إيرادات من الممتلكات الإيجار. إيرادات من تسليم العقارات للإيجار. تقديم إعلان الضرائب

باحث L.E. يكتب باسوفسكي أن "الإيجار كنوع من نشاط تنظيم المشاريع ينص على ناقل الحركة من جانب واحد (المالك) إلى الطرف الآخر (leter) مقابل رسوم حيازة مؤقتة واستخدامها أو الاستخدام المؤقت للممتلكات في شكل أصول غير حالية"

يجب إيلاء اهتمام خاص لمسؤوليات ومسؤوليات الأطراف أثناء تشغيل منشأة المستأجر. وفقا للتشريع الحالي، يخضع الحق في الإيجار في العقارات لتسجيل الدولة، حتى لو لم ينص المشاركون على ذلك في اتفاقية الإيجار.

الإيجار ككائن في المحاسبة هو حالي وطويل الأجل.

يتم تنظيم الإيجار الحالي من قبل اتفاقية الإيجار المبرمة من قبل المراجعة مع المستأجر. لا يمكن أن يكون مصطلح هذا الإيجار أكثر من عام واحد. إن إجراء الدخول في اتفاقية عقد الإيجار وحقوقه وحقوق الملكية للأطراف ينظمها الفصل. 34 من القانون المدني. في غياب إشارة في معاهدة الإيجار، يعتقد أن مثل هذا الاتفاق يتم إبرامه إلى أجل غير مسمى. في مثل هذا الوضع، فإن كل من الأطراف على أساس اهتماماتها له الحق في رفض العقد في أي وقت بموجب شرط واحد: يجب أن يبلغ البادئ من إنهاء العقد المشارك الآخر في موعد لا يتجاوز شهر واحد، وخلال تأجير العقارات - لمدة ثلاثة أشهر. في الوقت نفسه، قد ينشئ القانون أو العقد فترة مختلفة لمنع إنهاء اتفاقية الإيجار التي خلصت إلى أجل غير مسمى.

ل أنواع منفصلة تأجير، بالإضافة إلى استئجار أنواع معينة من الممتلكات، يسمح للقانون بإنشاء مدة الحد الأقصى (الحد) للعقد. في مثل هذا الموقف، إذا لم يتم تحديد مدة الإيجار في العقد ولا تتخلى أي من الطرفين عن إنهاءها قبل انتهاء الموعد النهائي المنصوص عليه في القانون، فإن تنفيذ العقد مع وقف التنفيذ بعد تاريخ انتهاء الصلاحية.

إن اختتام العقد لفترة تجاوز الحد المسموح به هو نتيجة للموعد النهائي.

عند توزيع التكاليف على تحسينات لا يمكن فصلها عن الكائن المستأجر، تكون ثلاثة خيارات لتعكس هذه التكاليف في المحاسبة الحالية ممكنة.

ينص الخيار الأول على تعويض التكاليف التي تم إنشاؤها من حيث التكلفة حسب المالك حسب الائتمان تأجير.

يأخذ الخيار الثاني في مراعاة سداد المستأجر من المالك من النفقات لتحسين عقد الإيجار.

يتعرف الخيار الثالث على التكاليف المنتجة بأنها خسائر مباشرة للمستأجر. هذا ممكن في موقف إذا نفذ هذه التكاليف دون تنسيق مع صاحب هذه الخاصية.

في موقف يتم فيه تأجير الإيجار من قبل المستأجر بموجب شروط تأخير الدفع، يتم اتخاذ مبلغ ضريبة القيمة المضافة أعلاه لخصم بعد السداد الفعلي للتزامات المستأجر أمام المالك.

LLC "X" يحتوي على مستودع مدفأ مع مساحة 2500 متر مربع. العداد الذي لا يستخدم حاليا. يمكن تأجير الشركة على الشروط التالية:

• - إيجار مع الأخذ في الاعتبار مدفوعات المرافق 500،000 روبل. في السنة
• - صيانة يتم تنفيذ مستودع ساخن من قبل المستأجر؛
• - الملكية لا تزال على رصيد شركتنا.

يتم تقديم حساب دخل إضافي من تسليم الإيجار في الجدول 3.13.

الجدول 3.13. حساب دخل إضافي من تأجير

كما يظهر الجدول 3.13، سيكون صافي الدخل من استئجار غرفة مستودع 360،000 روبل. في السنة.

تم تقديم التغيير في المؤشرات الاقتصادية الرئيسية بعد الحدث في الجدول 3.14.

الجدول 3.14. المؤشرات الاقتصادية الرئيسية بعد الحدث

وبالتالي، تشير بيانات الجدول 3.14 إلى أنه بسبب إدخال نشاط لاستئجار العقارات LLC "X" سوف تزيد ربحية الإنتاج بنسبة 0.027٪. أربع قدرة بعد تنفيذ الحدث ستكون 0،908 روبل. / فرك، وهو أقل من 0.029 روبل / فرك، وفقا لذلك، ستزيد الأساس نفس المؤشرات من خلال الوصول إلى مستوى 1101 روبل / فرك. بدوره، سيزيد ربحية المبيعات بنسبة 0.031٪، حيث بلغت 0.037٪ مقابل 0.006٪ قبل تنفيذ الحدث.

نتيجة للأنشطة المنفذة، نحسب التغيير العام في المؤشرات الرئيسية لربحية LLC "X"

يوضح الجدول 3.15 حسابات التكلفة قبل تنفيذ الأنشطة المقترحة وبعد ذلك، يتم احتساب المبلغ الإجمالي للادخار.

الجدول 3.15. مؤشرات عمل LLC "X" قبل وبعد إدخال الأحداث

اسم المؤشر	قبل تقديم الأحداث	بعد إدخال الأحداث	التغييرات +/-
التكلفة، فرك.
مؤسسة الربح، فرك.
إيرادات الشركة، فرك.
صافي الربح، فرك.
ربحية الإنتاج،٪
العفت، فرك. / فرك.
ستوديو فوندو، فرك. / فرك.
ربحية التكلفة،٪
مبيعات الربحية،٪

بناء على البيانات المقدمة في الجدول 3.15 بشأن التغيير في مؤشرات الربحية الخاصة ب LLC "X" بعد تنفيذ الأنشطة سيكون جدول (الشكل 3.2).

تين. 3.2. مؤشرات الربحية من LLC "X" قبل وبعد إدخال الأحداث

وبالتالي، فإن ربحية مبيعات LLC "X" ستزداد بنسبة 0.219٪ وتصل إلى مستوى من 0.225٪ مقابل 0.006٪ قبل تنفيذ الأنشطة. سيزداد ربحية الإنتاج أيضا بعد إدخال الأنشطة - بنسبة 0.25٪ وستكون 0.263٪ مقابل 0.013٪ قبل تنفيذ الحدث.

وبالتالي، ترى من البيانات المقدمة أن مؤشرات الربحية على حساب الأنشطة المقترحة ستزيد بشكل كبير وسيسمح للشركة بتطوير وإنشاء دخل.

كيفية استئجار قانونا من الناحية القانونية للإيجار؟

هناك طريقتان لدفع ضريبة الدخل المستلمة من استئجار المباني السكنية:

1. تقديم الإقرار الضريبي في السنة ودفع ضريبة الدخل فرادى (NDFL) بمعدل 13٪، في موعد لا يتجاوز 30 أبريل، في العام المقبل بعد عام تم الحصول على الدخل المناسب.
2. تنقية براءة اختراع لاستئجار أماكن سكنية للإيجار.

إطعام إعلان

1. هناك العديد من الخيارات لملء الإعلان:

في الورق باستخدام شكل من أشكال إعلان اليد المملوءة (المقدمة مجانا في عمليات التفتيش الضريبية أو الطباعة بشكل مستقل من الموقع www.namog.ru)؛

في النموذج الإلكتروني باستخدام نموذج أو برنامج "إعلان 20__" (على الموقع www.namog.ru)؛

قم بزيارة المفتشية الضريبية في مكان التسجيل وملء الإعلان إلى جانب مفتش قسم عمليات التدقيق الكامالية في ضريبة الدخل الشخصي.

2. هناك العديد من الخيارات لإيداع إعلان:

في في شكل إلكتروني عبر الإنترنت (باستخدام الموقع www.namog.ru)؛

شخصيا تأتي إلى التفتيش الضريبي في مكان التسجيل؛

لإرسال ممثل لدافعي الضرائب (يوحي التقديم من خلال الممثل أنه سيتم إرفاق وثيقة موثقة بالإعلان، مما يؤكد صلاحيات ممثل دافعي الضرائب)؛

تقديم إعلان عن طريق اتجاه البريد (في أي فصل من المنشور الروسي).

تواريخ التقديم والدفع

في موعد لا يتجاوز 30 أبريل، في العام المقبل، تم الحصول على الدخل المناسب، تم توفير الإعلان الضريبي (شكل 3-NDFL) على المفتشية الضريبية في مكان الإقامة.

في موعد لا يتجاوز 15 يوليو، فإن الفترة الضريبة التالية، معدل الضريبة الكلي، محسوبة وفقا للإعلان الضريبي المقدم، يتم دفعها في دافع الضرائب.

اكتساب المريض

1. سجل كعنادة أعمال فردية

(واجب الدولة للتسجيل هو 800 روبل)
للقيام بذلك، اتصل IFTS رقم 46 أو تمرير التسجيل الالكتروني على الموقع www.namog.ru.

2. التقدم بطلب للحصول على براءة إلى أي تفتيش ضريبي

3. الحصول على مريض في التفتيش الضريبي في غضون 5 أيام عمل بعد تقديم الطلب

4. دفع براءات الاختراع

يمكن العثور على التكلفة وقدم وقت الدفع

أسئلة مكررة

من يجب أن يعلن الإيرادات من تسليم العقارات للإيجار؟

إجابه:يجب أن تعلن إيرادات تأجير العقارات للإيجار أن تعلن المواطنين الذين يمررون الممتلكات للتأجير للأفراد الآخرين. في حالة اختتام اتفاقية الإيجار بين الفرد والمنظمة، ولم تحتفظ المنظمة بالضريبة، ينبغي للفرد أن يعلن أيضا الدخل المستلم. طريقة أخرى لدفع NDFL مع تأجير الإسكان هي الاستحواذ على براءة اختراع لاستئجار أماكن سكنية.

كيفية معرفة الواجبات لدفع ضريبة تأجير الضرائب؟

إجابه:وفقا للفن. 224 رمز الدخل الذي تلقاه صاحب المباني السكنية بموجب عقود لاستئجار المباني السكنية هو هدف الضرائب على NDFL بمعدل 13٪ في السكان الضرائب في الاتحاد الروسي وبمعدل 30٪ من الأفراد - غير سكان الاتحاد الروسي.

ينص القانون على مسؤولية عدم تقديم الإقرار الضريبي، لتهرب المدفوعات الضريبية، إلخ. على سبيل المثال، إذا كان دافع الضرائب مضطما لتقديمه، لكنه لم يقدم إعلان ضريبة بشأن ضريبة الدخل على الأفراد، فهذا هو المسؤول، المنصوص عليه في الفقرة 1 من المادة 119 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي، في شكل غرامة.

لماذا تحتاج إلى إبرام عقد ودفع NDFL للإيجار؟

إجابه:يجب أن تختتم المواطنون يمروا وأطلقوا شقق العقود التي توضح فيها التزامات الأطراف بوضوح. سيستمر ذلك في تجنب النزاعات المحتملة بين المالك والمستأجرين، وتوفير المال والأعصاب والوقت.

تسجيل العقد اختياري إذا تم إبرامه لمدة تقل عن عام.

يجب أن يدفع المستأجر NDFL للإيجار؟

إجابه:المستأجر - لا. لكن المالكين (مالكي الشقق) - نعم. وفقا لقانون الضرائب، يجب عليهم دفع ضريبة الدخل للأفراد بمبلغ 13٪ من المبلغ الذي شمله الاستطلاع لاستئجار شقة.

كيفية تقديم إعلان عمليا؟

إجابه:في عمليات التفتيش، يتم تنفيذ استقبال الإعلانات في غرف التشغيل، أو في أماكن مميزة خصيصا، هناك علامات يتم فيها تنفيذ القبول. تم تجهيز معظم غرف العمليات النظام الإلكتروني إدارة قائمة الانتظار، أجهزة الكمبيوتر ذات النظم المرجعية والمنتجات القانونية والبرامج التي طورتها الخدمة الضريبية الفيدرالية لروسيا.

أيضا في التفتيش، يمكنك الحصول على المشورة والمساعدة العملية لملء الإعلانات الضريبية.

عند تقديم إعلان، من الضروري الحصول على جواز سفر بناء على طلب وثائق دافعي الضرائب التي تؤكد الإيرادات الواردة من استئجار الممتلكات (اتفاقية الإيجار، تلقي الأموال، وثائق الدفع الأخرى).

كيفية استئجار قانونا من الناحية القانونية للإيجار؟

إجابه:هناك طريقتان رئيسيتان لدفع ضريبة الدخل المستلمة من تأجير استئجار سكني:

1. تقديم إقرار ضريبي حول نتائج السنة ودفع ضريبة الدخل الشخصي (NDFL) بمعدل 13٪؛

2. شراء براءة اختراع لتسليم المباني السكنية للإيجار.

إجابه:على الموقع الإلكتروني لإدارة السياسة الاقتصادية وتنمية مدينة موسكو، صنعنا آلة حاسبة بسيطة إلى حد ما - "كيفية حساب تكلفة براءة الاختراع". تذهب إلى الموقع، اختر نوع النشاط الذي يخطط للقيام به (على سبيل المثال، استغلال شقة، واختيار المنطقة التي تقع فيها الشقة، ومنطقتها والفترة التي ترغب في شرائها براءة اختراع، و آلة الحاسبة تحسب تلقائيا تكلفة البراءة. كنت تشاهدها، نقدر، لأي وقت مستعد لشراء براءة اختراع - لمدة عام، ربما شهر.

ما هي براءة الاختراع؟

إجابه:يمكن شراؤها لأي وقت خلال تقويم سنويوبعد على سبيل المثال، إذا بدأت فقط في استئجار شقة للإيجار، وما زلت غير متأكدا مما إذا كنت تستطيع تمريرها لفترة طويلة، سواء كان المستأجر الخاص بك سيبقى لمدة شهر، يمكنك شراء براءة اختراع لمدة شهر، اثنان وثلاث سنوات، حاول، مدى مريح هذا النظام مناسب لك. ويكتسبها كذلك، على سبيل المثال، لمدة عام. بالإضافة إلى ذلك، فإن براءات الاختراع يخفف منك من كومة من الأوراق، من الحاجة إلى ملء إعلان كبير للغاية ومعقدة بشأن الضرائب على دخل الأفراد. كل ما عليك فعله هو مجرد ملء تطبيق بسيط إلى حد ما لشراء براءة اختراع واحصل على براءة اختراع. وهذا كل شيء. جميع الصعوبات مع ملء التقرير تذهب.

ما هو معدل الضريبة على الأفراد، في حال كنت (كفرد) الحصول على إيرادات من استئجار شقة؟

إجابه:يتم تأسيس معدلات الضرائب حسب الفن. 224 NK RF.

· 13٪ - للمقيمين الضرائب في الاتحاد الروسي؛

· 30٪ - لعدم سكان الاتحاد الروسي.

ما هي المواعيد النهائية لتقديم ودفع ضريبة الإسكان؟

إجابه:لتقديم إقرار ضريبي (نموذج 3-NDFL) إلى التفتيش الضريبي في مكان الإقامة في الوقت المحدد، في موعد لا يتجاوز 30 أبريل من العام التالي للعام الذي تم الحصول عليه الدخل المناسب.

يتم دفع المبلغ الإجمالي للضريبة، المحسوبة وفقا للإعلان الضريبي المقدم، في مكان محاسبة دافع الضرائب في الوقت المحدد في موعد لا يتجاوز 15 يوليو، بعد الفترة الضريبية منتهية الصلاحية.

بسبب عدم تقديم الإعلان الضريبي وعدم دفع الضرائب، بالإضافة إلى الإكراه إلى دفع الضريبة نفسه، فإنه مسؤول وفقا للمادتين 119 و 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (يصل إلى 40٪) من مبلغ الضريبة غير المدفوعة، والتي يتم توجيه الاتهام إليها في المحكمة).

تلقت الفترة الضريبية الدخل من استئجار شقة. هل لدي الحق عند حساب ضريبة الدخل تقليل الدخل الذي تم الحصول عليه في شكل رسوم تأجير، وكمية التكاليف التي تم إجراؤها في شكل مدفوعات من قبل مستأجر خدمات المرافق، إذا تم تضمين تكلفة هذه الخدمات في مقدار الإيجار ؟

إجابه:في حالة توفر اتفاقية الإيجار أنه بمقدار رسوم الإيجار تضمنت تكاليف المستأجر في شكل تكاليف استخدام خدمات المرافق، لا يحق للمالك أن يأخذ في الاعتبار التكاليف المشار إليها في تحديد الضريبة قاعدة لضريبة الدخل الشخصي.

ماذا أحتاج أن أفعل إذا كنت أعرف أن أحد جيرتي يزيل الشقة (الغرفة) بشكل غير رسمي بشكل غير رسمي؟

إجابه:معلومات حول هذه الحقيقة يمكنك تقديم كبار السن في المدخل، الشرطة المعتمدة بالمنطقة وفقا لموقعك، أو مباشرة إلى السلطات الضريبية. في السلطات يمكن إدراجها في شكل إلكتروني عبر الإنترنت.

" № 10/2017

كيف يتم تلقي الدخل من قبل مؤسسة حكومية من عقد الإيجار للإيجار، وكذلك من المستأجرين للتعويض عن تكاليف المرافق؟

محاسبة الميزانية.

يجب إرسال الإيرادات التي تلقتها مؤسسة حكومية من تسليم العقارات للإيجار، وكذلك من المستأجرين لسداد تكاليف المرافق، إلى الميزانية ذات الصلة لنظام ميزانية الاتحاد الروسي (الفقرة 3 من المادة 161 من قبل الميلاد من الاتحاد الروسي، الفقرة 4 من الفن. 298 من الاتحاد الروسي).

وفقا للتعليمات المتعلقة بإجراءات تطبيق تصنيف الميزانية للاتحاد الروسي، المعتمدة بنظام وزارة المالية للاتحاد الروسي 01.07.2013 رقم 65N (المشار إليها فيما يلي باسم المؤشرات رقم 65N)، تؤخذ الإيرادات في الاعتبار على النحو التالي:

تشير الإيرادات المستلمة من عقد إيجار العقارات الموجودة في الممتلكات الحكومية (البلدية) إلى العروض الترويجية من المادة 120 "من Cupp؛

الإيرادات في شكل سداد مقيم نفقات المؤسسة لمدفوعات المرافق العامة - إلى إيرادات المادة 130 من توفير الخدمات المدفوعة (الأشغال) "Kward.

وفقا لأحكام التعليمات رقم 162N، سيتم الإشادة في عمليات الاستحواذ والنقل ونقل الدخل في محاسبة الميزانية من خلال مراسلات الحساب التالية:

دخل مستحق:
أ) من تقديم العقارات للإيجار
يعكس استلام المدفوعات في دخل الميزانية:
أ) من استئجار الممتلكات:
ب) في شكل تعويض خدمات المرافق من قبل المستأجر
في حساب مدير إيرادات الميزانية
في مراعاة المؤسسات، تم تمكينها على المدفوعات الاستماعية والمحاسبة للميزانية *

* يتم إصدار العمليات الحسابية بين المؤسسة ومدير إيرادات الميزانية، التي تنفذ صلاحيات منفصلة لإدارة إيرادات النقدية في الميزانية، مع الإشعار (F. 0504805).

وفقا للفقرة 200 من التعليمات رقم 157N، يتم إجراء المحاسبة التحليلية للمستوطنات الدخل في بطاقة المحاسبة وبطاقة التسوية (F. 0504051) أو في مجلة عمليات المستوطنات مع أجهزة استقبال الدخل في سياق دخل دافعي الدخل.

مؤسسة حكومية (مدير إيرادات الميزانية للحصول على مدفوعات الميزانية والمحاسبة للميزانية) الإيجارات المبنى. بموجب شروط العقد، الإيجار بمبلغ 15000 روبل. تم نقل شهريا إلى دخل الميزانية. إن سلطة إدارة الإيرادات النقدية في الميزانية محبوسة من أجل سلطة أعلى للدولة المملوكة للدولة.

عند نقل الممتلكات لتأجيره، يجب أن تؤخذ في الاعتبار إلى حساب خارج الرصيد 25 "نقل الملكية إلى الاستخدام المدفوع (الإيجار)" (الفقرة 381 من التعليمات رقم 157N).

شهريا خلال فترة عقد الإيجار في محاسبة الميزانية، ستنعكس السجلات المحاسبية التالية:

			كمية، فرك.
الدخل المستحق المستلم من العقارات المستأجرة
عكس الديون للميزانية في مقدار الدخل الوارد من تسليم العقارات للإيجار
دخل عكس تلقي من تسليم العقارات للإيجار، إلى الميزانية

حساب الضرائب.

بحكم أحكام PP. 4.1 الفقرة 2 من الفن. 146 من قانون الضرائب لإيرادات الاتحاد الروسي من تسليم ملكية مؤسسة حكومية للإيجار لا تؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة القيمة المضافة. تم تحديد موقف مماثل في خطابات وزارة المالية الاتحاد الروسي في 11 يوليو، 2017 رقم 03-07-11 / 43774، من 04.02.2016 رقم 03-07-14 / 5448، من 01 / 26/03-07-11/2939.

في تعويض نفقات المرافق، لا ينشأ هدف إدراج ضريبة القيمة المضافة، لأنه في هذه الحالة لا تنفذ المؤسسة الخدمات (خطابات وزارة المالية الاتحاد الروسي في 24 مارس 2009 رقم 03-03 -05 / 47، من 24.03.2007 رقم 03-07-15 / 39، الخدمة الضريبية الفيدرالية للاتحاد الروسي من 04.02.2010 № SHS-22-3 / [البريد الإلكتروني المحمي]من 04/23/2007 № PC-6-03 / [البريد الإلكتروني المحمي]).

لا تؤخذ الإيرادات التي تلقتها مؤسسات الدولة من تأجير الممتلكات، بما في ذلك الأموال القادمة من المستأجرين إلى تعويض رسوم المرافق، في تكوين قاعدة ضريبية لضريبة الدخل على أساس PP. 33.1 ص. فنون. 251 NK RF. في هذه المسألة، راجع خطابات الخدمات الضريبية الفيدرالية للاتحاد الروسي 16.02.2015 رقم GD-4-3 / [البريد الإلكتروني المحمي]وزارة المالية الاتحاد الروسي في 25 يوليو، 2016 رقم 03-07-11 / 43314، من 14.08.2015 رقم 03-03-05 /
47288، من 18.02.2015 رقم 03-03-06 / 4/7571، من 28 أبريل 2015 رقم 03-03-05 / 24417، من 12.05.2015 رقم 03-03-06 / 4/27177.

تعليمات لتطبيق خطة الحسابات المحاسبية للميزانية والأواني. من أجل وزارة المالية الاتحاد الروسي ل 06.12.2010 رقم 162N.

تعليمات لتطبيق خطة حساب واحد محاسبة بالنسبة لسلطات الدولة (هيئات الدولة)، وهيئات حكومية محلية، سلطات الصندوق الميزانية خارج الدولة، الأكاديميات الحكومية للعلوم، المؤسسات الحكومية (البلدية)، والأواني. قرار وزارة المالية للاتحاد الروسي 01.12.2010 رقم 157N.

تخضع التزامات الأطراف لاستئجار الممتلكات بموجب شروط اتفاقية الإيجار المبرمة وفقا لرئيس 34 "إيجار" للقانون المدني للاتحاد الروسي.

تخضع شروط محتوى العقارات المستأجرة بالفن. 616 من القانون المدني للاتحاد الروسي. خاصه:

1) يجب أن ينتج المالك على نفقته الخاصة إصلاح نقل إلى استئجار الممتلكات، ما لم ينص على خلاف ذلك بموجب القانون، أو أفعال قانونية أخرى أو اتفاقيات تأجير (الفقرة 1 من الفن. 616 من القانون المدني للاتحاد الروسي)؛

2) المستأجر ملزم بالحفاظ على العقار في حالة جيدة، على نفقته الخاصة، والإصلاح الحالي وتحمل تكاليف محتوى العقار، ما لم ينشأ بخلاف ذلك أو اتفاق الإيجار (الفقرة 2 من الفن. 616 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

بناء على ما سبق، افتراضيا:

تكاليف إصلاح العقارات المستأجرة تحمل المالك؛

نفقات الإصلاحات الحالية والنفقات الأخرى لصيانة العقارات المستأجرة - المستأجر.

ولكن قد يتم توفير اتفاقية الإيجار خلاف ذلك.

على سبيل المثال، قد توفر اتفاقية الإيجار الشروط التالية:

تتحول المسؤولية عن إصلاح الممتلكات المستأجرة إلى المستأجر،

يتم إصدار المالك من إجراء تكاليف صيانة العقارات المستأجرة.

في هذه الحالة، ستحمل جميع النفقات لصيانة العقارات المؤجرة (بما في ذلك الإصلاح) المستأجر.

سيتم تنفيذ تكاليف الحفاظ على الممتلكات المستأجرة، وبالتالي تعكس المستأجر أو المالك في توافر هذه الواجبات.

تكاليف المحاسبة للمؤجر

في ظل وجود رسوم في المؤجر، تنعكس تكاليف الحفاظ على عقار مستأجر (بما في ذلك الإصلاح) في المحاسبة:

كجزء من تكاليف الأنشطة العادية - إذا كان موضوع المالك هو توفير أصولها بموجب اتفاقية الإيجار مقابل الرسوم؛

كجزء من بعض النفقات - إذا لم يتم احترام الشرط بالنسبة لموضوع النشاط المحدد في الفقرة السابقة. يتم تحديد القواعد في الفقرة 5 و 11 من اللوائح المتعلقة بمصاريف المنظمة "من" PBU 10/99 ( قرار وزارة المالية الاتحاد الروسي رقم 33N من 05/06/99).

وفقا لخطة المحاسبة المحاسبية للأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات التعليمية وتعليمات طلبها، المعتمد من قبل أمر وزارة المالية للاتحاد الروسي رقم 94N المؤرخ 31.10.00 (المشار إليها فيما يلي باسم خطة حساب):

تنعكس النفقات على الأنشطة العادية في حسابات الميزانية العمومية للمادة 3 "تكاليف الإنتاج" (على سبيل المثال، على حساب 20 "الإنتاج الأساسي")؛

تنعكس النفقات الأخرى في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" (الفرعية "النفقات الأخرى").

يمكن تحديد موضوع المالك:

اعتبارا من أنواع النشاط الاقتصادي المحدد في الوثائق المكونة،

واستند إلى جوهر العمليات الاقتصادية.

يمكن أيضا استخدام مستوى مادية إيرادات الإيجار المستلمة.

ضريبة القيمة المضافة "مدخل"، مخصصة من تكلفة التكاليف:

النظر في تكلفة الخدمات المكتسبة وفقا للفقرة 2 من الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي - إذا كان الإيجار لا يخضع لضريبة القيمة المضافة (على سبيل المثال، إذا كان المالك موجودا على نظام ضرائب مبسط)؛

فرضت على الخصم - إذا كان الإيجار يخضع لضريبة القيمة المضافة، فهناك شروط أخرى تتوافق مع اعتماد ضريبة القيمة المضافة إلى خصم (المادة 171 و 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

المحاسبة الضريبية للنفقات المؤجر

أنتجت وفقا لشروط العقد تكاليف الحفاظ على عقار مستأجر يصنف المالك في المحاسبة الضريبية وفقا للفصل 25 "الضرائب على منظمات الربح" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يمكن تمثيل هذا التصنيف كخطط (انظر مجلة الأخبار المحاسبية رقم 39 المؤرخ 25 أكتوبر 2011). الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يكشف عن مفهوم المنهج المنهجي لتوفير الممتلكات.

في نفس الوقت في الفن. 120 قانون الضرائب للاتحاد الروسي عند جذب المسؤولية الضريبية، هناك مفهوم منهجي فيما يتعلق بتأخر وسوء الفهم بشأن الحسابات المحاسبية للعمليات الاقتصادية. هناك، يتم التعرف عليه منهجي مرتين وأكثر خلال العام التقويم، والتفكير غير صحيح وغير صحيح. ومع ذلك، فإن هذا التعريف هو مفهوم محدد لا يمكن استخدامه إلا من خلال المقالة المناسبة، I.E. ART. 120 قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الفقرة 3 من الفن. 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في رأينا، من حيث تصنيف النفقات، يمكن إجراء موازاة من هذا المفهوم بموضوع أنشطة المؤجر لاستئجار الممتلكات. من أجل تحديد موضوع النشاط الموصوف أعلاه.

وهذا هو، إذا كان موضوع المالك هو توفير الممتلكات، فإن العقار المستأجر - يمكن أن نستنتج - يتم توفيره للاستخدام على أساس منهجي. في هذه الحالة، سيتم أخذ النفقات ذات الصلة اعتمادا على السياسات المحاسبية في الاعتبار التكاليف المباشرة (أو) غير المباشرة.

إذا لم يكن كذلك، فإن الاستنتاج العكسي سيكون صالحا. وهذا يعني أن هذه النفقات ستؤخذ في الاعتبار في تكوين نفقات غير المحرك.

كما يجب أن تتحول انتباه خاص لتنظيم السياسة المحاسبية فيما يتعلق بتعليم احتياطي للإصلاحات في المحاسبة الضريبية:

1) إذا تم تشكيل احتياطي تكاليف الإصلاح القادمة (الفقرة 2 من الفن. 324 من قانون الضرائب)، ثم:

عند تحديد معايير الخصومات إلى الاحتياطي، من الضروري أن تسترشد بأحكام الفقرات 1 - 3 ص. 2 من الفن. 324 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛

يتم تشكيل الخصومات في الاحتياطي خلال الفترة الضريبية للنفقات (المباشرة أو غير المباشرة - اعتمادا على السياسة المحاسبية (الفقرة 1 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)) أسهم متساوية في العدد الأخير من التقارير (الضريبة) ) فترة؛

ينتج فعلا النفقات لإصلاح الممتلكات المستأجرة ضمن الاحتياطي المشكل - يتم شطبته على حساب الاحتياطي؛

يخرج مقدار التجاوز في نفقات أخرى (مباشرة أو غير مباشرة - اعتمادا على سياسة المحاسبة (الفقرة 1 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)) المتعلقة بالإنتاج والتنفيذ؛

2) إذا لم يتم إنشاء الاحتياطي، فإن المنظمة تعمل عند تصنيف تكلفة الإصلاح وفقا للمخطط أعلاه.

تكاليف المحاسبة للمستأجر

إذا كانت هناك واجبات ذات صلة، فسيتم تصنيف المستأجر في المحاسبة اعتمادا على الغرض من استخدام الممتلكات المستأجرة. سيتم أخذ تكاليف المحتوى في الاعتبار من قبل المستأجر وفقا للأحكام المحاسبية ذات الصلة وخطة الحساب.

لذلك، من الممكن إحضار 4 أهداف الأكثر شيوعا لاستخدام العقار المستأجر في المستأجر:

واحد . إن إنشاء أصول غير حالية (كائن الأصول الثابتة والأصل غير الملموس) هو محاسبة نفقات 08 "الاستثمارات في الأصول غير الحالية".

2. الإنتاج أو العمل أو الأداء أو تقديم الخدمات - الحسابات المحاسبية 20 "الإنتاج الأساسي" و 25 "نفقات ترويجية".

3. إدارة المنظمة - حساب المحاسبة 26 "النفقات العامة"

4. حساب محاسبي غير منتج - حساب 91 "دخل ونفقات أخرى" (الفرعية "النفقات الأخرى"). يتم تحديد الغرض من استخدام العقار المستأجر على أساس العقارات المؤجرة التي يقوم بها المستأجر.

يتم نقل إدخال "مدخل" ضريبة القيمة المضافة "من تكلفة النفقات المكتسبة إلى خصمه إذا تم استخدام العقار المستأجر في رسوم العمليات ويخضع للشروط الأخرى المحددة في الفن. 171 و 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. خلاف ذلك، يتم تسجيله بتكلفة النفقات المناسبة.

المحاسبة الضريبية للمستأجر

في وجود واجبات ذات صلة، يصنف المستأجر تكاليف صيانة الممتلكات المستأجرة، اعتمادا على الغرض من سياسات استخدامه والمحاسبة.

لذلك، وفقا للفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكنك تخصيص 4 خيارات للمحاسبة الضريبية لهذه النفقات:

1. الغرض من الاستخدام: إنشاء خاصية إطفاء (كائن الأصول الثابتة والأصل غير الملموس).

موقف السياسة المحاسبية: لا يهم.

نوع الاستهلاك للأغراض الضريبية: تكلفة الحصول على الكائن المقابل الخاص بالملكية المستهلكة المضمنة في القيمة الأولية (الفقرة 1 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

2. الغرض من الاستخدام: إنتاج المنتجات أو الأداء أو إدارة الخدمات، إدارة المنظمة.

تنظيم السياسة المحاسبية: يتم تضمين المنظر المقابل للتدفق في قائمة الإنفاق المباشر.

نوع الاستهلاك للأغراض الضريبية: النفقات المباشرة المتعلقة بالإنتاج والتنفيذ (الفقرة 1 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

3. الغرض من الاستخدام: إنتاج المنتجات أو العمل أو تقديم الخدمات وإدارة المنظمة.

الغرض من الاستخدام: لا يتم تضمين النوع المناسب من الاستهلاك في قائمة الإنفاق المباشر.

نوع الاستهلاك للأغراض الضريبية: التكاليف غير المباشرة المرتبطة بالإنتاج والتنفيذ (الفقرة 1 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

4. الغرض من الاستخدام: الاستخدام لا يرتبط بالأنشطة التي تهدف إلى تلقي الدخل.

الغرض من الاستخدام: لا يهم.

نفقات لأغراض الضرائب: النفقات التي لم تؤخذ في الاعتبار في فرض الضرائب على الربح (الفقرة 1 من المادة 252، الفقرة 49 من المادة 270 من قانون الضرائب). في هذه السياسة المحاسبية، يجوز توفير تكوين الاحتياطي للإصلاحات القادمة للإصلاحات وبعد في هذا الوضع:

1) يتم تغطية نفقات الخصومات إلى الاحتياطي مؤهل اعتمادا على الغرض من استخدام العقارات المؤجرة وفقا للجدول أعلاه؛

2) سيتم شطب الإصلاحات الفعلية المنتجة:

ضمن الاحتياطي الذي تم إنشاؤه - على حساب الاحتياطي؛

بمبلغ تجاوز الاحتياطي المشكلة - في تكلفة التكلفة المقابلة لغرض الاستخدام وفقا للجدول أعلاه.

تؤخذ التكاليف المرتبطة بالإنتاج والتنفيذ في الاعتبار وفقا للفقرة 2 من الفن. 318 NK RF:

التكاليف غير المباشرة - في الإحراز الكامل تشير إلى انخفاض في الأرباح الخاضعة للضريبة؛

التكاليف المباشرة - تقليل الأرباح الخاضعة للضريبة كمنتجات ويعمل، يتم تحقيق الخدمات، في القيمة التي تؤخذ في الاعتبار.

في الوقت نفسه، يمكن أن تؤخذ النفقات المباشرة في الاعتبار بالكامل في الحد من الدخل الخاضع للضريبة.

العلاقة بين الأطراف في اتفاقية الإيجار ضد المرافق

يتم تحديد واجبات الأطراف في الحفاظ على العقارات المؤجرة من خلال اتفاقية الإيجار وفقا لأحكام الفن. 616 من القانون المدني للاتحاد الروسي. وتشمل هذه تكاليف دفع الأداة المساعدة والخدمات الأخرى (على سبيل المثال، خدمات الاتصالات) المرتبطة بممتلكات مستأجرة.

ما لم ينص على خلاف ذلك بموجب اتفاقية القانون أو الإيجار، فإن تكاليف دفع مثل هذه الخدمات تحمل المستأجر. قد يتم توفير اتفاقية الإيجار خلاف ذلك.

وهذا هو، اتضح وفقا لتكاليف اتفاقية الإيجار للمرافق (أو) الخدمات الأخرى الدببة:

أو المستأجر؛

أو مالك مالك، إذا تم تكليف قانون أو اتفاق بمثل هذا الواجب.

كقاعدة عامة، يتم تكليف هذا الواجب، يجب أن يمارس الرياضة اللازمة لهذا:

الدخول في اتفاق مع المنظمة التي تقدم خدمات مشتركة أو غيرها؛

خذ نتائج هذه الخدمات ودفعها.

إذا تتفاعل المستأجر أو المالك وفقا لواجباته مباشرة مع هذه المنظمة، فلا توجد أسئلة بخصوص المحاسبة والمحاسبة الضريبية. يتم أخذ تكلفة الحصول على هذه الخدمات في الاعتبار:

في المؤجر - وفقا للإجراء الموصوف أعلاه في أقسام هذه المقالة، التي تكرس للمحاسبة و حساب الضرائب نفقات محتوى الممتلكات المستأجرة في المؤجر؛

المستأجر - وفقا للإجراء الموصوف أعلاه في أقسام هذه المقالة، المكرسة للمحاسبة والمحاسبة الضريبية للنفقات لصيانة الممتلكات المستأجرة في المستأجر.

كما لا تنشأ المخاطر الضريبية لهذه العمليات.

ومع ذلك، غالبا ما تكون شائعة في ترتيب آخر للعلاقات لتنفيذ هذه النفقات من جانب الأطراف في اتفاقية الإيجار. ويوصف في قسمين متابعين من هذه المقالة.

سداد الملاك العقائد التي تكبدها المالك

في الممارسة العملية، تم العثور على الوضع التالي. يلحق الالتزام بحمل تكاليف المرافق والخدمات الأخرى إلى المستأجر، لكن الأخير لا يمكن أن يتفاعل بشكل مباشر مع المنظمة التي توفر هذه الخدمات بسبب عدد من الأسباب. على سبيل المثال:

1) يتم استئجار غرفة منفصلة في المبنى، بينما:

على إمدادات الطاقة (أو غيرها) من المبنى، يتم الانتهاء من العقد من قبل المؤجر؛

لإبرام اتفاقية حول إمدادات الطاقة (أو غيرها)، يتم إنشاء العقبات من قبل المستأجر من منظمة إمداد الطاقة (على سبيل المثال، في شكل تقديم إلزامي للبيانات التقنية ذات الصلة)؛

2) يتم استئجار الممتلكات في المرحلة الأولية، والتي يتم خلالها تجديد عقد إمدادات الطاقة (أو غير ذلك) - إنهاء العلاقات وإنهاءها من منظمة إمدادات الطاقة مع مالك مالك واختتم عقد مع المستأجر.

في مثل هذه الحالات، فإن التكاليف قيد الدراسة تحمل المالك بالفعل. ولكن في الوقت نفسه، بالإضافة إلى الإيجار، فإنه يجعل مصاريف المستأجر لا تصدق بناء على نسخ من وثائق التأكيد (الحساب ذات الصلة). عادة ما يتم إصلاح هذه العلاقات في العقد.

في هذه الحالة، يكون للأجرة أي مخاطر ضريبية على هذه العلاقات:

1) لغرض فرض الضرائب على الأرباح:

الإيصالات من المستأجرين - يشمل المالك الدخول في الاعتبار في الضرائب؛

التكاليف المتكبدة - يشمل المالك التكاليف التي يتم أخذها في الاعتبار في الضرائب؛

2) لأغراض ضريبة القيمة المضافة:

إيصالات من المستأجرين - يشمل المالك القاعدة الضريبية على ضريبة القيمة المضافة؛

وبعد "إدخال" ضريبة القيمة المضافة للخدمات المشتراة - يقدم المالك إلى خصم.

ومع ذلك، فإن المستأجر لديه مخاطر ضريبية في الوضع قيد الدراسة:

1) إلى حد أقل في ضريبة الدخل - هناك خطر محاسبة لشراء الخدمات لضرائب الدخل، لأنه في الواقع هو الحزب المعني بالكهرباء (الماء، إلخ) هو مالك مالك غير مرخص له نوع مناسب من النشاط (امدادات الطاقة، إمدادات المياه، إلخ)؛

2) إلى درجة أكبر من ضريبة القيمة المضافة - هناك خطر من الطبيعة المماثلة (ليس المالك ليس له الحق في تنفيذ النوع ذو الصلة من النشاط على أساس ترخيص) عند تقديمي إلى خصم ضريبة القيمة المضافة "مدخل" من تكلفة الخدمات المجهدة. في كثير من الأحيان، لا يحظى الملاك حتى بتوجيه فاتورة وفقا لهذا الظروف.

على الرغم من أن هناك رأي موجود حاليا بريسيديوم الاتحاد الروسي في القرار رقم 6219/08 المؤرخ 10 مارس 2009، الذي:

التكاليف التي تنتجها المالك تكلفة دفع مدفوعات المرافق، والتي تم إعادة مزجها إلى المستأجر، هي جزء متغير من الإيجار؛

مع الأخذ في الاعتبار هذا، يمتلك المستأجر الحق الكامل في خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخل" مع تكلفة "المتغير" للإيجار.

1) واجب المالك (وليس المستأجر) يحمل تكاليف المرافق والخدمات الأخرى المتعلقة بالمباني المستأجرة؛

2) الإجراء لتحديد الإيجار يتكون من 2 أجزاء:

جزء دائم - لاستخدام العقار المناسب للفترة المقابلة؛

يتم تعريف الجزء المتغير على أنه مقدار نفقات المؤجر لدفع ثمن المنفعة والنفقات الأخرى المرتبطة بممتلكات مستأجرة.

في هذه الحالة، سيتم تحييد المستأجر بمخاطر الضرائب المذكورة أعلاه:

1) لغرض فرض الضرائب على الربح - عند استخدامها في أنشطة الإنتاج للممتلكات المستأجرة - يكون للمستأجر الحق في مراعاة تكاليف الإيجار (بما في ذلك الجزء المتغير)؛

2) لأغراض ضريبة القيمة المضافة - عند استخدامها في رسوم العمليات، يكون المستأجر الحق في قبول ضريبة القيمة المضافة "الإدخال" إلى خصمها.

معاهدة وسيط لسداد الخدمات المجتمعية

هناك ممارسة بالسجن بين المستأجر ومالك المعاهدات الوسيطة بشأن تعويض الملاك المتكبد من المالكين للأفراد والخدمات الأخرى المتعلقة بالمباني المستأجرة.

في الوضع قيد النظر، هناك معاهضان بين المستأجر والمالك:

1) اتفاقية الإيجار، وفقا لشروط الالتزام بحمل تكاليف المرافق والخدمات الأخرى المتعلقة بالممتلكات المستأجرة تخصص إلى المستأجر؛

2) اتفاقية وسيط (على سبيل المثال، اتفاق الوكالة)، وفقا لمقدم المالك نيابة عن مصاريف أفعال المستأجر كشركة مشترية مع منظمة تزويد الطاقة بالمجتمع والخدمات الأخرى المتعلقة بالممتلكات المستأجرة.

وفقا للعلاقة بين العقد الوسيط:

1) المالك:

لأغراض المحاسبة - لا يأخذ في الاعتبار دفع المرافق على حساب المستأجر بتكلفة النفقات (الفقرة 3 من نفقات منظمة PBU 10/99 ") والإيصالات من المستأجر على حساب هذه الخدمات في الدخل (ص. 2 PBU 9/99 "إيرادات المنظمة")

(عند شراء المرافق، يتم تسجيل سجل DT76 (في المحاسبة التحليلية للمستوطنات مع المستأجر) - KT60 (في المحاسبة التحليلية للمستوطنات مع منظمة امدادات الطاقة) للمبلغ مع ضريبة القيمة المضافة)

من أجل الإقرار الضريبي، لا يأخذ في الاعتبار أي دخل في الدخل (الفقرة 9 من الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، ولا في النفقات (الفقرة 9 من الفن. 270 من قانون الضرائب) دفع المرافق وسداد قيمتها

لأغراض ضريبة القيمة المضافة، فإنه لا يأخذ في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة، وكمية مرافق المرافق (الفقرة 1 من المادة 156 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ولا تقبل إيداع ضريبة القيمة المضافة على المرافق المدفوعة، منذ اكتسابها لصالح المستأجر؛

2) المستأجر:

لأغراض المحاسبة، يأخذ في الاعتبار التكاليف التي يتم تعويضها عن طريق المالك بالطريقة الموضحة في "المحاسبة المحاسبية للاستيراد"، اعتمادا على الغرض من استخدام العقارات المؤجرة؛

من أجل الربح الضريبي، يأخذ في الاعتبار التكاليف التي يتم تعويضها عن طريق المالك، بالطريقة الموضحة في قسم "محاسبة الضرائب المحاسبية الضريبية"، اعتمادا على الغرض من استخدام سياسات العقارات والمحاسبة المؤجرة؛

من أجل ضريبة القيمة المضافة - يتم إجراء ضريبة القيمة المضافة "المدخل" من تكلفة النفقات القابلة للاسترداد إلى خصم، إذا كانت خدمات المرافق مرتبطة بعمليات ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للضريبة.

مكافأة الخدمات الوسيطة:

1) المالك:

في المحاسبة - يشمل الإيرادات (سجلات DT76 (في المحاسبة التحليلية مع المستأجر) - KT90)؛

في المحاسبة الضريبية - يشمل الدخل الذي تم أخذه في الاعتبار في فرض الضرائب على الأرباح (باستثناء ضريبة القيمة المضافة)؛

تتراكم ضريبة القيمة المضافة لدفعها للميزانية (سجلات DT90 - KT68 (ضريبة القيمة المضافة الفرعية))؛

2) يشبه المستأجر النفقات القابلة للاسترداد، ويعكس في المحاسبة والمحاسبة الضريبية، وكذلك يقبل ضريبة القيمة المضافة من قيمتها إلى خصم أو يأخذ في الاعتبار التكلفة.

مع هذه العلاقة بين الأطراف، قد يكون للمستأجر المشكلات التالية مما أدى إلى مخاطر الضرائب:

1) كقاعدة عامة، لا يفرض المؤجرون اتفاقية الوسيط اتفاقية منفصلة لإمدادات الطاقة (أو غيرها) مع منظمة امدادات الطاقة، وتشغيلها بموجب الاتفاق السابق المبرم؛

2) كجزء من اتفاق أبرم مع منظمة امدادات الطاقة، فإن المالك، يحدث فقط، ليس فقط النفقات التي يتم تعويضها من قبل المستأجر، ولكن أيضا خاصة بها (مثل هذا الوضع ممكن عند المستأجر من قبل مالك أحد أماكن العمل أثناء احتلال أماكن أخرى عبر مبنى واحد).

هذه المشاكل يمكن أن تؤدي إلى الاعتراف بالمعاهدات الوسيطة غير صالحة. نتيجة لذلك، يؤدي هذا إلى المخاطر الضريبية - سواء في ضريبة الدخل وخدمة ضريبة القيمة المضافة. المشكلة الثانية تكبر مع سحق مالك الفاتورة المتكاملة في عنوانها:

جزء واحد - للعرض التقديمي للخصم؛

الجزء الآخر هو تقديم المستأجر للدفع في شكل فاتورة منفصلة.

لذلك، فإن ترتيب العلاقات بين المستأجر والمالك على دفع المرافق والخدمات الأخرى في الوضع قيد النظر يؤثر سلبا على المستأجر.

الأكثر مثاليا حول العلاقة بين الطرفين هو الوضع الموصوف في الجزء الأخير من القسم السابق من هذه المادة.

وضع الإيجار

تأسست الإيجار في اتفاقية الإيجار وفقا للفقرة 2 من الفن. 614 من القانون المدني. لا يفرض هذا الحكم قيودا على أشكال الإيجار، مما يسمح بمزيج النماذج المحددة في هذه الفقرة. أولئك. قد تنص أطراف اتفاقية الإيجار على الممتلكات أو الأفراد المستأجرة اجزاء المكونات أي حجم الإيجار أو تعريفه. على سبيل المثال، على النحو المحدد في القسم "تعويض الملاك المتكبد من المالك للمالك للمرافق" من هذه المقالة، مبلغ الجزء الدائم والجزء المتغير (بمقدار الأداة المساعدة المستهلكة والخدمات الأخرى).

في هذه الحالة، يمكن إجراء الإيجار بشكل دوري أو في وقت واحد. يسمح برسوم الإيجار بالوسائل غير النقدية.

يمكن تغيير الإيجار من خلال اتفاقية الأطراف بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 3 من الفن. 614 من القانون المدني.

الفقرة 4 من الفن. 614 من القانون المدني للاتحاد الروسي يعطي الحق في انخفاض المستأجر في حجم الإيجار، إذا كان ذلك بسبب الظروف، التي لا يستجيب منها، تدهورت بشكل كبير:

شروط استخدام الممتلكات؛

حالة الممتلكات.

استئجار مساحات المحاسبة

ينعكس الإيجار في المؤجر في المحاسبة وفقا للفقراء .5 و 7 PBU 9/99 "المنظمات الواردة" وخطة الحساب:

كجزء من الدخل (إيرادات المبيعات) من الأنشطة العادية - DT62 - CT90 سجلات - إذا كان تأجير المالك هو موضوع أنشطته؛

كجزء من الإيرادات الأخرى - سجلات DT62 - KT91 - خلاف ذلك.

فيما يتعلق بإجراءات تحديد موضوع النشاط، في قسم "تكاليف المحاسبة من أجل المؤجر" لهذه المادة.

إذا كان الإيجار يخضع لضريبة القيمة المضافة، فإن السجلات المحاسبية تعكس السجلات لاستحقاق هذه الضريبة (DT90 - KT68).

في إيرادات المحاسبة الضريبية في شكل إيجار دون حساب ضريبة القيمة المضافة مؤهلة وفقا للفقرة 4 من الفن. 250 NK RF:

كجزء من الدخل من المبيعات؛

كجزء من إيرادات عدم الإيرادات - إذا لم تنسب إلى الفئة الأولى.

في الوقت نفسه، لا يجيب قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على مسألة الإيرادات من الإيجار من الفئة ذات الصلة.

في رأينا، عند تصنيف إيرادات الإيجار، من الضروري التنقل بشكل منهجي لممتلكات التأجير الموصوفة أعلاه فيما يتعلق بمؤهلات تكلفة الممتلكات المستأجرة. الإيجار يأخذ في الاعتبار:

في وجود المنظمات - في الدخل من المبيعات؛

في غيابها - في دخل غير معتدل.

في مثل هذا الوضع، سيتم تجميع إيرادات الإيجار وتكاليف صيانة العقارات المؤجرة (بما في ذلك الاستهلاك) على قدم المساواة:

إما في الدخل من المبيعات والنفقات المتعلقة بالإنتاج والتنفيذ؛

إما في إيرادات ومصروفات غير تاجر.

يتم توحيد مبادئ تصنيف إيرادات الإيجار من المحاسبة الضريبية في السياسات المحاسبية.

تأجير المحاسبة للمستأجر

يؤخذ الإيجار في المستأجر في الاعتبار في النفقات اعتمادا على الغرض من استخدام سياسات العقارات والمحاسبة المؤجرة.

إن تصنيف وإجراءات انعكاس تكاليف الإيجار يشبه تماما تصنيف النفقات لصيانة العقارات المؤجرة الموصوفة أعلاه:

في "المحاسبة المحاسبية للنفقات المستأجرة" في هذه المقالة - في المحاسبة؛

في "المحاسبة الضريبية للنفقات المستأجرة" في هذه المقالة - في المحاسبة الضريبية.

يتزامن الإجراء الخاص بمحاسبة ضريبة القيمة المضافة "المدخل" من تكلفة الإيجار مع الإجراء الموصوف في "المحاسبة المحاسبية للنفقات المستأجر" لهذه المادة عن تكلفة الحفاظ على الممتلكات المستأجرة.

إيرادات مؤسسة الموازنة من استئجار الممتلكاتحساب ضريبة الدخل

أوضحت وزارة المالية في روسيا في رسالة مؤرخة 25.05.2012 رقم 03-03-06 / 4/50 ما إذا كان الدخل الوارد من استئجار الممتلكات إلى الجامعة هذا العام يخضع للضريبة من ضريبة الدخل. القسم، على وجه الخصوص، يذكر أن الفصل. لا يحتوي 25 بوصة "ضريبة الدخل" من قانون الضرائب على الاتحاد الروسي على أحكام تنشئ ميزات دفع الضرائب على ربح مؤسسات الميزانية من الإيرادات المستلمة من ملكية التأجير الموجودة في الولاية (البلدية) التي تم نقلها إلى التشغيل إدارة.
لذلك، يتم تنفيذ ضريبة الدخل من قبل مؤسسات الميزانية بالطريقة المنصوص عليها بالفن. 287 NK RF.
يتم تكليف مؤسسات الميزانية بالالتزام بإجراء محاسبة منفصلة للدخل (النفقات) التي تم الحصول عليها (المنتجة) في إطار التمويل المستهدف. في غياب مثل هذا المحاسبة من دافع الضرائب الذي تلقى وسيلة التمويل المستهدف، تعتبر هذه الأموال مزعجة من تاريخ استلامها.

مثال. مؤسسة التعليم العام في الميزانية البلدية (المدارس الثانوية) من 01/01/2012 مباني مستأجرة، التي يتلقى إيجارا مع ضريبة القيمة المضافة وسداد خدمات المرافق، فضلا عن سداد ضريبة الأراضي وضريبة الممتلكات.

حاليا، يمكن تسجيل الدخل من استئجار خاصية مؤسسة الميزانية البلدية على الحساب الشخصي لهذه المؤسسة ويأتي إلى أمرها المستقل.
تشير الهيئات المعتمدة إلى أن العمليات لتوفير خدمات المرافق في إطار العقود، وفقا لما هي تكلفة خدمات التأجير، هذه النفقات غير مدرجة، ليست عمليات حول بيع البضائع (الأشغال، الخدمات)، ونتيجة لذلك وجوه الضرائب ضريبة القيمة المضافة (رسائل البريد الإلكتروني لوزارة المالية في روسيا من 14.05.2008 رقم 03-03-06 / 2/51؛ 12/31/2008 رقم 03-07-11 / 392؛ 17.09. 2009 رقم 03-07-11 / 232، FTS روسيا من 04.02.2010 N SHS-22- 3 / [البريد الإلكتروني المحمي]).
يعتمد هذا الموقف على حقيقة أن المنظمة التي تتلقى المرافق على أساس العقود ذات المنظمات التي توفر المنظمات نفسها لا توفر المنظمة، وبالتالي لا يمكنها تنفيذ المرافق.
مقدار التعويض من جزء من العقارات الضريبية الضريبية التي تم استلامها من المستأجرين لتجنب الخلافات اللاحقة مع السلطات الضريبية، نوصي بما في ذلك في قاعدة ضريبة القيمة المضافة (خطاب وزارة المالية لروسيا بتاريخ 25 نوفمبر 2008 . 03-07-11 / 366).
النقدية التي تلقتها مؤسسات من منظمات تابعة لجهات خارجية كدفعة للمرافق العامة، يتم الاعتراف بالخدمات التشغيلية وغيرها من الخدمات المماثلة كإيراداتها وتأخذ في الاعتبار في تكوين الدخل غير الإيرادات وفقا للفن. 250 قانون الضرائب للاتحاد الروسي (خطابات وزارة المالية لروسيا مؤرخة 24 مارس 2009 رقم 03-03-05 / 47، إدارة الخدمات الضريبية الاتحادية لروسيا في منطقة موسكو في 29 نوفمبر 2004 لا . 03-42 / 22557، من 03.02.2005 رقم 21-27 / 28632).
يمكن اعتبار مبالغ تعويض المستأجرين من جزء من الضرائب (على الممتلكات والأرض) التي يدفعها مالك العقار كإيراد من المبيعات (البند 2 من الفنون. 249 من قانون الضرائب، خطاب إدارة الخدمات الضريبية الفيدرالية لروسيا في منطقة موسكو من 03.02.2005 رقم 21-27 / 28632).
من المرجح أن تضطر الموقف القانوني الآخر للمؤسسة إلى الدفاع عن القضاء (انظر، على سبيل المثال، قرارات مقاطعة شمال القوقاز في 11.02.2008 N F08-8206 / 07-3204A، FAS في الشرق منطقة سيبيريا من 21.03.2007 ن A74-3165 / 06-F02-1481 / 07).
عند مراعاة مؤسسة الميزانية، وفقا للتعليمات المتعلقة بتطبيق خطة حساب محاسبي لمؤسسات الميزانية، المعتمدة من قبل أمر وزارة المالية في روسيا مؤرخة 16 ديسمبر 2010 N 174N، تنطبق المراسلات التالية:
1. الخصم SCH. 2 205 21 560 حساب الائتمان. 2 401 10 120
يتم تحقيق رسوم الإيجارات على أساس العقد أو الحساب (الفاتورة).
2. الخصم SCH. 2 401 10 120 حساب الائتمان. 2 303 04 730
المستحقة ضريبة القيمة المضافة مع مبالغ الإيجار.
3. الخصم SCH. 2 201 11 510 حساب الائتمان. 2 205 21 660
زيادة في حساب خارج التوازن 17 (من قبل كود كوزو 120)؛
استلام الإيجار.
4. الخصم SCH. 2 302 23 730 (حساب المحاسبة التحليلية "حسابات مع المستأجر") حساب الائتمان. 2 302 23 730 (حساب المحاسبة التحليلية "حسابات مع منظمة العرض")
تم تهمة المستأجر في تسديد نفقات المؤسسة من حيث الخدمات المجتمعية المستهلكة.
5. الخصم SCH. 2 302 23 830 (حساب المحاسبة التحليلية "حسابات حساب مع منظمة التوريد") حساب الائتمان. 2 201 11 610
زيادة في حساب خارج التوازن 18 (بموجب قانون COSWAY 223)؛
مؤسسة الخدمات المدفوعة الخدمات.
6. الخصم SCH. 2 201 11 510 حساب الائتمان. 2 302 23 730 (حساب المحاسبة التحليلية "حسابات مع المستأجر")
انخفاض في حساب خارج التوازن 18 (من قبل كود كوزو 223)؛
من المستأجر المستلم السيولة النقدية على حساب الدفع المستهلكة من قبل الخدمات المجتمعية.
7. الخصم SCH. 2 401 20 290 حساب الائتمان. 2 303 12 730 (2 303 13 730)
المؤسسة المستحقة الضرائب على الممتلكات (ضريبة الأراضي)، والتي تخضع مبلغ التعويض وفقا لاتفاقية الإيجار (اتفاق إضافي على ذلك).
8. الخصم SCH. 2 303 12 830 (2 303 13 830) حساب الائتمان. 2 201 11 610
زيادة في حساب خارج التوازن 18 (في كود كود 290)؛
مؤسسة دفع ضريبة الممتلكات (ضريبة الأراضي).
9. الخصم SCH. 2 205 81 560 الائتمان MC. 2 401 10 180
الدخل المستحق - تعويض النفقات عند دفع ضريبة الممتلكات (ضريبة الأراضي).
10. الخصم SCH. 2 401 10 180 حساب الائتمان. 2 303 04 730
ضريبة القيمة المضافة مستحقة فيما يتعلق بمقدار التعويض.
11. الخصم SCH. 2 201 11 510 حساب الائتمان. 2 205 81 660
زيادة في حساب خارج التوازن 17 (وفقا لرمز الكأس 180)؛
جاء مبلغ التعويض من المستأجر.
12. الخصم SCH. 2 303 04 830 الائتمان MC. 2 201 11 610

دفعت المؤسسة ضريبة القيمة المضافة.
13. الخصم SCH. 2 401 10 120 (2 401 10 180) حساب الائتمان. 2 303 03 730
ضريبة الدخل المستحقة من حيث الإيجار (من حيث الدخل الآخر المستمدة من المستأجرين).
14. الخصم SCH. 2 303 03 830 حساب الائتمان. 2 201 11 610
انخفاض في حساب خارج التوازن 17 (من حيث كوسو 120 - من حيث الإيجار؛ على كود Kward 180 - من حيث الدخل الآخر المستمدة من المستأجرين)؛
دفعت المؤسسة ضريبة الربح.

استلام الأموال من تأجير الممتلكاتمؤسسة ميزانية البلدية

ينبغي أن تأتي إيرادات استئجار الممتلكات لمؤسسة الميزانية البلدية إلى أمر مستقل بهذه المؤسسة ويمكن أن تقيد في حسابه الشخصي.
وفقا للفقرة 4 من الفن. 9.2 من القانون الاتحادي البالغ 12.01.1996 ن 7-FZ "من المنظمات غير الربحية" إن مؤسسة الميزانية لديها الحق في تنفيذ أنواع أخرى من الأنشطة التي ليست هي الأنواع الرئيسية للأنشطة، فقط في الداخل، لأنها تعمل على تحقيقها الأهداف التي تم إنشاؤها والتي تم إنشاؤها، والأهداف المقابلة، والظروف التي يشار إليها مثل هذه الأنشطة في وثائقها التأسيسية (الفقرة 3 من المادة 298 من القانون المدني). الإيرادات الواردة في شكل تأجير أو رسوم أخرى للتحويل إلى تعويض الممتلكات البلدية المنصوص عليها وراء البلدية مؤسسة الميزانيةهذا لا ينتمي إلى دخل الميزانية المحلية (الفقرة 3 من الفن. 41، الفن. 42 من RF قبل الميلاد)، وبالتالي، لا تخضع للكونئ في الميزانية. تأتي الإيرادات من الأنشطة المدرة للدخل والممتلكات المكتسبة على حساب هذه الإيرادات إلى أمر مستقل لمؤسسة الميزانية (الفقرة 3 من الفن. 298 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
وبالتالي، يمكن أن تقيد الإيرادات من ملكية التأجير لمؤسسة الميزانية البلدية إلى الحساب الشخصي لهذه المؤسسة وتأتي إلى أمرها المستقل. في الوقت نفسه، تلقى الدخل المستلم المؤسسة استخدامه لأي غرض إذا تمت الامتثال للأهداف التي تم إنشاؤها المؤسسة التي تم إنشاؤها، كجزء من المتطلبات المعتمدة في الطريقة المنصوص عليها في الأنشطة المالية والاقتصادية.
في حالة تأجير من موافقة مؤسس العقارات الممتازة المنقولة بشكل خاص، منصوص عليه في مؤسسة الموازنة، المؤسس أو المكتسبة من قبل مؤسسة الموازنة على حساب الأموال المخصصة له للحصول على هذه الممتلكات ، فإن الدعم المالي لهذه الممتلكات لا يتم تنفيذها من قبل المؤسس (الفقرة 6 من الفن. 9.2 القانون N 7-FZ).
على سبيل المثال، في حالة التقديم إلى مؤسسة الموازنة للمبنى (مباني منفصلة في المبنى)، يمكن تخفيض مبلغ الدعم من قبل مؤسس تكلفة تكلفة تكلفة المحتوى العقاري بما يتناسب مع المنطقة يجري المستأجرة.