باحث L.E. يكتب باسوفسكي أن "الإيجار كنوع من نشاط تنظيم المشاريع ينص على ناقل الحركة من جانب واحد (المالك) إلى الطرف الآخر (leter) مقابل رسوم حيازة مؤقتة واستخدامها أو الاستخدام المؤقت للممتلكات في شكل أصول غير حالية"
يجب إيلاء اهتمام خاص لمسؤوليات ومسؤوليات الأطراف أثناء تشغيل منشأة المستأجر. وفقا للتشريع الحالي، يخضع الحق في الإيجار في العقارات لتسجيل الدولة، حتى لو لم ينص المشاركون على ذلك في اتفاقية الإيجار.
الإيجار ككائن في المحاسبة هو حالي وطويل الأجل.
يتم تنظيم الإيجار الحالي من قبل اتفاقية الإيجار المبرمة من قبل المراجعة مع المستأجر. لا يمكن أن يكون مصطلح هذا الإيجار أكثر من عام واحد. إن إجراء الدخول في اتفاقية عقد الإيجار وحقوقه وحقوق الملكية للأطراف ينظمها الفصل. 34 من القانون المدني. في غياب إشارة في معاهدة الإيجار، يعتقد أن مثل هذا الاتفاق يتم إبرامه إلى أجل غير مسمى. في مثل هذا الوضع، فإن كل من الأطراف على أساس اهتماماتها له الحق في رفض العقد في أي وقت بموجب شرط واحد: يجب أن يبلغ البادئ من إنهاء العقد المشارك الآخر في موعد لا يتجاوز شهر واحد، وخلال تأجير العقارات - لمدة ثلاثة أشهر. في الوقت نفسه، قد ينشئ القانون أو العقد فترة مختلفة لمنع إنهاء اتفاقية الإيجار التي خلصت إلى أجل غير مسمى.
بالنسبة لأنواع معينة من الإيجار، بالإضافة إلى عقد إيجار أنواع معينة من الممتلكات، يسمح للقانون بإنشاء مدة الحد الأقصى (الحد) للعقد. في مثل هذا الموقف، إذا لم يتم تحديد مدة الإيجار في العقد ولا تتخلى أي من الطرفين عن إنهاءها قبل انتهاء الموعد النهائي المنصوص عليه في القانون، فإن تنفيذ العقد مع وقف التنفيذ بعد تاريخ انتهاء الصلاحية.
إن اختتام العقد لفترة تجاوز الحد المسموح به هو نتيجة للموعد النهائي.
عند توزيع التكاليف على تحسينات لا يمكن فصلها عن الكائن المستأجر، تكون ثلاثة خيارات لتعكس هذه التكاليف في المحاسبة الحالية ممكنة.
ينص الخيار الأول على تعويض التكاليف التي تم إنشاؤها من حيث التكلفة حسب المالك حسب الائتمان تأجير.
يأخذ الخيار الثاني في مراعاة سداد المستأجر من المالك من النفقات لتحسين عقد الإيجار.
يتعرف الخيار الثالث على التكاليف المنتجة بأنها خسائر مباشرة للمستأجر. هذا ممكن في موقف إذا نفذ هذه التكاليف دون تنسيق مع صاحب هذه الخاصية.
في موقف يتم فيه تأجير الإيجار من قبل المستأجر بموجب شروط تأخير الدفع، يتم اتخاذ مبلغ ضريبة القيمة المضافة أعلاه لخصم بعد السداد الفعلي للتزامات المستأجر أمام المالك.
LLC "X" يحتوي على مستودع مدفأ مع مساحة 2500 متر مربع. العداد الذي لا يستخدم حاليا. يمكن تأجير الشركة على الشروط التالية:
- - إيجار مع الأخذ في الاعتبار مدفوعات المرافق 500،000 روبل. في السنة
- - صيانة يتم تنفيذ مستودع ساخن من قبل المستأجر؛
- - الملكية لا تزال على رصيد شركتنا.
يتم تقديم حساب دخل إضافي من تسليم الإيجار في الجدول 3.13.
الجدول 3.13. حساب دخل إضافي من تأجير
كما يظهر الجدول 3.13، سيكون صافي الدخل من استئجار غرفة مستودع 360،000 روبل. في السنة.
تم تقديم التغيير في المؤشرات الاقتصادية الرئيسية بعد الحدث في الجدول 3.14.
الجدول 3.14. المؤشرات الاقتصادية الرئيسية بعد الحدث
وبالتالي، تشير بيانات الجدول 3.14 إلى أنه بسبب إدخال نشاط لاستئجار العقارات LLC "X" سوف تزيد ربحية الإنتاج بنسبة 0.027٪. أربع قدرة بعد تنفيذ الحدث ستكون 0،908 روبل. / فرك، وهو أقل من 0.029 روبل / فرك، وفقا لذلك، ستزيد الأساس نفس المؤشرات من خلال الوصول إلى مستوى 1101 روبل / فرك. بدوره، سيزيد ربحية المبيعات بنسبة 0.031٪، حيث بلغت 0.037٪ مقابل 0.006٪ قبل تنفيذ الحدث.
نتيجة للأنشطة المنفذة، نحسب التغيير العام في المؤشرات الرئيسية لربحية LLC "X"
يوضح الجدول 3.15 حسابات التكلفة قبل تنفيذ الأنشطة المقترحة وبعد ذلك، يتم احتساب المبلغ الإجمالي للادخار.
الجدول 3.15. مؤشرات عمل LLC "X" قبل وبعد إدخال الأحداث
|
اسم المؤشر |
قبل تقديم الأحداث |
بعد إدخال الأحداث |
التغييرات +/- |
|
التكلفة، فرك. |
|||
|
مؤسسة الربح، فرك. |
|||
|
إيرادات الشركة، فرك. |
|||
|
صافي الربح، فرك. |
|||
|
ربحية الإنتاج،٪ |
|||
|
العفت، فرك. / فرك. |
|||
|
ستوديو فوندو، فرك. / فرك. |
|||
|
ربحية التكلفة،٪ |
|||
|
مبيعات الربحية،٪ |
بناء على البيانات المقدمة في الجدول 3.15 بشأن التغيير في مؤشرات الربحية الخاصة ب LLC "X" بعد تنفيذ الأنشطة سيكون جدول (الشكل 3.2).
تين. 3.2. مؤشرات الربحية من LLC "X" قبل وبعد إدخال الأحداث
وبالتالي، فإن ربحية مبيعات LLC "X" ستزداد بنسبة 0.219٪ وتصل إلى مستوى من 0.225٪ مقابل 0.006٪ قبل تنفيذ الأنشطة. سيزداد ربحية الإنتاج أيضا بعد إدخال الأنشطة - بنسبة 0.25٪ وستكون 0.263٪ مقابل 0.013٪ قبل تنفيذ الحدث.
وبالتالي، ترى من البيانات المقدمة أن مؤشرات الربحية على حساب الأنشطة المقترحة ستزيد بشكل كبير وسيسمح للشركة بتطوير وإنشاء دخل.
في المحاسبة الضريبية، يمكن الاعتراف بإيرادات الإيجار كإيرادات من المبيعات (المادة 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) أو الدخل غير الإدراجي (الفقرة 4 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في التوصيات المنهجية لتطبيق الفصل 25 "الضريبة على ربح المنظمات" جزء من ثاني قانون الضرائب الاتحاد الروسيمعتمدة من قبل وزارة وزارة MC-3-02 / 729 المعتمدة من قبل وزارة وزارة العملاء - 3-02/729، توضح أنه إذا تم تنفيذ تنظيم عملية نقل الإرسال (SURP) على أساس ثابت (منهجي)، ثم يتم أخذ الدخل من هذه العمليات في الاعتبار وفقا ل .249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وإذا كانت العمليات المتعلقة بنقل الممتلكات للإيجار هي لمرة واحدة، إيرادات من هذه العمليات تؤخذ في الاعتبار كجزء من دخل عدم الإيرادات. يستخدم مفهوم منهجي في المعنى المستخدم في الفقرة 3 من المادة 1220 من قانون الضرائب (مرتين وأكثر تقويم سنوي). ينطبق هذا الإجراء على أغراض الضرائب، بغض النظر عن كيفية تعكس هذه العمليات في المحاسبة.
اعتمادا على المجموعة تتضمن هذه الدخل، يتم تحديد إجراء الاعتراف في المحاسبة الضريبية.
وفقا للفقرات 1 و 2 من المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بالإيرادات في الفترة المعنية بالتقرير (الضريبة) التي وقعت فيها، بغض النظر عن الاستلام الفعلي للنقد، الممتلكات الأخرى (الأشغال، الخدمات) و (أو) حقوق الملكية (طريقة الاستحقاق). في إيرادات تتعلق بالعديد من فترات الإبلاغ (الضرائب)، وإذا لا يمكن تحديد العلاقة بين الدخل والنفقات بشكل واضح أو تحديدها عن طريق غير مباشر، يتم توزيع الإيرادات من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل، مع مراعاة مبدأ الاعتراف الموحد بالدخل والنفقات.
للإيرادات من تنفيذ المطالبة 3 من المادة 271 من قانون الضرائب في الترددات اللاسلكية، يتم الاعتراف بتاريخ الدخل كموعد بيع البضائع (الأعمال والخدمات وحقوق الملكية) المحددة وفقا للفقرة 1 من المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، بغض النظر عن الاستلام الفعلي للأموال (خلاف ذلك الممتلكات (الأعمال والخدمات) و (أو) حقوق الملكية) في دفعتها. فيما يتعلق بالخدمات بموجب المادة 39 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يعترف تاريخ التنفيذ بتاريخ تقديم الخدمات لشخص واحد لشخص آخر.
إذا تم الاعتراف بإيرادات الإيجار كإيرادات غير تاجر، فكل أساس الفقرات 3 من الفقرة 4 من المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن تاريخ الاعتراف بالإيرادات هو تاريخ المستوطنات وفقا لشروط اختتم الاتفاقيات أو دافع الضرائب من الوثائق التي تعمل كأساس لعمل المستوطنات، أو اليوم الأخير من فترة يوم التقرير (الضريبة). إذا كان دافع الضرائب يحسب المدفوعات التعليمية الشهرية بناء على الأرباح المستلمة في الواقع، فمن المعترف بها فترات التقرير شهريا، شهرين وثلاثة أشهر وهلم جرا حتى نهاية السنة التقويمية (الفقرة 2 من المادة 285 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد). في هذه الحالة، في رأينا، ينبغي تحديد إيرادات الإيجار شهريا، وإلا - لا تقل في كثير من الأحيان عن الربع (الفقرة 3 من الفقرة 4 من المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إن حقيقة أن أعمال خدمات التأجير المكتملة لم تصدر، لا يؤثر على إجراء انعكاس الدخل في المحاسبة الضريبية، لأنه لا ينكر حقيقة تقديم الخدمات لأغراض الضرائب. وهكذا، أوضحت وزارة المالية لروسيا في الرسالة المؤرخة 04/30/2004 ن 04-02-05 / 1/3 أنه للاعتراف بتكاليف المنظمات التي تكبدها اتفاقيات القانون المدني، فإن فعل العمل المنجز (الخدمات) هو إلزامي فقط إذا تم توفير تجميعها من قبل العقد.
بالنسبة لهذه الدورية لتوفير خدمات التأجير (أي، كل شهر، كل شهر، كل يوم أو بطريقة أو بأخرى)، فلا توجد إجابة لا لبس فيها على هذا السؤال. في رأينا، مع مراعاة الممارسة الحالية (انعكاس إيرادات الإيجار في نهاية كل فترة إعداد التقارير) من المنظمة ينبغي أن تعكس في إيرادات المحاسبة الضريبية من تقديم العقارات للإيجار في كل فترة إشاريع. نعتقد أن هذا النهج صحيح، مع مراعاة مبدأ توحيد الاعتراف بالدخل والنفقات (منذ ذلك الحين، عند استئجار الممتلكات المستهلكة للإيجار، المالك، كقاعدة عامة، هي خصومات من الاستهلاك، تاريخ الاعتراف به المحاسبة الضريبية هي العدد الأخير من كل شهر - ن. 3 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ينبغي الاعتراف بالإيرادات من ملكية التأجير في المحاسبة الضريبية شهريا).
أعدت المواد
المهنيين
AKG "intrexpertize"
وقعت في الطباعة
02.03.2005
"جريدة مالية. الطبعة الإقليمية"، 2005، ن 9
الإيرادات من تسليم العقارات للإيجار حساب الضرائب سيتم التعامل مع الدخل غير الإدراجي؟ نحن مسجلون في السياسات المحاسبية: يتم تشكيل الدخل والمصروفات الأخرى على الحسابات 91.01 و 91.02. يتم تشكيل الدفاتر من ملكية التأجير على حساب 91.01. يتم تشكيل التكاليف المرتبطة بتأجير الممتلكات بما يتناسب مع مجال استئجار المباني في الحساب 91.02. يجب تنفيذ معيار المادية (الفقرة 18.1 من PBU9 / 99): إذا تلقى الدخل لأي نشاط ما لا يقل عن 5 في المئة من إجمالي الإيرادات، يجب أن يعزى إلى الرئيسية (الدخل من التنفيذ)، إذا كان أقل من 5 في المائة - في الدخل التشغيلي (الدخول الأخرى). روبروفوس من تسليم الممتلكات لعناصر الإيجار لا يقل عن 5 يتم تشكيل النسبة المئوية من إجمالي الإيرادات على حسابات 90.01 "الإيرادات"، ويتم تشكيل التكاليف المرتبطة بتأجير الممتلكات على حساب 90.02 "تكلفة التكلفة". روبروف من الإيجار أقل من 5 في المائة من إجمالي الإيرادات إلى إيرادات أخرى وفي إعلان الربح الذي يمرون على الخط "إيرادات غير إيرادات. ما إذا كنا نأخذ إيرادات الإيرادات بشكل صحيح من عقود الإيرادات الأخرى وعما إذا كان إعلان الربح صحيحا، يتعلق بهذه الإيرادات إلى غير الهندسة؟
لا، غير صحيح. يمتلك الرأس الحق في تحديد مبدأ انعكاس الدخل بشكل مستقل بشكل مستقل عن تقديم العقارات للإيجار أو الدخل من الأنشطة العادية أو الإيصالات الأخرى. من الضروري المتابعة من طبيعة المنظمة، ونوع الدخل وشروط إيصالها. إذا تأجير هو عرض منفصل أنشطة ( ألواح الإيجار تشكيل دخل دائم)، ثم تعكس إيرادات الحساب 90. في المحاسبة الضريبية، يجب الاعتراف بالدخل من ذلك كجزء من الإيرادات من المبيعات. إذا لم يكن المستأجر نوعا منفصلا للنشاط (تشكل مدفوعات الإيجار دخل دوري)، فقم بتعكس الإيرادات على حساب 91. في المحاسبة الضريبية، تعكس تكوين دخل غير درجة. من الضروري تعزيز السياسات المحاسبية لأغراض المحاسبة (ص 7 PBU 1/2008). يستخدم معايير المادية لتعكس تفاصيل تفاصيل المؤشرات في التقارير (الفقرة 11 من PBU 4/99، الفقرة 18.1 من PBU 9/99).
كما يعكس المالك في محاسبة نقل الممتلكات بموجب اتفاقية الإيجار
قارة: كيفية تحديد أغراض المحاسبة، هو تمثيل عقار لإيجار نوع منفصل من نشاط المنظمة أو هذه عملية لمرة واحدة
في المحاسبة، يحق للمنظمة الاعتراف بالدخل بشكل مستقل، بما في ذلك عن تقديم العقارات للإيجار أو الدخل من الأنشطة العادية أو الإيصالات الأخرى. من الضروري المتابعة من طبيعة المنظمة، ونوع الدخل وشروط إعداده (على سبيل المثال، سواء كانت مدفوعات الإيجار الواردة دائمة أو دورية للمنظمة). وينص على ذلك في الفقرة 4 من PBU 9/99. يمكن دمج المنظمة في السياسات المحاسبية لأغراض المحاسبة (الفقرة 7 من PBU 1/2008). *
كما يعكس المالك في محاسبة المدفوعات الإيجار
استئجار نشاط منفصل
إذا كان توفير العقارات للإيجار هو نوع منفصل من نشاط المنظمة، فإن كميات الإيجار تأخذ في الاعتبار الدخل من الأنشطة العادية (). في الوقت نفسه، خذ النشر *:
الخصم 62 (76) الائتمان 90-1
- يتم احتساب رسوم الإيجار؛
الخصم 90-3 الائتمان 68 الفرعية "حسابات على ضريبة القيمة المضافة"
- ضريبة القيمة المضافة المستحقة من كمية الإيجار (إذا كانت أنشطة المنظمة تخضع لضريبة القيمة المضافة).
تأجير التسليم ليس نشاطا منفصلا.
إذا كان توفير العقار للإيجار ليس نوعا منفصلا من نشاط المنظمة، فسيتم تضمين كمية الإيجار في دخل آخر (ص 7 PBU 9/99). في هذه الحالة، تحقق من التسجيل *:
الخصم 62 (76) الائتمان 91-1
- رسوم الإيجار المستحقة.
كما يعكس المالك لمدفوعات تأجير الضرائب. تنطبق المنظمة نظام عام تحصيل الضرائب
تصنيف الإيرادات
يعتمد المحاسبة الضريبية للعائدات في مقدار الإيجار على ما إذا كان الإيجار لتنظيم النشاط الرئيسي أم لا.
قارة: إلى أي دخل عند حساب سمات ضريبة الدخل رسوما تلقى تسليم العقارات للإيجار - الإيرادات من المبيعات أو إيرادات غير إبداعية
الدخل من تسليم العقارات للإيجار غير إدراك، إن لم يكن يشير إلى إيرادات المبيعات (الفقرة 4 من الفن. 250 قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لا يتم تقديم المعيار لمعايير تعيين رسوم الإيجار إلى إيرادات تنفيذ قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ومع ذلك، فإنه يحتوي على شرط لإدماج النفقات المتعلقة بتأجير العقارات للإيجار. لذلك، إذا كانت المنظمة تمنح ممتلكاتها بشكل منهجي، فإن تكاليف هذه الأنشطة مرتبطة بالتنفيذ (الفقرة 1 من الفنون الفرعية. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفقا لذلك، يجب الاعتراف بالدخل من ذلك كإيرادات من التنفيذ *.
إذا قمت بتأجير الممتلكات، فيجب عليك دفع 13 في المائة من الدخل NDFL من الدخل، الذي تحصل عليه (PP. 4 من الفقرة 1 من الفن. 208، الفقرة 1 من الفن. 209 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في الوقت نفسه، للملاك العقائد، رواد الأعمال غير الفردية، هناك خياران لدفع الضرائب:
1. دفع ضريبة يجب عليك بشكل مستقل.
2. امسك الضريبة ونقلها إلى الميزانية يجب أن تكون مستأجر الممتلكات.
النظر في كلتا الحالتين.
1. أنت نفسك تتوقع ودفع NDFL
ينشأ هذا الواجب منك إذا كان المستأجر الخاص بك (ص 1 و 2 فنون. 226، الفقرات. 1 من الفقرة 1 من الفن. 228 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
- الفرد الذي ليس رجل أعمال فردي. يمكن أن يكون كل من مواطن الاتحاد الروسي والأجنبي أو شخص عديم الجنسي؛
- منظمة أجنبية لا تحتوي على تقسيم في الاتحاد الروسي.
الضريبة التي تتوقعها في نهاية العام من قبل الصيغة (الفقرة 1 من الفن. 224، الفن. 225 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
NDFL \u003d الدخل من تسليم العقارات للإيجار لمدة عام × 13٪.
بالإضافة إلى ذلك، تحتاج إلى ملء الإعلان الضريبي في شكل 3 - NDFL للسنة، عند تأجير العقارات واستلم الدخل. تم استسلام الإعلان في موعد لا يتجاوز 30 أبريل، في العام المقبل بعد عام تلقي الإيرادات من الإيجار. من الضروري تقديمه إلى التفتيش الضريبي في مكان إقامتك (الفقرة 3 من الفن. 228، الفقرة 1 من الفن. 229 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ملحوظة. لملء الإعلان، يمكنك الاستفادة برنامج مجانيالذي يتم نشره على الموقع الإلكتروني للخدمة الضريبية الفيدرالية لروسيا فيwww.namog.ru. في قسم "البرمجيات / الإعلان".
يجب دفع مقدار الضريبة للميزانية في موعد لا يتجاوز 15 يوليو، بعد عام لاستئجار الممتلكات (الفقرة 4 من الفن. 228 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تفاصيل ضريبة الدفع التي يمكنك التحقق منها في تفتيشك الضريبي.
2. يتوقع المستأجر ويسرد إدراج الشخصية في الميزانية
إذا استأجرت الممتلكات إلى المنظمة الروسية، فإن التقسيم الروسي لمنظمة أجنبية، رجل أعمال فردي، كاتب كاتب العدل أو محام، ثم يجب حساب المستأجر (الفقرة 1 و 2، المادة 226 من الاتحاد الروسي) ودفع NDFL من رسوم الإيجار.
هذا يعني أنه عندما تدفع لك مدفوعات الإيجار، فإنه يحملهم جزءا من 13 في المائة وقوائم للميزانية (الفقرة 1 من الفقرة 4 من الفن. 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي، يتم تقليل الإيجار الذي تتلقاه بمقدار الضريبة. المستأجر يؤدي ب. هذه القضية وكيل الضرائب.
في الوقت نفسه، لا يحق للمستأجر سرد NDFL من الإيجار من أموالها الخاصة (الفقرة 9 من الفن. 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا احتفظ المستأجر بالكامل ودفعها إلى ميزانية NDFL، فلا يجوز لك تقديم الإقرار الضريبي في نهاية العام (الفقرة 2 من المادة 4 من المادة 4 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ومع ذلك، إذا لم تقلل ضريبة المستأجر ولم تسردها (أو فعلت ذلك بالكامل)، فسيتعين عليك حساب ضريبة الدخل الشخصية بشكل مستقل بشكل مستقل. بالإضافة إلى ذلك، سيكون من الضروري ملء وتمرير الإقرار الضريبي (PP. 4 من الفقرة 1 من الفن. 228 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ملحوظة. هناك رأي مفاده أن الفيزياء في أي حال يدفع الضريبة بشكل مستقل بغض النظر عن حالة المستأجر. ومع ذلك، في رأينا، إذا كان اتفاق الإيجار ينص على المستأجر لعقد ودفع NDFL مع كمية الإيجار، فلن تحتاج إلى دفع الضريبة بنفسك.
دهن! دهن! دهن! على قناة Yandex Zen الخاصة بنا أكثر مواد قانونية خاصة في شكل مناسب وجميل.
المنظمات التي تستخدمها المبسطة تحديد الإيرادات الخاضعة للضريبة بناء على المواد 249 و 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الفقرة 1 من الفن. 346.15 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تشترك هذه المواد جميع إيرادات الإيرادات من الإيرادات من المبيعات وغير المعتدل. يحدث الواحدة الرئيسية عند مراعاة إيرادات الإيجار أثناء USN، الذي يتم إدراك إيراد ضريبي واحد على الرسوم المستلمة لتأجير العقارات للإيجار بالإيرادات من المبيعات أو الإيرادات غير الإثابية.
في الحالة العامة، فإن الدخل من استئجار العقار غير متعامل. ومع ذلك، يمكن أن تؤخذ في الاعتبار في الإيرادات من المبيعات. ومع ذلك، فإن معايير تعيين رسوم الإيجار إلى إيرادات قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يتضمن شرطا لإدماج النفقات المتعلقة بإيجار الممتلكات للإيجار، إلى نفقات النفقات. لذلك، إذا كانت المنظمة تمنح ممتلكاتها بشكل منهجي، فإن تكاليف هذه الأنشطة مرتبطة بالتنفيذ (الفقرة 1 من الفنون الفرعية. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفقا لذلك، يجب الاعتراف بالإيرادات من ذلك كجزء من الإيرادات من المبيعات.
يستخدم مفهوم النظامية في القيمة المستخدمة في الفقرة 3 من المادة 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، مرتين وأكثر خلال السنة التقويمية. كان هذا النهج لتطبيق مفهوم "المنظمة" منصوص عليه في الفقرة 2 من القسم 4 توصيات منهجية لتطبيق الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الموافق عليه من قبل أمر وزارة الطوارئ في روسيا في 20 ديسمبر 2002 رقم BG-3-02/729). حتى الآن، أثارت هذه الوثيقة قوة (ترتيب 21 أبريل 2005، رقم SAE-3-02/173). ومع ذلك، فإن التفسير المقترح لمفهوم "منهجي" يحتفظ بأهميته، التي أكدها مكتب الضرائب (انظر، على سبيل المثال، رسالة إلى UMNS روسيا في منطقة موسكو في 25 مارس 2004 رقم 04-23 / 03451) والسفن (انظر، على سبيل المثال، مقاطعة FAS Volga-Vyatka District مؤرخة 26 أكتوبر 2005 رقم A28-4710 / 2005-34/29).
وبالتالي، إذا تم تأجير العقار على أساس منهجي، فإن المحاسبة الدخل
من عقد الإيجار عندما نكون بنفس الترتيب مثل الإيرادات من المبيعات. خلاف ذلك، تعكس مدفوعات الإيجار في تكوين دخل عدم الإيرادات. يمكن تطبيق قواعد مماثلة في المحاسبة. يجب تقسيم إيرادات الإيجار فقط مع USN إلى إيرادات بشأن الأنشطة العادية (تعكس حساب 90) وغيرها من الدخل (ينعكس في الحساب 91).
تاريخ استلام الدخل هو اليوم الذي تتلقى فيه المنظمة بالفعل أموالا من المستأجر لدفع ديونها. يتم تضمين مجموع الإيجار الذي تم الحصول عليه في شكل تقدم في الدخل على USN فورا وقت استلامه إلى المنظمة. هذا التاريخ الذي تحتاجه لإدخال الدخول المناسب إلى إيرادات كتاب الدخل والنفقات. يتبع هذا الإجراء من الفقرة 1 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وسجلات PMC لروسيا في 11 يونيو 2003، رقم SA-6-22 / 657، مؤرخ في 25 يناير 2006 رقم 03-11-04 / 2/15 وقرارات الاتحاد الروسي في 20 يناير 2006 رقم 4294/05.
في المحاسبة، يمكن تطبيق قواعد مماثلة. ولكن بشرط أن تشير المنظمة إلى الشركات الصغيرة والحسابات في الطريقة النقدية. إذا كان ذلك ينطبق طريقة الاستحقاق، فعندئذ تعكس إيرادات الإيجار في USN في التاريخ عندما يكون للمنظمة الحق في استلامها (كقاعدة عامة، هذا هو آخر عدد من كل شهر). هذا الدخل من المستأجر أم لا، لا يهم.
مثال
تطبق المنظمة USN، تدفع الضريبة من الفرق بين الدخل والنفقات. يعتمد المحاسبة على طريقة الاستحقاق. المؤسسة استأجرت المباني غير السكنية.
منذ يناير، تهم الشركة إيجار شهري بمبلغ 90،000 روبل. يأتي الدفع من المستأجر شهريا (في الشهر التالي للفترة التي تم فيها تقديم خدمات الإيجار).
الوضع 1.
واحدة من أنشطة الشركة هي استئجار الأصول الثابتة. يتم إجراء محاسبة إيرادات الإيجار مع USNS باستخدام السجلات التالية:
- في يناير:
الخصم 62 الائتمان 90-1
- في فبراير:
الخصم 51 الائتمان 62
- 90 000 روبل. - إيجار يناير في الحساب الجاري؛
الخصم 62 الائتمان 90-1
- 90 000 روبل. - رسوم الإيجار مستحقة وينعكس ديون المستأجر؛
- في مارس:
الخصم 51 الائتمان 62
- 90 000 روبل. - وصل الإيجار لشهر فبراير إلى الحساب الجاري؛
الخصم 62 الائتمان 90-1
- 90 000 روبل. - تتراكم رسوم الإيجار في مارس وينعكس ديون المستأجر.
وفقا لنتائج الربع الأول، سينعكس كمية الإيجار بمبلغ 270،000 روبل في الإجراء المحاسبي لتقدير الإيرادات من المبيعات (الدخل على الأنشطة العادية). (90 000 روبل. × 3 أشهر). تلقى فقط رسوم الإيجار في الواقع بمبلغ 180،000 روبل نقل إلى كتاب الحجز من الدخل والنفقات. (90 000 روبل. × 2 أشهر).
الوضع 2.
التأجير من الأصول الثابتة ليس نوعا من نشاط المنظمة. في الوقت نفسه، تم تسليم الممتلكات إلى المستأجر لمدة شهر واحد. ثم يتم إجراء حساب إيرادات الإيجار أثناء USN باستخدام السجلات التالية:
- في يناير:
62 الائتمان 62 الائتمان 91-1
- 90 000 روبل. - رسوم الإيجار لشهر يناير وتعكس مديونية المستأجر؛
- في فبراير:
الخصم 51 الائتمان 62
- 90 000 روبل. - الإيجار في يناير إلى الحساب الجاري.
وفقا لنتائج الربع الأول، فإن كمية الإيجار بمبلغ 90 000 روبل في كمية الإيجار بمبلغ 90 000 روبل سينعكس في الإجراء المحاسبي. في كتاب الإيرادات والنفقات، تنعكس عدم الإيرادات أيضا في مبلغ 90،000 روبل.
