Contul 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” este utilizat pentru afișarea costurilor companiei ca urmare a descoperirii lipsurilor sau a deteriorarii stocurilor, mijloacelor fixe sau bunurilor (de exemplu, în timpul inventarierii).
Contul 94 în contabilitate este utilizat de către entitățile juridice pentru a afișa informații despre lipsurile detectate sau costurile cauzate de deteriorarea obiectelor de valoare (inclusiv numerar). Aceste pierderi pot fi detectate atât în timpul achiziției și depozitării mărfurilor, de exemplu, în timpul inventarierii, cât și în timpul transferului către cumpărător.
Contul 94 este activ. Debitul afișează următoarele sume:
- costul real al articolelor de inventar pentru care au fost descoperite lipsuri sau daune în timpul inventarierii (costul real înseamnă prețul contabil al articolelor din inventar plus costurile de transport și achiziție);
- valoarea reziduală a echipamentelor de capital pentru care au fost identificate lipsuri în timpul inventarierii sau au fost descoperite daune (valoarea reziduală înseamnă costul inițial al activelor imobilizate redus cu valoarea amortizarii acumulate).
- costuri calculate pentru deteriorarea parțială a articolelor de inventar etc. (dacă aceste bunuri pot fi apoi vândute cu reducere sau utilizate).
Ceva de reținut! Tranzacțiile pe Dt94 sunt afișate în corespondență cu conturile pentru înregistrarea acestor valori (10,01,41, etc.).
Informațiile despre anularea cheltuielilor sunt introduse în creditul contului:
- dacă vinovat este identificat - la debitul conturilor decontărilor cu angajații (contul 73) în sumele determinate pentru rambursare de la salariat;
- în lipsa persoanelor vinovate și peste normele de pierdere naturală - asupra rezultatului financiar al întreprinderii (Dt91);
- în limitele normelor de pierdere naturală - la debitul conturilor contabile de producție (se constată deteriorarea sau lipsa în timpul depozitării mărfurilor) sau costurilor de vânzare (dacă se constată deteriorarea sau lipsa mărfurilor în momentul vânzării);
Notă de la autor! Stergerea lipsurilor și a defectelor conform Kt94 se efectuează în sumele și cantitățile pentru care au fost introduse datele de inventar în Dt94. Sumele sunt anulate pentru cheltuielile de producție sau costurile de vânzare pe baza costului real al articolelor de stoc.
Mai multe informații despre regulile de inventar:
Caracteristici de reflectare a sumelor în cont 94
- Achizitie de bunuri.
În cazul în care la momentul primirii mărfurilor de la furnizor se constată o lipsă sau deteriorare a produselor, cuantumul lipsei în limitele prevăzute în acordul cu furnizorul se afișează conform Dt94 în corespondență cu Kt60. Cuantumul costurilor peste norma convenită se înregistrează în Dt76 în corespondență cu Kt60. În cazul în care se ia o hotărâre judecătorească cu refuz de a recupera costurile suportate de furnizor sau de firma de expediție: sumele incluse în debitul 76 sunt transferate la Dt94.
- Au fost identificați cei responsabili pentru deteriorarea sau lipsa produselor.
Diferența dintre suma facturată pentru rambursare de la angajat și suma inclusă în debitul 94 (costul efectiv al stocurilor și materialelor) se înregistrează în Kt98.4. În procesul de rambursare de la angajat, sumele sunt șterse din contul de venituri pentru perioada viitoare în corespondență cu contul 91.
- Costuri din lipsa sau deteriorarea obiectelor de inventar din perioadele anterioare pentru care au fost identificați făptuitorii sau există o hotărâre judecătorească de recuperare de la făptuitori.
Se va reflecta cuantumul deficientului: debit 94, credit 98 si concomitent debit 73, credit 94. Pe perioada rambursarii sumelor se efectueaza operatiuni la debitul contului 98 si creditul contului 91.
Exemplu practic.
Un inventar anual a fost efectuat la Solnyshko LLC. Pe baza rezultatelor auditului au fost furnizate următoarele informații:
- absența unei mașini, al cărei cost inițial a fost de 63 de mii de ruble, amortizarea acumulată - 23 de mii de ruble;
- deficit de materiale în depozitele de depozitare în limitele normelor de pierdere naturală: suma totală - 15 mii de ruble;
- discrepanță de numerar în valoare de 150 de ruble.
Afișarea tranzacțiilor comerciale în contabilitate:
- Afișarea valorii reziduale a utilajului în contul de pierderi
Dt94 Kt01 - 40 de mii de ruble
- Afișarea deficitului de stoc
Dt94 Kt10 - 15 mii de ruble
- Nepotrivirea numerarului
Dt94 Kt50 - 150 de ruble.
- În cadrul procesului penal nu a fost identificat persoana responsabilă pentru aparatul dispărut
Dt91.2 Kt94 - 40 de mii de ruble.
- Costul stocurilor lipsă în limitele normelor de pierdere naturală a fost anulat ca cheltuieli de producție
Dt20 Kt94 - 15 mii de ruble.
- Casiera a fost găsită vinovată de lipsă de numerar
Dt73.2 Kt94 - 150 de ruble
Monitorizare analitică
Monitorizarea analitică a 94 de conturi nu este prevăzută în contabilitate.
Baza normativă
Utilizarea contului 94 pentru a contabiliza lipsurile identificate sau deteriorarea obiectelor de inventar se realizează în conformitate cu Planul de Conturi în vigoare, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 31 octombrie 2000 nr. 94 și alte documentații aprobate legal.
Puteți vizualiza planul de conturi curent.
Înregistrări comune conform contului 94
- O lipsă sau o deteriorare a fost detectată în timpul primirii mărfurilor primite de la furnizor:
Dt94 Kt60 - in limitele specificate in contract;
Dt76 Kt60 - peste limitele de pierdere specificate în contractul cu furnizorul;
Dt94 Kt76 - în cazul unei hotărâri judecătorești privind imposibilitatea încasării cheltuielilor.
- Se identifică o lipsă (de exemplu, în timpul unui inventar):
Dt94 Kt01 - mijloace fixe (la valoare reziduala);
Dt94 Kt10 - rezerve materiale;
Dt94 Kt41 - mărfuri (la cost real).
- Au fost identificate lipsuri sau daune ale articolelor de inventar în timpul procesului de producție:
Dt94 Kt20 - pentru producția principală;
Dt94 Kt23.29 - pentru producție auxiliară sau de serviciu.
- Anularea lipsurilor în limitele pierderilor naturale:
Dt94 Kt 20,23,29,44.
- Depunerea unei cereri de rambursare a cheltuielilor de judecată de la partea vinovată:
- Anularea costurilor dacă este imposibil să se identifice vinovații:
- Stergerea costurilor atunci când lipsurile sau deteriorarea produselor sunt recunoscute drept costuri extraordinare:
Companiile care desfășoară activități comerciale și industriale au pierderi, lipsuri de numerar și de stocuri. Aceste tranzacții contabile se formează pe contul 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”. În articolul nostru vom lua în considerare toate situațiile referitoare la numărul 94.
Contabilitate separată pentru UTII și sistem simplificat de impozitare
Companiile au dreptul de a ține evidența contabilă în mai multe regimuri fiscale. Baza impozabilă pentru fiecare regim special este calculată separat și, prin urmare, este necesar să se mențină o contabilitate separată.
Cauze de deteriorare a articolelor de inventar
Modificările cantității de numerar și ale calității articolelor de stoc sunt identificate ca urmare a:
- Inventar la întreprindere;
- La primirea mărfurilor de la vânzător;
- La verificarea documentelor.
Orice lipsă, pierdere sau deteriorare este debitată în contul 94. Să enumerăm situațiile în care apar aceste modificări:
- Incoerență în cantitatea de obiecte de valoare din întreprindere;
- Identificarea deteriorării sau a mărfurilor lipsă la acceptarea mărfurilor de la vânzător;
- Daune produse ca urmare a depozitării articolelor de inventar (standardizate și nestandardizate);
- Erori găsite în contabilitate.
Atribuirea prejudiciului la debitul contului 94 depinde de tipul obiectelor principale:
- Costul real, dacă indicatorul cantitativ este deteriorat sau lipsește;
- Daune reale dacă sunt parțial deteriorate.
- Obiecte principale:
- Costul inițial minus amortizarea, în lipsa sau deteriorarea totală;
- Daune reale dacă sunt parțial deteriorate.
- Pierderi reale, identificarea sumei pierderilor reale.
Trebuie să știți că daunele din situații de urgență nu pot fi atribuite contului 94.
Contul 94 pentru Dt interacționează cu următoarele conturi:
Operațiuni contabile conform Kt94
Sumele înregistrate în debitul contului 94 sunt supuse radierii. În tabel sunt prezentate conturile în care pot fi anulate sumele reflectate în debitul contului 94:
Acțiuni necesare pentru închiderea contului 94
Înainte de a închide contul „Lipsuri și pierderi din deteriorarea obiectelor de valoare”, trebuie efectuate următoarele operațiuni:
- Efectuarea inventarierii bunurilor si materialelor si numerarului;
- Identificarea faptului de lipsă, deteriorare sau pierdere;
- Aflarea cauzelor - din vina salariatului, pierdere naturala, pierderi contractuale, forta majora;
- Atribuirea cuantumului prejudiciului costurilor întreprinderii sau salariatului vinovat.
Înregistrările pentru debitare din contul 94 sunt prezentate în tabelul de mai sus.
Un exemplu de contabilizare a lipsurilor de numerar în casa de marcat
La efectuarea unui inventar de numerar în casa de marcat la întreprindere, a fost identificat un deficit de 3.850 de ruble. Daunele în contabilitate se referă la contul 94, ceea ce înseamnă că contabilul face următoarele înregistrări contabile:
- Dt94 Kt50.01 – 3850 rub. – suma se atribuie lipsei la casa de marcat;
- Dt73.02 Kt94 – 3850 rub. – se anulează prejudiciul dacă vinovat este casieria;
- Dt70 Kt73.02 – 3850 rub. – compensarea prejudiciului din salariul casierului.
În cazul în care vinovatul pagubei nu poate fi determinat la casa de marcat, atunci pierderile sunt atribuite cheltuielilor nefuncționale prin afișarea:
- D91.02 Kt94
Un exemplu de contabilizare a daunelor normale și în exces față de pierderea naturală
Un inventar efectuat la întreprindere a relevat o deteriorare a fructelor în valoare de 1.560 de ruble:
- 1000 de ruble. – pierderi naturale;
- 560 de ruble. – prejudiciu peste norma, compensat din salariul persoanei responsabile financiar.
Creăm următoarele cablaje:
- Dt94 Kt41 – 1560, deteriorarea fructelor în timpul controlului;
- Dt44 Kt94 – 1000, prejudiciul se anulează ca cheltuieli de vânzare conform normei;
- Dt70 Kt94 – 560, din salariul de depozitar s-a restituit valoarea prejudiciului peste norma.
Dacă organizația are o rezervă pentru cheltuieli viitoare, contul 96, atunci valoarea pagubei în limitele ratei de pierdere naturală este anulată în acest cont. Dacă nu este furnizat contul 96, atunci anularea prejudiciului este atribuită costului de producție sau mărfurilor (conturile 20,23,25,26,44).
Un exemplu de contabilizare a lipsurilor la acceptarea mărfurilor
O organizație comercială au fost aduse spre vânzare 100 kg de varză în valoare de 1.500, inclusiv TVA 228,81. La descărcare, au fost găsite mărfuri lipsă în valoare de 15 kg în valoare de 225 de ruble. Plata pentru mărfuri a fost primită în avans de la cumpărător către furnizor. Furnizorul a returnat banii pentru lipsa de bunuri. Formalizam tranzactiile cu cumparatorul folosind urmatoarele tranzactii:
- Dt60 Kt51 – 1500 rub. – plata anticipată a mărfurilor;
- Dt41 Kt60 – 1080,51 rub. – bunurile sunt valorificate;
- Dt94 Kt41 – 225 rub. – se reflectă un deficit de varză;
- Dt19 Kt60 — 194,49 rub. – TVA reflectat;
- Dt68 Kt19 — 194,49 rub. – TVA se prezintă spre deducere;
- Dt73.02 Kt94 — 225 rub. – prejudiciul este anulat furnizorului;
- Dt51 Kt73.02 – 225 rub. – rambursare de la furnizor pentru bunurile lipsă.
Contabilizarea materialelor în exces
Dacă în timpul inventarierii mărfurilor sunt identificate produse excedentare, acestea sunt creditate în bilanţul întreprinderii folosind următoarele înregistrări:
- Dt10, 41 Kt91.01, baza – lista de inventar.
Documente în care se înregistrează pierderile din daune, lipsuri
Orice schimbare în organizație este înregistrată în documentele primare. Acest lucru este valabil și pentru daune, daune, lipsuri și alte cauze de daune. Totodată, se creează o comisie dintr-un reprezentant al organizației, persoane responsabile din punct de vedere financiar, care documentează cantitatea și calitatea mărfurilor, lipsurile, deteriorarea, deșeurile etc.
Dacă se descoperă bunuri deteriorate, comisionul este TORG-15 sau TORG-16. Aceste documente sunt transferate șefului întreprinderii pentru a decide cu privire la utilizarea ulterioară a produsului. Dacă bunurile nu sunt adecvate pentru utilizare ulterioară, atunci contabilul le atribuie contului 94. Actul se intocmeste in 2 exemplare: pentru contabil si persoana responsabila financiar.
Cum să luăm în considerare lipsurile și pierderile de materiale și alte active (inclusiv bani) identificate în procesul de achiziție, depozitare sau vânzare a acestora? În aceste scopuri, Planul de Conturi și Instrucțiunile de aplicare a acestuia prevăd contul 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” (Ordinul Ministerului Finanțelor din 31 octombrie 2000 nr. 94n).
Contabilitatea contului 94: reflectarea lipsurilor
Contul contabil 94 este un cont sintetic activ, al cărui debit reflectă lipsa de obiecte de valoare, iar creditul reflectă anularea acestuia către o anumită sursă de acoperire a pierderilor.
De exemplu, dacă, ca urmare a unui stoc de depozit, este dezvăluită o lipsă de mărfuri și materiale, costul real al acestor stocuri este anulat ca pierdere utilizând înregistrarea contabilă:
Cont de debit 94 – Conturi de credit 10 „Materiale”, 41 „Marfuri”, 43 „Produse finite”
Și dacă a fost identificată o lipsă în timpul verificării casei de marcat, atunci se reflectă în același mod: Cont de debit 94 – Cont de credit 50 „Casiera”
Pentru mijloacele fixe lipsă sau complet deteriorate, debitul contului 94 nu mai este valoarea lor contabilă, ci:
Cont de debit 94 – Cont de credit 01 „Mije fixe”
Dacă la acceptarea de la furnizor se constată lipsuri sau deteriorarea obiectelor de valoare, atunci, în limitele stipulate în contract, aceste pierderi se reflectă după cum urmează:
Debitul contului 94 – Creditul contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”
Iar pierderile care depășesc sumele convenite vor fi contabilizate astfel: Contul debitor 94 – Contul de credit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”
Anularea lipsurilor și a pierderilor din contul 94
Sumele reflectate în debitul contului 94 sunt supuse anulării. În acest caz, contul debitat va depinde de tipul deficitului, de motivele formării acestuia și de sursele de compensare a pierderilor.
Astfel, anularea lipsurilor și deteriorarea obiectelor de inventar în limitele prevăzute în contract, iar în cazul în care astfel de pierderi sunt identificate în timpul achiziționării articolelor de inventar, se impută din costul bunurilor care se achiziționează:
Conturi debit 10, 41 – Cont de credit 94
Dacă aceste pierderi sunt identificate în timpul depozitării sau vânzării obiectelor de valoare, atunci:
- în limitele normelor de pierdere naturală, acestea sunt atribuite costurilor de producție sau cheltuielilor de vânzare: Debitul conturilor 20 „Producție principală”, 26 „Cheltuieli generale de afaceri”, 44 „Cheltuieli de vânzări” - Creditul contului 94;
- peste normele de pierdere naturală - la rezultatele financiare ale organizației ca parte a altor cheltuieli: Debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” - Creditul contului 94
Desigur, dacă se cunoaște vinovatul penuriei, care este un angajat al organizației, iar organizația însăși nu refuză să recupereze daunele de la o astfel de persoană, pierderile îi sunt atribuite:
Debit contul 73 „Decontări cu personalul pentru alte operațiuni” - Credit contul 94
În cazul în care nu costul real al bunurilor pierdute este recuperat de la persoanele vinovate, ci, de exemplu, valoarea de piață a acestuia, diferența dintre această valoare și suma reflectată în contul 94 este luată în considerare ca parte a veniturilor amânate:
Debitul contului 73 – Creditul contului 98 „Venituri amânate”
Pe măsură ce deficiența se încasează de la cel vinovat, diferența înregistrată în contul 98 se trece la alte venituri: Debit contul 98 – Creditul contului 91
Organizatii? Pentru a răspunde, trebuie să vă referiți la Ordinul nr. 94n din 31 octombrie 2000, unde se constată că contul. 94 este destinat să reflecte lipsurile și/sau pierderile identificate de obiecte de valoare. În acest caz, inițial este necesar să se stabilească faptul lipsei, iar apoi să se atribuie astfel de sume persoanelor vinovate (dacă sunt identificate) sau cheltuielilor întreprinderii. Să ne uităm la modul de închidere a contului 94 - înregistrările pentru tranzacțiile tipice sunt prezentate mai jos.
Caracteristici de contabilizare a lipsurilor și pierderilor din cauza daunelor la articolele de inventar
Cazurile de deficit de proprietate și resurse bănești ale unei companii nu sunt neobișnuite și sunt cel mai adesea identificate în timpul activităților de inventariere. În plus, lipsurile de stocuri sunt posibile atunci când livrările sunt livrate de la furnizori, din cauza risipei naturale, precum și din cauza forței majore.
Pentru a reflecta datele agregate privind pierderile proprietății companiei, se folosește un cont activ special 94. Pe partea debitoare, sumele deficitelor sunt formate în corespondență cu conturile de inventar, iar pe contul de credit 94 este închis în valoare de:
- Lipsuri/pierderi conform sumelor stipulate prin clauzele contractuale - la achizitionarea stocurilor.
- Lipsuri/pierderi în cadrul normelor stabilite de pierdere naturală - în procesul de depozitare și/sau vânzare a stocurilor.
- Lipsuri/pierderi peste normele stabilite de pierdere naturală - cu identificarea celor responsabili de furt.
- Lipsuri/pierderi peste normele stabilite de pierdere naturală - fără identificarea autorilor furtului sau când este imposibil să se dovedească fapta vinovăției.
Cum se închide contul 94
Închiderea fiabilă a contului 94 se efectuează cu un împrumut în sumă bănească și valoare cantitativă corespunzătoare valorilor acceptate în contabilitate ca debit al aceluiași cont. Iar conturile de cost corespunzătoare industriei întreprinderii sunt anulate la costul real al activelor materiale. La colectarea sumelor de furt de la angajații vinovați ai organizației, se folosesc conturile 73 și.
Închiderea a 94 de conturi – postări
Să ne uităm la exemple despre cum să închideți un cont 94. Cea mai tipică situație este identificarea lipsurilor în timpul inventarierii. Să presupunem că comisia de inventariere a descoperit lipsuri de mijloace fixe, echipamente, materiale, mărfuri, produse finite și produse de producție principală (nefinisate, deservire):
- D 94 K 01, 07, 10, 41, 43, 20, 23, 29 – pentru suma lipsurilor.
- D 20 (29, 23) K 94 - reflectă anularea deficitului la costurile producției principale (servicii, auxiliare).
- D 73 K 94 – reflectă anularea deficitului către angajatul vinovat.
- D 91 K 94 - reflectă anularea lipsei pentru alte cheltuieli ale companiei în lipsa vinovatului.
- D 99 K 94 – reflectă anularea deficitului din cauza unor circumstanțe de urgență.
Închiderea contului 94 la sfârșitul anului - înregistrări folosind un exemplu
Torg-opt LLC a efectuat un inventar în decembrie, ceea ce a dus la o lipsă de materiale în valoare de 5.700 de ruble și de bunuri în valoare de 4.800 de ruble. În urma unei anchete, administrația companiei a identificat vinovatul - angajat Ivanov I.I. Costul mărfurilor este dedus din salariul său. Postari:
- D 94 K 10 pentru 5700 rub. – se reflectă o lipsă de materiale.
- D 94 K 41 pentru 4800 rub. – se reflectă un deficit de mărfuri.
- D 73 K 94 pentru 10.500 de ruble. – atribuit lui Ivanov I.I. cantitatea deficitului.
- D 70 K 73 pentru 10.500 de ruble. – suma deficitului a fost reținută din salariul lui Ivanov I.I.
- D 98 K 91,1 pentru 10.500 de ruble. – suma prejudiciului recuperat de la salariat este inclusă în alte venituri.
Notă! În 1C, la închiderea a 94 de conturi la sfârșitul perioadei, înregistrarea corespunzătoare este generată manual de contabil printr-o înregistrare de lucru în jurnalul de tranzacții.
