Astăzi, legislația fiscală obligă toți contribuabilii să transfere taxele stabilite în termenul prevăzut de lege. În ciuda acestui fapt, mulți angajatori au o întrebare: este posibil să transferați plățile salariale mai devreme?
Ce spune legea?
Deci, înainte de a răspunde la întrebarea dacă este posibil să plătiți impozitul pe venitul personal înainte de a plăti salariul, trebuie să înțelegeți ce este impozitul pe venitul personal, cine ar trebui să îl transfere la buget și, de asemenea, care este termenul limită pentru transferul acestuia.
Impozitul pe venitul personal– o taxă fiscală plătită de plătitorii recunoscuți ca rezidenți ai Federației Ruse în valoare de 13% din suma venitului pe care l-au primit pentru o anumită perioadă.
O astfel de taxă este de obicei transferată de către angajator după calcularea salariului angajatului.
În cazul în care o persoană este angajată în mod independent în activitate de întreprinzător, îi este atribuită obligația de transfer.
În conformitate cu prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse, impozitul pe venitul personal trebuie transferat cel târziu la data care urmează datei plății fondurilor. Legea nu conține alte prevederi.
Este posibil să plătiți impozitul pe venitul personal înainte de a plăti salariul?
Revenind la întrebarea dacă este posibil să plătiți impozitul pe venitul personal înainte de a plăti salariul, legislația răspunde clar - Nu, nu este permis transferul unei plăți de impozit ca îndeplinire a atribuțiilor de agent fiscal până la momentul acumulării fondurilor.
Această poziție este reflectată în decizia Serviciului Fiscal Federal din 05.05.16 Nr. SA-4-9/8116. În conformitate cu acest document de reglementare, angajatorul este obligat să îndeplinească funcția de agent fiscal numai după ce salariile au fost acumulate și o sumă în suma stabilită poate fi reținută de la acesta. Astfel de fonduri nu pot fi transferate în avans (vezi). Pe aceeași funcție adera și Ministerul Finanțelor (scrisoarea din 16 septembrie 2014 Nr. 03-04-06/46268).
Consecințe
Care sunt consecințele plății impozitului pe venitul personal înainte de a plăti salariul?
Fondurile transferate înainte de calcularea salariului nu vor fi considerate de către serviciul fiscal ca îndeplinire a obligației organizației. Aceasta înseamnă că după data transferului se vor aplica penalități organizației.
În plus, pentru a returna fondurile, organizația va trebui să contacteze administrativ serviciul fiscal cu o cerere de rambursare.
Dintr-un motiv sau altul (din cauza unei erori, intenționat, din cauza unei eventuale lipse ulterioare de fonduri în contul curent), companiile transferă impozitul pe venitul personal într-o sumă mai mare decât au reținut de la angajat. Cu toate acestea, potrivit autorităților de reglementare, este imposibil să se reducă plățile curente ale impozitului pe venitul personal cu valoarea unei astfel de plăți în exces.
În practică, o situație obișnuită este atunci când, după ce a transferat o sumă în exces de impozit pe venitul personal (de exemplu, din cauza unei erori de numărare), compania transferă o sumă mai mică în perioada următoare, adică compensează în mod independent suma plătită în exces de impozitul pe venitul personal.
Dacă această regulă funcționează pentru impozitele „obișnuite”, atunci situația este diferită în ceea ce privește impozitul pe venitul personal. Mulți agenți fiscali se confruntă cu faptul că biroul fiscal ignoră plățile în exces și percepe penalități și amenzi pe suma neachitată a impozitului pe venitul personal.
Pentru a înțelege motivul evaluărilor suplimentare ale impozitului pe venitul personal într-o astfel de situație, să ne întoarcem la definiția unui agent fiscal.
Conceptul de agent fiscal
Conceptul de agenți fiscali este prezentat în articolul 24 din Codul fiscal al Federației Ruse. Agenții fiscali sunt persoane cărora li se încredințează responsabilitatea pentru calcularea, reținerea de la o persoană fizică și transferarea impozitelor în sistemul bugetar al Federației Ruse. Funcțiile unui agent fiscal includ corectitudinea și promptitudinea calculării și reținerii impozitelor din fondurile plătite contribuabililor, precum și transferul în conturile corespunzătoare ale Trezoreriei Federale. În ceea ce privește impozitul pe venitul personal, îndeplinirea obligației unui agent fiscal este de a reține suma acumulată a impozitului direct din venitul unei persoane fizice la plata efectivă a acesteia (clauza 4 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Neîndeplinirea obligațiilor unui agent fiscal implică acumularea de penalități și amenzi (articolul 75, articolul 123 din Codul fiscal al Federației Ruse).La calcularea impozitului pe venitul persoanelor fizice, rolul principal îl joacă data încasării efective a venitului. Este data încasării efective a venitului care determină momentul deducerii și virării impozitului pe venitul persoanelor fizice.
Data primirii efective a venitului
Fiecare tip de venit are propria sa dată de primire efectivă. De exemplu, la primirea veniturilor în numerar, data venitului este definită ca ziua în care se plătește venitul, inclusiv transferul veniturilor în conturile bancare ale contribuabilului sau, în numele acestuia, în conturile terților (clauza 1 a art. 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse).Atunci când primiți venituri sub formă de salarii, data încasării efective a venitului este ultima zi a lunii pentru care angajatul a acumulat venituri (clauza 2 a articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adică, venitul sub formă de salariu apare pentru angajat numai în ultima zi a lunii (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 27 octombrie 2015 nr. 03-04-07/61550, din 22 iulie , 2015 Nr. 03-04-06/42063).
Suma acumulată a impozitului pe venitul personal pentru prestațiile de invaliditate temporară și plățile de concediu trebuie transferată cel târziu în ultima zi a lunii în care au fost plătite (clauza 6 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Agenții fiscali sunt obligați să rețină suma calculată a impozitului pe venitul personal direct din venitul angajatului la plata efectivă (clauza 4 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În practică, apar multe situații diferite atunci când nu este clar în ce moment apare venitul unui angajat și, în consecință, obligația agentului fiscal de a calcula, reține și transfera valoarea impozitului pe venitul personal.
Explicațiile datei reținerii impozitului pe venitul personal în situații dificile sunt discutate în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 25 iulie 2016 Nr. 03-04-06/43479. În Scrisoare, reprezentanții direcției financiare au avut în vedere poziția dată în Hotărârea Forțelor Armate RF din 11 mai 2016 Nr. 309-KG16-1804.
EXEMPLU Nr. 1.
Salariile angajaților companiei sunt plătite de două ori pe lună:
- plata în avans - în ultima zi a lunii curente;
- plata finală este scadentă în data de 15 a lunii următoare.
În timpul auditului, inspectorii fiscali au recunoscut acțiunile companiei ca fiind ilegale, au evaluat penalități și au amendat agentul fiscal în temeiul articolului 123 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Agentul fiscal a susținut că la plata salariului de două ori pe lună, obligația reținerii și virării impozitului pe venitul personal la buget ia naștere o singură dată în timpul calculului final al venitului salariatului pe baza rezultatelor fiecărei luni pentru care i s-au acumulat venituri.
Cu toate acestea, înalții judecători nu au găsit convingător argumentul agentului fiscal. Deoarece venitul (avansul) angajaților a fost plătit în ultima zi a lunii, agentul fiscal avea obligația de a calcula și reține sumele impozitului pe venitul personal, în conformitate cu clauza 2 a articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Adică, în acest exemplu, angajatorul era obligat să rețină impozitul pe venitul personal atât la data plății avansului, cât și la data plății celei de-a doua părți din salariu către salariat.
Transferul impozitului pe venit personal într-un volum mai mare
Adesea, companiile transferă în mod eronat sau deliberat impozitul pe venitul personal la buget într-o sumă mai mare decât este reținută de fapt de la o persoană fizică. În acest caz, scopul plății indică „Impozit pe venit pentru persoane fizice”. Astfel de acțiuni duc adesea la dispute fiscale cu autoritățile fiscale. Și dacă anterior inspectoratul fiscal putea vedea suma impozitului pe venitul personal plătită și acumulată numai după depunerea unui raport pe formularul 2-NDFL, care se depune o dată pe an, acum funcționarii fiscali văd plata impozitului pe venitul persoanelor fizice trimestrial folosind 6-NDFL certificate. Cât de periculos este impozitul „avans” pe venitul personal? Cum califică autoritățile fiscale astfel de acțiuni ale companiei?
Poziția autorităților de reglementare
Timp de câțiva ani, autoritățile de reglementare au considerat că impozitul pe venitul personal „avans” enumerat ar trebui să fie plătit din nou (Scrisori ale Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse din 29 septembrie 2014 nr. BS-4-11/19714@, datate 25 iulie 2014 Nr. BS-4-11 /14507, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse din 16 septembrie 2014 Nr. 03-04-06/46268, din data de 1 septembrie 2014 Nr. 03-04-06/43711 ). Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 5 mai 2016 Nr. SA-4-9/81160 nu a făcut excepție în acest sens. Motivul este că suma impozitului pe venitul personal reținută din venitul unei persoane este transferată la buget, dar impozitul pe venitul personal nu poate fi transferat pe cheltuiala fondurilor proprii (clauza 9 din articolul 226 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).
Prin urmare, suma plătită în avans nu este considerată impozit și, pentru a îndeplini atribuțiile unui agent fiscal, impozitul pe venitul personal trebuie plătit din nou (de exemplu, la plata salariului - cel târziu în ziua următoare zilei plății). de venit - clauza 6 din articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă acest lucru nu se face, atunci cu un grad ridicat de probabilitate, autoritățile fiscale vor percepe penalități suplimentare și o amendă în valoare de 20% din suma neplătită a impozitului pe venitul personal (articolul 123 din Codul fiscal al Federației Ruse). Suma impozitului virat în exces (înainte de termenul stabilit) nu poate fi compensată, ci poate fi restituită doar pe baza unei cereri depuse la fisc.
Practica de arbitraj
Să analizăm hotărârile judecătorești privind legalitatea compensării plăților excedentare ale impozitului pe venitul persoanelor fizice apărute în legătură cu transferul impozitului în volum mai mare.De remarcat că astăzi, practica judiciară este în favoarea agentului fiscal, în ciuda faptului că autoritățile de reglementare refuză în mod constant să permită companiilor să compenseze impozitul transferat în mod excesiv cu rambursarea datoriilor.
Baza refuzului este că plata impozitului pe cheltuiala agenților fiscali nu este permisă (clauza 9 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
EXEMPLU Nr. 2.
Timp de 2 ani, compania a transferat plăți la buget în scopul „Impozitului pe venitul persoanelor fizice” într-un volum mai mare decât a fost reținut de la persoana fizică și, prin urmare, a apărut o plată în exces a impozitului pe venitul persoanelor fizice.
Ulterior, la plata veniturilor unei persoane fizice, societatea a reținut din veniturile acestuia suma calculată a impozitului pe venitul personal, dar nu a virat-o la buget, asumându-și dreptul de a compensa impozitul plătit în plus.
Cu toate acestea, în timpul auditului, autoritățile fiscale au considerat acțiunile companiei ca fiind o infracțiune fiscală în temeiul articolului 123 din Codul fiscal al Federației Ruse, care s-a reflectat în netransferarea sumelor impozitului pe venitul personal în perioada prevăzută și sumele plătite în avans au fost calificate drept impozit plătit pe cheltuiala fondurilor proprii ale agentului fiscal.
Instanțele a două instanțe au susținut argumentele inspectoratului fiscal privind încălcarea termenelor de virare la buget a impozitului pe venitul persoanelor fizice.
Instanța de casare a anulat hotărârile instanțelor anterioare în baza următoarelor argumente.
Ca regulă generală, obligația de a plăti impozitul trebuie îndeplinită în termenul stabilit de legislația privind impozitele și taxele (alineatul 2, alineatul 1, articolul 45 din Codul fiscal al Federației Ruse). Contribuabilul are dreptul de a-și îndeplini obligația de a plăti impozitul înainte de termen. În același timp, regula privind plata anticipată a impozitului se aplică și agenților fiscali (clauza 8 a articolului 45 și clauza 2 a articolului 24 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Judecătorii de casație au analizat regulile de compensare a impozitelor stabilite de articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse. Compensarea sumelor taxelor și impozitelor federale plătite în plus, impozitelor regionale și locale se efectuează pentru tipurile corespunzătoare de impozite și taxe, precum și pentru penalitățile acumulate la impozitele și taxele corespunzătoare.
Regulile stabilite de articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică, de asemenea, pentru compensarea sau returnarea sumelor plătite în avans, taxe, penalități și amenzi și se aplică agenților fiscali (clauza 14 din articolul 78 din Codul fiscal al Federația Rusă).
Astfel, pe baza analizei regulilor de mai sus, agentul fiscal are dreptul de a compensa cuantumul impozitelor plătite în plus, care sunt federale, cu plățile viitoare, precum și rambursarea restanțelor la impozitul pe venitul personal.
În această situație, societatea a virat impozitul pe venitul persoanelor fizice în avans, în calitate de agent fiscal, iar ulterior, la plata veniturilor către contribuabil, a reținut întotdeauna impozitul pe venitul personal calculat din venitul contribuabilului.
După cum a remarcat instanța, plata impozitului pe venitul personal pe cheltuiala unui agent fiscal va avea loc atunci când impozitul pe venitul personal este plătit de agentul fiscal nu „pentru contribuabil”, ci „în locul contribuabilului”, adică atunci când plătește. pe venit, impozitul pe venitul persoanelor fizice se calculează și se virează la buget, dar nu este reținut de agentul fiscal de la contribuabilul pe venit.
Prin urmare, transferul anticipat de către societatea de impozitare pe venitul persoanelor fizice a infracțiunii prevăzute de art. 123 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu se formează.
În plus, datorită poziției juridice a Curții Constituționale a Federației Ruse, stabilită în decizia din 02/08/2007 nr. 381-0-P, toate garanțiile drepturilor de proprietate se aplică impozitelor plătite în plus.
În acest litigiu fiscal, instanța de casație a făcut o concluzie importantă pentru agenții fiscali: în astfel de condiții, refuzul de a recunoaște impozitul pe venitul personal plătit de agentul fiscal înainte de termen creează motive artificiale pentru a aduce agentul fiscal la obligația fiscală, iar compensarea a acestor sume cu titlu de impozit și înregistrarea de către organul fiscal a absenței restanțelor constituie un obstacol în calea tragerii obligației fiscale (Rezoluția Administrației Raionale Moscova din 28 iulie 2016 Nr. A40-128534/2014).
În Hotărârile Okrugului autonom al Okrugului autonom Yamalo-Nenets din 25 mai 2016 Nr. A81-978/2016, Autoritatea Autonomă a Teritoriului Kamchatka din 15 iunie 2015 Nr. A24-244/2015 și Rezoluția al Districtului Autonom al Districtului Volga-Vyatka din 19 februarie 2016 Nr. A38 -6347/2012, Districtul Siberiei de Vest din data de 26 octombrie 2015 Nr. A27-1682/2015, Districtul Siberiei de Est din 10 iunie 2015 Nr. -4233/20144, raionul Ural din data de 26 mai 2015 Nr. F09- 2467/15 si din 02.06.2015 nr. agentul nu este o plată a impozitului plătit în plus a fost, de asemenea, respinsă, deoarece plata impozitului pe cheltuiala agentului fiscal nu este permisă ( Clauza 9 din articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
De remarcat că în baza de date a dosarelor de arbitraj există hotărâri judecătorești care susțin poziția autorităților fiscale. De exemplu, în Hotărârea Judecătoriei de Arbitraj a Sectorului Nord-Vest din 19 iunie 2015 Nr. A56-41307/2014, instanța a fost de acord cu argumentele inspectoratului fiscal privind tragerea la răspundere a unui agent fiscal conform art. 123 din Codul fiscal. al Federației Ruse din cauza transferului impozitului pe venitul personal la buget înainte de plata veniturilor unei persoane fizice.
Dacă o companie a plătit în plus impozitul pe venitul personal, trebuie să contacteze biroul fiscal cu o cerere de rambursare a impozitului. La urma urmei, potrivit autorităților de reglementare, această sumă nu poate fi compensată cu plățile viitoare ale impozitului pe venitul personal, ci poate fi doar returnată. Pentru a face acest lucru, trebuie să depuneți o cerere în formă gratuită (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 12 noiembrie 2014 nr. 03-04-06/57158 și Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 4 iulie, 2011 Nr. ED-4-3/10764).
Cu toate acestea, atunci când returnează impozitul pe venitul personal plătit în plus în contul curent, agenții fiscali se pot confrunta și cu dificultăți. Dacă nu sunt furnizate registre fiscale (în special, carduri pentru conturile 68 și 70), inspectoratul fiscal are dreptul de a refuza rambursarea taxei, iar instanțele susțin inspecția.
EXEMPLU Nr. 3.
Compania a virat din greșeală impozitul pe venitul personal la buget și a solicitat la fisc o rambursare.
În declarație, compania a menționat că taxa specificată nu a fost reținută persoanelor fizice. La cererea de rambursare a fost atașată doar o copie a ordinului de plată.
Fiscul a refuzat să restituie societății suma impozitului, indicând că aceste documente nu sunt suficiente. Fără registre fiscale (s-au solicitat carduri pentru conturile 68 „Calcule pentru impozite și taxe” și 70 „Decontări cu personal pentru salarii”) este imposibil să se determine cuantumul plății în exces a impozitului.
La hotărârea în favoarea inspectoratului fiscal, judecătorii au procedat din următoarele:
Faptul depunerii unei cereri de restituire în contul curent a sumei virate în mod eronat la buget nu indică existența unor motive pentru restituirea automată a acestei sume;
- agentul fiscal trebuie să documenteze că impozitul pe venitul persoanelor fizice este virat la buget peste valoarea impozitului reținut efectiv din veniturile persoanelor fizice, nu are legătură cu îndeplinirea îndatoririi de agent fiscal și este virat în mod eronat din contul propriu. fonduri proprii;
Pentru ca organul fiscal să poată stabili natura sumei plătite de către solicitant, societatea a trebuit să depună documente justificative (registre fiscale, carduri de cont 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, 70 „Decontări cu personal pentru salarii”. ”), întrucât în lipsa contabilității analitice în contul 70, nu se poate trage o concluzie cu privire la prezența unei plăți în plus (neplată) a impozitului pe venitul persoanelor fizice, precum și să se califice ce a cauzat supraplata (ne- plata) impozitului pe venitul persoanelor fizice: pe cheltuiala fondurilor proprii ale agentului fiscal sau din cauza calculării incorecte a impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru contribuabil;
Lista ordinelor de plată pentru plata impozitului pe venitul personal nu permite în sine determinarea prezenței unei plăți în exces (neplată) a impozitului pe venitul personal; în ordinele de plată, valoarea plății pentru perioada specificată este indicată fără defalcare pe anumite persoane; Registrul de informații privind veniturile persoanelor fizice este informație generală de referință.
Și întrucât societatea nu a furnizat dovezi care să confirme achitarea în exces a impozitului și nu a atașat un document corespunzător care să indice o plată excesivă în mod eronat, instanțele au ajuns la concluzia că organul fiscal nu avea motive pentru restituirea sumei de bani (Hotărârea din AS al Districtului Siberiei de Vest din data de 30 octombrie 2015 Nr. A67-8760/2014).
concluzii
Cea mai sigură opțiune pentru un agent fiscal este de a evita plata în exces a impozitului pe venitul personal folosind fondurile proprii.Cea mai nesigură opțiune, care va duce cel mai probabil la dispute fiscale, este de a compensa în mod independent impozitul pe venitul personal plătit în plus cu plățile viitoare.
Dacă, la urma urmei, compania a plătit în plus impozitul pe venitul personal, atunci cel mai bine este să contactați biroul fiscal cu o cerere de rambursare. Adevărat, agentul fiscal trebuie să documenteze existența unei plăți în plus prin depunerea registrelor fiscale la fisc.
Irina Starodubtseva, expert auditor, RosCo – Companie de consultanță și audit
Dintr-un motiv sau altul (din cauza unei erori, intenționat, din cauza unei eventuale lipse ulterioare de fonduri în contul curent), companiile transferă impozitul pe venitul personal într-o sumă mai mare decât au reținut de la angajat. Cu toate acestea, potrivit autorităților de reglementare, este imposibil să se reducă plățile curente ale impozitului pe venitul personal cu valoarea unei astfel de plăți în exces.
În practică, o situație obișnuită este atunci când, după ce a transferat o sumă în exces de impozit pe venitul personal (de exemplu, din cauza unei erori de numărare), compania transferă o sumă mai mică în perioada următoare, adică compensează în mod independent suma plătită în exces de impozitul pe venitul personal.
Dacă această regulă funcționează pentru impozitele „obișnuite”, atunci situația este diferită în ceea ce privește impozitul pe venitul personal. Mulți agenți fiscali se confruntă cu faptul că ignoră plățile în exces și percep penalități și amenzi pe suma neachitată a impozitului pe venitul personal.
Pentru a înțelege motivul evaluărilor suplimentare ale impozitului pe venitul personal într-o astfel de situație, să ne întoarcem la definiția unui agent fiscal.
Conceptul de agent fiscal
Conceptul de agenți fiscali este prezentat în articolul 24 din Codul fiscal al Federației Ruse. Agenții fiscali sunt persoane cărora li se încredințează responsabilitatea pentru calcularea, reținerea de la o persoană fizică și transferarea impozitelor în sistemul bugetar al Federației Ruse. Funcțiile unui agent fiscal includ corectitudinea și promptitudinea calculării și reținerii impozitelor din fondurile plătite contribuabililor, precum și transferul în conturile corespunzătoare ale Trezoreriei Federale.
În ceea ce privește impozitul pe venitul personal, îndeplinirea obligației unui agent fiscal este de a reține suma acumulată a impozitului direct din venitul unei persoane fizice la plata efectivă a acesteia (clauza 4 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Neîndeplinirea obligațiilor unui agent fiscal implică acumularea de penalități și amenzi (articolul 75, articolul 123 din Codul fiscal al Federației Ruse).
La calcularea impozitului pe venitul persoanelor fizice, rolul principal îl joacă data încasării efective a venitului. Este data încasării efective a venitului care determină momentul deducerii și virării impozitului pe venitul persoanelor fizice.
Data primirii efective a venitului
Fiecare tip de venit are propria sa dată de primire efectivă. De exemplu, la primirea veniturilor în numerar, data venitului este definită ca ziua în care se plătește venitul, inclusiv transferul veniturilor în conturile bancare ale contribuabilului sau, în numele acestuia, în conturile terților (clauza 1 a art. 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Atunci când primiți venituri sub formă de salarii, data încasării efective a venitului este ultima zi a lunii pentru care angajatul a acumulat venituri (clauza 2 a articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adică, venitul sub formă de salariu apare pentru angajat numai în ultima zi a lunii (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 27 octombrie 2015 nr. 03-04-07/61550, din 22 iulie , 2015 Nr. 03-04-06/42063).
Suma acumulată a impozitului pe venitul personal pentru prestațiile de invaliditate temporară și plățile de concediu trebuie transferată cel târziu în ultima zi a lunii în care au fost plătite (clauza 6 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Agenții fiscali sunt obligați să rețină suma calculată a impozitului pe venitul personal direct din venitul angajatului la plata efectivă (clauza 4 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În practică, apar multe situații diferite atunci când nu este clar în ce moment apare venitul unui angajat și, în consecință, obligația agentului fiscal de a calcula, reține și transfera valoarea impozitului pe venitul personal.
Explicațiile datei reținerii impozitului pe venitul personal în situații dificile sunt discutate în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 25 iulie 2016 Nr. 03-04-06/43479. În Scrisoare, reprezentanții direcției financiare au avut în vedere poziția dată în Hotărârea Forțelor Armate RF din 11 mai 2016 Nr. 309-KG16-1804.
Exemplul nr. 1
Salariile angajaților companiei sunt plătite de două ori pe lună:
Avans - in ultima zi a lunii curente;
Plata finală este scadentă pe data de 15 a lunii următoare.
Considerând că suma impozitului pe venitul persoanelor fizice nu a fost reținută din plata avansului, societatea a plătit impozitul pe venitul persoanelor fizice doar la momentul decontării definitive cu salariații, adică în data de 15 a lunii următoare.
În timpul auditului, inspectorii fiscali au recunoscut acțiunile companiei ca fiind ilegale, au evaluat penalități și au amendat agentul fiscal în temeiul articolului 123 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Agentul fiscal a susținut că la plata salariului de două ori pe lună, obligația reținerii și virării impozitului pe venitul personal la buget ia naștere o singură dată în timpul calculului final al venitului salariatului pe baza rezultatelor fiecărei luni pentru care i s-au acumulat venituri.
Cu toate acestea, înalții judecători nu au găsit convingător argumentul agentului fiscal. Deoarece venitul (avansul) angajaților a fost plătit în ultima zi a lunii, agentul fiscal avea obligația de a calcula și reține sumele impozitului pe venitul personal, în conformitate cu clauza 2 a articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Adică, în acest exemplu, angajatorul era obligat să rețină impozitul pe venitul personal atât la data plății avansului, cât și la data plății celei de-a doua părți din salariu către salariat.
Transferul impozitului pe venit personal într-un volum mai mare
Adesea, companiile transferă în mod eronat sau deliberat impozitul pe venitul personal la buget într-o sumă mai mare decât este reținută de fapt de la o persoană fizică. În acest caz, scopul plății indică „Impozit pe venit pentru persoane fizice”. Astfel de acțiuni duc adesea la dispute fiscale cu autoritățile fiscale. Și dacă anterior inspectoratul fiscal putea vedea suma impozitului pe venitul personal plătită și acumulată numai după depunerea unui raport pe formularul 2-NDFL, care se depune o dată pe an, acum funcționarii fiscali văd plata impozitului pe venitul persoanelor fizice trimestrial folosind 6-NDFL certificate.
Cât de periculos este impozitul „avans” pe venitul personal? Cum califică autoritățile fiscale astfel de acțiuni ale companiei?
Poziția autorităților de reglementare
Timp de câțiva ani, autoritățile de reglementare au considerat că impozitul pe venitul personal „avans” enumerat ar trebui să fie plătit din nou (Scrisori ale Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse din 29 septembrie 2014 nr. BS-4-11/19714@, datate 25 iulie 2014 Nr. BS-4-11 /14507, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse din 16 septembrie 2014 Nr. 03-04-06/46268, din data de 1 septembrie 2014 Nr. 03-04-06/43711 ). Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 5 mai 2016 Nr. SA-4-9/81160 nu a făcut excepție în acest sens. Motivul este că suma impozitului pe venitul personal reținută din venitul unei persoane este transferată la buget, dar impozitul pe venitul personal nu poate fi transferat pe cheltuiala fondurilor proprii (clauza 9 din articolul 226 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).
Prin urmare, suma plătită în avans nu este considerată impozit și, pentru a îndeplini atribuțiile unui agent fiscal, impozitul pe venitul personal trebuie plătit din nou (de exemplu, la plata salariului - cel târziu în ziua următoare zilei plății). de venit - clauza 6 din articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă acest lucru nu se face, atunci cu un grad ridicat de probabilitate, autoritățile fiscale vor percepe penalități suplimentare și o amendă în valoare de 20% din suma neplătită a impozitului pe venitul personal (articolul 123 din Codul fiscal al Federației Ruse). Suma impozitului virat în exces (înainte de termenul stabilit) nu poate fi compensată, ci poate fi restituită doar pe baza unei cereri depuse la fisc.
Practica de arbitraj.
Să analizăm hotărârile judecătorești privind legalitatea compensării plăților excedentare ale impozitului pe venitul persoanelor fizice apărute în legătură cu transferul impozitului în volum mai mare.
De remarcat că astăzi, practica judiciară este în favoarea agentului fiscal, în ciuda faptului că autoritățile de reglementare refuză în mod constant să permită companiilor să compenseze impozitul transferat în mod excesiv cu rambursarea datoriilor.
Baza refuzului este că plata impozitului pe cheltuiala agenților fiscali nu este permisă (clauza 9 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Exemplul nr. 2
Timp de 2 ani, compania a transferat plăți la buget în scopul „Impozitului pe venitul persoanelor fizice” într-un volum mai mare decât a fost reținut de la persoana fizică și, prin urmare, a apărut o plată în exces a impozitului pe venitul persoanelor fizice.
Ulterior, la plata veniturilor unei persoane fizice, societatea a reținut din veniturile acestuia suma calculată a impozitului pe venitul personal, dar nu a virat-o la buget, asumându-și dreptul de a compensa impozitul plătit în plus.
Cu toate acestea, în timpul auditului, autoritățile fiscale au considerat acțiunile companiei ca fiind o infracțiune fiscală în temeiul articolului 123 din Codul fiscal al Federației Ruse, care s-a reflectat în netransferarea sumelor impozitului pe venitul personal în perioada prevăzută și sumele plătite în avans au fost calificate drept impozit plătit pe cheltuiala fondurilor proprii ale agentului fiscal.
Instanțele a două instanțe au susținut argumentele inspectoratului fiscal privind încălcarea termenelor de virare la buget a impozitului pe venitul persoanelor fizice.
Instanța de casare a anulat hotărârile instanțelor anterioare în baza următoarelor argumente.
Ca regulă generală, obligația de a plăti impozitul trebuie îndeplinită în termenul stabilit de legislația privind impozitele și taxele (alineatul 2, alineatul 1, articolul 45 din Codul fiscal al Federației Ruse). Contribuabilul are dreptul de a-și îndeplini obligația de a plăti impozitul înainte de termen. În același timp, regula privind plata anticipată a impozitului se aplică și agenților fiscali (clauza 8 a articolului 45 și clauza 2 a articolului 24 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Judecătorii de casație au analizat regulile de compensare a impozitelor stabilite de articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse. Compensarea sumelor taxelor și impozitelor federale plătite în plus, impozitelor regionale și locale se efectuează pentru tipurile corespunzătoare de impozite și taxe, precum și pentru penalitățile acumulate la impozitele și taxele corespunzătoare.
Regulile stabilite de articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică, de asemenea, pentru compensarea sau returnarea sumelor plătite în avans, taxe, penalități și amenzi și se aplică agenților fiscali (clauza 14 din articolul 78 din Codul fiscal al Federația Rusă).
Astfel, pe baza analizei normelor de mai sus, se are dreptul de a compensa cuantumul impozitelor plătite în plus, care sunt federale, cu plățile viitoare, precum și rambursarea restanțelor la impozitul pe venitul personal.
În această situație, societatea a virat impozitul pe venitul persoanelor fizice în avans, în calitate de agent fiscal, iar ulterior, la plata veniturilor către contribuabil, a reținut întotdeauna impozitul pe venitul personal calculat din venitul contribuabilului.
După cum a remarcat instanța, plata impozitului pe venitul personal pe cheltuiala unui agent fiscal va avea loc atunci când impozitul pe venitul personal este plătit de agentul fiscal nu „pentru contribuabil”, ci „în locul contribuabilului”, adică atunci când plătește. pe venit, impozitul pe venitul persoanelor fizice se calculează și se virează la buget, dar nu este reținut de agentul fiscal de la contribuabilul pe venit.
Prin urmare, transferul anticipat de către societatea de impozitare pe venitul persoanelor fizice a infracțiunii prevăzute de art. 123 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu se formează.
În plus, datorită poziției juridice a Curții Constituționale a Federației Ruse, stabilită în decizia din 02/08/2007 nr. 381-0-P, toate garanțiile drepturilor de proprietate se aplică impozitelor plătite în plus.
În acest litigiu fiscal, instanța de casație a făcut o concluzie importantă pentru agenții fiscali: în astfel de condiții, refuzul de a recunoaște impozitul pe venitul personal plătit de agentul fiscal înainte de termen creează motive artificiale pentru a aduce agentul fiscal la obligația fiscală, iar compensarea a acestor sume cu titlu de impozit și înregistrarea de către organul fiscal a absenței restanțelor constituie un obstacol în calea tragerii obligației fiscale (Rezoluția Administrației Raionale Moscova din 28 iulie 2016 Nr. A40-128534/2014).
În Hotărârile Okrugului autonom al Okrugului autonom Yamalo-Nenets din 25 mai 2016 Nr. A81-978/2016, Autoritatea Autonomă a Teritoriului Kamchatka din 15 iunie 2015 Nr. A24-244/2015 și Rezoluția al Districtului Autonom al Districtului Volga-Vyatka din 19 februarie 2016 Nr. A38 -6347/2012, Districtul Siberiei de Vest din data de 26 octombrie 2015 Nr. A27-1682/2015, Districtul Siberiei de Est din 10 iunie 2015 Nr. -4233/20144, raionul Ural din data de 26 mai 2015 Nr. F09- 2467/15 si din 02.06.2015 nr. agentul nu este o plată a impozitului plătit în plus a fost, de asemenea, respinsă, deoarece plata impozitului pe cheltuiala agentului fiscal nu este permisă ( Clauza 9 din articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
De remarcat că în baza de date a dosarelor de arbitraj există hotărâri judecătorești care susțin poziția autorităților fiscale.
De exemplu
În Hotărârea Curții de Arbitraj a Districtului Nord-Vest din 19 iunie 2015 nr. A56-41307/2014, instanța a fost de acord cu argumentele inspectoratului fiscal privind tragerea la răspundere a agentului fiscal în temeiul articolului 123 din Codul fiscal al Rusiei. Federație din cauza transferului impozitului pe venitul persoanelor fizice la buget înainte de plata veniturilor unei persoane fizice.
Dacă o companie a plătit în plus impozitul pe venitul personal, trebuie să contacteze biroul fiscal cu o cerere de rambursare a impozitului. La urma urmei, potrivit autorităților de reglementare, această sumă nu poate fi compensată cu plățile viitoare ale impozitului pe venitul personal, ci poate fi doar returnată. Pentru a face acest lucru, trebuie să depuneți o cerere în formă gratuită (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 12 noiembrie 2014 nr. 03-04-06/57158 și Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 4 iulie, 2011 Nr. ED-4-3/10764).
Cu toate acestea, atunci când returnează plățile excesive ale impozitului pe venitul personal, agenții fiscali se pot confrunta și cu dificultăți. În cazul în care registrele fiscale (în special, carduri de cont și ) nu sunt furnizate, inspectoratul fiscal are dreptul de a refuza rambursarea taxei, iar instanțele susțin inspecția.
Exemplul nr. 3
Compania a virat din greșeală impozitul pe venitul personal la buget și a solicitat la fisc o rambursare.
În declarație, compania a menționat că taxa specificată nu a fost reținută persoanelor fizice. La cererea de rambursare a fost atașată doar o copie a ordinului de plată.
Fiscul a refuzat să restituie societății suma impozitului, indicând că aceste documente nu sunt suficiente. Fără ca s-au solicitat registre fiscale (carduri pentru conturi și ), este imposibil să se determine cuantumul plății în exces.
La hotărârea în favoarea inspectoratului fiscal, judecătorii au procedat din următoarele:
faptul depunerii unei cereri de restituire în contul curent a sumei virate în mod eronat la buget nu indică existența unor motive pentru restituirea automată a acestei sume;
Agentul fiscal trebuie să documenteze că impozitul pe venitul persoanelor fizice a fost transferat la buget peste valoarea impozitului reținut efectiv din venitul persoanelor fizice, nu are legătură cu îndeplinirea îndatoririi de agent fiscal și a fost transferat în mod eronat din propriile sale. fonduri;
Pentru ca organul fiscal să poată stabili natura sumei plătite de către solicitant, societatea a trebuit să furnizeze documente justificative (registre fiscale, carduri de cont 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, 70 „Decontări cu personal pentru salarii”. ”), deoarece în absența contabilității analitice Pe baza contului, nu se poate trage o concluzie cu privire la prezența unei plăți în exces (neplată) a impozitului pe venitul persoanelor fizice, precum și să se califice ceea ce a cauzat supraplata (ne -plata) impozitului pe venitul persoanelor fizice: pe cheltuiala fondurilor proprii ale agentului fiscal sau din cauza calculării incorecte a impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru contribuabil;
lista ordinelor de plată pentru plata impozitului pe venitul personal nu permite în sine determinarea prezenței unei plăți în exces (neplată) a impozitului pe venitul personal; în ordinele de plată, valoarea plății pentru perioada specificată este indicată fără defalcare pe anumite persoane; Registrul de informații privind veniturile persoanelor fizice este informație generală de referință.
Și întrucât societatea nu a furnizat dovezi care să confirme achitarea în exces a impozitului și nu a atașat un document corespunzător care să indice o plată excesivă în mod eronat, instanțele au ajuns la concluzia că organul fiscal nu avea motive pentru restituirea sumei de bani (Hotărârea din AS al Districtului Siberiei de Vest din data de 30 octombrie 2015 Nr. A67-8760/2014).
concluzii
Cea mai sigură opțiune pentru un agent fiscal este de a evita plata în exces a impozitului pe venitul personal folosind fondurile proprii.
Cea mai nesigură opțiune, care va duce cel mai probabil la dispute fiscale, este de a compensa în mod independent impozitul pe venitul personal plătit în plus cu plățile viitoare.
Dacă, la urma urmei, compania a plătit în plus impozitul pe venitul personal, atunci cel mai bine este să contactați biroul fiscal cu o cerere de rambursare. Adevărat, agentul fiscal trebuie să documenteze existența unei plăți în plus prin depunerea registrelor fiscale la fisc.
Plata anticipată a impozitului pe venitul persoanelor fizice a stârnit îndoieli în rândul inspectorilor. Cert este că pentru o lungă perioadă de timp compania a transferat angajaților impozitul pe venitul personal înainte de venituri. Citiți ce a ajutat compania în instanță.
Plata anticipată a impozitului pe venitul personal a devenit subiect de litigiu
Despre ce s-au certat: societatea a virat impozitul pe venitul persoanelor fizice înainte de a plăti venituri. Autoritățile fiscale au emis o amendă. Au decis că sumele virate la buget nu sunt taxe.
Cine a câștigat: companie.
Argument câștigător: societatea a reținut impozitele din salariile angajaților. Aceasta înseamnă că nu fondurile proprii au intrat în buget, ci impozitul pe venitul personal.
Compania a virat impozitul în avans. Adesea, chiar înainte de a da salariilor angajaților și de a reține impozitul pe venitul personal. Au făcut asta pentru a nu întârzia cu taxele și pentru a se proteja de penalități.
În cadrul auditului, oficialii fiscali au declarat că societatea plătește impozit pe venitul personal din banii proprii. Dar Codul Fiscal interzice acest lucru. Organizația trebuie să plătească angajaților venitul și impozitul reținut și abia apoi să transfere impozitul pe venitul personal. Compania a făcut totul invers, iar pentru aceasta inspectorii au emis o amendă de 221.460 de ruble. (Articolul 123 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Organizația nu a fost de acord cu amenda, a mers în instanță și a câștigat cauza (rezoluția Curții de Arbitraj Districtual din Moscova din 28 iulie 2016 în dosarul nr. A40-128534/14). Ce argumente au funcționat în instanță?
Plata anticipată a impozitului pe venitul personal nu este sigură
Este mai sigur să refuzi avansurile la impozitul pe venitul persoanelor fizice, mai ales că a devenit mult mai ușor pentru autoritățile fiscale să găsească impozit anticipat. Acum nu trebuie să vină la companie pentru a verifica acest lucru. Este suficient să comparăm datele din 6-NDFL cu plățile din cardul de decontare bugetară.
Atât Ministerul Finanțelor, cât și Serviciul Fiscal Federal consideră că este imposibil să se plătească impozitul pe venitul personal în avans (scrisorile din 22 iulie 2015 nr. 03-04-06/42063, din 25 iulie 2014 nr. BS-4-). 11/14507). În plus, unele explicații de la oficiali le contrazic pe altele.
Pe de o parte, funcționarii fiscali insistă asupra faptului că suma transferată în plus față de impozitul pe venitul personal reținut nu este un impozit (decizia Serviciului Federal de Impozite privind plângerea din 5 mai 2016 Nr. SA-4-9/8116). Pe de altă parte, ei spun că nu ar trebui să existe amendă pentru impozitul anticipat pe venitul persoanelor fizice (scrisoarea din 29 septembrie 2014 Nr. BS-4-11/19716).
Inspectorii din inspectorate acţionează şi ei imprevizibil. Plata anticipată a impozitului pe venitul persoanelor fizice le poate crea îndoieli. Unii calculează plata în exces a impozitului pe venitul persoanelor fizice la plățile viitoare, alții refuză să facă acest lucru, percep penalități și emit amendă.
Iar practica judiciară este contradictorie. Unele firme dovedesc că nu au plătit impozitul din buzunarele proprii (hotărârea Curții de Arbitraj a Districtului Ural din 6 februarie 2015 în dosarul nr. A47-5098/2013). Există însă și decizii în favoarea organelor fiscale (rezoluție a Curții de Arbitraj a Sectorului Nord-Vest din 19 iunie 2015 în dosarul nr. A56-41307/2014).
Pentru a evita disputele, transferați impozitul pe venitul personal exact la timp - maxim a doua zi după plata venitului (clauza 6 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Asigurați-vă că nu există erori în plățile impozitului pe venitul personal. În caz contrar, autoritățile fiscale vă vor raporta că aveți restanțe.
Angajatorul este, de asemenea, responsabil pentru plata în fonduri pentru angajații săi. In cazul transferului impozitului pe venit, societatea actioneaza ca agent fiscal, iar la plata contributiilor, actioneaza ca impletitor.
Ambele roluri din domeniul dreptului fiscal impun anumite obligații unei entități economice care are relații de muncă cu persoanele fizice.
Una dintre aceste responsabilități este plata la timp a tuturor sumelor fiscale și nebugetare. Agentul fiscal este responsabil pentru nerespectarea termenelor de plată.
Ce trebuie să faceți dacă plățile impozitelor sunt făcute mai devreme, înainte de plata salariilor, cu ce se confruntă angajatorul pentru asta?
Multă vreme, a existat o dispută între autoritățile fiscale și entitățile comerciale cu privire la momentul în care să plătească impozitul.
Funcționarii fiscali au susținut că ziua în care un angajat primește venituri este considerată ziua în care primește bani de la bancă pentru a plăti salariile angajaților companiei.
Multe instanțe au susținut această poziție.
Din 01.01.2016 art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost modificat, iar în noua ediție obligă direct obligația unui agent plătiți impozitul pe venit în ziua în care plătitorul primește venit, și nu cu ziua în care întreprinderea primește fonduri în aceste scopuri.
Aceasta înseamnă că dacă angajatul nu primește banii prin casa de marcat la timp și suma este virată într-un depozit, impozitul trebuie plătit a doua zi după emiterea fizică a salariului.
De la 1 ianuarie 2017 s-a schimbat administratorul de plată a contribuțiilor.
Până la această dată, contribuțiile la pensii și contribuțiile de asigurări medicale obligatorii erau plătite la Fondul de pensii, iar contribuțiile de asigurări sociale la Fondul de asigurări sociale.
Acum aproape toate contribuțiile sunt plătite Serviciului Federal de Taxe, se depune și raportarea acolo.
Un singur tip de contribuție trebuie să fie transferat la Fondul de asigurări sociale - pentru vătămări.
În ciuda unor astfel de schimbări semnificative în administrarea fondului de salarii, momentul transferului acestor plăți nu s-a schimbat.
Contributii calculate pe salariu sunt transferate cel târziu în a 15-a zi a lunii, urmând cea calculată. În cazul în care data plății coincide cu o sărbătoare sau un weekend, scadența este amânată pentru următoarea zi lucrătoare.
Se poate plăti impozitul pe venit înainte de eliberarea salariului?
În conformitate cu paragrafele. 2 clauza 1.1 art. 223 Codul fiscal al Federației Ruse data plății efective a venitului se consideră ultima zi a lunii, pentru care s-a acumulat salariul. În această zi se calculează impozitul pe venit.
Prin urmare, plătiți impozitul pe venitul personal în avans (de exemplu, dintr-un avans), precum și Fără plata anticipată a salariilor.
Acest ameninta angajatorul cu eventuale amenzi, deoarece plata pentru o anumită lună nu va fi luată în considerare.
Este posibil să transferați primele de asigurare în avans?
Clauza 1 Art. 45 NK permite plata impozitelor mai devreme zi de plată. Clauza 9 din același articol clarifică faptul că această regulă se aplică și contribuțiilor.
Dar, în viața reală, există cazuri când este benefic pentru o întreprindere să plătească sume de asigurare în avans înainte de a plăti salariile.
De exemplu, atunci când primesc un împrumut, băncile solicită uneori anumite sume de contribuții la buget ca confirmare a fiabilității împrumutatului.
Ce să faceți dacă nu sunt plătite câștigurile, dar impozitele sunt transferate?
Dacă impozitul pe venit este plătit înainte de termenul stabilit de lege, nu va fi socotit.
Cu ce se confruntă angajatorul pentru asta?
Penalitățile și penalitățile nu vor fi percepute pentru această plată specială, deoarece în mod oficial nu există încălcare.
Însă, dacă o entitate economică nu plătește impozitul pe venitul personal la timp, atunci nu pot fi evitate penalități în valoare de 20% din restanțe.
Prin urmare, întreprinderea impozitul trebuie plătit din nouși să solicite rambursarea sumei plătite ca fiind plătită în mod eronat.
Care sunt consecințele pentru un angajator de a plăti mai devreme plățile de asigurare? În cazul contribuțiilor, nu vor apărea aceleași consecințe ca și în cazul impozitului pe venitul personal.
Prin urmare, termenul limită pentru plata primelor de asigurare nu este legat de ziua în care se încasează venitul plătitorul are dreptul să le transfere mai devreme.
Dacă contribuțiile sunt plătite înainte de emiterea salariilor, baza reală poate diferi de cea preliminară, atât în scădere cât și în creștere.
Dacă baza finală este mai mică decât angajatorul calculată mai devreme, atunci suma depășirii se va aplica în următoarele perioade, sau puteți scrie o cerere de rambursare.
