого, перерахованого та надмірно утриманого податку.

Анулююча довідка 2-ПДФО

У формі анулюючої довідки 2-ПДФО заповнюються заголовок, всі показники розділу 1 «Дані про податкового агента» та розділу 2 «Дані про фізичну особу – одержувача доходу», зазначені у поданій раніше довідці 2-ПДФО. Інші розділи 3, 4 та 5 довідки не заповнюються.

ПРИКЛАД ДЛЯ ОФОРМЛЕННЯ АНУЛЮЮЧОЇ ДОВІДКИ

Відомості про доходи співробітника Антонова Ю. П., який працює в відокремленому підрозділі АТ «Актив», подано за місцем обліку головної організації. Це є порушенням відповідно до п. 2 ст. 230 таки Податкового кодексу. ПДФО, обчислений з його доходів, має перераховуватися до бюджету за місцем знаходження відокремленого підрозділу
(П. 7 ст. 226 НК РФ).

Для виправлення цієї помилки необхідно анулювати довідку 2-ПДФО, подану за місцем обліку головної організації, та подати нову довідку за місцем обліку відокремленого підрозділу.

Анулююча довідка виглядатиме так.