Регулярна звітність з ПДВ вимагає від бухгалтера особливої уваги та точного розуміння порядку заповнення всіх рядків декларації. Неправильно проставлені коди або порушення контрольних співвідношень – причина відмови у прийнятті звіту, проведення камеральної перевірки або притягнення до адміністративної/податкової відповідальності.
ФАЙЛИ
Регламент подання звітності
За чинним податковим законодавством, всі декларації з ПДВ в обов'язковому порядку здаються по ТКС-каналах. Під час формування звіту необхідно стежити за змінами, які Міністерство фінансів вносить до електронного формату документа. Для коректної подання декларації слід використовувати лише актуальну версію звіту.
На складання звіту платнику ПДВ чи податковому агенту надається 25 днів після завершення кварталу.
Майте на увазі:Використання паперового варіанта декларації з ПДВ допускається лише для тих суб'єктів господарської діяльності, які звільнені від податку на законній підставі або не визнані платниками ПДВ та окремі категорії податкових агентів.
Склад декларації
Квартальна декларація з ПДВ містить два розділи, обов'язкові до заповнення:
- головний (титульний лист);
- сума ПДВ, що підлягають сплаті до бюджету/повернення з бюджету.
Звітний документ зі спрощеним варіантом оформлення (Титул та розділ 1 з проставленими прочерками) подаються у таких випадках:
- здійснення у підзвітному періоді господарських операцій, що не підлягають оподаткуванню ПДВ;
- ведення діяльності за межами російської території;
- наявність виробничих/товарних операцій тривалого періоду дії – коли для остаточного виконання робіт потрібно понад півроку;
- суб'єкт комерційної діяльності застосовує спецрежими оподаткування (ЕСГН, ЕНВД, ПСН, УСНО);
- під час виставлення рахунка-фактури з виділеним податком платником податків, звільненим від ПДВ.
За наявності зазначених передумов суми реалізації за видами діяльності, що пільгуються, проставляються в розділі 7 декларації.
Для суб'єктів оподаткування, які ведуть діяльність із застосуванням ПДВ, обов'язково заповнення всіх розділів декларації, які мають відповідні цифрові показники:
Розділ 2– обчислені суми ПДВ для організацій/ІП, які мають статус податкових агентів;
Розділ 3– суми реалізації, які підпадають під оподаткування;
Розділи 4,5,6- використовуються за наявності господарських операцій за нульовою податковою ставкою або не мають підтвердженого статусу «нульовиків;
Розділ 7– вказуються дані щодо звільнених від ПДВ операцій;
Розділи 8 – 12включають зведення відомостей з книги покупок, книги продажів і журналу виставлених рахунків-фактур і заповнюються всіма платниками ПДВ, що застосовують податкові відрахування.
Заповнення розділів декларації
Звітний регламент з ПДВ має відповідати вимогам інструкції Мінфіну та ФНП, викладеної у наказі № ММВ-7-3/558 від 29.10.2014р.
Титульна сторінка
Порядок заповнення головного листа декларації з ПДВ не відрізняється від правил, встановлених для всіх видів звітності до ФНП:
- Дані про ІПН та КПП платника прописуються у верхній частині листа та не відрізняються від відомостей у реєстраційних документах;
- Податковий період зазначається кодовим позначенням, прийнятим для податкової звітності. Розшифрування кодів вказано у додатку № 3 до Інструкції із заповнення Декларації.
- Код податкової інспекції – декларація подається до того підрозділу ФНС, де платник зареєстрований. Точну інформацію про всі коди територіальних податкових органів оприлюднено на сайті ФНП.
- Найменування суб'єкта підприємницької діяльності – точно відповідає назві, зазначеній в установчій документації.
- Код КВЕД – у титульному листі прописується основний вид діяльності за статистичним кодом. Показник зазначений в інформаційному листі Росстату та у виписці ЄДРЮЛ.
- Контактний номер телефону, кількість заповнених та переданих аркушів декларації та додатків.
На титульному листі проставляється підпис представника платника та дата формування звіту. У правій частині листа відведено місце для записів уповноваженої особи податкової служби, що підтверджують.
Розділ 1
Розділ 1 є підсумковим розділом, у якому платник ПДВ повідомляє про суми, що підлягають сплаті чи відшкодуванню за результатами бухгалтерського/податкового обліку та відомостями із розділу 3 декларації.
У аркуші обов'язково вказується код територіальної освіти (ОКТМО), де платник податків здійснює діяльність та перебуває на обліку. У рядку 020фіксується КБК (код бюджетної класифікації) з цього виду податку. Платники ПДВ орієнтуються на КБК за стандартною діяльністю – 182 103 01 00001 1000 110. Уточнити КБК можна в останній редакції наказу Мінфіну № 65н від 01.07.2013р.
Увага:при неточному зазначенні КБК у декларації з ПДВ сплачений податок не надійде на особовий рахунок платника податків і буде депонований на рахунках Федерального казначейства до з'ясування належності платежу. За прострочення сплати податку буде нараховано пеню.
Рядок 030заповнюється лише у тому випадку, якщо рахунок-фактура виставляється платником податків-пільговиком, звільненим від ПДВ.
У рядках 040 та 050слід записати суми, одержані з розрахунку податку. Якщо результат підрахунку позитивний, то сума ПДВ до сплати вказується у рядку 040, за підсумками результат записується у рядок 050 і підлягає відшкодуванню з держбюджету.
Розділ 2
Цей розділ повинні заповнювати податкові агенти з кожної організації, щодо якої вони мають цей статус. Це можуть бути закордонні партнери, які не сплачують ПДВ, орендодавці та продавці муніципального майна.
Для кожного контрагента заповнюється окремий лист розділу 2, де обов'язково вказується його назва, ІПН (за наявності), КБК та код операції.
При перепродажі конфіскату або здійсненні торгових операцій з іноземними партнерами податкові агенти заповнюють троки 080-100розділу 2 – величина відвантаження та суми, що надійшли як передоплата. Підсумкова сума, що підлягає сплаті податковим агентом, відображається у рядку 060з урахуванням величин, проставлених у наступних рядках – 080 та 090. Сума податкового відрахування з реалізованих авансів (стр.100) зменшує кінцеву суму ПДВ.
Розділ 3
Основний розділ звітності з ПДВ, у якому платники податків здійснюють розрахунок податку, що підлягає сплаті/відшкодуванню за передбаченими законодавством ставками, викликає найбільшу кількість питань у бухгалтерів. Послідовне заповнення рядків розділу виглядає так:
- У стор.010-040відбивається величина виручки від (по відвантаженню), оподатковуваної, відповідно, по застосовуваним податковим і розрахунковим ставкам. Сума, зафіксована у цих рядках, повинна дорівнювати величині доходу, врахованого на рахунку 90.1 та показаного з розрахунку податку на прибуток. При виявленні розбіжностей показників у деклараціях фіскальні органи вимагають пояснень.
- Стор. 050заповнюється окремо – коли продається організація, як комплекс облікових активів. База оподаткування у разі – балансова вартість майна, помножена на спеціальний поправочний показник.
- Стор. 060стосується виробничих та будівельних організацій, які ведуть БМР для власних потреб. У цьому рядку відтворюється вартість виконаних робіт, що включає всі реальні витрати, понесені при будівництві або монтажі.
- Стр.070– у графі «Податкова база» у цьому рядку слід поставити суму всіх грошових надходжень, що надійшли в рахунок майбутніх поставок. Сума ПДВ розраховується за ставкою 18/118 чи 10/110, залежно від виду товарів/послуг/робіт. Якщо реалізація відбувається протягом 5 днів після того, як передоплата «впаде» на розрахунковий рахунок, то ця сума не вказується у декларації як отриманий аванс.
У розділі 3 необхідно проставити суми ПДВ, які відповідно до вимог п.3 ст.170 ПК необхідно поновити у податковому обліку. Це стосується сум, задекларованих раніше як податкові відрахування на пільгових підставах – застосування спецрежиму, звільнення від оподаткування ПДВ. Відновлені величини податку сумарно відбиваються у стор. 080, з конкретизацією за рядками 090 і 100.
У рядках 105-109уводяться дані про коригування сум ПДВ в обліку протягом підзвітного періоду. Це може бути помилкове застосування зниженої податкової ставки, неправомірне віднесення операцій до неоподатковуваних або неможливість підтвердження нульової ставки.
Загальна величина нарахованого ПДВ зазначається у рядку 110 та складається із суми всіх показників, відображених у графі 5 рядків 010-080, 105-109. Кінцева цифра податку має дорівнювати сумі ПДВ у книзі продажів за підсумками оборотів за звітний квартал.
Рядки 120-190(графа 3) присвячені відрахуванням, покликаним суму ПДВ до сплати:
- Розмір відрахувань за рядком 120 формується виходячи з отриманих від контрагентів-постачальників рахунків-фактур і дорівнює сумі ПДВ у книзі покупок.
- Рядок 130 заповнюється за аналогією зі стор. 070, але містить дані від суми податку, сплаченого постачальнику як попередня оплата.
- Рядок 140 дублює рядок 060 та відображає податок, обчислений від суми фактичних витрат при проведенні БМР для потреб платника податків.
- Рядки 150 – 160 відносяться до зовнішньоторговельної діяльності та становлять суми ПДВ, сплачені на митниці або нараховані на вартість товарів, ввезених до Росії з країн МС.
- У рядку 170 необхідно прописати розмір ПДВ, раніше нарахований на аванси, що надійшли, якщо у звітному кварталі відбулася реалізація.
- Рядок 180 заповнюється податковими агентами та містить величину ПДВ, зазначену у рядку 060 Розділу 2.
Результат від складання сум відрахувань з усіх законних підстав фіксується у рядку 190, а рядки 200 та 210 – підсумок від здійснення арифметичних дій між рядками 110 гр.5 та 190 гр.3. Якщо результат віднімання з нарахованого ПДВ суми відрахувань буде позитивним, то отримана величина відображається у рядку 200, як ПДВ до сплати. В іншому випадку, якщо розмір відрахувань перевищує розраховану суму ПДВ, слід заповнити рядок 210 грн. 3, як ПДВ до відшкодування.
Відображені у рядках 200 або 210 розділу 3 суми податку повинні потрапити до рядків 040-050 розділу 1.
У декларації з ПДВ передбачено заповнення двох додатків до розділу 3. Ці формуляри заповнюються:
- За основними засобами, що використовуються у неоподатковуваній ПДВ діяльності. Важлива умова – податок з цих активів раніше було прийнято до відрахування і тепер підлягає відновленню протягом 10 років. У додатку відображається індивідуально вид ОС, дата введення в експлуатацію, сума, прийнята до вирахування за поточний рік. Ця програма має бути заповнена лише у декларації за 4 квартал.
- По зарубіжним компаніям, які працюють біля РФ через власні представництва/філії.
Розділи 4, 5, 6
Зазначені розділи підлягають заповненню лише тими платниками, які використовують свою право на застосування нульової ставки ПДВ. Відмінність між розділами полягає у деяких нюансах:
- Розділ 4заповнюється платником податків, який може документально підтвердити правомірне використання ставки в 0%. У розділі 4 обов'язково передбачено відображення коду господарської операції, суми отриманої виручки та величини декларованого податкового відрахування.
- Розділ 6заповнюється у випадках, коли на дату подання декларації платник податків не встиг зібрати повний пакет документів на підтвердження пільги. Необґрунтовані операції вносяться до розділу 6, але згодом можуть бути прийняті до відшкодування та перенесені до розділу 4. Для цього потрібна наявність документації.
- Розділ 5належить заповнити тим «нульовикам», які раніше заявили відрахування за документами, але отримали право на застосування пільгової ставки лише у цьому звітному періоді.
Важливо: за наявності кількох підстав для застосування розділу 5 платник податків повинен заповнити окремо кожен звітний період, коли було заявлено відрахування.
Розділ 7
Цей лист призначений для передачі відомостей щодо операцій, які були здійснені у звітному кварталі та, згідно зі ст. 149 п.2 НК РФ, звільнено від оподаткування ПДВ. Усі задокументовані комерційні дії групуються за кодами, які наведені у Додатку № 1 до чинної інструкції.
Необхідно дотриматися лише однієї умови – виготовлення продукції або виконання робіт носить довготривалий характер і буде завершено через 6 календарних місяців.
Розділи 8, 9
Щодо недавно з'явилися розділи передбачають внесення до декларації відомостей, перерахованих у книзі продажу/книзі покупок за підзвітний період. Для того, щоб фіскальні органи могли автоматично провести камеральну перевірку, у цих аркушах зазначаються всі контрагенти, які «потрапили» до податкових регістрів з ПДВ.
За регламентом у розділах 8 та 9слід розкрити інформацію про постачальників і покупців (ІПН, КПП), реквізити отриманих або виданих рахунках-фактур, вартісні характеристики товарів/послуг, суми виручки та нарахованого ПДВ.
Важливо:модулі електронної звітності дають можливість до подання декларації провести звірку даних розділів 8 та 9 з контрагентами. Інакше, у разі невідповідності даних у ході перехресної перевірки до ІФНС суми до відрахування, що не відповідають книзі продажів постачальника, можуть бути виключені з розрахунку та сума ПДВ до сплати зросте.
У разі виправлення даних до раніше задекларованих рахунків-фактур платник податків зобов'язаний сформувати додатки до розділів 8 і 9.
Розділ 10, 11
Ці листи мають специфічний характер і підлягають оформленню лише суб'єктам підприємництва кількох категорій:
- комісіонери та агенти, які працюють на користь третіх осіб;
- особи, які надають експедиторські послуги;
- підприємства-забудовники.
У розділах 10-11повинні бути перераховані відомості з журналу отриманих та пред'явлених рахунків-фактур із сумами ПДВ та оподатковуваного обороту.
Розділ 12
Лист призначений для включення до декларації платниками податків, які мають звільнення від ПДВ. Критерій заповнення розділу 12- Наявність рахунків-фактур з виділеним ПДВ, пред'явлених контрагентам.
Листи декларації заповнюйте за загальним для всіх податкових декларацій правилам.
На всіх аркушах, де є поле «Ознака платника податків», поставте код:
- 2 – якщо організація виробляє сільськогосподарські товари;
- 3 - якщо організація є резидентом особливої (вільної) економічної зони;
- 4 - якщо організація веде діяльність на новому морському родовищі вуглеводневої сировини;
- 5 – якщо організація враховує збиток від операцій із цінними паперами та фінансовими інструментами строкових угод (тільки у додатку 4 до аркуша 02);
- 1 – у всіх інших випадках.
Доходи, витрати та інші показники вказуйте наростаючим підсумком з початку року (п. 2.1 Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 № ММВ-7-3/600). Деякі показники слід вказувати зі знаком мінус.
Хто які розділи має заповнювати і яка періодичність їхнього подання, зручно визначити за допомогою таблиці.
Заповнення декларації з податку на прибуток починайте з титульного листа та допоміжних розділів. При цьому допоміжні розділи потрібно заповнювати лише тоді, коли за підсумками звітного періоду є дані, для відображення яких ці розділи передбачені. Насправді в більшості організацій зазвичай є відомості, які потрібно відобразити в наступних розділах:
- додаток 1 до аркуша 02 «Доходи від реалізації та позареалізаційні доходи»;
- додаток 2 до аркуша 02 «Витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, позареалізаційні витрати та збитки, що прирівнюються до позареалізаційних витрат».
Після заповнення необхідних допоміжних розділів переходьте до основних розділів декларації:
- лист 02"Розрахунок податку на прибуток організацій";
- розділ 1«Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, за даними платника податків».
При цьому у податкових агентів дані для заповнення листа 02 можуть бути відсутніми.
Ситуація: які показники декларації з податку на прибуток слід зазначати зі знаком мінус?
Зі знаком мінус вказуйте негативне значення податкової бази за рядком 100 листа 02.
Для розрахунку прибуток (рядок 120) негативна податкова база дорівнює нулю.
Це випливає із положень пункту 5.5 Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 р. № ММВ-7-3/600.
Крім того, у декларації передбачено низку інших рядків, у яких відображаються збитки, проте показники у них вказуйте без знаку мінус.
Наприклад, вказуйте без знака мінус збитки за рядком 360 додатка 3 до аркуша 02. І переносьте збитки, вказані за рядком 360 додатка 3 до аркуша 02 декларації, до рядка 050 аркуша 02 без знака мінус. Пояснюється цей порядок тим, що таким чином відновлюється поточний оподатковуваний прибуток (спочатку зменшений на всю суму видатків). Тому рядок 060 листа 02 декларації, у якому зазначається загальна сума прибутку (збитку) від реалізації та позареалізаційних операцій за звітний (податковий) період, формується з урахуванням додавання показника з рядка 050.
Такі правила оформлення підтверджують положення пунктів 5.2 та 8.8 Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 р. № ММВ-7-3/600.
Ситуація: де у декларації з податку на прибуток відобразити доходи, отримані організацією від джерел за межами Росії, та витрати, пов'язані з отриманням цих доходів?
Доходи та витрати, пов'язані з джерелами за межами Росії, покажіть у сукупності з іншими доходами та витратами та відобразіть, відповідно, у додатках 1 та 2 до аркуша 02 «Розрахунок податку на прибуток організацій».
Доходи та витрати, виражені у валюті, необхідно перерахувати в рублі за курсом Банку Росії на дату їх визнання (п. 3 ст. 248, п. 5 ст. 252 НК РФ). Суму податку, виплачену (утриману) за межами Росії і що зараховується в рахунок сплати податку до федерального та регіонального бюджетів, відобразіть по рядках 240-260 листа 02. Проте, щоб скористатися заліком , необхідно виконати вимоги, встановлені статтею 311 таки Податкового кодексу РФ. А саме подати до податкової інспекції документи, що підтверджують сплату (утримання) податку за кордоном, та скласти спеціальну декларацію .
Титульна сторінка
У титульному аркуші декларації з податку на прибуток вкажіть основні дані про організацію та декларацію, що подається.
ІПН та КПП
У верхній частині листа вкажіть ІПН та КПП організації.
ІПН та КПП візьміть із повідомлення про постановку на облік, виданого ІФНС Росії при реєстрації. Осередки, відведені для ІПН, заповніть починаючи з першого осередку. У вільних осередках, що залишилися, поставте прочерки.
Якщо декларацію подає найбільший платник податків, вкажіть КПП, наданий міжрегіональною або міжрайонною інспекцією (п. 5 додатка до наказу Мінфіну Росії від 11 липня 2005 р. № 85н). Його візьміть із повідомлення про постановку на облік як найбільшого платника податків.
Номер коригування
Якщо організація подає звичайну (першу) декларацію з податку на прибуток за звітний період, у полі «Номер коригування» поставте «0--».
Якщо організація вже склала декларацію з податку на прибуток, але хоче уточнити (поправити) будь-які відомості за той же період, тобто подає уточнену декларацію , проставте порядковий номер коригування (наприклад, «1--», якщо це перше уточнення, «2--» при другому уточненні тощо).
Податковий (звітний) період
По рядку "Податковий (звітний) період (код)" поставте код того податкового періоду, за який подається декларація. Цей код залежить не лише від самого періоду, а й від того, ким подається декларація. Наприклад:
- код 21 – за І квартал;
- код 37 – за три місяці;
- код 59 – за три місяці за консолідованою групою платників податків.
Повний список кодів наведено у додатку 1 до Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 р. № ММВ-7-3/600.
По рядку "Звітний рік" відобразіть рік, за який подається декларація. Наприклад, під час подання у 2016 році декларації за 2015 рік вкажіть «2015».
Подається до податкового органу
Декларацію з податку на прибуток необхідно здавати до інспекції за місцезнаходженням організації. Якщо організація віднесено до категорії найбільших, вона здає декларацію до податкового органу за місцем обліку як найбільший платник податків (п. 1 ст. 289 НК РФ).
У рядок «Подається до податкового органу…» внесіть чотиризначний код інспекції. Він зазначений у виданому ІФНС Росії:
- повідомленні про постановку на облік або
- повідомленні про постановку на облік як найбільшого платника податків.
У рядок «за місцем знаходження (обліку) (код)» внесіть код залежно від того, як організація подає декларацію. Так, наприклад, вкажіть код:
- 214 - якщо це проста організація;
- 226 – якщо організація веде медичну чи освітню діяльність;
- 213 - якщо це найбільший платник податків;
- 236 - якщо організація здійснює соціальне обслуговування населення;
- 237 – якщо організація є резидентом території випереджального соціально-економічного розвитку
Переліки кодів наведені у додатку 1 до Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 р. № ММВ-7-3/600, та у листі ФНП Росії від 2 березня 2015 р. № ГД-4-3/3252.
Назва організації
По рядку «організація / відокремлений підрозділ» вкажіть повну назву організації точно як в установчих документах. Якщо назва зареєстрована у латинській транскрипції, впишіть її.
КВЕД
У полі «Код виду економічної діяльності…» вкажіть основний код виду економічної діяльності згідно з класифікаторами КВЕД або КВЕД 2. Цей код можна переглянути у виписці з ЄДРЮЛ.
Реорганізація чи ліквідація
Якщо реорганізована організація до дати зняття з обліку не подала декларацію за останній податковий період, здати декларацію за неї має організація-наступник. Декларацію потрібно подати до податкової інспекції за місцезнаходженням організації-правонаступника (або місцем обліку найбільшого платника податків).
При заповненні титульного листа декларації за реорганізовану організацію правонаступник зазначає:
- за реквізитом «за місцем знаходження (обліку)» – код «215» (за місцем знаходження правонаступника, який не є найбільшим платником податків) або «216» (за місцем обліку правонаступника, який є найбільшим платником податків);
- у верхній частині титульного листа – ІПН та КПП організації-правонаступника;
- у реквізиті «організація/відокремлений підрозділ» – найменування реорганізованої організації або відокремленого підрозділу реорганізованої організації;
- у реквізиті «ІПН/КПП реорганізованої організації (відокремленого підрозділу)» – відповідно ІПН та КПП реорганізованої організації.
У полі «Форма реорганізації, ліквідації…» вкажіть код:
- 0 – при ліквідації;
- 1 – при реорганізації у вигляді перетворення;
- 2 – при реорганізації у формі злиття;
- 3 – при реорганізації у вигляді поділу;
- 5 – при реорганізації у формі приєднання;
- 6 – при реорганізації у вигляді поділу з одночасним приєднанням.
Ці коди наведено у додатку 1 до Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 р. № ММВ-7-3/600.
Це передбачено пунктом 2.7 Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 р. № ММВ-7-3/600, та підтверджується листом ФНП Росії від 25 червня 2015 р. № ГД-4-3/11051.
Телефон
По рядку «Номер контактного телефону» вкажіть номер мобільного чи стаціонарного телефону бухгалтера та податкового представника, тобто того, хто готував декларацію.
Додаток 3 до аркуша 02
Додаток 3 до аркуша 02 призначений для відображення витрат за операціями, які при оподаткуванні визнаються в особливому порядку. Його оформлюють організації, які у звітному періоді:
- продавали майно, що амортизується – рядки 010–060;
- продавали непогашену дебіторську заборгованість – рядки 100–150;
- несли витрати на обслуговуючі виробництва та господарства – рядки 180–201;
- отримували доходи та несли витрати за договорами довірчого управління майном – рядки 210–230;
- продавали землю, придбану у період з 1 січня 2007 року до 31 грудня 2011 року, – рядки 240–260.
Насамперед перевірте, чи потрібно заповнювати саме цю програму, оскільки показники з неї далі використовуються в інших аркушах декларації. Наприклад:
- у додатку 1 до аркуша 02 – у рядках 030, 100;
- у додатку 2 до аркуша 02 – у рядках 080, 100;
- на аркуші 02 – у рядку 050.
Рядки 010–060 Реалізація майна, що амортизується
Рядки 010–060 заповніть, якщо організація продавала майно, що амортизується. Детальніше див.Як враховувати доходи та витрати від реалізації майна, що амортизується .
Відобразіть:
- за рядком 010 – скільки всього об'єктів майна, що амортизується, реалізовано;
- за рядком 020 – скільки їх реалізовано зі збитком;
- за рядком 030 – виручку від цього майна;
- за рядком 040 – залишкову вартість реалізованого майна плюс витрати, пов'язані з його реалізацією;
- за рядком 050 – прибуток від реалізації майна, що амортизується (без урахування об'єктів, реалізованих зі збитком);
- за рядком 060 – окремо збитки від реалізації майна, що амортизується.
Рядки 100–150 Реалізація права вимоги боргу
Рядки 100–150 заповніть, якщо організація продавала непогашену дебіторську заборгованість. Показники окремо заповнюються для боргів, реалізованих до і після термінів платежів.
Суми, що відображають продаж боргів до термінів платежів, вкажіть:
- за рядком 100 - виручку від реалізації (п. 1 ст. 279 НК РФ);
- за рядком 120 – вартість реалізованих прав;
- за рядком 140 - збиток, що відповідає сумі відсотків, обчислених відповідно до статті 269 Податкового кодексу РФ.
Рядок 150 заповніть, тільки якщо виручка (рядок 100) менша, ніж вартість реалізованих боргів (рядок 120) разом з збитком, що враховується (рядок 140). Для цього показник рядка 150 розрахуйте за такою формулою:
|
стор 150 |
= |
стор. 120 |
– |
стор 100 |
– |
стор. 140 |
Якщо значення вийшло нульовим, по рядку 150 встановіть прочерки.
У деклараціях, що складаються за періоди, починаючи з 1 січня 2015 року, операції з продажу боргів після настання строків платежів не відображаються. Не заповнюються рядки 160–170.
Рядки 180–201 Обслуговуючі виробництва та господарства
Рядки 180–201 заповніть, якщо організація має обслуговуючі виробництва та господарства, включаючи об'єкти житлово-комунальної та соціально-культурної сфери. Детальніше див.Як вести податковий облік доходів та витрат обслуговуючих виробництв та господарств .
По всіх наявних в організації обслуговуючих виробництвах та господарствах відобразіть:
- за рядком 180 – виручку від;
- за рядком 190 – понесені витрати.
По рядку 200 розрахуйте суму збитків за такою формулою:
|
стор 200 |
= |
стор 190 |
– |
стор 180 |
Окремо вкажіть за рядком 201 суму збитку, яка не враховується для цілей оподаткування.
Рядки 210–230 Довірче управління майном
Рядки 210-230 заповніть, якщо організація вела діяльність за договорами довірчого управління майном (п. 3, 4 ст. 276 ПК РФ).
За цими рядками не вказуються:
- результати довірчого управління цінними паперами;
- недержавними пенсійними фондами – результати розміщення пенсійних резервів.
Засновник довірчого управління (вигодонабувач) повинен відобразити:
- за рядком 210 - доходи за договорами довірчого управління - виручку від реалізації та позареалізаційні доходи;
- за рядком 211 – окремо позареалізаційні доходи з рядка 210. Суму з рядка 211 також увімкніть до рядка 100 додатка 1 до аркуша 02;
- за рядком 220 – витрати за договорами довірчого управління майном;
- за рядком 221 – окремо позареалізаційні витрати з рядка 220. Суму з рядка 221 також увімкніть до рядка 200 додатка 2 до аркуша 02.
По рядку 230 розрахуйте суму збитків від використання майна, переданого у довірче управління. Маються на увазі збитки, які не враховуються при оподаткуванні прибутку у тих випадках, коли вигодонабувачем є не лише засновник довірчого управління.
На сьогоднішній день в Інтернеті та навіть у спеціалізованих журналах можна легко знайти інформацію про те, як підготувати Декларацію з ПДВ у програмі 1С:Бухгалтерія 8, редакція 3.0. Також, на багатьох ресурсах опубліковані статті про організацію обліку з ПДВ у даній програмі та про існуючі в програмі перевірки ведення обліку з ПДВ та способи пошуку помилок.
Тому не будемо у статті ще раз докладно описувати принципи організації обліку з ПДВ у 1С:Бухгалтерії 8, нагадаємо лише основні моменти:
- Для обліку ПДВ у програмі використовуються внутрішні таблиці, які у термінах 1С називаються «Регістри накопичення». У цих таблицях міститься набагато більше інформації, ніж у проводках по 19 рахунку, що дозволяє відображати у програмі
- При проведенні документів програма спочатку виконує рухи по регістрам, а вже на підставі регістрів формує проводки за 19 та 68.02 рахунками;
- Звітність з ПДВ формується ТІЛЬКИ за даними регістрів. Тому, якщо користувач запроваджує будь-які ручні проводки за рахунками обліку ПДВ, не відображаючи їх у регістрах – ці коригування у звітності не позначаться.
- Для перевірки коректності ведення обліку з ПДВ (у тому числі відповідності даних у регістрах та проводках) існують вбудовані звіти – Експрес-перевірка ведення обліку, Аналіз обліку з ПДВ.
Проте звичайному користувачеві-бухгалтеру набагато звичніше працювати зі «стандартними» звітами з бухгалтерського обліку – Оборотно-сальдовою відомістю, Аналізом рахунку. Тому природно, що бухгалтеру хочеться зіставити дані цих звітів із даними у Декларації – простіше кажучи, перевірити Декларацію з ПДВ щодо обігу. І якщо в організації просте ведення обліку з ПДВ – немає роздільного обліку, немає імпорту/експорту, завдання звірки Декларації з бухобліком досить просте. Але якщо в обліку ПДВ з'являються якісь складніші ситуації – у користувачів вже виникають проблеми зіставлення даних у бухобліку та даних у Декларації.
Ця стаття покликана допомогти бухгалтерам виконати «самоперевірку» заповнення Декларації з ПДВ у програмі. Завдяки цій статті користувачі зможуть:
- самостійно перевіряти коректність заповнення Декларації з ПДВ та відповідність даних у ній даним бухгалтерського обліку;
- виявляти місця, де дані в регістрах програми розходяться з даними в бухобліку.
Вихідні дані
Отже, наприклад візьмемо організацію, яка займається оптовою торгівлею. Організація закуповує товари як внутрішньому ринку, і шляхом імпорту. Товари можуть бути реалізовані за ставками 18% та 0%. У цьому організація веде роздільний облік ПДВ.
У першому кварталі 2017 року в обліку зареєстровано операції:
- Видано аванси постачальникам, сформовано рахунки-фактури на аванс;
- Отримано аванси від покупців, сформовано рахунки-фактури на аванс;
- Придбано товари під діяльність, що оподатковується ПДВ 18%;
- Придбано товари під діяльність, що оподатковується ПДВ 0%;
- Придбано імпортні товари, зареєстровано митний ПДВ;
- Зареєстровано вхідний ПДВ з послуг сторонніх організацій, який має бути розподілений на операції з 18% та 0%;
- Придбано основний засіб за ставкою ПДВ 18%, суму податку необхідно розподілити на операції з різних ставок ПДВ;
- Реалізовано товари за ставкою ПДВ 18%;
- Реалізовано товари під діяльність, що оподатковується ПДВ 0%;
- Частина товарів, за якими ПДВ за ставкою 18% раніше було прийнято до відрахування, реалізовано за ставкою 0% – відображено відновлення ПДВ, прийнятого до відрахування;
- Відбито відвантаження без переходу права власності та потім реалізація відвантажених товарів;
- Підтверджено ставку 0% для реалізацій;
- Виконано регламентні операції з ПДВ – сформовано записи книги продажу та покупок, розподілено ПДВ на операції з 18% та 0%, підготовлено записи книги покупок для ставки 0%.
Перевірка даних звітності
1.Перевірені дані
Після виконання всіх регламентних операцій з ПДВ, Декларацію з ПДВ заповнено у нас наступним чином:
Рядки 010-100:
Рядки 120-210:
Приступаємо до перевірки декларації.
2. Перевірка Розділу 4
Для початку, оскільки у нас був продаж за ставкою 0%, перевіримо заповнення 4 Розділу Декларації:
Для цього необхідно порівняти дані у 4 Розділі з оборотами за рахунком 19 за способом обліку ПДВ «Блокується до підтвердження 0%» у кореспонденції з рахунком 68.02. Для цього сформуємо звіт «Аналіз рахунку» за рахунком 19, встановивши у ньому відбір за способом обліку:
Кредитовий оборот за рахунком 68.02 у цьому звіті показує нам загальну суму податку, яка лягла на підтверджені реалізації за ставкою 0%. Ця сума повинна співпадати з рядком 120 Розділу 4 Декларації з ПДВ.
3.Перевірка Розділу 3
- Рядок 010
У цьому рядку показуються суми від продажу товарів, робіт, послуг за ставкою 18% та суми податку, обчислені з таких операцій. Отже, сума податку за цим рядком має відповідати сумі кредитових оборотів за рахунком 68.02 у кореспонденції з рахунками 90.03 та 76.ОТ(Відвантаження без переходу права власності):
- Рядок 70
У рядку 070 зазначаються суми ПДВ із авансів, отриманих від покупців у звітному періоді. Отже, для перевірки цієї суми необхідно дивитися на кредитовий оборот за рахунком 68.02 у кореспонденції з рахунком 76.АВ:
- Рядок 080
У рядку мають бути відображені суми ПДВ, що підлягають відновленню за різними операціями. До цього рядка включаються суми ПДВ із авансів постачальникам, зараховані у звітному періоді, а також суми ПДВ, відновленого за зміни призначення використання цінностей.
ПДВ із авансів постачальникам обліковується за рахунком 76.ВА, тому суми зарахованого ПДВ перевіряємо за кредитовим обігом рахунку 68.02 у кореспонденції з рахунком 76.ВА. Суми відновленого ПДВ відображено у бухобліку як кредитовий оборот за рахунком 68.02 у кореспонденції із субрахунками рахунку 19:
- Рядок 090
Цей рядок є уточненням до рядка 080 – тут окремо показуються суми ПДВ із авансів постачальникам, зарахованим у звітному періоді:
- Рядок 120
Як перевірити рядок 120 Декларації з ПДВ, якщо організація веде окремий облік із ПДВ? У рядку мають бути відображені суми податку за придбаними товарами, роботами, послугами, що підлягає відрахуванню у звітному періоді. Тому для перевірки значення по цьому рядку необхідно оборотів за дебетом рахунка 68.02 у кореспонденції з рахунками 19.01, 19.02, 19.03, 19.04, 19.07відняти обороти за рахунком 19 за способом обліку ПДВ «Блокується до підтвердження 0%» у кореспонденції з рахунком 68.02(сума, зазначена у рядку 120 Розділу 4 Декларації).
- Рядок 130
У рядку вказуються суми ПДВ із авансів, виданих постачальникам у звітному періоді. Суми нарахованого ПДВ перевіряємо за дебетовому обороту рахунку 68.02 у кореспонденції з рахунком 76.ВА:
- Рядок 150
У рядку 150 зазначаються суми ПДВ, сплачені на митниці під час імпорту товарів. Значення у цьому рядку має збігатися з дебетовим оборотом за рахунком 68.02 у кореспонденції з рахунком 19.05:
- Рядок 160
Рядок заповнюється сумами ПДВ, які наша організація сплатила при ввезенні товарів із країн Митного союзу. Цей рядок звіряється з дебетовим обігом рахунку 68.02 у кореспонденції з рахунком 19.10:
- Рядок 170
І, нарешті, рядок 170 заповнюється сумами ПДВ із авансів покупців, отриманих у звітному періоді. Дане значення в бухобліку відображено як дебетовий оборот за рахунком 68.02 у кореспонденції з рахунком 76.АВ:
4.Підсумки перевірки
Якщо зібрати докупи всі перевірки для Розділу 3 і відобразити їх у звіті «Аналіз рахунку» за рахунком 68.02, то отримаємо таке «розмальовку»:
За підсумками перевірки бачимо, що всі суми, відображені в бухобліку, «знайшли» своє місце в Декларації з ПДВ. І кожен рядок із Декларації, у свою чергу, може бути нами розшифрований із позиції відображення даних у бухгалтерському обліку. Таким чином, ми переконалися в тому, що всі операції в програмі відображені коректно, без помилок, дані в регістрах та проводках збігаються і, отже, наша звітність з ПДВ є правильною та достовірною.
Резюме
Підбиваючи підсумки, можна відобразити методику звірки Декларації та даних бухобліку у вигляді таблиці:
|
Рядок Декларації |
Дані у бухобліку |
|
|
Рядок 010, Розділ 3 |
Оберти Дт 90.03 Кт 68.02 + Обороти Дт 76.ВІД Кт 68.02 |
|
|
Рядок 070, Розділ 3 |
Оберти Дт 76.АВ Кт 68.02 |
|
|
Рядок 080, Розділ 3 |
Оберти Дт 19 (...) Кт 68.02 + Обороти Дт 76.ВА Кт 68.02 |
|
|
Рядок 090, Розділ 3 |
Обороти Дт 76.ВА Кт 68.02 |
|
|
Рядок 120, Розділ 3 |
Оберти Дт 68.02 Кт 19(01, 02, 03, 04, 07) |
|
|
Рядок 130, Розділ 3 |
Обороти Дт 68.02 Кт 76.ВА |
|
|
Рядок 150, Розділ 3 |
Оберти Дт 68.02 Кт 19.05 |
|
|
Рядок 160, Розділ 3 |
Оберти Дт 68.02 Кт 19.10 |
|
|
Рядок 170, Розділ 3 |
Оберти Дт 68.02 Кт 76.АВ |
|
|
Рядок 120, Розділ 4 |
Оберти Дт 68.02 Кт 19 (за способом обліку «Блокується до 0% підтвердження») |
Звісно, у програмі 1С:Бухгалтерії 8, ред. 3.0 на сьогоднішній день реалізовано методику обліку ПДВ, яка дозволяє максимально простим і зручним для користувача способом відображати навіть складні та нестандартні операції з ПДВ. При цьому в системі також закладено безліч перевірок, які допомагають не допускати помилки при відображенні операцій. Однак, на жаль, все передбачити не можна і помилки внаслідок людського фактора все ж таки можуть виникати.
Спосіб перевірки звітності з ПДВ, описаний у цій статті, допоможе користувачеві виявити наявність таких помилок в обліку та зрозуміти, які розділи обліку з ПДВ необхідно перевіряти ще раз. Крім того, даний спосіб не забирає багато часу - витративши буквально півгодини, бухгалтер розуміє, чи все правильно відображено в програмі в частині ПДВ або ж потрібно перевірити ще раз якісь моменти і почати використовувати інструменти детального аналізу і пошуку помилок з ПДВ.
По даному рядку відбивається інформація про поточний прибуток, тобто. про суму податку на прибуток, нараховану до сплати до бюджету, відображену в Податковій декларації з податку на прибуток організацій (п. 24 ПБО 18/02).
Спосіб 1. Поточним податком на прибуток визнається податок на прибуток для цілей оподаткування, що визначається виходячи з величини умовної витрати (умовного доходу) з податку на прибуток, скоригованої на суми постійного податкового зобов'язання (активу), збільшення або зменшення відстроченого податкового активу та відстроченого податкового зобов'язання звітного періоду (п. п. 21, 22 ПБО 18/02).
За відсутності постійних різниць, вирахуваних тимчасових різниць та оподатковуваних тимчасових різниць, які спричиняють виникнення постійних податкових зобов'язань (активів), відстрочених податкових активів та відстрочених податкових зобов'язань, поточний податок на прибуток дорівнює умовній витраті з податку на прибуток (п. 21 ПБО 18 /02).
Спосіб 2. З 01.01.2008 поточний податок на прибуток може визначатися на основі Податкової декларації з податку на прибуток організацій (рядок 180 листа 02) (п. 22 ПБО 18/02).
Зауважимо, що такий спосіб не звільняє організацію від необхідності відображати у бухгалтерському обліку постійні та тимчасові різниці, постійні податкові зобов'язання та активи, а також відстрочені податкові зобов'язання та активи (п. п. 3, 7, 14, 15 ПБО 18/02).
При цьому при будь-якому способі визначення поточний податок на прибуток повинен дорівнювати сумі податку на прибуток, відображеної в Податковій декларації з податку на прибуток організацій та обчисленої за даними податкового обліку.
Спосіб визначення величини поточного податку на прибуток закріплюється в обліковій політиці організації (п. 22 ПБО 18/02).
Під умовним витратою (доходом) з податку на прибуток розуміється величина, яка визначається як добуток бухгалтерського прибутку (збитку) на ставку податку на прибуток. Умовна витрата (дохід) з податку на прибуток відображається на рахунку 99 "Прибутки та збитки" окремо (в аналітичному обліку або на окремому субрахунку) (п. 20 ПБО 18/02, Інструкція із застосування Плану рахунків).
Організація може довідково вказати суму умовної витрати (доходу) з податку на прибуток у формі N 2 (п. 25 ПБО 18/02).
Показник графи 3 рядка 150 (за звітний період) визначається виходячи з показників умовної витрати (доходу) з податку на прибуток (відображеного відокремлено за рахунком 99), скоригованого на суму сальдо постійних податкових зобов'язань та активів, збільшення (зменшення) відстрочених податкових активів та відкладень податкові зобов'язання.
Сальдо постійних податкових зобов'язань та активів визначається як різниця між дебетовим та кредитовим оборотами за рахунком 99 (в відокремленому обліку постійних податкових зобов'язань та активів) або як показник за рядком 200 "Постійні податкові зобов'язання (активи)". Позитивне сальдо означає, що зобов'язання більше активів, і призводить до збільшення платежів до бюджету. Тому щодо поточного прибуток позитивне сальдо збільшує умовний витрата (дохід) з податку прибуток.
Негативне сальдо означає, що зобов'язання менші за активи, і призводить до зменшення платежів до бюджету. Тому щодо поточного податку з прибутку воно зменшує умовний витрата (дохід) з податку на прибыль.
Під збільшенням відстрочених податкових активів розуміється позитивна різниця між дебетовим та кредитовим оборотами за рахунком 09 "Відстрочені податкові активи" (показник за рядком 141). Збільшення відстрочених податкових активів призводить до збільшення платежів до бюджету, тому при коригуванні цю величину слід додавати до умовної витрати (доходу) з податку на прибуток.
Під зменшенням відкладених податкових активів розуміється негативна різниця між дебетовим та кредитовим оборотами за рахунком 09 (показник за рядком 141 у круглих дужках). Зменшення відстрочених податкових активів тягне зменшення платежів до бюджету, тому щодо поточного прибуток ця величина віднімається з умовного витрати (доходу) з податку на прибыль.
Під зменшенням відстрочених податкових зобов'язань розуміється негативна різниця між кредитовим та дебетовим оборотами за рахунком 77 "Відстрочені податкові зобов'язання" (показник за рядком 142). Зменшення відстрочених податкових зобов'язань призводить до збільшення платежів до бюджету, тому при коригуванні цю величину слід додавати до умовної витрати (доходу) з податку на прибуток.
Під збільшенням відкладених податкових зобов'язань розуміється позитивна різниця між кредитовим та дебетовим оборотами за рахунком 77 (показник за рядком 142 у круглих дужках). Збільшення відкладених податкових зобов'язань тягне за собою зменшення платежів до бюджету, тому при визначенні поточного податку на прибуток ця величина віднімається з умовної витрати (доходу) з податку на прибуток.
Отриманий показник поточного податку на прибуток вказується за рядком 150 у круглих дужках.
Розшифрування рядків декларації з ПДВ (Титульний лист)
Номер коригування:якщо декларація здається за цей період вперше, то ставиться 0 — — якщо здається уточнена (коригувальна декларація) — ставиться порядковий номер коригування (1 — — якщо перше коригування, 2 — — якщо друге і т.д.)
Податковий період (код): 21 – перший квартал, 22 – другий квартал, 23 – третій квартал, 24 – четвертий квартал
Надається до податкового органу (код) –ставляться перші чотири цифри КПП
За місцем знаходження (обліку)- Завжди ставиться 400
Розшифрування рядків декларації з ПДВ (Розділ 1)
Код по ОКАТО –береться з інформаційного листа Росстату
Код бюджетної класифікації (КБК) – 18210301000011000110
Рядок 030– заповнюється організаціями, які мають право не нараховувати ПДВ під час продажу (наприклад, організації, що застосовують спрощену систему оподаткування), але все ж таки нарахували його.
Рядок 040- Заповнюється, якщо за підсумками кварталу організація зобов'язана сплатити ПДВ до бюджету. За відсутності експортних операцій цей рядок дорівнює рядку 230 Розділу 3
Рядок 050- Заповнюється, якщо за підсумками кварталу в організації виник ПДВ до відшкодування з бюджету. За відсутності експортних операцій цей рядок дорівнює рядку 240 Розділу 3
Розшифрування рядків декларації з ПДВ (розділ 3)
Рядок 010-040- Заповнюється, якщо в поточному кварталі ми відвантажували покупцю цінності або надавали послуги. У колонці «Податкова база» зазначається вартість цінностей (послуг) без податку
Рядок 070- Заповнюється, якщо в поточному кварталі ми отримували від покупця аванс. У колонці «Податкова база» зазначається сума отриманого авансу
Рядок 090 та 110– заповнюється, якщо у поточному кварталі ми отримували від постачальника цінності (послуги) рахунок раніше сплаченого йому авансу. Тут вказується сума ПДВ, яку ми раніше прийняли до вирахування з цього авансу
Рядок 120= рядки з 010 до 040 + рядок 070 + рядок 090
Рядок 130- Заповнюється, якщо в поточному кварталі ми отримали від постачальника цінності (послуги).
Заповнюється лише, якщо від постачальника отримано рахунок-фактуру.
Рядок 150– заповнюється, якщо у поточному кварталі ми сплачували постачальнику аванс
Рядок 200- Заповнюється, якщо в поточному кварталі ми відвантажували покупцю цінності або надавали послуги в рахунок раніше отриманого авансу. Тут зазначається сума ПДВ, яку ми раніше нарахували з цього авансу.
Рядок 220= рядок 130 + рядок 150 + рядок 200
Рядок 230= Рядок 120 - Рядок 220, якщо виходить 0 руб. або більше. Ця сума переходить до рядка 040 Розділу 1
Рядок 240= Рядок 120 - Рядок 220, якщо виходить менше 0 руб. Ця сума переходить до рядка 050 Розділу 1
Податкова декларація з податку на додану вартість - ПДВ
суми податку, що підлягає сплаті до бюджету за операціями,
оподатковуваних за податковими ставками, передбаченими пунктами
2 - 4 статті 164 Податкового кодексу Російської Федерації "
ІПН та КПП платника податків; порядковий номер сторінки.
38.1. У графах 3 та 5 за рядками 010-040 відображаються податкова база, яка визначається відповідно до статей 153-157, пунктом 1 статті 159 Кодексу, та сума податку за відповідною податковою ставкою.
По рядках 010 - 040 розділу 3 декларації не відображаються операції, що не підлягають оподаткуванню (що звільняються від оподаткування), не визнані об'єктом оподаткування, місцем реалізації яких не визнається територія Російської Федерації, оподатковувані за ставкою 0 відсотків (в т.ч. її застосування), а також суми оплати, часткової оплати, отримані в рахунок майбутніх постачань товарів (виконання робіт, надання послуг).
У разі визначення моменту визначення податкової бази відповідно до пункту 13 статті 167 Кодексу як день відвантаження (передачі) товарів (виконання робіт, надання послуг), у графах 3 та 5 за рядком 010 відображаються відповідно податкова база, яка визначається відповідно до статті 154 Кодексу, та сума податку при реалізації товарів (робіт, послуг), тривалість виробничого циклу виготовлення яких становить понад шість місяців, за переліком, що визначається Урядом Російської Федерації.
Сума податку, що відображається за рядками 010 та 020 у графі 5 розділу 3 декларації при застосуванні податкових ставок 18 та 10 відсотків, розраховується множенням суми, відображеної у графі 3 розділу 3 декларації, відповідно, на 18 або 10 та розподілом на 100.
Сума податку, що відображається за рядками 030 та 040 у графі 5 розділу 3 декларації, при застосуванні податкових ставок 18/118 або 10/110 розраховується множенням суми, відображеної у графі 3 розділу 3 декларації, на 18 та розподілом на 118 розподілом на 110.
38.2. У графах 3 та 5 за рядком 050 відображаються податкова база та відповідна сума податку при реалізації підприємства в цілому як майнового комплексу, що визначаються відповідно до статті 158 Кодексу.
38.3. У графах 3 та 5 за рядком 060 відображаються податкова база, яка визначається відповідно до пункту 2 статті 159 Кодексу, та сума податку, обчислена за будівельно-монтажними роботами, виконаними для власного споживання, відповідно до пункту 10 статті 167 Кодексу.
Сума податку, що відображається за рядком 060 у графі 5 розділу 3 декларації при застосуванні податкової ставки 18 відсотків, розраховується множенням суми, відображеної у графі 3 розділу 3 декларації, на 18 та розподілом на 100.
38.4. У графах 3 і 5 за рядком 070 відображаються суми оплати, часткової оплати у рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав (за винятком сум оплати, часткової оплати, отриманої платниками податків, що визначають момент визначення податкової бази відповідно до пунктом 13 статті 167 Кодексу) та відповідні суми податку.
По рядку 070 правонаступником (правонаступниками) також відображаються суми авансових або інших платежів у рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав, отриманих у порядку правонаступництва від реорганізованої (реорганізованої) організації відповідно до пункту 2 статті 162. з огляду на особливості, встановлені пунктом 10 статті 162.1 Кодексу.
38.5. У графах 3 та 5 за рядком 080 відображаються суми, пов'язані з розрахунками з оплати товарів (робіт, послуг), які збільшують податкову базу відповідно до статті 162 Кодексу, та суми податку за відповідною податковою ставкою.
38.6. У графі 5 за рядком 090 відображаються суми податку, що підлягають поновленню на підставі положень глави 21 Кодексу.
У графі 5 за рядком 090 та, у тому числі, у графі 5 за рядком 100 відображається сума податку, пред'явлена при придбанні товарів (робіт, послуг) та раніше правомірно прийнята до відрахування, що підлягає відновленню під час здійснення операцій з реалізації товарів (робіт, послуг) ), оподатковуваних за податковою ставкою 0 відсотків.
У графі 5 за рядком 090 і, у тому числі, у графі 5 за рядком 110 відображається сума податку, пред'явлена платнику податків-покупця при перерахуванні суми оплати, часткової оплати за рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнов що підлягає поновленню відповідно до підпункту 3 пункту 3 статті 170 Кодексу.
38.7. У графі 5 за рядком 120 відображається загальна сума податку (сума величин графи 5 рядків 010 – 090), обчислена з урахуванням відновлених сум податку за податковий період.
38.8. У графі 3 за рядками 130 — 210 відображаються суми податку, що підлягають вирахуванню відповідно до статей 171 та 172 Кодексу, а також відповідно до пунктів 8 Розділу I "Порядок застосування непрямих податків при імпорті товарів" (далі — Розділ I) Положення.
У графі 3 за рядком 130 платником податків (правонаступником, який є платником податку, при реорганізації) відображаються суми податку за перерахованими в пунктах 1, 2, 4, 7, 11 статті 171 Кодексу товарам (роботам, послугам), матеріал правам, набутим (отриманим правонаступником при реорганізації, а також платником податків як вклад (внесок) до статутного (складеного) капіталу чи фонду) для здійснення оподатковуваних операцій, що приймаються до вирахування у порядку, визначеному пунктами 5 та 7 статті 162.1, з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 10 статті 162.1 Кодексу, пунктами 1 та 8 статті 172 Кодексу, статтею 3 Федерального закону від 22 липня 2005 року.
N 119-ФЗ "Про внесення змін до глави 21 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та про визнання такими, що втратили чинність, окремих положень актів законодавства Російської Федерації про податки і збори" (далі — Федеральний закон від 22 липня 2005 р. N 119-ФЗ) ( Відомості Верховної Ради України, 2005, N 30, ст.3130).
У графі 3 за рядком 130 також відображаються суми податку, що приймаються до вирахування платником податків-продавцем (за винятком покупців платників податків, що виконують обов'язки податкового агента), у випадках, передбачених пунктом 5 статті 171 Кодексу, а також суми податку, що обчислені ) з відповідних сум авансових або інших платежів, передбачених пунктами 2 та 3 статті 162.1 Кодексу, у випадках розірвання або зміни умов відповідного договору та повернення правонаступником (продавцем) відповідних сум авансових платежів покупцям згідно з пунктом 4 статті 16.
У графі 3 за рядком 130 також відображається сума податку з придбаних товарів (робіт, послуг), у тому числі за основними засобами та нематеріальними активами, майновими правами, що використовуються для здійснення операцій з виробництва товарів (робіт, послуг) тривалого виробничого циклу виготовлення, що підлягає відрахування у порядку, визначеному пунктом 7 статті 172 Кодексу.
У графі 3 за рядком 130 також відображаються суми податку з придбаного обладнання до встановлення, робіт зі збирання (монтажу) даного обладнання, що підлягають вирахуванню відповідно до порядку, передбаченого пунктом 1 статті 172 Кодексу.
Поряд з цим у графі 3 по рядку 130 відображаються суми податку, пред'явлені платнику податків за товарами (роботами, послугами), придбаними ним для виконання будівельно-монтажних робіт, та суми податку, пред'явлені платнику податків при придбанні ним об'єктів незавершеного капітального будівництва, підлягають , передбаченому пунктом 5 статті 172 Кодексу, з урахуванням особливостей, встановлених статтею 3 Федерального закону від 22 липня 2005 року N 119-ФЗ.
У графі 3 за рядком 130 та, у тому числі, за рядком 140 відображаються суми податку, пред'явлені підрядними організаціями (замовниками-забудовниками) під час проведення ними капітального будівництва основних засобів, що приймаються до вирахування у порядку, визначеному пунктом 5 статті 172 Кодексу, з урахуванням особливостей, встановлених статтею 3 Федерального закону від 22 липня 2005 N 119-ФЗ.
38.9. У графі 3 за рядком 150 відображається сума податку, пред'явлена покупцю при перерахуванні суми оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав, що підлягає вирахуванню у покупця відповідно до пункту 12 статті 171 статті 172 Кодексу.
38.10. У графі 3 за рядком 160 відображається сума податку, обчислена платником податків відповідно до пункту 10 статті 167 Кодексу (відображена за рядком 060 розділу 3 декларації), що підлягає вирахуванню в порядку, встановленому абзацом другим пунктом 5 статті 172 відповідно до пункту 10 статті 167 Кодексу.
У графі 3 за рядком 160 правонаступником відображається сума податку, обчислена реорганізованою (реорганізованою) організацією відповідно до пункту 10 статті 167 Кодексу (відображена раніше за відповідним рядком розділу 3 декларації), після сплати до бюджету податку з будівельно-монтажу на підставі декларації відповідно до статті 173 Кодексу, з урахуванням особливостей, встановлених абзацом третім пункту 5 статті 172 Кодексу.
38.11. У графі 3 за рядками 170 - 190 відбиваються суми податку, сплачені при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.
У графі 3 за рядком 180 відображаються суми податку, сплачені платником податків митним органам під час ввезення товарів на митну територію Російської Федерації у митних режимах випуску для внутрішнього споживання, тимчасового ввезення та переробки поза митною територією, що підлягають відрахуванню відповідно до статей 171а.
У графі 3 за рядком 190 відображаються суми податку, фактично сплачені платником податків податковим органам при ввезенні товарів на територію Російської Федерації з території Республіки Білорусь, що підлягають вирахуванню на підставі пункту 8 Розділу I Положення в порядку, встановленому главою 21 Кодексу.
Сума податку за графою 3 рядків 180 та 190 має відповідати показнику графи 3 рядка 170.
38.12. У графі 3 за рядком 200 продавцем відображаються суми податку, обчислені з сум оплати, часткової оплати, отриманої в рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг), майбутньої передачі майнових прав, та відображені у рядку 070 розділу 3 декларації, що приймаються до вирахування з дати відвантаження відповідних товарів (виконання робіт, надання послуг) відповідно до пункту 6 статті 172 Кодексу; для реорганізованої (реорганізованої) організації після перекладу боргу на правонаступника (правонаступників) відповідно до пункту 1 статті 162.1 Кодексу.
У графі 3 за рядком 200 також відображаються суми податку, що приймаються до відрахування у правонаступника, обчислені та сплачені правонаступником із сум авансових або інших платежів, передбачених пунктом 2 статті 162.1 Кодексу, а також зазначених у пункті 3 статті 162.1 Кодексу та відповідних товарів. (робіт, послуг).
38.13. У графі 3 за рядком 210 платником податків відображається сума податку, що підлягає вирахуванню, фактично перерахована ним до бюджету як покупець — податковий агент у порядку, визначеному пунктами 1, 3 — 5 статті 174 Кодексу, при виконанні умов, встановлених пунктом 3 статті 171, пункт статті 173 Кодексу, та відображена за рядком (рядками) 060 розділу 2 декларації щодо прийнятих до обліку товарів (робіт, послуг), майнових прав, придбаних для виконання операцій, які є об'єктом оподаткування податком.
У графі 3 за рядком 210 також відображаються суми податку, що приймаються до вирахування покупцем платником податків, який виконує обов'язки податкового агента, у випадках, передбачених пунктом 5 статті 171 Кодексу.
38.14. У графі 3 за рядком 220 відображається загальна сума податку, що підлягає відрахуванню, яка визначається як сума величин, зазначених у рядках 130, 150 — 170, 200 та 210.
38.15. У графі 3 за рядком 230 відображається підсумкова сума податку, обчислена до сплати бюджету за податковий період у розділі 3 декларації.
38.16. У графі 3 за рядком 240 відображається підсумкова сума податку, обчислена для зменшення за податковий період у розділі 3 декларації.
