Днес данъчното законодателство задължава всички данъкоплатци да прехвърлят установените такси в определения от закона срок. Въпреки това много работодатели имат въпрос: възможно ли е да се прехвърлят плащанията на заплатите по-рано?
Какво казва законът?
Така че, преди да отговорите на въпроса дали е възможно да плащате данък върху доходите на физическите лица преди изплащане на заплати, трябва да разберете какво представлява данъкът върху доходите на физическите лица, кой трябва да го прехвърли в бюджета, както и какъв е крайният срок за неговото прехвърляне.
Данък върху доходите на физическите лица– данъчна такса, плащана от платците, признати за резиденти на Руската федерация, в размер на 13% от размера на дохода, получен от тях за определен период.
Такава такса обикновено се превежда от работодателя след изчисляване на заплатите на служителя.
В случай, че дадено лице се занимава самостоятелно с предприемаческа дейност, задължението за прехвърляне се възлага на него.
В съответствие с разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация данъкът върху доходите на физическите лица трябва да бъде преведен не по-късно от датата, следваща датата на плащане на средствата. Законът не съдържа други разпоредби.
Възможно ли е да платите данък върху доходите на физическите лица преди изплащане на заплати?
Връщайки се към въпроса дали е възможно да се плаща данък върху доходите на физическите лица преди изплащане на заплати, законодателството ясно отговаря - Не, не се допуска прехвърляне на данъчно плащане като изпълнение на задължението на данъчен агент до момента на начисляване на средствата.
Тази позиция е отразена в решението на Федералната данъчна служба от 05.05.16 г. № SA-4-9/8116. В съответствие с този регулаторен документ работодателят е длъжен да изпълнява функцията на данъчен агент само след начисляване на заплати и от него може да бъде удържана сума в установения размер. Такива средства не могат да бъдат прехвърляни предварително (вижте). Към същата позиция се придържа и Министерството на финансите (писмо от 16 септември 2014 г. № 03-04-06/46268).
Последствия
Какви са последиците от плащането на данък върху доходите на физическите лица преди изплащане на заплати?
Преведените средства преди изчисляването на заплатата няма да се считат от данъчната служба за изпълнение на задължението на организацията. Това означава, че след датата на прехвърляне към организацията ще бъдат наложени санкции.
Освен това, за да върне средствата, организацията ще трябва административно да се свърже с данъчната служба с искане за възстановяване.
По една или друга причина (поради грешка, умишлено, поради евентуална последваща липса на средства по разплащателната сметка) компаниите превеждат данък върху доходите на физическите лица в по-голям размер, отколкото са удържали от служителя. Въпреки това, според регулаторните органи, е невъзможно да се намалят текущите плащания на данък върху доходите на физическите лица с размера на такова надплащане.
На практика често срещана ситуация е, когато след като е прехвърлил излишък от данъка върху доходите на физическите лица (например поради грешка в броенето), компанията превежда по-малка сума в следващия период, т.е. независимо компенсира надплатената сума на данък върху доходите на физическите лица.
Ако това правило работи за „обикновените“ данъци, тогава ситуацията е различна по отношение на данъка върху доходите на физическите лица. Много данъчни агенти са изправени пред факта, че данъчната служба пренебрегва надплащанията и начислява неустойки и глоби върху неплатения данък върху доходите на физическите лица.
За да разберем причината за допълнително начисляване на данък върху доходите на физическите лица в такава ситуация, нека се обърнем към определението за данъчен агент.
Концепция за данъчен агент
Концепцията за данъчни агенти е дадена в член 24 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Данъчните агенти са лица, на които е възложена отговорността за изчисляване, удържане от физическо лице и прехвърляне на данъци към бюджетната система на Руската федерация. Функциите на данъчен агент включват коректността и навременността на изчисляване и удържане на данъци от средства, изплатени на данъкоплатците, както и прехвърляне към съответните сметки на Федералната хазна. По отношение на данъка върху доходите на физическите лица изпълнението на задължението на данъчния агент е да удържи начислената сума на данъка директно от доходите на физическо лице при действителното им плащане (клауза 4 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация). . Неизпълнението на задълженията на данъчен агент води до начисляване на санкции и глоби (член 75, член 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация).При изчисляване на данъка върху доходите на физическите лица основната роля играе датата на действителното получаване на дохода. Датата на действителното получаване на дохода определя момента на приспадане и прехвърляне на данък върху доходите на физическите лица.
Дата на действително получаване на дохода
Всеки вид доход има своя дата на действително получаване. Например, при получаване на доход в брой, датата на дохода се определя като денят на изплащане на дохода, включително прехвърлянето на дохода по банкови сметки на данъкоплатеца или от негово име по сметки на трети страни (клауза 1 на чл. 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация).При получаване на доход под формата на заплата датата на действителното получаване на дохода е последният ден от месеца, за който служителят е натрупал доход (клауза 2 на член 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тоест доходът под формата на заплати възниква за служителя само в последния ден от месеца (писма на Министерството на финансите на Руската федерация от 27 октомври 2015 г. № 03-04-07/61550 от 22 юли , 2015 г. № 03-04-06/42063).
Начислената сума на данъка върху доходите на физическите лица върху обезщетенията за временна нетрудоспособност и ваканционните плащания трябва да бъде преведена не по-късно от последния ден на месеца, в който са изплатени (клауза 6 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Данъчните агенти са длъжни да удържат изчислената сума на данъка върху доходите на физическите лица директно от доходите на служителя при действително плащане (клауза 4 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
На практика възникват много различни ситуации, когато не е ясно в кой момент възниква доходът на служителя и съответно задължението на данъчния агент да изчисли, удържи и преведе размера на данъка върху доходите на физическите лица.
Обясненията за датата на удържане на данъка върху доходите на физическите лица в трудни ситуации са обсъдени в писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 25 юли 2016 г. № 03-04-06/43479. В писмото представители на финансовия отдел взеха предвид позицията, дадена в постановлението на Въоръжените сили на Руската федерация от 11 май 2016 г. № 309-KG16-1804.
ПРИМЕР №1.
Заплатите на служителите на компанията се изплащат два пъти месечно:
- авансово плащане - последно число на текущия месец;
- окончателното плащане се дължи на 15-то число на следващия месец.
По време на проверката данъчните инспектори признаха действията на компанията за незаконни, наложиха санкции и глобиха данъчния агент въз основа на член 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Данъчният агент твърди, че при изплащане на заплати два пъти месечно, задължението за удържане и прехвърляне на данък върху доходите на физическите лица в бюджета възниква само веднъж по време на окончателното изчисляване на дохода на служителя въз основа на резултатите от всеки месец, за който му е начислен доход.
Висшите съдии обаче не намериха аргументите на данъчния агент за убедителни. Тъй като доходът (аванс) на служителите е изплатен в последния ден от месеца, данъчният агент е имал задължението да изчисли и удържи сумите на данъка върху доходите на физическите лица в съответствие с клауза 2 на член 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Тоест в този пример работодателят е бил длъжен да удържи данък върху доходите на физическите лица както на датата на авансовото плащане, така и на датата на изплащане на втората част от заплатата на служителя.
Прехвърляне на данък върху доходите на физическите лица в по-голям обем
Често компаниите по погрешка или умишлено превеждат данък върху доходите на физическите лица в бюджета в по-голям размер, отколкото действително се удържа от физическо лице. В този случай целта на плащането посочва „Данък върху доходите на физически лица“. Подобни действия често водят до данъчни спорове с данъчните власти. И ако преди това данъчният инспекторат можеше да види размера на платения и начисления данък върху доходите на физическите лица само след подаване на отчет във формуляр 2-NDFL, който се подава веднъж годишно, сега данъчните служители виждат плащането на данъка върху доходите на физическите лица на тримесечие, използвайки 6-NDFL сертификати. Колко опасен е „авансовият“ данък върху доходите на физическите лица? Как данъчните квалифицират подобни фирмени действия?
Позиция на регулаторните органи
В продължение на няколко години регулаторните органи смятаха, че посоченият „авансов“ данък върху доходите на физическите лица трябва да бъде платен отново (писма на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 29 септември 2014 г. № BS-4-11/19714@ от 25 юли 2014 г. № BS-4-11 /14507, Министерство на финансите на Руската федерация от 16 септември 2014 г. № 03-04-06/46268, от 1 септември 2014 г. № 03-04-06/43711 ). Писмото на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 5 май 2016 г. № SA-4-9/81160 не беше изключение в този смисъл. Причината е, че размерът на данъка върху доходите на физическите лица, удържан от доходите на физическо лице, се прехвърля в бюджета, но данъкът върху доходите на физическите лица не може да бъде преведен за сметка на собствените средства (клауза 9 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация). федерация).
Следователно предсрочно платената сума не се счита за данък и за да изпълни задълженията на данъчен агент, данъкът върху доходите на физическите лица трябва да бъде платен отново (например при изплащане на заплати - не по-късно от деня, следващ деня на плащането доходи - клауза 6 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако това не бъде направено, тогава с голяма степен на вероятност данъчните власти ще наложат допълнителни санкции и глоба в размер на 20% от неплатената сума на данъка върху доходите на физическите лица (член 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Сумата на прехвърления данък в повече (преди определения краен срок) не може да бъде компенсирана, а може да бъде върната само въз основа на заявление, подадено до данъчната служба.
Арбитражна практика
Нека анализираме съдебните решения относно законосъобразността на компенсирането на надплатени данъци върху доходите на физическите лица, възникнали във връзка с прехвърлянето на данък в по-голям обем.Трябва да се отбележи, че днес съдебната практика е в полза на данъчния агент, въпреки факта, че регулаторните органи последователно отказват да позволят на компаниите да компенсират прекомерно прехвърления данък срещу погасяване на дълга.
Основанието за отказа е, че не се допуска плащане на данък за сметка на данъчни агенти (клауза 9 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
ПРИМЕР №2.
В продължение на 2 години дружеството е превеждало плащания към бюджета с цел „Данък върху доходите на физическите лица“ в по-голям обем, отколкото е бил удържан от физическото лице, поради което е възникнало надвнасяне на данък върху доходите на физическите лица.
Впоследствие, при изплащане на доход на физическо лице, дружеството удържа изчисления данък върху доходите на физическите лица от неговите доходи, но не го превежда в бюджета, като поема правото да прихване надвнесения данък.
Въпреки това, по време на одита данъчните власти счетоха действията на компанията за данъчно престъпление по член 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация, което се изразяваше в непрехвърлянето на сумите на данъка върху доходите на физическите лица в определения срок и сумите авансово платени са квалифицирани като платен данък за сметка на собствени средства на данъчния агент.
Съдилищата на две инстанции подкрепиха аргументите на данъчната инспекция относно нарушаването на сроковете за превеждане на данъка върху доходите на физическите лица в бюджета.
Касационният съд отмени решенията на предишни съдилища по следните аргументи.
Като общо правило задължението за плащане на данък трябва да бъде изпълнено в срока, определен от законодателството за данъците и таксите (параграф 2, параграф 1, член 45 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъкоплатецът има право да изпълни задължението си за плащане на данък предсрочно. В същото време правилото за предсрочно плащане на данъка се прилага и за данъчни агенти (клауза 8 от член 45 и клауза 2 от член 24 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Касационните съдии анализираха правилата за данъчно прихващане, установени в член 78 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Прихващането на сумите на надплатените федерални данъци и такси, регионални и местни данъци се извършва за съответните видове данъци и такси, както и за неустойки, начислени върху съответните данъци и такси.
Правилата, установени в член 78 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се прилагат и за прихващане или връщане на суми на надплатени авансови плащания, такси, неустойки и глоби и се прилагат за данъчни агенти (клауза 14 на член 78 от Данъчния кодекс на Руска федерация).
По този начин, въз основа на анализа на горните правила, данъчният агент има право да компенсира сумата на надплатените данъци, които са федерални, срещу предстоящи плащания, както и погасяване на просрочени задължения по данък върху доходите на физическите лица.
В тази ситуация компанията превежда предварително данък върху доходите на физическите лица като данъчен агент и впоследствие, когато изплаща доход на данъкоплатеца, винаги удържа изчисления данък върху доходите на физическите лица от доходите на данъкоплатеца.
Както отбелязва съдът, плащането на данък върху доходите на физическите лица за сметка на данъчен агент ще се извърши, когато данъкът върху доходите на физическите лица се плаща от данъчния агент не „за данъкоплатеца“, а „вместо данъкоплатеца“, тоест при плащане доход, данъкът върху доходите на физическите лица се изчислява и превежда в бюджета, но не се удържа от данъчния агент от данъкоплатеца.
И следователно предсрочното прехвърляне от дружеството за данък върху доходите на физическите лица на нарушението по чл. 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не се формира.
Освен това, поради правната позиция на Конституционния съд на Руската федерация, изложена в решение от 08.02.2007 г. № 381-0-P, всички гаранции за правата на собственост се прилагат за надплатени данъци.
В този данъчен спор касационният съд направи важен извод за данъчните агенти: при такива условия отказът да се признае данък върху доходите на физическите лица, платен от данъчния агент предсрочно, създава изкуствени основания за привличане на данъчния агент към данъчна отговорност и прихващане от тези суми като данък и записването от данъчния орган на липсата на просрочени задължения е пречка за привличане към данъчна отговорност (Резолюция на Московската областна администрация от 28 юли 2016 г. № A40-128534/2014).
В решенията на автономния окръг на Ямало-Ненецкия автономен окръг от 25 май 2016 г. № A81-978/2016, на автономния орган на Камчатския край от 15 юни 2015 г. № A24-244/2015 и резолюциите на автономния окръг на Волго-Вятски окръг от 19 февруари 2016 г. № A38 -6347/2012, Западносибирски окръг от 26 октомври 2015 г. № A27-1682/2015, Източносибирски окръг от 10 юни 2015 г. № A58 -4233/20144, Уралски окръг от 26 май 2015 г. № F09-2467/15 и от 06.02.2015 г. № Ф09-10188/14, аргументът на данъчния инспектор, че размерът на данъка върху доходите на физическите лица е прехвърлен прекомерно от данъка агент не е надплатен данък, плащането също беше отхвърлено, тъй като плащането на данък за сметка на данъчния агент не е разрешено (клауза 9 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Трябва да се отбележи, че в базата данни с арбитражни дела има съдебни решения, които подкрепят позицията на данъчните власти. Например, в решението на Арбитражния съд на Северозападния окръг от 19 юни 2015 г. № A56-41307/2014, съдът се съгласи с аргументите на данъчния инспекторат относно привличането на данъчен агент към отговорност по член 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация поради прехвърлянето на данъка върху доходите на физическите лица в бюджета преди изплащането на дохода на физическо лице.
Ако фирмата е надплатила данък върху доходите на физическите лица, тя трябва да се обърне към данъчната служба с молба за възстановяване на данък. В края на краищата, според регулаторните органи, тази сума не може да бъде компенсирана от бъдещи плащания на данък върху доходите на физическите лица, а може само да бъде върната. За да направите това, трябва да подадете заявление в свободна форма (писма на Министерството на финансите на Руската федерация от 12 ноември 2014 г. № 03-04-06/57158 и Федералната данъчна служба на Руската федерация от 4 юли, 2011 г. № ED-4-3/10764).
Въпреки това, когато връщате надплатения данък върху доходите на физическите лица по текущата сметка, данъчните агенти също могат да се сблъскат с трудности. Ако не са предоставени данъчни регистри (по-специално карти за сметки 68 и 70), данъчната инспекция има право да откаже възстановяване на данък и съдилищата подкрепят проверката.
ПРИМЕР №3.
Фирмата по погрешка преведе данъка върху доходите на физическите лица в бюджета и подаде молба до данъчната служба за възстановяване.
В изявлението компанията отбелязва, че посоченият размер на данъка не е удържан от физически лица. Към заявлението за възстановяване е приложено само копие от платежното нареждане.
Данъчната служба отказа да възстанови сумата на данъка на компанията, като посочи, че тези документи не са достатъчни. Без данъчни регистри (изисквани са карти за сметки 68 „Изчисления за данъци и такси“ и 70 „Разплащания с персонал за заплати“) е невъзможно да се определи размерът на надплатения данък.
Когато решават в полза на данъчната инспекция, съдиите изхождат от следното:
Фактът на подаване на заявление за връщане по текущата сметка на погрешно преведената в бюджета сума не показва наличието на основание за автоматично връщане на тази сума;
- данъчният агент трябва да документира, че данъкът върху доходите на физическите лица е преведен в бюджета над размера на действително удържания данък от доходите на физическите лица, не е свързан с изпълнението на задълженията на данъчен агент и е прехвърлен погрешно от нечии собствени средства;
За да може данъчният орган да определи естеството на платената от жалбоподателя сума, компанията трябваше да представи подкрепящи документи (данъчни регистри, сметки 68 „Изчисления за данъци и такси“, 70 „Разплащания с персонала за заплати “), тъй като при липса на аналитично счетоводно отчитане в сметка 70 не може да се направи извод за наличие на надвнесен (невнесен) данък върху доходите на физическите лица, както и да се квалифицира какво е причинило надвнасянето (не- плащане) на данъка върху доходите на физическите лица: за сметка на собствените средства на данъчния агент или поради неправилно изчисляване на данъка върху доходите на физическите лица за данъкоплатеца;
Списъкът на платежните нареждания за плащане на данък върху доходите на физическите лица сам по себе си не позволява да се определи наличието на надплащане (неплащане) на данък върху доходите на физическите лица; в платежните нареждания размерът на плащането за посочения период е посочен без разбивка по конкретни лица; Регистърът на информацията за доходите на физическите лица е референтна обща информация.
И тъй като компанията не предостави доказателства за потвърждаване на надвнесения данък и не приложи съответен документ, посочващ погрешно прекомерно плащане, съдилищата стигнаха до извода, че данъчният орган няма основание да върне сумата пари (Решение на AS на Западносибирския окръг от 30 октомври 2015 г. № A67-8760/2014).
заключения
Най-безопасният вариант за данъчен агент е да избегне надплащането на данък върху доходите на физическите лица със собствени средства.Най-несигурният вариант, който най-вероятно ще доведе до данъчни спорове, е независимо компенсиране на надплатения данък върху доходите на физическите лица срещу предстоящи плащания.
Ако все пак компанията е надплатила данък върху доходите на физическите лица, тогава най-добре е да се свържете с данъчната служба с молба за възстановяване. Вярно е, че данъчният агент трябва да документира наличието на надплащане чрез подаване на данъчни регистри в данъчната служба.
Ирина Стародубцева, експерт-одитор, РосКо – Консултантска и одиторска компания
По една или друга причина (поради грешка, умишлено, поради евентуална последваща липса на средства по разплащателната сметка) компаниите превеждат данък върху доходите на физическите лица в по-голям размер, отколкото са удържали от служителя. Въпреки това, според регулаторните органи, е невъзможно да се намалят текущите плащания на данък върху доходите на физическите лица с размера на такова надплащане.
На практика често срещана ситуация е, когато след като е прехвърлил излишък от данъка върху доходите на физическите лица (например поради грешка в броенето), компанията превежда по-малка сума в следващия период, т.е. независимо компенсира надплатената сума на данък върху доходите на физическите лица.
Ако това правило работи за „обикновените“ данъци, тогава ситуацията е различна по отношение на данъка върху доходите на физическите лица. Много данъчни агенти са изправени пред факта, че пренебрегват надплащанията и начисляват неустойки и глоби върху неплатения данък върху доходите на физическите лица.
За да разберем причината за допълнително начисляване на данък върху доходите на физическите лица в такава ситуация, нека се обърнем към определението за данъчен агент.
Концепция за данъчен агент
Концепцията за данъчни агенти е дадена в член 24 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Данъчните агенти са лица, на които е възложена отговорността за изчисляване, удържане от физическо лице и прехвърляне на данъци към бюджетната система на Руската федерация. Функциите на данъчен агент включват коректността и навременността на изчисляване и удържане на данъци от средства, изплатени на данъкоплатците, както и прехвърляне към съответните сметки на Федералната хазна.
По отношение на данъка върху доходите на физическите лица изпълнението на задължението на данъчния агент е да удържи начислената сума на данъка директно от доходите на физическо лице при действителното им плащане (клауза 4 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация). . Неизпълнението на задълженията на данъчен агент води до начисляване на санкции и глоби (член 75, член 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
При изчисляване на данъка върху доходите на физическите лица основната роля играе датата на действителното получаване на дохода. Датата на действителното получаване на дохода определя момента на приспадане и прехвърляне на данък върху доходите на физическите лица.
Дата на действително получаване на дохода
Всеки вид доход има своя дата на действително получаване. Например, при получаване на доход в брой, датата на дохода се определя като денят на изплащане на дохода, включително прехвърлянето на дохода по банкови сметки на данъкоплатеца или от негово име по сметки на трети страни (клауза 1 на чл. 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
При получаване на доход под формата на заплата датата на действителното получаване на дохода е последният ден от месеца, за който служителят е натрупал доход (клауза 2 на член 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тоест доходът под формата на заплати възниква за служителя само в последния ден от месеца (писма на Министерството на финансите на Руската федерация от 27 октомври 2015 г. № 03-04-07/61550 от 22 юли , 2015 г. № 03-04-06/42063).
Начислената сума на данъка върху доходите на физическите лица върху обезщетенията за временна нетрудоспособност и ваканционните плащания трябва да бъде преведена не по-късно от последния ден на месеца, в който са изплатени (клауза 6 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Данъчните агенти са длъжни да удържат изчислената сума на данъка върху доходите на физическите лица директно от доходите на служителя при действително плащане (клауза 4 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
На практика възникват много различни ситуации, когато не е ясно в кой момент възниква доходът на служителя и съответно задължението на данъчния агент да изчисли, удържи и преведе размера на данъка върху доходите на физическите лица.
Обясненията за датата на удържане на данъка върху доходите на физическите лица в трудни ситуации са обсъдени в писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 25 юли 2016 г. № 03-04-06/43479. В писмото представители на финансовия отдел взеха предвид позицията, дадена в постановлението на Въоръжените сили на Руската федерация от 11 май 2016 г. № 309-KG16-1804.
Пример №1
Заплатите на служителите на компанията се изплащат два пъти месечно:
Аванс - в последния ден на текущия месец;
Окончателното плащане се дължи на 15-то число на следващия месец.
Вярвайки, че сумата на данъка върху доходите на физическите лица не е удържана от авансовото плащане, компанията е платила данък върху доходите на физическите лица само в момента на окончателното разплащане със служителите, тоест на 15-то число на следващия месец.
По време на проверката данъчните инспектори признаха действията на компанията за незаконни, наложиха санкции и глобиха данъчния агент въз основа на член 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Данъчният агент твърди, че при изплащане на заплати два пъти месечно, задължението за удържане и прехвърляне на данък върху доходите на физическите лица в бюджета възниква само веднъж по време на окончателното изчисляване на дохода на служителя въз основа на резултатите от всеки месец, за който му е начислен доход.
Висшите съдии обаче не намериха аргументите на данъчния агент за убедителни. Тъй като доходът (аванс) на служителите е изплатен в последния ден от месеца, данъчният агент е имал задължението да изчисли и удържи сумите на данъка върху доходите на физическите лица в съответствие с клауза 2 на член 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Тоест в този пример работодателят е бил длъжен да удържи данък върху доходите на физическите лица както на датата на авансовото плащане, така и на датата на изплащане на втората част от заплатата на служителя.
Прехвърляне на данък върху доходите на физическите лица в по-голям обем
Често компаниите по погрешка или умишлено превеждат данък върху доходите на физическите лица в бюджета в по-голям размер, отколкото действително се удържа от физическо лице. В този случай целта на плащането посочва „Данък върху доходите на физически лица“. Подобни действия често водят до данъчни спорове с данъчните власти. И ако преди това данъчният инспекторат можеше да види размера на платения и начисления данък върху доходите на физическите лица само след подаване на отчет във формуляр 2-NDFL, който се подава веднъж годишно, сега данъчните служители виждат плащането на данъка върху доходите на физическите лица на тримесечие, използвайки 6-NDFL сертификати.
Колко опасен е „авансовият“ данък върху доходите на физическите лица? Как данъчните квалифицират подобни фирмени действия?
Позиция на регулаторните органи
В продължение на няколко години регулаторните органи смятаха, че посоченият „авансов“ данък върху доходите на физическите лица трябва да бъде платен отново (писма на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 29 септември 2014 г. № BS-4-11/19714@ от 25 юли 2014 г. № BS-4-11 /14507, Министерство на финансите на Руската федерация от 16 септември 2014 г. № 03-04-06/46268, от 1 септември 2014 г. № 03-04-06/43711 ). Писмото на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 5 май 2016 г. № SA-4-9/81160 не беше изключение в този смисъл. Причината е, че размерът на данъка върху доходите на физическите лица, удържан от доходите на физическо лице, се прехвърля в бюджета, но данъкът върху доходите на физическите лица не може да бъде преведен за сметка на собствените средства (клауза 9 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация). федерация).
Следователно предсрочно платената сума не се счита за данък и за да изпълни задълженията на данъчен агент, данъкът върху доходите на физическите лица трябва да бъде платен отново (например при изплащане на заплати - не по-късно от деня, следващ деня на плащането доходи - клауза 6 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако това не бъде направено, тогава с голяма степен на вероятност данъчните власти ще наложат допълнителни санкции и глоба в размер на 20% от неплатената сума на данъка върху доходите на физическите лица (член 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Сумата на прехвърления данък в повече (преди определения краен срок) не може да бъде компенсирана, а може да бъде върната само въз основа на заявление, подадено до данъчната служба.
Арбитражна практика.
Нека анализираме съдебните решения относно законосъобразността на компенсирането на надплатени данъци върху доходите на физическите лица, възникнали във връзка с прехвърлянето на данък в по-голям обем.
Трябва да се отбележи, че днес съдебната практика е в полза на данъчния агент, въпреки факта, че регулаторните органи последователно отказват да позволят на компаниите да компенсират прекомерно прехвърления данък срещу погасяване на дълга.
Основанието за отказа е, че не се допуска плащане на данък за сметка на данъчни агенти (клауза 9 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Пример №2
В продължение на 2 години дружеството е превеждало плащания към бюджета с цел „Данък върху доходите на физическите лица“ в по-голям обем, отколкото е бил удържан от физическото лице, поради което е възникнало надвнасяне на данък върху доходите на физическите лица.
Впоследствие, при изплащане на доход на физическо лице, дружеството удържа изчисления данък върху доходите на физическите лица от неговите доходи, но не го превежда в бюджета, като поема правото да прихване надвнесения данък.
Въпреки това, по време на одита данъчните власти счетоха действията на компанията за данъчно престъпление по член 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация, което се изразяваше в непрехвърлянето на сумите на данъка върху доходите на физическите лица в определения срок и сумите авансово платени са квалифицирани като платен данък за сметка на собствени средства на данъчния агент.
Съдилищата на две инстанции подкрепиха аргументите на данъчната инспекция относно нарушаването на сроковете за превеждане на данъка върху доходите на физическите лица в бюджета.
Касационният съд отмени решенията на предишни съдилища по следните аргументи.
Като общо правило задължението за плащане на данък трябва да бъде изпълнено в срока, определен от законодателството за данъците и таксите (параграф 2, параграф 1, член 45 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъкоплатецът има право да изпълни задължението си за плащане на данък предсрочно. В същото време правилото за предсрочно плащане на данъка се прилага и за данъчни агенти (клауза 8 от член 45 и клауза 2 от член 24 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Касационните съдии анализираха правилата за данъчно прихващане, установени в член 78 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Прихващането на сумите на надплатените федерални данъци и такси, регионални и местни данъци се извършва за съответните видове данъци и такси, както и за неустойки, начислени върху съответните данъци и такси.
Правилата, установени в член 78 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се прилагат и за прихващане или връщане на суми на надплатени авансови плащания, такси, неустойки и глоби и се прилагат за данъчни агенти (клауза 14 на член 78 от Данъчния кодекс на Руска федерация).
По този начин, въз основа на анализа на горните норми, човек има право да компенсира сумата на надплатените данъци, които са федерални, срещу предстоящи плащания, както и погасяване на просрочени задължения по данък върху доходите на физическите лица.
В тази ситуация компанията превежда предварително данък върху доходите на физическите лица като данъчен агент и впоследствие, когато изплаща доход на данъкоплатеца, винаги удържа изчисления данък върху доходите на физическите лица от доходите на данъкоплатеца.
Както отбелязва съдът, плащането на данък върху доходите на физическите лица за сметка на данъчен агент ще се извърши, когато данъкът върху доходите на физическите лица се плаща от данъчния агент не „за данъкоплатеца“, а „вместо данъкоплатеца“, тоест при плащане доход, данъкът върху доходите на физическите лица се изчислява и превежда в бюджета, но не се удържа от данъчния агент от данъкоплатеца.
И следователно предсрочното прехвърляне от дружеството за данък върху доходите на физическите лица на нарушението по чл. 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не се формира.
Освен това, поради правната позиция на Конституционния съд на Руската федерация, изложена в решение от 08.02.2007 г. № 381-0-P, всички гаранции за правата на собственост се прилагат за надплатени данъци.
В този данъчен спор касационният съд направи важен извод за данъчните агенти: при такива условия отказът да се признае данък върху доходите на физическите лица, платен от данъчния агент предсрочно, създава изкуствени основания за привличане на данъчния агент към данъчна отговорност и прихващане от тези суми като данък и записването от данъчния орган на липсата на просрочени задължения е пречка за привличане към данъчна отговорност (Резолюция на Московската областна администрация от 28 юли 2016 г. № A40-128534/2014).
В решенията на автономния окръг на Ямало-Ненецкия автономен окръг от 25 май 2016 г. № A81-978/2016, на автономния орган на Камчатския край от 15 юни 2015 г. № A24-244/2015 и резолюциите на автономния окръг на Волго-Вятски окръг от 19 февруари 2016 г. № A38 -6347/2012, Западносибирски окръг от 26 октомври 2015 г. № A27-1682/2015, Източносибирски окръг от 10 юни 2015 г. № A58 -4233/20144, Уралски окръг от 26 май 2015 г. № F09-2467/15 и от 06.02.2015 г. № Ф09-10188/14, аргументът на данъчния инспектор, че размерът на данъка върху доходите на физическите лица е прехвърлен прекомерно от данъка агент не е надплатен данък, плащането също беше отхвърлено, тъй като плащането на данък за сметка на данъчния агент не е разрешено (клауза 9 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Трябва да се отбележи, че в базата данни с арбитражни дела има съдебни решения, които подкрепят позицията на данъчните власти.
Например
В решението на Арбитражния съд на Северозападния окръг от 19 юни 2015 г. № A56-41307/2014 съдът се съгласи с аргументите на данъчната инспекция относно ангажирането на данъчния агент под отговорност по член 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Федерация поради прехвърляне на данъка върху доходите на физическите лица в бюджета преди изплащането на дохода на физическо лице.
Ако фирмата е надплатила данък върху доходите на физическите лица, тя трябва да се обърне към данъчната служба с молба за възстановяване на данък. В края на краищата, според регулаторните органи, тази сума не може да бъде компенсирана от бъдещи плащания на данък върху доходите на физическите лица, а може само да бъде върната. За да направите това, трябва да подадете заявление в свободна форма (писма на Министерството на финансите на Руската федерация от 12 ноември 2014 г. № 03-04-06/57158 и Федералната данъчна служба на Руската федерация от 4 юли, 2011 г. № ED-4-3/10764).
Въпреки това, когато връщате надплатения данък върху доходите на физическите лица, данъчните агенти също могат да срещнат трудности. Ако не са предоставени данъчни регистри (по-специално карти за сметки и ), данъчният инспекторат има право да откаже възстановяване на данък и съдилищата подкрепят проверката.
Пример №3
Фирмата по погрешка преведе данъка върху доходите на физическите лица в бюджета и подаде молба до данъчната служба за възстановяване.
В изявлението компанията отбелязва, че посоченият размер на данъка не е удържан от физически лица. Към заявлението за възстановяване е приложено само копие от платежното нареждане.
Данъчната служба отказа да възстанови сумата на данъка на компанията, като посочи, че тези документи не са достатъчни. Без да са поискани данъчни регистри (карти за сметки и ), е невъзможно да се определи размерът на надвнесения данък.
Когато решават в полза на данъчната инспекция, съдиите изхождат от следното:
фактът на подаване на заявление за връщане по текущата сметка на погрешно преведената в бюджета сума не показва наличието на основание за автоматично връщане на тази сума;
Данъчният агент трябва да документира, че данъкът върху доходите на физическите лица е преведен в бюджета над размера на действително удържания данък от доходите на физическите лица, не е свързан с изпълнението на задълженията на данъчен агент и е прехвърлен погрешно от собствените си финансови средства;
За да може данъчният орган да определи естеството на платената от жалбоподателя сума, компанията трябваше да предостави подкрепящи документи (данъчни регистри, сметки 68 „Изчисления за данъци и такси“, 70 „Разплащания с персонала за заплати ”), тъй като при липса на аналитично счетоводство Въз основа на сметката не е възможно да се направи извод за наличие на надплащане (неплащане) на данък върху доходите на физическите лица, както и да се квалифицира какво е причинило надплащането (не -плащане) на данък върху доходите на физическите лица: за сметка на собствените средства на данъчния агент или поради неправилно изчисляване на данъка върху доходите на физическите лица за данъкоплатеца;
списъкът на платежните нареждания за плащане на данък върху доходите на физическите лица сам по себе си не позволява да се определи наличието на надплащане (неплащане) на данък върху доходите на физическите лица; в платежните нареждания размерът на плащането за посочения период е посочен без разбивка по конкретни лица; Регистърът на информацията за доходите на физическите лица е референтна обща информация.
И тъй като компанията не предостави доказателства за потвърждаване на надвнесения данък и не приложи съответен документ, посочващ погрешно прекомерно плащане, съдилищата стигнаха до извода, че данъчният орган няма основание да върне сумата пари (Решение на AS на Западносибирския окръг от 30 октомври 2015 г. № A67-8760/2014).
заключения
Най-безопасният вариант за данъчен агент е да избегне надплащането на данък върху доходите на физическите лица със собствени средства.
Най-несигурният вариант, който най-вероятно ще доведе до данъчни спорове, е независимо компенсиране на надплатения данък върху доходите на физическите лица срещу предстоящи плащания.
Ако все пак компанията е надплатила данък върху доходите на физическите лица, тогава най-добре е да се свържете с данъчната служба с молба за възстановяване. Вярно е, че данъчният агент трябва да документира наличието на надплащане чрез подаване на данъчни регистри в данъчната служба.
Предсрочното плащане на данък върху доходите на физическите лица породи съмнения сред инспекторите. Факт е, че дълго време компанията прехвърля данък върху доходите на физическите лица преди доходите на служителите. Прочетете какво помогна на компанията в съда.
Предсрочното плащане на данък върху доходите на физическите лица стана обект на спор
За какво спориха:компанията е прехвърлила данък върху доходите на физическите лица, преди да изплати доход. Данъчните издадоха глоба. Те решиха, че преведените в бюджета суми не са данъци.
Кой спечели:компания.
Печеливш аргумент:компанията е удържала данъци от заплатите на служителите. Това означава, че не нейните собствени средства са влезли в бюджета, а данък върху доходите на физическите лица.
Фирмата е превела данъка авансово. Често дори преди да се дадат заплати на служителите и да се удържа данък върху доходите на физическите лица. Те направиха това, за да не закъснеят с данъци и да се предпазят от санкции.
По време на проверката данъчните служители заявиха, че фирмата плаща данък върху доходите на физическите лица от собствените си пари. Но Данъчният кодекс забранява това. Организацията трябва да изплати доходите на служителите и да удържи данък и едва след това да прехвърли данък върху доходите на физическите лица. Компанията направи всичко по обратния начин и за това инспекторите издадоха глоба от 221 460 рубли. (Член 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Организацията не се съгласи с глобата, отиде в съда и спечели делото (решение на Московския окръжен арбитражен съд от 28 юли 2016 г. по дело № A40-128534/14). Какви аргументи проработиха в съда?
Предсрочното плащане на данък върху доходите на физическите лица не е безопасно
По-безопасно е да откажете аванси върху данъка върху доходите на физическите лица, особено след като за данъчните власти стана много по-лесно да намерят предсрочни данъци. Сега не е необходимо да идват в компанията, за да проверят за това. Достатъчно е да сравните данните в 6-NDFL с плащанията в бюджетната карта за сетълмент.
Както Министерството на финансите, така и Федералната данъчна служба смятат, че е невъзможно да се плати предварително данък върху доходите на физическите лица (писма от 22 юли 2015 г. № 03-04-06/42063, от 25 юли 2014 г. № BS-4- 11/14507). Освен това някои обяснения на длъжностни лица противоречат на други.
От една страна, данъчните служители настояват, че преведената сума над удържания данък върху доходите на физическите лица не е данък (решение на Федералната данъчна служба по жалба от 5 май 2016 г. № SA-4-9/8116). От друга страна, те казват, че не трябва да има глоба за предсрочен данък върху доходите на физическите лица (писмо от 29 септември 2014 г. № БС-4-11/19716).
Инспекторите от инспекторатите също действат непредсказуемо. Предсрочното плащане на данък върху доходите на физическите лица може да предизвика у тях съмнения. Някои отчитат надплащането на данък върху доходите на физическите лица срещу бъдещи плащания, други отказват да направят това, начисляват санкции и налагат глоби.
А съдебната практика е противоречива. Някои компании доказват, че не са платили данъка от собствения си джоб (решение на Арбитражния съд на Уралския окръг от 6 февруари 2015 г. по дело № A47-5098/2013). Но има и решения в полза на данъчните власти (решение на Арбитражния съд на Северозападния окръг от 19 юни 2015 г. по дело № A56-41307/2014).
За да избегнете спорове, превеждайте данък върху доходите на физическите лица точно навреме - максимум на следващия ден след изплащане на дохода (клауза 6 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Просто се уверете, че няма грешки в плащанията на данък върху доходите на физическите лица. В противен случай данъчните ще докладват, че имате просрочени задължения.
Работодателят е отговорен и за внасянето във фондовете на своите служители. В случай на прехвърляне на данък върху дохода дружеството действа като данъчен агент, а при плащане на вноски действа като плетеник.
И двете роли в областта на данъчното право налагат определени задължения на икономически субект, който има трудови отношения с физически лица.
Една от тези отговорности е навременното плащане на всички данъчни и небюджетни суми. Данъчният агент носи отговорност за неспазване на сроковете за плащане.
Какво да направите, ако данъчните плащания са извършени по-рано, преди изплащането на заплатите, с какво се изправя работодателят за това?
Дълго време имаше спор между данъчните власти и бизнес субектите за това кога да се плаща данък.
Данъчните служители твърдяха, че денят, в който служителят получава доход, се счита за денят, в който получава пари от банката за изплащане на заплати на служителите на компанията.
Много съдилища подкрепиха тази позиция.
От 01.01.2016 г. чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация е изменен и в новата редакция той пряко обвързва задължението на агент плащат данък върху дохода в деня, в който платецът получи дохода, а не с деня, в който предприятието получи средства за тези цели.
Това означава, че ако служителят не получи парите през касата навреме и сумата бъде преведена на депозит, данъкът трябва да бъде платен на следващия ден след физическото издаване на заплатата.
От 01.01.2017 г. е сменен администраторът за плащане на вноски.
До тази дата пенсионните вноски и вноските за задължително медицинско осигуряване се внасяха във фонд "Пенсии", а осигурителните вноски - във фонд "Социално осигуряване".
Сега почти всички вноски се плащат на Федералната данъчна служба, там се подава и отчетност.
Във Фонда за социално осигуряване трябва да се превеждат само един вид вноски - за наранявания.
Въпреки такива значителни промени в администрирането на фонда за заплати, времето на прехвърляне на тези плащания не се е променило.
Вноските се изчисляват върху заплатата се превеждат не по-късно от 15-то число на месеца, след изчислената. Ако датата на плащане съвпада с празничен или почивен ден, падежът се отлага за следващия работен ден.
Може ли да се плати данък върху дохода преди издаване на заплата?
В съответствие с ал. 2 клауза 1.1 чл. 223 Данъчен кодекс на Руската федерация датата на действителното плащане на дохода се счита за последния ден от месеца, за което е начислено трудовото възнаграждение. На този ден се изчислява данъкът върху доходите.
Затова плащайте авансово данък върху доходите на физическите лица (например от аванс), както и Без предсрочно изплащане на заплати.
Това заплашва работодателя с възможни глоби, тъй като плащането за определен месец няма да бъде отчетено.
Възможно ли е предварително прехвърляне на застрахователни премии?
Клауза 1 Чл. 45 НК позволява данъците да се плащат по-раноден на заплата. Клауза 9 от същия член пояснява, че това правило се прилага и за вноските.
Но в реалния живот има случаи, когато за предприятието е изгодно да плати застрахователни суми авансово, преди да изплати заплати.
Например, когато получават заем, банките понякога изискват определени суми вноски в бюджета като потвърждение за надеждността на кредитополучателя.
Какво да направите, ако печалбата не се изплаща, но се превеждат данъци?
Ако данъкът върху доходите е платен преди определения от закона срок, няма да се брои.
Какво е изправено пред работодателя за това?
Неустойки и глоби няма да бъдат начислени за това конкретно плащане, тъй като формално нарушение няма.
Но ако икономическият субект не плати навреме данък върху доходите на физическите лица, тогава не могат да бъдат избегнати санкции в размер на 20% от просрочените задължения.
Следователно предприятието данъкът трябва да се плати отново, и да поиска връщане на платената сума като погрешно платена.
Какви са последиците за работодателя от по-ранното плащане на осигуровките? В случай на вноски няма да възникнат същите последици като при данъка върху доходите на физическите лица.
Поради това срокът за плащане на осигуровките не е обвързан с деня на получаване на дохода платецът има право да ги прехвърли по-рано.
Ако вноските са платени преди изплащане на заплатите, действителната база може да се различава от предварителната, както надолу, така и нагоре.
Ако крайната база е по-малка от изчислената от работодателя по-рано, тогава сумата на надплащането ще бъде приложена към следващите периоди, или можете да напишете молба за възстановяване.
