Operationell leasing från uthyraren: den första tillämpningen av GHS "Leasing. Hyresförhållanden: skatt och redovisning (reflektionsdrag vid uthyrning av lokaler för produktionsbehov) Redovisning av hyra från uthyraren

Inkomst för en budgetinstitution från uthyrning av fastighetinkomstskattepliktig

Rysslands finansministerium klargjorde i skrivelse nr 03-03-06/4/50 daterad den 25 maj 2012 frågan om huruvida inkomster som erhållits från uthyrning av fastigheter av universitetet i år ska omfattas av bolagsskatt. . Verket erinrar särskilt om att 2 kap. 25 "Företagsinkomstskatt" i Ryska federationens skattelag innehåller inte bestämmelser som fastställer detaljerna för att betala inkomstskatt till budgetinstitutioner från inkomster som erhållits från leasing av statlig (kommunal) egendom och överförd till dem för operativ förvaltning.
Därför utförs betalningen av inkomstskatt av budgetinstitutioner på det sätt som föreskrivs i art. 287 i Ryska federationens skattelag.
Budgetinstitutioner är skyldiga att föra separata register över mottagna (producerade) inkomster (utgifter) inom ramen för riktad finansiering. I avsaknad av sådan redovisning för en skattskyldig som har erhållit specialfinansiering, anses dessa medel vara föremål för beskattning från och med dagen för mottagandet.

Exempel. Sedan 2012-01-01 hyr en kommunal budgetläroinrättning (gymnasial utbildningsskola) lokaler för vilka den får hyra med moms och ersättning för brukskostnader samt ersättning för markskatt och fastighetsskatt.

För närvarande kan inkomster från uthyrning av fastigheter hos en kommunal budgetinstitution krediteras till denna institutions personliga konto och stå till dess oberoende förfogande.
De auktoriserade organen anger att verksamhet för tillhandahållande av offentliga tjänster enligt avtal, enligt vilka kostnaden för tjänster för hyra av lokaler inte inkluderar dessa kostnader, inte är verksamhet för försäljning av varor (arbeten, tjänster) och som en följd av detta. föremålet för moms (Brev från Rysslands finansministerium daterade 14 maj 2008 N 03-03-06/2/51; 31 december 2008 N 03-07-11/392; 17 september 2009 N 03-07 -11/232, Rysslands Federal Tax Service daterad 4 februari 2010 N ShS-22- 3/ [e-postskyddad]).
Denna ståndpunkt bygger på det faktum att en organisation som tar emot offentliga tjänster på grundval av avtal med leverantörsorganisationer inte själv är en leverantörsorganisation och följaktligen inte kan utföra genomförandet av offentliga tjänster.
För att undvika efterföljande meningsskiljaktigheter med skattemyndigheterna rekommenderar vi att inkludera ersättningsbeloppet för en del av fastighetsskatten och fastighetsskatten som erhållits från hyresgäster i momsbeskattningsunderlaget (brev från Rysslands finansministerium av den 25 november 2008 N 03-07-11 / 366).
Medel som tas emot av institutioner från tredjepartsorganisationer som betalning för allmännyttiga tjänster och andra liknande tjänster redovisas som deras intäkt och redovisas som icke-operativ inkomst i enlighet med art. 250 i Ryska federationens skattelag (Brev från Rysslands finansministerium daterade 24 mars 2009 N 03-03-05 / 47, Office of Federal Tax Service of Russia för Moskvaregionen daterade 29 november 2004 N 03-42 / 22557, daterad 3 februari 2005 N 21-27 / 28632).
Ersättningsbeloppen från hyresgäster för en del av skatterna (på egendom, mark) som betalas av hyresvärdar kan betraktas som inkomst från försäljning (klausul 2 i artikel 249 i Ryska federationens skattelag, skrivelse från den federala skattebyrån Rysslands tjänst för Moskva-regionen den 03.02.2005 N 21-27 / 28632).
Institutionen kommer förmodligen att behöva försvara en annan rättslig ställning inom rättsväsendet (se till exempel resolutioner från den federala antimonopoltjänsten i det nordkaukasiska distriktet av 11 februari 2008 N F08-8206 / 07-3204A, FAS of the East Siberian Distrikt 21 mars 2007 N A74-3165 / 06-Ф02-1481/07).
I en budgetinstitutions redovisning i enlighet med bruksanvisningen för kontoplanen bokföring budgetinstitutioner, godkända genom order från Rysslands finansministerium av den 16 december 2010 N 174n, används följande korrespondens:
1. Debetkonto 2 205 21 560 Kreditkonto 2401 10 120
hyran periodiseras på basis av kontraktet, faktura (faktura).
2. Debetkonto 2 401 10 120 Kreditkonto 2 303 04 730
Moms tas ut på hyran.
3. Debetkonto 2 201 11 510 Kreditkonto 2,205 21,660
ökning av konto 17 utanför saldot (under KOSGU-kod 120);
hyra har erhållits.
4. Debetkonto 2 302 23 730 (konto för analytisk redovisning "Avräkningar med hyresgästen") Kreditkonto. 2 302 23 730 (redovisning för analytisk redovisning "Förlikningar med den tillhandahållande organisationen")
hyresgästen presenteras med en faktura för ersättning av institutionens kostnader i form av allmännyttiga tjänster som han förbrukar.
5. Debetkonto 2 302 23 830 (konto för analytisk redovisning "avräkningar med den tillhandahållande organisationen") Kreditkonto. 2 201 11 610
ökning av konto 18 utanför saldot (under KOSGU-kod 223);
institutionen betalade för nyttigheter.
6. Debetkonto 2 201 11 510 Kreditkonto 2 302 23 730 (analytisk redovisning "Avräkningar med hyresgästen")
minskning av konto 18 utanför saldot (med KOSGU-kod 223);
hyresgästen fick pengar för att betala för de allmännyttiga tjänster som han förbrukade.
7. Debetkonto 2 401 20 290 Kreditkonto 2 303 12 730 (2 303 13 730)
anstalten har fastställt fastighetsskatt (jordskatt), vars belopp är föremål för ersättning enligt arrendeavtalet (tilläggsavtal därtill).
8. Debetkonto 2 303 12 830 (2 303 13 830) Kredit enl. 2 201 11 610
ökning av konto 18 utanför saldot (under KOSGU-kod 290);
anstalten betalade fastighetsskatt (jordskatt).
9. Debetkonto 2 205 81 560 Kreditkonto 2401 10180
upplupen inkomst - ersättning av utgifter för betalning av fastighetsskatt (jordskatt).
10. Debetkonto 2 401 10 180 Kreditkonto 2 303 04 730
Moms som tas ut på ersättningsbeloppet.
11. Debetkonto 2 201 11 510 Kreditkonto 2 205 81 660
ökning av konto 17 utanför saldot (under KOSGU-kod 180);
ersättningsbeloppet från hyresgästen.
12. Debetkonto 2 303 04 830 Kreditkonto 2 201 11 610

institutionen betalade moms.
13. Debetkonto 2 401 10 120 (2 401 10 180) Kredit enl. 2 303 03 730
upplupen inkomstskatt i termer av hyra (i termer av övriga inkomster som erhålls från hyresgäster).
14. Debetkonto 2 303 03 830 Kreditkonto 2 201 11 610
minskning av konto 17 utanför balansen (under KOSGU-kod 120 - i termer av hyra; under KOSGU-kod 180 - i termer av andra intäkter från hyresgäster);
företaget betalade inkomstskatt.

Mottagande av medel från uthyrning av fastighetkommunal budgetanstalt

Inkomster från uthyrning av fastigheter till en kommunal budgetinstitution måste stå till denna institutions oberoende förfogande och kan krediteras dess personliga konto.
Enligt punkt 4 i art. 9.2 i den federala lagen av den 12 januari 1996 N 7-FZ "Om icke-kommersiella organisationer" har en budgetinstitution rätt att utföra andra typer av aktiviteter som inte är huvudtyperna av aktiviteter, endast i den mån detta tjänar till att uppnå de mål för vilka den skapades och som motsvarar de angivna målen, förutsatt att sådan aktivitet anges i dess konstituerande dokument (klausul 3 i artikel 298 i den ryska federationens civillag). Inkomster som erhålls i form av hyra eller annan betalning för överlåtelse av kommunal egendom som anvisats till en kommunal budgetinstitution för ersättning hänför sig inte till lokala budgetintäkter (klausul 3, artikel 41, artikel 42 i RF BC) och är därför inte föremål för kreditering till budgeten. Inkomster från inkomstgenererande verksamhet och egendom som förvärvats på bekostnad av dessa inkomster ställs till ett oberoende förfogande för en budgetinstitution (klausul 3, artikel 298 i Ryska federationens civillag).
Sålunda kan inkomster från uthyrning av fastigheter till en kommunal budgetinstitution krediteras till denna institutions personliga konto och stå till dess oberoende förfogande. Samtidigt kan institutet använda de mottagna inkomsterna för vilket ändamål som helst, om de motsvarar de mål som institutet skapades för, inom ramen för kraven i den på föreskrivna sätt godkända planen för finansiell och ekonomisk verksamhet.
Vid leasing med grundarens samtycke av fast egendom och särskilt värdefull lös egendom som överlåtits till en budgetinstitution av grundaren eller förvärvad av en budgetinstitution på bekostnad av medel som tilldelats den av grundaren för förvärv av sådan egendom , ger inte grundaren ekonomiskt stöd för underhåll av sådan egendom (klausul 6 i art. 9.2 i lag nr 7-FZ).
Så, till exempel, i fallet med leverans av en del av byggnaden av en budgetinstitution (ett separat rum i byggnaden), kan bidragsbeloppet minskas av grundaren med beloppet av kostnaderna för att underhålla verkliga fastighet i proportion till den arrenderade arean.

Offentliggörande

Frågan om beskattning av inkomster för en enskild som hyr bostadsfastigheter kan betraktas som en del av en mer betydande fråga, nämligen frågan om att skilja mellan företagande och icke-företagande verksamhet. Eftersom uthyrning av fastigheter (till exempel lägenheter) för uthyrning kan ge betydande inkomster, kan erkännandet av sådan entreprenörsverksamhet leda inte bara till administrativt utan också till straffansvar, om detta är förknippat med "storskalig inkomstgenerering" , vilket är det belopp som överstiger 250 000 rubel. (Anmärkning till artikel 169 i den ryska federationens strafflag). Så, om du hyr en trerumslägenhet i Moskva, till exempel, för 45 000 rubel. per månad kommer den straffrättsliga gränsen att överskridas på mindre än 6 månader.

Och detta är endast ansvar för olaglig verksamhet, och det finns fortfarande risker förknippade med utebliven registrering, underlåtenhet att lämna in en deklaration, felaktig beräkning och betalning av skatter.

Låt oss försöka ta reda på vilka kriterier en individ kan använda för att göra rätt val att fastställa metoderna och formerna för att bedriva uthyrning av bostadsfastigheter, hur man korrekt beräknar och betalar skatter och även beakta skatteplaneringsfrågor vid strukturering av inkomster från denna typ av verksamhet.

Entreprenörskap är en självständig verksamhet som utförs på egen risk och som syftar till att systematiskt skaffa vinst från användning av egendom, försäljning av varor, utförande av arbete eller tillhandahållande av tjänster av personer som är registrerade som sådana i lagstadgad Okej. För att bedöma arten av en individs verksamhet är denna definition i sig självt uppenbarligen inte tillräcklig, så vi kommer att försöka klargöra statliga organs ställning i denna fråga.

Skattemyndigheternas ställning

Enligt skattemyndigheternas åsikt, uttryckt i brevet från den federala skattetjänsten för staden Moskva daterad den 25 januari 08 nr 18-12 / 3 / 005988, för individer som deltar i hyresavtal och (eller) transaktioner för köp och försäljning av egendom som ägs av dem, finns det ingen skyldighet att få status som enskild företagare. Detta beror på det faktum att den inkomst som individer får från uthyrning (hyra) och (eller) försäljning av lös eller fast egendom specificeras i art. 208 i Ryska federationens skattelag som en oberoende typ av inkomst, som är föremål för personlig inkomstskatt.

Lagen kopplar behovet av att registrera en individ som enskild företagare med genomförandet av en speciell typ av verksamhet, och inte bara med provisionen av betalda transaktioner.

Förekomsten av tecken på entreprenörsverksamhet bevisas särskilt av följande fakta:

produktion eller förvärv av egendom för efterföljande härledning av vinst från dess användning eller försäljning;

redovisning av affärstransaktioner relaterade till genomförandet av transaktioner;

kopplingen mellan alla transaktioner som görs av en medborgare under en viss tidsperiod;

stabila relationer med säljare, köpare, andra entreprenörer.

Ekonomisk aktivitet äger rum när resurser, utrustning, arbetskraft, teknologier, råvaror, material, energi (informationsresurser) kombineras till en produktionsprocess, vars syfte är produktion av produkter (tillhandahållande av tjänster). Sådana aktiviteter kännetecknas av produktionskostnader, produktionsprocessen och produktion (tjänster).

Om alla ovanstående symtom är närvarande enskildär skyldig att registrera sig som företagare utan att bilda en juridisk person.

Om det inte finns skäl att erkänna fastighetsaffärer som företagarverksamhet, av den erhållna inkomsten, ska en individ betala personlig inkomstskatt som en person som inte är en enskild företagare.

Domstolarnas ställning i mål om administrativa förseelser (punkt 13 i plenumets resolution högsta domstolen RF den 24 oktober 2006 nr 18 ”Om vissa frågor som uppkommer hos domstolarna vid tillämpningen av den särskilda delen av förvaltningsbrottsbalken”). Separata fall av försäljning av varor, utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster av en person som inte är registrerad som enskild företagare ingår inte i detta administrativt brott förutsatt att mängden varor, deras sortiment, volymen av utfört arbete, utförda tjänster och andra omständigheter inte tyder på att denna verksamhet syftade till systematisk vinst.

Bevis som bekräftar faktumet att delta i aktiviteter som syftar till systematisk vinst, i synnerhet, kan vara vittnesmål från personer som har betalat för varor, arbete, tjänster, kvitton för att ta emot Pengar, utdrag från bankkonton för den person som hålls administrativt ansvarig, överföringar av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster), om det följer av dessa dokument att medlen mottogs för försäljning av varor av dessa personer (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster), placering av annonser, utställning av varuprover på försäljningsställen, inköp av varor och material, ingående av hyresavtal för lokaler.

Domstolarnas ståndpunkt i brottmål (klausul 2 i resolutionen från Ryska federationens högsta domstol av den 18 november 2004 nr 23 "Om rättspraxis i fall av olagligt företagande och legalisering (tvätt) av pengar eller annan egendom som förvärvats med kriminella medel”).

I de fall en person som inte är registrerad som enskild företagare har förvärvat bostadslokaler eller annan fastighet för personligt behov eller fått den genom arv eller enligt donationsavtal, men på grund av bristande behov av att använda denna fastighet, tillfälligt upplåtit eller upplåtit. den och erhållit inkomst till följd av en sådan civilrättslig transaktion (även i stor eller särskilt stor skala), medför hans gärningar inte straffansvar för olovligt företagande.

Val av affärsenhet

Efter att ha fastställt om den planerade verksamheten är entreprenöriell, föreslår vi följande algoritm för åtgärder för skattebetalaren.

Om verksamheten uppfyller alla tecken på företagarverksamhet måste den skattskyldige registrera sig som enskild företagare. Då bör du ta reda på om kommunen (eller i ämnet för federationen - för Moskva och St. Petersburg) på affärsstället har ett beskattningssystem i form av UTII för uthyrning av bostadsfastigheter. Om UTII tillhandahålls, är den enskilde företagaren skyldig att registrera sig hos skattemyndigheterna på platsen för genomförandet av den angivna aktiviteten senast fem dagar från början av denna verksamhet och betala den enda skatt som införs i dessa kommunala distrikt, stadsdistrikt , federala städerna Moskva och St. Petersburg. Om UTII inte tillhandahålls, har en enskild företagare rätt att tillämpa det allmänna skattesystemet eller ett förenklat skattesystem.

Om verksamheten inte formellt uppfyller egenskaperna hos en entreprenörsverksamhet, så har, enligt vår mening, en individ som ändå utövar sin lagliga rätt att ägna sig åt entreprenörskap och annan verksamhet som inte är förbjuden enligt lag, rätt att utföra sin verksamhet som en entreprenöriell verksamhet i enlighet med nödvändiga formaliteter, eller agera direkt som en individ.

Valet mellan entreprenöriell och icke entreprenöriell verksamhet, eller mellan ett eller annat beskattningssystem, om verksamheten är entreprenöriell, kan också göras efter bedömning av skattekonsekvenserna av att upplåta bostadsfastigheter, utförd i en eller annan form (en enskild person, en enskild entreprenör som använder UTII, gemensamt system, USN eller USN baserat på ett patent).

Skattekonsekvenser av att hyra bostadsfastigheter av en privatperson - inte en företagare

Förvärv av fastigheter. I detta fall:

fastighetsskatteavdrag ges endast för bostadsfastigheter till ett belopp av upp till 2 miljoner rubel. (för rättsliga förhållanden som uppstod före 01.01.2008 är det maximala avdragsbeloppet 1 miljon rubel), men inte mer än de faktiska utgifterna;

ränta på riktade lån för köp eller konstruktion av bostadsfastigheter som erhållits från ryska organisationer beaktas utöver 2 miljoner rubel;

Avdraget beviljas en gång, men det outnyttjade avdraget förs över till följande år. Den skattskyldige har dock inte rätt att utnyttja avdraget i de fall då:

betalning gjordes på bekostnad av arbetsgivare eller andra personer, moderskapskapital (familjens) kapital, såväl som betalningar från den federala budgeten, ämnens budgetar Ryska Federationen och lokala budgetar

köp- och försäljningstransaktionen ingås med en individ som är närstående till den skattskyldige i enlighet med art. 20 i Ryska federationens skattelag (endast om förhållandet mellan parterna hade en inverkan på transaktionens villkor och ekonomiska resultat);

materiell förmån (ränta på lån 2009, vars belopp är mindre än 2/3) redovisas inte som inkomst om den skattskyldige har rätt till avdrag;

föräldrar som har minderåriga barn och använder egna medel på förvärv av fastighetsobjekt gemensamt med barn, har rätt att tillämpa fastighetsavdrag i enlighet med de faktiska utgifterna;

avdraget kan erhållas antingen från skattemyndigheten i slutet av året eller från arbetsgivaren före årets slut (om det finns ett meddelande från skattemyndigheten) (brev från Rysslands finansministerium daterat 05.20. 08 nr 03-04-06-01 / 146);

överbetald skatt kan återbetalas på begäran av en person av ett skatteombud.

Uthyrning av fastigheter. Vid uthyrning av fastighet beskattas inkomsten med 13 %, vid uthyrning till annan individ betalar den skattskyldige skatt på egen hand vid årets slut.

Om fastigheten är upplåten till en enskild företagare eller juridisk person, så håller hyresgästen (skatteombud) skatt vid tidpunkten för inkomstutbetalning.

Utgifter i samband med reparation av fastigheter, andra utgifter relaterade till fastigheter, kan endast beaktas inom skatteavdraget (2 miljoner rubel), d.v.s. de "faller" faktiskt ur skattebasen (fram till försäljningstillfället).

Alienation av fastigheter. Tänk på huvudpunkterna i överlåtelsen av fastigheter:

• inkomst beskattas med en skattesats på 13 %;

ett fastighetsskatteavdrag ges till ett belopp av 1 miljon rubel om fastigheten har ägts i mindre än 3 år, och till beloppet av försäljningsvärdet om den har ägts i 3 år eller mer;

avdraget ges mer än en gång;

om en andel i fastighet säljs som tilldelas apport och som är ett självständigt föremål för enskild äganderätt, tillämpas fastighetsavdraget av ägaren i sin helhet utan att det totala avdragsbeloppet fördelas mellan övriga ägare av fastigheten (beslut av Ryska federationens konstitutionella domstol daterad 13.03.08 nr 5-P);

den skattskyldige har rätt att inte tillämpa fastighetsavdraget, men att minska inkomsten som erhålls från försäljning av fastighet med utgifter i samband med mottagandet av dessa inkomster, utgifterna ska dokumenteras;

byte görs antingen i förhållande till alla sålda föremål, eller görs inte alls (brev från Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterat 23.04.08 nr 28-10/039332);

ett fastighetsskatteavdrag för inkomst som erhållits från försäljning av fastighet tillhandahålls av skattemyndigheten, skatteombudet (särskilt arbetsgivaren) tillhandahåller inte detta avdrag (Resolution från Federal Antimonopoly Service i Volga District av 03.02.2004 N A12-13945 / 03-C21);

avdraget görs vid utgången av det år då inkomst från försäljning av fastighet erhölls, på grundval av en ansökan från en enskild som lämnats in till skattemyndigheten tillsammans med en skattedeklaration;

överbetald skatt kan på begäran av enskild återbetalas av skatteombud på samma sätt som fastighetsskatteavdraget vid förvärv av fastighet.

En viktig punkt är också att vid köp, försäljning och uthyrning av bostadsfastigheter (det vill säga i varje skede av den aktuella verksamheten) betalar en individ inte moms.

Låt oss beräkna beloppet av skatteskulder för en individ, med antagande av villkorligt kostnaden för en lägenhet för 10 miljoner rubel, kostnaden för hyran är 45 tusen rubel. per månad, förutsatt, för att förenkla beräkningarna, att hyresavtalet inte genomförs under köpåret och försäljningsåret för lägenheten.

Förvärv

Avdrag - 2 000 000 rubel, 8 000 000 rubel. inte ingår i beskattningsunderlaget;

Avdraget som används för det första året är 720 000 rubel.

Skatteunderlag - 0 rubel, personlig inkomstskatt - 0 rubel. (inklusive avdrag och återbetalning av innehållen skatt).

Uthyrning

FL inkomst (lön) - 720 000 rubel. per år;

FL inkomst från uthyrning - 540 000 rubel. (45 000 rubel x 12 månader);

Totalt för året - 1 260 000 rubel.

Överfört avdrag - 1 280 000 rubel.

personlig inkomstskatt - 0 rub. [(1 260 000 - 1 280 000) x 13 %] för det första året, för efterföljande -163 800 rubel. (skatten för det andra året kommer att minskas med 2 600 rubel oanvända 20 000 rubel x 13% avdrag)

Försäljning (efter 3 år från inköpsdatum)

Inkomst FL (lön) för året - 720 000 rubel. (60 000 rubel x 12 månader);

Avdrag i beloppet av försäljningsvärdet för fastigheter - 8 000 000 rubel, som inte ingår i skattebasen vid förvärvet - faktiskt är försäljningen skattefri

Skatteunderlag - 720 000 rubel, personlig inkomstskatt - 93 600 rubel.

Enskild firma: En översikt över skatteregler för uthyrning av bostadsfastigheter

Allmänt skattesystem.

En enskild företagare är momsskyldig, vilket innebär att vid uthyrning av fastigheter uppstår ett föremål för momsbeskattning. Redovisning av inkomster och utgifter regleras av order nr 86n från Rysslands finansministerium av den 13 augusti 02, Ryska federationens skatteministerium nr BG-3-04 / 430 "Om godkännande av förfarandet för redovisning för Inkomster och kostnader och affärsverksamhet för enskilda företagare”, där ett antal frågor inte är reglerade (det finns t.ex. ingen rätt att använda värdeminskningstillägget, vilket har betydelse för den aktuella situationen på grund av att bostadsfastigheter är avskrivningsbar egendom, konsekvenserna av försäljningen av avskrivningsbar egendom har inte reglerats).

Enligt skattemyndigheterna kan en lägenhet inte klassificeras som ett objekt för anläggningstillgångar, vilket innebär att värdeminskningsavdrag inte kan accepteras som utgifter (brev från Ryska federationens skatteministerium daterat 06.07.04 nr 04-3-01 / 398). Enligt vår mening är denna ståndpunkt ogrundad, eftersom en lägenhet som "produktionsmedel" inte skiljer sig till exempel från hotell eller kontorscentra, till vilka sådana anspråk inte uppstår på grund av deras uppenbara absurditet.

Således tillämpningen av detta skattesystemet i förhållande till den aktuella verksamheten är det opraktiskt, det finns risk för en tvist med skattemyndigheterna (denna slutsats är generell och kan justeras i förhållande till en specifik situation, till exempel om det planeras att hyra ut fastigheter till en juridisk person kan den senare vara intresserad av att få momsavdrag).

UTII.

I det här fallet är det inte möjligt att ta hänsyn till utgifter, som är olönsamma både i förvärvsstadiet och vid uthyrning av fastigheter, och det finns inget behov av att betala moms.

Tillämpningen av denna skatteordning i förhållande till den aktuella verksamheten är således enligt vår mening olämplig på grund av oförmågan att ta hänsyn till utgifter. Vi påminner dig om att vid införandet av UTII på det föreskrivna sättet är det möjligt att undvika tillämpningen av denna skatteordning endast genom att utföra aktiviteter utan att registrera dig som enskild företagare.

USN.
Följande bör beaktas i STS:

utgifter för anläggningstillgångar måste beaktas jämnt under skatteperioden och redovisas den sista dagen av rapporteringsperioden (skatteperioden);

förmågan att överföra förluster till framtiden, men inte mer än 10 skatteperioder;

dessa regler kan genomföras om föremålet för beskattning är "inkomst minskad med utgiftsbeloppet" och följaktligen skattesatsen är 15 %, dock har förbundets undersåtar rätt att sänka skattesatsen till 5 % beroende på kategorin skattskyldig (klausul 2 i artikel 346.20 i skattelagen RF);

det finns inget behov av att betala moms;

det är nödvändigt att ta hänsyn till inkomstgränsen, vars överskott inte tillåter tillämpningen av det förenklade skattesystemet (23 070 000 rubel i 9 månader, med hänsyn till deflatorkoefficienten för 2009), liksom maximal storlek restvärde anläggningstillgångar (100 miljoner rubel).

Man bör komma ihåg sådana "obehagliga" egenskaper hos det förenklade skattesystemet, såsom minimiskatten och behovet av att räkna om och betala skatt enligt avskrivningsreglerna i vissa fall (vid försäljning av anläggningstillgångar enligt villkor som anges i sista stycket, punkt 3, artikel 346.16 i Ryska federationens skattelag).

Således är det förenklade skattesystemet det optimala skattesystemet för att hyra fastigheter, vilket gör att du kan ta hänsyn till kostnaderna, men att organisera aktiviteter med hjälp av det förenklade skattesystemet kräver mer balanserad och professionell skatteplanering.

USN baserat på ett patent. Ett patent kan endast erhållas om det relevanta ämnet i Ryska federationen har antagit en lag om möjligheten att ansöka om ett patent USN för en specifik typ av verksamhet. Beskattning består i att betala kostnaden för ett patent, vars beräkningsformel anges i Ryska federationens skattelag och beror på den potentiella årliga inkomsten som bestäms av lagen i den ryska federationens subjekt. Erkännande för beskattning av utgifter lämnas inte.

En tillämpning av denna skatteordning i förhållande till den aktuella verksamheten är således enligt vår mening olämplig på grund av oförmågan att ta hänsyn till utgifter.

Skattekonsekvenser av att hyra bostadsfastigheter av en individ - en enskild företagare som tillämpar det förenklade skattesystemet

Låt oss betrakta skattekonsekvenserna av tillämpningen av det förenklade skattesystemet som det ur vår synvinkel mest optimala skattesystemet för uthyrning av fastigheter. Denna slutsats avser en viss genomsnittssituation och kan justeras med hänsyn till specifika omständigheter.

Förvärv av fastigheter. Värdet på fastigheter beaktas under beskattningsperioden jämnt och redovisas den sista dagen i redovisnings(skatte)perioden.

En enskild företagare i intyget om statlig registrering måste ha en sådan typ av ekonomisk verksamhet som "Verksamhet med fastigheter, hyra och tillhandahållande av tjänster" (brev från Ryska federationens skatteministerium daterat 06.07.04 nr 04-3- 01/398).

Om beloppet för skatteperioden beräknat i allmän ordning skatten är mindre än beloppet av den beräknade minimiskatten, då betalas en minimiskatt på 1 % av inkomsten, medan skillnaden mellan beloppet av den beräknade skatten och minimiinkomstens belopp kan balanseras som en förlust för framtida.

Ränta på lån får kostnadsföras enligt de regler som fastställs för juridiska personer(1,5 centralbanksräntor på lån i rubel eller 22 % i utländsk valuta).

Uthyrning av fastigheter. Inkomsten minskas med dokumenterade och ekonomiskt motiverade utgifter (enligt reglerna i kapitel 25 i Ryska federationens skattelag)

Skattesatsen är 15%, skatten betalas självständigt varje kvartal i förskottsbetalningar, den slutliga betalningen sker i slutet av året (brev från Ryska federationens skatteministerium daterat 06.07.04 nr 04-3-01 / 398).

Egendom till salu. Intäkter redovisas i allmänhet vid tidpunkten för mottagande av betalning till det belopp som erhållits. Vid tidpunkten för försäljningen är det omöjligt att minska intäkterna med kostnaden för anläggningstillgångar (brev från Rysslands finansministerium daterad 18.04.07 nr 03-11-04 / 2/106, daterad 05.27.05 nr 03 -03-02-04 / 1/131).

Vid försäljning av anläggningstillgångar är det i vissa fall nödvändigt att räkna om redan beaktade utgifter och själva skatten, betala den och straffavgifter, skicka in uppdaterad skatteåterbäring vilket beror på två faktorer:

deadline fördelaktig användning fast tillgång;

den tid som har gått sedan redovisningen av utgifter för inköp (skapande) av en anläggningstillgång eller från tidpunkten för sådant förvärv (skapande).

Omräkning krävs, särskilt för anläggningstillgångar: vars livslängd är över 15 år, om de såldes inom 10 år från förvärvsdatumet (skapande, tillverkning); dessa inkluderar bostadslokaler (den sista avskrivningsgruppen, nyttjandeperioden 30 år; vid förvärv av tidigare använda bostadslokaler bör dokumentation om användningstiden inhämtas, t.ex. upprätta en OS-1-lag) .

Omräkningen av skatten består i att det för tidigare perioder är nödvändigt att undanta utgifter som redan har beaktats för sådana anläggningstillgångar och att det är nödvändigt att periodisera avskrivningar enligt reglerna i 2 kap. 25 i Ryska federationens skattelag.

Eftersom bostadslokaler tillhör den sista avskrivningsgruppen (nyttjandeperiod på 30 år), kommer mängden månatliga utgifter vid omräkning av skatter enligt avskrivningsreglerna att minska avsevärt.

Den tidigare ägarens användningstid för fastigheten ska dokumenteras (helst i OS-1-formuläret), dvs. vid förvärv av en "sekundär fastighet" och korrekt bekräftelse av användningsperioden kan avskrivningsavgifterna öka.

För att bedöma skattekonsekvenserna måste det beaktas att en enskild företagare också betalar avgifter till Pensionsfonden i form av en fast betalning beräknad på kostnaden för försäkringsåret (2008, kostnaden för försäkringen år var 3 864 rubel).

Låt oss beräkna mängden skatteskulder för en enskild företagare, med antagande av kostnaden för en lägenhet för 10 miljoner rubel, kostnaden för hyran är 45 tusen rubel. per månad, förutsatt, för att förenkla beräkningarna, att hyresavtalet inte genomförs under köpåret och försäljningsåret för lägenheten. Kostnaden för lägenheten är 10 000 000 rubel, lägenheten är ny.

Förvärv: inkomst - 0 rubel, kostnader - 10 000 000 rubel. per år, överförs helt som förluster för framtiden (högst 10 år), skattebasen är 0 rubel, minimiskatten är 0 rubel. (eftersom det inte finns någon inkomst).

Uthyrning: hyresintäkter 540 000 rubel. (45 000 rubel x 12 månader). Den överförda förlusten uppgick till 540 000 rubel. per år (för att ”använda” förlusten fullt ut under 10 år är det fördelaktigt att samtidigt ägna sig åt andra typer av inkomstbringande aktiviteter).

Skatteunderlag = 0 rub., Minsta skatt = 5 400 rub.

Personlig inkomstskatt \u003d 720 000 (lön, förutsatt att en individ förutom att hyra en lägenhet också arbetar under ett anställningsavtal) * 13% \u003d 93 600 rubel. per år, totalt för året 99 000 rubel. (som jämförelse, när du hyr fastigheter till FL kommer skattebeloppet att vara 0 rubel (för det första året), för de kommande 163 800 rubel)

Försäljning(mer än 10 år senare): pris - 5 000 000 rubel, skatt (15%) - 750 000 rubel. (i avsaknad av utgifter kan därför utgifter planeras för försäljningsperioden som ska täcka de erhållna intäkterna).

Vid försäljning är det också viktigt att ta hänsyn till att om inkomstgränsen som fastställts för tillämpningen av det förenklade skattesystemet överskrids, kommer rätten att tillämpa denna skatteordning att gå förlorad från början av det kvartal då det specificerade överskottet och (eller) bristande efterlevnad av de specificerade kraven är tillåten.

Alltså är valet av affärsform förutbestämt av svaret på frågan om det är en entreprenörsverksamhet eller inte. Om så är fallet måste individen registrera sig som enskild företagare. Om verksamheten inte är entreprenöriell, är det knappast meningsfullt att få status som enskild företagare: det här är som regel fall när en individ hyr ut en lägenhet, till exempel ärvd, har möjlighet att betala sina 13 % skatt och är begränsad till att lämna in deklarationer en gång om året, för att undvika komplexiteten i skatteförvaltningen och krångligheterna med skatteplanering. Detta utesluter dock inte verksamheten som enskild företagare, som med korrekt planering och juridiskt korrekt utförande gör att du kan hantera dina skattebetalningar.

Forskaren L.E. Basovsky skriver att "hyra som en typ av entreprenörsverksamhet föreskrivs överföring av en part (leasegivaren) till den andra parten (leasetagaren) mot en avgift för tillfälligt innehav och användning eller för tillfälligt bruk av egendom i form av anläggningstillgångar "

Särskild uppmärksamhet bör ägnas åt parternas skyldigheter och ansvar under den tid anläggningen är i drift med hyresgästen. Rätten att upplåta fast egendom är enligt gällande lagstiftning statlig registreringspliktig även om deltagarna inte föreskrivit detta i upplåtelseavtalet.

Hyra som redovisningsobjekt kan vara aktuellt och långsiktigt.

Nuvarande hyresavtal regleras av hyresavtalet mellan hyresvärden och hyresgästen. Löptiden för sådant hyresavtal får inte överstiga ett år. Förfarandet för att ingå ett hyresavtal, dess innehåll och parternas äganderätt är normativt fastställd i 1 kap. 34 i den ryska federationens civillag. I avsaknad av angivelse i hyresperioden anses ett sådant avtal ingås på obestämd tid. I en sådan situation har var och en av parterna, baserat på sina intressen, rätt att säga upp avtalet när som helst på ett villkor: initiativtagaren till uppsägningen av avtalet måste informera den andra parten om detta senast en månad, och vid uthyrning av fastighet - tre månader i förväg. Samtidigt kan lagen eller avtalet fastställa en annan tid för varning om uppsägning av ett hyresavtal som ingåtts på obestämd tid.

För vissa typer av arrendekontrakt, såväl som arrende av vissa typer av fastigheter, tillåter lagen fastställande av en maximal (gräns)period för kontraktet. I en sådan situation, om hyresavtalets löptid inte är specificerad i avtalet och ingen av parterna har vägrat att säga upp det före utgången av den tidsfrist som föreskrivs i lag, avbryts genomförandet av avtalet efter utgången av den angivna tiden. period.

Ingående av ett avtal för en tid som överstiger tidsfristen betraktas som ett ingående för en tidsfrist.

När de uppkomna kostnaderna gäller oskiljaktiga förbättringar av det hyrda objektet finns det tre alternativ för att spegla sådana kostnader i den löpande redovisningen.

Det första alternativet ger kompensation för de kostnader som hyresvärden ådragit sig genom avräkning av hyran.

Andra alternativet beaktar arrendatorns ersättning till arrendatorn av utgifter för förbättring av arrendeobjektet.

Det tredje alternativet redovisar kostnaderna som en direkt förlust för hyresgästen. Detta är möjligt i en situation där han gjorde sådana utgifter utan samtycke från ägaren av denna fastighet.

I en situation där hyran återbetalas av hyresgästen på betalningsanstånd är ovanstående momsbelopp avdragsgill efter den faktiska återbetalningen av hyresgästens förpliktelser gentemot hyresvärden.

LLC "" har ett uppvärmt lager med en yta på 2500 kvm. meter, som för närvarande inte används. Bolaget kan hyra ut under följande villkor:

- hyra, inklusive elräkningar, 500 000 rubel. i år;

– pågående reparationer av det uppvärmda lagret utförs av hyresgästen;

- Fastigheten finns kvar i balansräkningen för vårt företag.

Beräkningen av merhyresintäkter redovisas i tabell 3.13.

Tabell 3.13. Beräkning av ytterligare hyresintäkter

Som tabell 3.13 visar kommer nettointäkterna från att hyra ut ett lager vara 360 000 rubel. i år.

Förändringar i de viktigaste ekonomiska indikatorerna efter händelsen presenteras i tabell 3.14.

Tabell 3.14. Ekonomiska nyckeltal efter evenemanget

Namn på indikator	Innan evenemanget genomförs	Efter genomförandet av evenemanget	Ändringar +/-
Kostnad, gnugga.
Vinst av företaget, gnugga.
Företagsintäkter, gnugga.
Nettovinst, gnugga.
Kapitalintensitet, rub./rub.
Kapitalproduktivitet, rub./rub.
Avkastning på försäljning, %

Således indikerar uppgifterna i tabell 3.14 att på grund av införandet av åtgärder för att hyra fastigheter från LLC "", kommer lönsamheten för produktionen att öka med 0,027%. Kapitalintensiteten efter genomförandet av åtgärden kommer att vara 0,908 rubel / gnugga., vilket är mindre med 0,029 rubel / gnugga. respektive kapitalproduktiviteten kommer att öka med samma indikatorer och når nivån 1,101 rubel / gnugga. I sin tur kommer försäljningens lönsamhet att öka med 0,031%, vilket uppgår till 0,037% mot 0,006% före genomförandet av evenemanget.

Som ett resultat av de vidtagna åtgärderna beräknar vi den totala förändringen i huvudindikatorerna för lönsamhet för LLC ""

Tabell 3.15 visar kostnadsuppskattningarna före och efter genomförandet av de föreslagna aktiviteterna samt beräknar de totala besparingarna.

Tabell 3.15. Prestandaindikatorer för LLC "" före och efter genomförandet av åtgärder

Namn på indikator	Innan åtgärder genomförs	Efter genomförandet av åtgärderna	Ändringar +/-
Kostnad, gnugga.
Vinst av företaget, gnugga.
Företagsintäkter, gnugga.
Nettovinst, gnugga.
Produktionens lönsamhet, %
Kapitalintensitet, rub./rub.
Kapitalproduktivitet, rub./rub.
Lönsamhet för primärkostnad, %
Avkastning på försäljning, %

Baserat på data som presenteras i tabell 3.15 om förändringen av lönsamhetsindikatorerna för LLC "" efter genomförandet av åtgärder kommer vi att upprätta ett schema (figur 3.2).

Ris. 3.2. Lönsamhetsindikatorer för LLC "" före och efter genomförandet av åtgärder

Således kommer lönsamheten för försäljningen av LLC "" att öka med 0,219% och nå nivån 0,225% mot 0,006% före genomförandet av åtgärder. Produktionens lönsamhet kommer också att öka efter genomförandet av åtgärder - med 0,25 % och kommer att uppgå till 0,263 % mot 0,013 % före genomförandet av åtgärden.

Sålunda, från de presenterade uppgifterna, kan det ses att lönsamhetsindikatorerna på grund av de föreslagna åtgärderna kommer att öka avsevärt och kommer att göra det möjligt för företaget att utvecklas och generera inkomster.

" № 10/2017

Hur beaktas inkomster som tas emot av en statlig institution från uthyrning av fastigheter, såväl som från hyresgäster i ersättning för kostnader för allmännyttiga tjänster?

Budgetredovisning.

Inkomster som en offentlig institution mottar från uthyrning av fastigheter, såväl som från hyresgäster som ersättning för kostnader för allmännyttiga tjänster, måste riktas till lämplig budget för Ryska federationens budgetsystem (klausul 3 i artikel 161 i RF BC, klausul 4 i artikel 298 i Ryska federationens civillag).

Enligt instruktionerna om förfarandet för att tillämpa Ryska federationens budgetklassificering, godkänd genom order från Ryska federationens finansministerium daterad 07/01/2013 nr 65n (nedan - instruktioner nr 65n), redovisas inkomster för följande:

inkomst erhållen från arrende av fastighet, som är i statlig (kommunal) ägo, hänvisas till artikel 120 "Inkomst av egendom" i KOSGU;

inkomst i form av ersättning från hyresgästen för institutionens kostnader för elräkningar - till artikel 130 "Inkomst från tillhandahållande av betalda tjänster (verk)" av KOSGU.

I enlighet med bestämmelserna i instruktion nr 162n kommer operationer för periodisering och överföring av dessa inkomster att återspeglas i budgetredovisningen med följande kontokorrespondenser:

Upplupna inkomster:
a) från att hyra fastighet
Mottagandet av betalningar till budgetintäkterna återspeglas:
a) från uthyrningen av fastigheten:
b) i form av ersättning för nyttigheter från hyresgästen
på kontot hos budgetinkomstförvaltaren
i redovisningen av en institution som har befogenhet att periodisera och registrera betalningar till budgeten*

* Avräkningar mellan institutionen och administratören av budgetinkomster, som utövar vissa befogenheter att administrera kassakvitton till budgeten, upprättas genom ett meddelande (f. 0504805).

Enligt punkt 200 i instruktion nr 157n förs analytisk redovisning av inkomstavräkningar i kortet för redovisning av medel och avräkningar (f. 0504051) eller i journal över avräkningar med gäldenärer efter inkomst fördelat på inkomstslag efter betalare.

En statlig institution (administratör av budgetintäkter för periodisering och redovisning av betalningar till budgeten) hyr byggnaden. Enligt villkoren i avtalet, hyran till ett belopp av 15 000 rubel. överförs till budgeten på månadsbasis. Befogenheten att administrera kassakvitton till budgeten tilldelas en högre statlig myndighet.

Vid överlåtelse av fastighet för uthyrning bör det beaktas på konto 25 utanför balansräkningen "Fastighet överlåten för betald användning (arrende)" (klausul 381 i instruktion nr 157n).

Varje månad under hyresavtalets löptid kommer följande bokföringsposter att återspeglas i budgetredovisningen:

			Mängd, gnugga.
Inkomst från uthyrning av fastighet
Skulden till budgeten återspeglas i mängden inkomst som erhålls från uthyrning av fastighet
Avspeglade mottagandet av inkomster från uthyrning av fastighet till budgeten

Skatteredovisning.

Med stöd av bestämmelserna i mom. 4.1 s. 2 art. 146 i Ryska federationens skattelag beaktas inte inkomst från uthyrning av egendom från en statlig institution vid beräkning av moms. En liknande ståndpunkt angavs i skrivelserna från Ryska federationens finansministerium daterade den 11 juli 2017 nr 03-07-11 / 43774, daterad den 4 februari 2016 nr 03-07-14 / 5448, daterad den 26 januari , 2016 nr 03-07-11 / 2939.

Vid återbetalning av allmännyttiga kostnader uppstår inte föremålet för moms, eftersom institutionen i detta fall inte säljer tjänster (brev från Ryska federationens finansministerium av 24 mars 2009 nr 03-03-05 / 47, av den 24 mars 2007 nr daterad 2010-02-04 nr ШС-22-3/ [e-postskyddad], daterad 23.04.2007 nr ШТ-6-03/ [e-postskyddad]).

Inkomster som erhålls av statliga institutioner från uthyrning av fastighet, inklusive medel som erhållits från hyresgäster för att återbetala elräkningar, beaktas inte vid bildandet av beskattningsunderlaget för inkomstskatt på grundval av paragrafer. 33.1 s. 1 art. 251 i Ryska federationens skattelag. Om denna fråga, se breven från Ryska federationens federala skattetjänst daterade den 16 februari 2015 nr GD-4-3 / [e-postskyddad], Ryska federationens finansministerium av 25 juli 2016 nr 03-07-11 / 43314, av 14 augusti 2015 nr 03-03-05 /
47288, daterad 18 februari 2015 nr 03-03-06/4/7571, daterad 28 april 2015 nr 03-03-05/24417, daterad 12 maj 2015 nr 03-03-06/7/2717 .

Instruktioner för användning av kontoplanen budgetredovisning, godkänd Order från Ryska federationens finansministerium daterad den 6 december 2010 nr 162n.

Instruktioner för användning av den enhetliga kontoplanen för redovisning för statliga myndigheter (statliga organ), lokala självstyrelseorgan, förvaltningsorgan för statliga extrabudgetfonder, statliga vetenskapsakademier, statliga (kommunala) institutioner, godkända. Order från Ryska federationens finansministerium daterad 1 december 2010 nr 157n.

Denna artikel diskuterar de viktigaste åtgärderna för att identifiera och utvärdera operationella leasingobjekt av leasegivaren under den första tillämpningen av GHS "Rent" och bildandet av inkommande saldon för leasing redovisningsobjekt i version 2 av programmet "1C: Accounting offentlig institutionåtta".

Federal standard för organisationer inom den offentliga sektorn "Rent"

Från och med 2018-01-01 är den federala redovisningsstandarden för organisationer i den offentliga sektorn "leasing", godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 2016-12-31 nr 258n, föremål för ansökan, nedan kallad SGS "Leasing" eller standarden.

I enlighet med punkt 2 i GHS "Rent" klassificeras bokföringsobjekt som uppstår vid mottagande (tillhandahållande) av statlig (kommunal) egendom för tillfällig besittning (användning) som hyresbokföringsobjekt:

• enligt ett hyresavtal (fastighetsleasing);
• under ett avtal för fri användning.

SGS "Rent" skiljer två typer av hyra:

1. Operationell leasing. Detta är det vanligaste alternativet bland de "vanliga" statliga (kommunala) institutionerna. Operationella leasingredovisningsobjekt uppstår till exempel vid överlåtelse eller uthyrning av lokaler, Fordon och annan egendom under en kort period (från flera månader till flera år), ojämförlig med fastighetens återstående nyttjandeperiod (punkt 12 i standarden), samt vid överlåtelse eller uthyrning av mark (icke-producerade tillgångar) (punkt 16 i standarden).

2. Icke-operativ (finansiell) leasing. Redovisningsobjekt för icke-operativa (finansiella) leasingavtal uppstår vid ingående av leasingavtal, såväl som i vissa speciella fall (klausulerna 13, 14 i standarden), i synnerhet:

• vid överföring av treasury-egendom för uthyrning eller vederlagsfri användning till kommersiella och icke-kommersiella organisationer på lång sikt;
• när hyresvärden medger anstånd med betalning av hyresbetalningar.

Förfarandet för att klassificera redovisningsposter som redovisningsposter för operationella eller finansiella leasingavtal diskuteras i detalj i punkterna 12-16 i standarden.

I enlighet med punkt 24 i standarden behandlas en leasegivares överföring av en operationell leasingpost till en användare (leasetagare) som en intern överföring av en icke-finansiell tillgång vid det datum då leasingobjektet klassificeras utan att dess avyttring redovisas.

Nyheten med standarden är att det, samtidigt med återspeglingen av den interna rörelsen hos den leasade (omotiverade användningen) NFA, är nödvändigt att återspegla fordringarna för användarens (hyresgästens) hyresförpliktelser i överensstämmelse med balansräkningen för framtida inkomster från beviljande av rätt att använda tillgången till beloppet av leasingbetalningar för hela perioden användning av föremålet för redovisning av leasingavtalet.

Övergångsbestämmelser för GHS "Hyra" vid första ansökan

GHS-hyresavtalet innehåller inga övergångsbestämmelser vid dess första tillämpning. Riktlinjerna för standardens övergångsbestämmelser vid den första tillämpningen kommunicerades genom skrivelsen från Rysslands finansministerium daterad den 13 december 2017 nr 02-07-07 / 83463, nedan kallade riktlinjerna.

Om institutionen (hyresvärden) från och med 1 januari 2018 har giltiga överlåtbara hyresavtal måste du:

a) göra en inventering av fastighetsobjekt som överförts för användning i enlighet med avtal som ingåtts före den 1 januari 2018 och som gäller under tillämpningsperioden för GHS "Leasing" (enligt avtal med giltighetstid både 2017 och år (s) ) efter (i) bakom honom);

b) fastställa den återstående nyttjandeperioden för de operationella leasingobjekten (fastighetens återstående användningsvillkor);

c) fastställa beloppet av förpliktelserna att betala leasingbetalningar för anläggningarnas återstående nyttjandeperiod (från och med 2018 och fram till utgången av leasingavtalen);

d) för varje pågående leasingavtal, återspegla i bokföringen kundfordringar för leasingtagarens leasingförpliktelser och framtida inkomster från beviljandet av rätten att använda tillgången till beloppet av leasingbetalningar för den återstående användningsperioden för leasingredovisningsobjektet.

Detta framgår av avsnitt 2 i riktlinjerna.

Dokumentutdrag Reflektion av leasingredovisningsobjekt i enlighet med bestämmelserna i GHS "Leasing" i (redovisning vid den första tillämpningen av standarden (från och med 1 januari 2018), inklusive reflektion på balansräkningskonton för nyligen erkända leasingredovisningsobjekt på första tillämpningen av standarden, utförs under mellanrapporteringsperioden med hjälp av konto 0 401 30 000 "Finansiellt resultat från tidigare rapporteringsperioder". Samtidigt genomförs bildandet av inkommande saldon från och med den 1 januari 2018 den 1 januari 2018. grunden för bokföringsutlåtandet (f. 0504833), bildat i enlighet med de inventeringsuppgifter som redovisningssubjektet genomfört på det sätt som denne föreskriver inom ramen för redovisningsprincipen.

För varje giltigt leasingavtal av leasegivaren under mellanrapporteringsperioden bör följaktligen följande redovisningsposter bildas i mängden avräkningar med fastighetsanvändare för leasingbetalningar för den återstående nyttjandeperioden för leasingbokföringsobjekt:

Debitering 0 205 21 000 "Avräkningar med betalare av operationella leasingintäkter"
Kredit 0 401 30 000 "Finansiellt resultat för tidigare rapporteringsperioder";
Debitering 0 401 30 000 "Finansiellt resultat för tidigare rapporteringsperioder"
Lån 0 401 40 121 Uppskjutna operationella leasingintäkter.

I enlighet med punkt 2 i instruktionerna för tillämpningen av kontoplanen för budgetredovisning, godkänd genom order från Rysslands finansministerium av den 6 december 2010 nr 162n, återspeglas nollor i kategorierna 1-17 i kontonummer 040130000 ”Finansiellt resultat för tidigare redovisningsperioder”.

Bildande av inkommande saldon för operationella leasingobjekt

I programmet "1C: Redovisning av en statlig institution 8", utgåva 2, används ett dokument för att mata in inkommande saldon för leasingbokföringsobjekt (kapitel Tjänster, arbeten, produktion - ). En separat handling ska föras in för varje hyresavtal Periodisering av uppskjuten inkomst. Överväg proceduren för att fylla i ett dokument med ett villkorligt exempel.

Exempel

I dokumentet måste du ange uppgifter om leasingbokföringsobjekt för den återstående användningsperioden:

• Installera datum 2017-12-31 och flaggan Reflektera i mellanrapporteringsperioden;
• ställ in operationstyp Leasing;
• välja motpart(hyresgäst) och fördrag hyra;
• ange CFD, KPS konton 205.21 och 401.40 och KEK 121 "Intäkt från operationell leasing" konto 401.40.

Enligt instruktionerna om förfarandet för att tillämpa Ryska federationens budgetklassificering, godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 1 juli 2013 nr 65n, ändrad genom order från Rysslands finansministerium daterad 27 december , 2017 nr 255n, inkomst av arrendeavgifter (exklusive inkomst av villkorade arrendeavgifter), som är upplåten egendom ( hyra) som härrör från avsättningen för tillfälligt innehav och användning eller för tillfällig användning av materiella tillgångar enligt operationella leasingavtal, med undantag för arrendebetalningar vid tillhandahållande av mark, hänvisas till artikel KOSGU 121 "Inkomst från operationell leasing".

I tabelldelen i raden Kontraktsbelopp kolumner Hyresbetalningar det är nödvändigt att ange beloppen för avräkningar för leasingbetalningar för den återstående perioden i enlighet med leasingavtalet. I vårt exempel, från och med 2018-01-01, är den återstående nyttjandeperioden för leasingobjekt 12 månader (anges i kolumnen Kvantitet) (Figur 1).

Bokmärke Procedur för inkomstredovisning du bör ställa in parametrarna för att skriva av uppskjuten inkomst från konto 401.40 (Fig. 2):

• Förfarande för inkomstavräkning- "Efter månader", "Efter kalenderdagar" eller "I specialorder" (för detaljer, se dokumenthjälpen).
• Avskrivningstid inkomst till kontot för redovisning av det ekonomiska resultatet för den aktuella perioden (401.10). I vårt exempel är den återstående användningstiden för hyresgästen av de hyrda objekten från 2018-01-01 till 2018-12-31.
• Kontrollera och analys av redovisning av inkomster för den aktuella perioden i redovisning (401.10).

Vid administrering skatteredovisning Det krävs också att parametrarna för återspegling av inkomster i skatteredovisningen för inkomstskatt anges.

Enligt punkt 4 i artikel 250 i Ryska federationens skattelagstiftning, inkomst från leverans av egendom (inklusive landa) för uthyrning (underuthyrning) klassificeras som icke rörelseintäkter. I programmet återspeglas de på skattekontot N91.01 "Övriga inkomster" under poster av annan inkomst med typen "Uthyrning eller andrahandsuthyrning av fastighet."

Bokmärke Bokföringsverksamhet välj en typisk operation Ange inkommande saldon för leasingbokföringsobjekt, ange KPS-konto 401.30(Figur 3) och håll i dokumentet.

När ett dokument bokförs under interrapporteringsperioden genereras bokföringsuppgifter i enlighet med paragraf 24 i CGS "Rent" för att återspegla:

• avräkningar med användaren av fastigheten för leasingbetalningar för den återstående nyttjandeperioden för leasingbokföringsobjekten i debiteringen av konto 0 205 21 000 "Avräkningar med betalare av operationell leasingintäkter";
• beloppet av förväntade intäkter från leasingbetalningar på kontot 0 401 40 121 "Uppskjutna intäkter från operationella leasingavtal" (Fig. 4).

Dessutom i registret Alternativ för uppskjuten inkomstavskrivning information lagras om perioden för avskrivning av förutbetalda intäkter och förfarandet för att spegla den aktuella periodens inkomst i bokföring och skatteredovisning. Från dokument Periodisering av uppskjuten inkomst du bör generera ett bokföringsutdrag (f. 0504833) (genom att klicka på knappen Täta - Hjälp f. 0504833 (utplacerad)) (Fig. 4).

I framtiden, från och med januari 2018, under användningsperioden för tillgången i enlighet med punkt 25 i standarden, redovisas inkomster från beviljande av rätt att använda tillgången som intäkt för innevarande räkenskapsår som fastighetsinkomst med en samtidig minskning av framtida intäkter från att bevilja rätten att använda tillgången antingen på regelbunden basis (månadsvis) under användningsperioden för objektet för redovisning av leasingavtalet, eller i enlighet med det fastställda leasingavtalet (fastighetsleasing) plan för att erhålla leasing betalningar.

I programmet "1C: Redovisning av en statlig institution 8", utgåva 2, bildas motsvarande redovisningsposter av dokument Avskrivning av uppskjuten inkomst(kapitel Tjänster, arbeten, produktion - Långtidskontrakt, hyra) på grundval av information om förfarandet för att spegla den aktuella periodens inkomst i bokföring och skatteredovisning från registret Parametrar för att skriva av framtida inkomster perioder enligt respektive avtal.