Na računu 94 “Manjci i gubici od oštećenja dragocjenosti” iskazuju se troškovi poduzeća zbog otkrivanja manjkova ili oštećenja zaliha, dugotrajne imovine ili robe (npr. prilikom inventure).
Račun 94 u računovodstvu koriste pravne osobe za iskazivanje podataka o uočenim manjkovima ili troškovima od oštećenja dragocjenosti (uključujući i gotovinu). Ti se gubici mogu otkriti kako tijekom nabave i skladištenja robe, na primjer, tijekom inventure, tako i tijekom prijenosa do kupca.
Konto 94 je aktivan. Zaduženje prikazuje sljedeće iznose:
- stvarni trošak zaliha kod kojih su tijekom popisa utvrđeni nedostaci ili oštećenja (stvarni trošak podrazumijeva knjigovodstvenu cijenu zaliha uvećan za troškove prijevoza i nabave);
- ostatak vrijednosti kapitalne opreme za koju su tijekom inventure utvrđeni nedostaci ili je otkrivena šteta (rezidualna vrijednost je izvorni trošak dugotrajne imovine umanjen za iznos obračunate amortizacije).
- obračunati troškovi za djelomična oštećenja zaliha i sl. (ako se ta roba tada može prodati s popustom ili koristiti).
Nešto što treba imati na umu! Transakcije na Dt94 prikazane su u korespondenciji s računima za bilježenje ovih vrijednosti (10,01,41 itd.).
Podaci o otpisu troškova upisuju se u kredit računa:
- ako se utvrdi krivac - na teret računa obračuna sa zaposlenicima (račun 73) u iznosima određenim za naknadu od zaposlenika;
- u nedostatku krivih osoba i iznad normi prirodnog gubitka - na financijski rezultat poduzeća (Dt91);
- u granicama normi prirodnog gubitka - na teret računa proizvodnog knjigovodstva (oštećenje ili manjak se otkrije tijekom skladištenja robe) ili troškova prodaje (ako se oštećenje ili manjak robe otkrije u trenutku prodaje);
Napomena autora! Otpis manjkova i nedostataka prema Kt94 provodi se u iznosima i količinama za koje su podaci inventure uneseni u Dt94. Iznosi se otpisuju za troškove proizvodnje ili troškove prodaje na temelju stvarnog troška zaliha.
Više informacija o pravilima popisa:
Značajke odražavanja iznosa na računu 94
- Kupnja robe.
Ako se u trenutku primitka robe od dobavljača otkrije manjak ili oštećenje proizvoda, iznos manjka unutar granica predviđenih ugovorom s dobavljačem prikazuje se prema Dt94 u korespondenciji s Kt60. Visina troškova iznad ugovorene norme evidentirana je u Dt76 u korespondenciji s Kt60. Ako se donese sudska odluka kojom se odbija nadoknaditi troškove dobavljača ili špedicije: iznosi uključeni u zaduženje 76 prenose se na Dt94.
- Utvrđeni su odgovorni za oštećenje ili manjak proizvoda.
Razlika između iznosa fakturiranog za naknadu od zaposlenika i iznosa uključenog u zaduženje 94 (stvarni trošak zaliha i materijala) bilježi se u Kt98.4. U postupku nadoknade od radnika, iznosi se otpisuju s računa prihoda budućeg razdoblja u korespondenciji s računom 91.
- Troškovi od manjkova ili oštećenja zaliha iz prethodnih razdoblja za koje su počinitelji utvrđeni ili postoji sudska odluka za naplatu od počinitelja.
Prikazat će se iznos manjka: zaduženje 94, odobrenje 98 i istovremeno zaduženje 73, odobrenje 94. Tijekom povrata iznosa, operacije se obavljaju na zaduženje računa 98 i odobrenje računa 91.
Praktičan primjer.
U tvrtki Solnyshko LLC provedena je godišnja inventura. Na temelju rezultata revizije dobiveni su sljedeći podaci:
- nedostatak stroja, čiji je početni trošak bio 63 tisuće rubalja, obračunata amortizacija - 23 tisuće rubalja;
- nedostatak materijala u skladištima u granicama normi prirodnog gubitka: ukupni iznos - 15 tisuća rubalja;
- gotovinska razlika u iznosu od 150 rubalja.
Prikaz poslovnih transakcija u računovodstvu:
- Prikaz preostale vrijednosti stroja na računu gubitka
Dt94 Kt01 - 40 tisuća rubalja
- Prikaz manjka zaliha
Dt94 Kt10 - 15 tisuća rubalja
- Neusklađenost gotovine
Dt94 Kt50 - 150 rubalja.
- Tijekom kaznenog postupka nije otkrivena osoba odgovorna za nestanak stroja
Dt91.2 Kt94 - 40 tisuća rubalja.
- Trošak nedostajućih zaliha u granicama normi prirodnog gubitka otpisan je kao trošak proizvodnje
Dt20 Kt94 - 15 tisuća rubalja.
- Blagajnica je proglašena krivom za nedostatak gotovine
Dt73.2 Kt94 - 150 rubalja
Analitičko praćenje
U računovodstvu nije predviđeno analitičko praćenje 94 računa.
Normativna baza
Korištenje računa 94 za obračun utvrđenih manjkova ili oštećenja zaliha provodi se u skladu s važećim Kontnim planom, odobrenim Nalogom Ministarstva financija od 31. listopada 2000. br. 94 i drugom zakonski odobrenom dokumentacijom.
Možete pogledati trenutni kontni plan.
Zajednička knjiženja po kontu 94
- Uočen je manjak ili oštećenje tijekom primitka robe primljene od dobavljača:
Dt94 Kt60 - unutar granica navedenih u ugovoru;
Dt76 Kt60 - iznad granica gubitaka navedenih u ugovoru s dobavljačem;
Dt94 Kt76 - u slučaju odluke suda o nemogućnosti naplate troškova.
- Identificira se manjak (na primjer, tijekom inventure):
Dt94 Kt01 - dugotrajna imovina (po ostatku vrijednosti);
Dt94 Kt10 - materijalne rezerve;
Dt94 Kt41 - roba (po stvarnom trošku).
- Tijekom proizvodnog procesa utvrđeni su nedostaci ili oštećenja na zalihama:
Dt94 Kt20 - za glavnu proizvodnju;
Dt94 Kt23.29 - za pomoćnu ili uslužnu proizvodnju.
- Otpis manjkova u granicama prirodnog gubitka:
Dt94 Kt 20,23,29,44.
- Podnošenje zahtjeva za naknadu troškova od krivca:
- Otpis troškova ako je nemoguće identificirati krivce:
- Otpis troškova kada se manjkovi ili oštećenja proizvoda priznaju kao izvanredni troškovi:
Poduzeća koja se bave komercijalnom i industrijskom djelatnošću imaju gubitke, nedostatke gotovine i zaliha. Ove knjigovodstvene transakcije formiraju se na računu 94 „Manjici i gubici od oštećenja dragocjenosti“. U našem ćemo članku razmotriti sve situacije u vezi s točkom 94.
Odvojeno računovodstvo za UTII i pojednostavljeni porezni sustav
Tvrtke imaju pravo voditi računovodstvene evidencije prema nekoliko poreznih režima. Porezna osnovica za svaki posebni režim izračunava se zasebno, stoga je potrebno voditi zasebno računovodstvo.
Uzroci oštećenja inventara
Promjene u iznosu gotovine i kvaliteti zaliha utvrđuju se kao rezultat:
- Inventar u poduzeću;
- Po primitku robe od prodavatelja;
- Prilikom provjere dokumenata.
Svaki manjak, gubitak ili šteta knjiži se na teret računa 94. Nabrojimo situacije u kojima dolazi do ovih promjena:
- Nedosljednost u količini dragocjenosti u poduzeću;
- Identifikacija oštećenja ili robe koja nedostaje nakon preuzimanja robe od prodavatelja;
- Štete nastale kao posljedica skladištenja inventara (standardiziranih i nestandardiziranih);
- Pronađene greške u računovodstvu.
Pripisivanje štete na teret računa 94 ovisi o vrsti glavnih predmeta:
- Stvarni trošak, ako je kvantitativni pokazatelj oštećen ili nedostaje;
- Stvarna šteta ako je djelomično oštećena.
- Glavni objekti:
- Izvorni trošak umanjen za amortizaciju, u nedostatku ili potpunom oštećenju;
- Stvarna šteta ako je djelomično oštećena.
- Stvarni gubici, utvrđivanje iznosa stvarnih gubitaka.
Morate znati da se šteta od izvanrednih situacija ne može pripisati kontu 94.
Račun 94 za Dt komunicira sa sljedećim računima:
Računovodstveni poslovi prema Kt94
Iznosi koji su evidentirani na dugovnoj strani računa 94 podliježu otpisu. U tablici su prikazani računi na koje se mogu otpisati iznosi iskazani na teretu računa 94:
Radnje potrebne za zatvaranje računa 94
Prije zatvaranja računa "Manjak i gubici od oštećenja dragocjenosti" potrebno je izvršiti sljedeće operacije:
- Provođenje popisa robe i materijala i gotovine;
- Utvrđivanje činjenice manjka, oštećenja ili gubitka;
- Utvrđivanje razloga - krivnjom zaposlenika, prirodnim gubicima, ugovornim gubicima, višom silom;
- Pripisivanje iznosa štete troškovima poduzeća ili zaposleniku krivcu.
Knjiženja za zaduženje konta 94 prikazana su u gornjoj tabeli.
Primjer obračuna manjkova gotovine u blagajni
Prilikom popisa gotovine u blagajni poduzeća utvrđen je manjak od 3.850 rubalja. Knjigovodstvena šteta se odnosi na konto 94, što znači da računovođa vrši sljedeća knjigovodstvena knjiženja:
- Dt94 Kt50.01 – 3850 rub. – iznos se pripisuje manjku na blagajni;
- Dt73.02 Kt94 – 3850 rub. – šteta se otpisuje ako je krivac blagajnik;
- Dt70 Kt73.02 – 3850 rub. – naknada štete iz plaće blagajnika.
Ako se na blagajni ne može utvrditi krivac štete, gubici se pripisuju izvanposlovnim rashodima knjiženjem:
- D91.02 Kt94
Primjer obračuna štete koja je uobičajena i veća od prirodnog gubitka
Popisom provedenim u poduzeću utvrđeno je kvarenje voća u iznosu od 1560 rubalja:
- 1000 rub. – prirodni gubici;
- 560 rub. – šteta iznad norme, nadoknađuje se iz plaće materijalno odgovorne osobe.
Izrađujemo sljedeće ožičenje:
- Dt94 Kt41 – 1560, oštećenje ploda prilikom pregleda;
- Dt44 Kt94 – 1000, šteta se otpisuje kao trošak prodaje prema normativu;
- Dt70 Kt94 – 560 iznos štete iznad norme nadoknađen je iz plaće skladištara.
Ako organizacija ima rezervu za buduće troškove, račun 96, tada se iznos štete u granicama stope prirodnog gubitka otpisuje na ovaj račun. Ako račun 96 nije osiguran, tada se otpis štete pripisuje trošku proizvodnje ili robe (konta 20,23,25,26,44).
Primjer obračunavanja manjkova prilikom preuzimanja robe
Trgovačkoj organizaciji donijeto je 100 kg kupusa na prodaju u iznosu od 1.500, uključujući PDV 228,81. Tijekom istovara pronađena je nestala roba u količini od 15 kg u iznosu od 225 rubalja. Plaćanje za robu primljeno je unaprijed od kupca do dobavljača. Dobavljač je vratio novac za manjak robe. Transakcije s kupcem formaliziramo sljedećim transakcijama:
- Dt60 Kt51 – 1500 rub. – plaćanje unaprijed za robu;
- Dt41 Kt60 – 1080,51 rub. – roba je kapitalizirana;
- Dt94 Kt41 – 225 rub. – ogleda se manjak kupusa;
- Dt19 Kt60 — 194,49 rub. – iskazan PDV;
- Dt68 Kt19 — 194,49 rub. – PDV se prikazuje za odbitak;
- Dt73.02 Kt94 — 225 rub. – šteta se otpisuje dobavljaču;
- Dt51 Kt73.02 – 225 rub. – povrat od dobavljača za robu koja nedostaje.
Računovodstvo viška materijala
Ako se tijekom popisa robe utvrdi višak proizvoda, oni se knjiže u korist bilance poduzeća koristeći sljedeće unose:
- Dt10, 41 Kt91.01, osnova – popisni popis.
Dokumenti koji bilježe gubitke od oštećenja, manjkove
Svaka promjena u organizaciji evidentira se u primarnim dokumentima. To vrijedi i za štete, štete, manjkove i druge uzroke štete. Istodobno se formira komisija od predstavnika organizacije, financijski odgovornih osoba koje dokumentiraju količinu i kvalitetu robe, manjkove, oštećenja, otpad itd.
Ako se otkrije oštećena roba, provizija je TORG-15 ili TORG-16. Ti se dokumenti prenose čelniku poduzeća kako bi odlučio o daljnjoj uporabi proizvoda. Ako je roba neprikladna za daljnju uporabu, tada je računovođa pripisuje računu 94. Akt se sastavlja u 2 primjerka: za knjigovođu i materijalno odgovornu osobu.
Kako uzeti u obzir nedostatke i gubitke materijalnih i drugih sredstava (uključujući i novac) utvrđene u postupku njihove nabave, skladištenja ili prodaje? U tu svrhu Kontnim planom i Uputama za njegovu primjenu predviđen je konto 94 „Manjci i gubici od oštećenja dragocjenosti” (Naredba Ministarstva financija od 31. listopada 2000. br. 94n).
Knjigovodstvo na kontu 94: iskazivanje manjkova
Računovodstveni konto 94 je aktivni sintetički konto na čijoj se dugovnoj strani iskazuje manjak dragocjenosti, a na potražnoj njen otpis na određeni izvor za pokriće gubitaka.
Na primjer, ako se kao rezultat skladišne inventure otkrije manjak robe i materijala, stvarni trošak takvih zaliha otpisuje se kao gubitak koristeći knjigovodstvenu knjižicu:
Dužni račun 94 – Potražni računi 10 “Materijal”, 41 “Roba”, 43 “Gotovi proizvodi”
A ako je manjak utvrđen tijekom provjere blagajne, onda se to odražava na isti način: Dužni račun 94 - Potražni račun 50 "Blagajna"
Za nestala ili potpuno oštećena dugotrajna sredstva teret računa 94 više nije njihova knjigovodstvena vrijednost, već:
Dugovni račun 94 – Potražni račun 01 „Dugotrajna imovina“
Ako se nedostaci ili oštećenje dragocjenosti otkriju nakon preuzimanja od dobavljača, tada se, unutar ograničenja navedenih u ugovoru, takvi gubici odražavaju kako slijedi:
Zaduženje računa 94 – Potražovanje računa 60 “Obračuni s dobavljačima i izvođačima”
A gubici veći od ugovorenih iznosa knjižit će se na sljedeći način: Dugovni račun 94 – Potražni račun 76 „Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima“
Otpis manjkova i gubitaka sa konta 94
Iznosi iskazani na teretu računa 94 podliježu otpisu. U tom će slučaju teretni račun ovisiti o vrsti manjka, razlozima njegovog nastanka i izvorima naknade gubitaka.
Dakle, otpis manjkova i oštećenja zaliha u granicama predviđenim ugovorom, a ako se takvi gubici utvrde tijekom nabave zaliha, terete trošak imovine koja se nabavlja:
Dugovni računi 10, 41 – Potražni račun 94
Ako se ti gubici utvrde tijekom skladištenja ili prodaje dragocjenosti, tada:
- u granicama normativa prirodnih gubitaka pripisuju se troškovima proizvodnje odnosno rashodima prodaje: Dug konta 20 “Glavna proizvodnja”, 26 “Opći poslovni rashodi”, 44 “Troškovi prodaje” - potražna konta 94;
- iznad normi prirodnog gubitka - na financijski rezultat organizacije u sklopu ostalih rashoda: Dug računa 91 “Ostali prihodi i rashodi” - Potraž račun 94
Naravno, ako je poznat krivac za manjak, koji je zaposlenik organizacije, a sama organizacija ne odbija nadoknaditi štetu od takve osobe, gubici se pripisuju njemu:
Dugovni račun 73 “Obračuni s osobljem za ostale poslove” - Potražni račun 94
U slučaju da se od krivaca ne nadoknadi stvarni trošak izgubljene imovine, već, na primjer, njezina tržišna vrijednost, razlika između te vrijednosti i iznosa prikazanog na računu 94 uzima se u obzir kao dio odgođenog prihoda:
Zaduženje računa 73 – Potražovanje računa 98 „Razgraničeni prihodi“
Kako se manjak naplati od krivca, razlika evidentirana na kontu 98 prenosi se na ostale prihode: Dug konta 98 – Potraž konta 91
Organizacije? Za odgovor potrebno je pozvati se na Nalog br. 94n od 31.10.2000., gdje se utvrđuje da račun. 94 namijenjen je odražavanju utvrđenih manjkova i/ili gubitaka dragocjenosti. U ovom slučaju, prvo je potrebno utvrditi činjenicu manjka, a zatim pripisati takve iznose krivcima (ako su identificirani) ili troškovima poduzeća. Pogledajmo kako zatvoriti konto 94 - knjiženja za tipične transakcije navedena su u nastavku.
Značajke računovodstva manjkova i gubitaka od oštećenja zaliha
Slučajevi nedostatka imovine i novčanih sredstava poduzeća nisu rijetki, a najčešće se utvrđuju tijekom popisa. Osim toga, mogući su manjkovi zaliha pri isporuci od dobavljača, zbog prirodnog rasipanja, kao i zbog više sile.
Za prikaz zbirnih podataka o gubicima imovine poduzeća koristi se poseban aktivni račun 94. Na dugovnoj strani iznosi manjkova formiraju se u korespondenciji s računima zaliha, a na potražnom računu 94 zatvara se u iznosu:
- Manjkovi/gubici prema iznosima predviđenim ugovornim uvjetima - pri nabavi zaliha.
- Nedostaci/gubici u okviru utvrđenih normi prirodnog gubitka - u procesu skladištenja i/ili prodaje zaliha.
- Nedostaci/gubici iznad utvrđenih normi prirodnog gubitka - uz utvrđivanje odgovornih za krađu.
- Nedostaci/gubici iznad utvrđenih normi prirodnog gubitka - bez utvrđivanja počinitelja krađe ili kada je nemoguće dokazati činjenicu krivnje.
Kako zatvoriti račun 94
Pouzdano zatvaranje računa 94 provodi se pozajmicom u novčanom iznosu i količinski vrijednosti koja odgovara vrijednostima prihvaćenim za računovodstvo na teret istog računa. A računi troškova koji odgovaraju djelatnosti poduzeća otpisuju se po stvarnom trošku materijalnih sredstava. Prilikom prikupljanja iznosa krađe od krivih zaposlenika organizacije koriste se računi 73 i .
Zatvaranje 94 računa – knjiženja
Pogledajmo primjere kako zatvoriti račun 94. Najtipičnija situacija je utvrđivanje manjkova tijekom inventure. Pretpostavimo da je popisna komisija otkrila nedostatke dugotrajne imovine, opreme, materijala, robe, gotovih proizvoda i proizvoda glavne proizvodnje (nedovršene, uslužne):
- D 94 K 01, 07, 10, 41, 43, 20, 23, 29 – za iznos manjkova.
- D 20 (29, 23) K 94 - odražava otpis manjka na troškove glavne (uslužne, pomoćne) proizvodnje.
- D 73 K 94 - odražava otpis manjka krivom zaposleniku.
- D 91 K 94 - odražava otpis manjka za druge troškove poduzeća u odsutnosti krivca.
- D 99 K 94 – odražava otpis manjka zbog izvanrednih okolnosti.
Zatvaranje računa 94 na kraju godine - knjiženja na primjeru
Torg-opt LLC proveo je inventuru u prosincu, što je rezultiralo nedostatkom materijala u iznosu od 5.700 rubalja i robe u iznosu od 4.800 rubalja. Nakon istrage, uprava tvrtke identificirala je krivca - zaposlenika Ivanova I.I. Trošak robe odbija mu se od plaće. Objave:
- D 94 K 10 za 5700 rub. – ogleda se nedostatak materijala.
- D 94 K 41 za 4800 rub. – ogleda se manjak robe.
- D 73 K 94 za 10 500 rubalja. – pripisuje se Ivanovu I.I. iznos manjka.
- D 70 K 73 za 10 500 rubalja. – iznos manjka zadržan je od plaće Ivanova I.I.
- D 98 K 91.1 za 10.500 rubalja. – iznos naplaćene štete od radnika uračunava se u ostala primanja.
Bilješka! U 1C, prilikom zatvaranja 94 računa na kraju razdoblja, računovođa ručno generira odgovarajući unos kroz radni unos u dnevniku transakcija.
