Удостоверение 2 за данък върху доходите на физическите лица е прието от данъчните власти. Корективни уточнения. Когато сами откриете грешка

Към момента на писане не са правени промени в тази Заповед N ММВ-7-3/611@.
Въпреки това, когато се изготвя информация за доходите на физическите лица във формуляр 2-NDFL за 2013 г., е необходимо да се има предвид, че единствената планирана промяна, която ще бъде отразена, е свързана с прехода от 1 януари 2014 г. към използването на OKTMO кодове в бюджетния процес вместо използваните преди определената дата кодове по ОКАТО. Няма да има други промени в този формуляр.

Необходимостта от замяна на кода OKATO (Всеруски класификатор на обектите на административно-териториалното деление) с код OKTMO (Всеруски класификатор на общинските територии) се дължи на следното.
В съответствие със Заповед на Росстандарт № 159 от 14 юни 2013 г., Общоруският класификатор на общинските територии ОК 033-2013 влезе в сила на 1 януари 2014 г., заменяйки Общоруския класификатор на общинските територии ОК 033- 2005 г. Вместо съществуващите преди това кодове OKATO се въвеждат нови кодове OKTMO. Новият код OKTMO, подобно на предишния OKATO, се състои от 11 знака. Но само първите две цифри в кодовете съвпадат, а всички останали са променени. Субектите на Руската федерация, по указание на Министерството на финансите на Русия, формираха таблица за съответствие между кодовете ОКАТО и ОКТМО (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 25 април 2013 г. N 02-04-05/14508).

В тази връзка от посочената дата данъчните агенти (преди да направят промени във формуляр 2-NDFL) трябва да посочат кода OKTMO в полето „Код OKATO“. В същото време този детайл може да показва както 8-цифрения код на територията на общинското образувание, така и 11-цифрения код на населеното място, включено в общинското образувание, в съответствие с Общоруския класификатор на общинските територии OK 033 -2013г., утв. Със заповед на Росстандарт от 14 юни 2013 г. N 159-чл.

По този начин, когато съставяте информация за доходите за 2013 г., трябва да използвате добре познатия формуляр 2-NDFL, като посочите в него кода OKTMO вместо кода OKATO. Една организация може да разбере кода OKTMO чрез Федералната информационна адресна система (FIAS), като посочи адреса на местоположението си (http://fias.nalog.ru/).

Знаци на сертификата 2-NDFL

Глава 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда предоставянето на сертификати 2-NDFL на три различни основания:

• удостоверение 2-NDFL със знак „1“ за подаване на данъчния орган на информация за доходите за всички физически лица, за които организацията е била данъчен агент, вкл. за тези, за които са представени сертификати 2-NDFL с атрибут „2“ - в края на данъчния период не по-късно от 1 април (клауза 2 на член 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите от Русия от 29 декември 2011 г. N 03-04-06/6 -363 от 27 октомври 2011 г. N 03-04-06/8-290, Федералната данъчна служба на Русия от 29 октомври 2008 г. N 3-5-04/ 652@ от 18 септември 2008 г. N 3-5-03/513@);
• удостоверение 2-NDFL със знак „2“ за невъзможността за удържане на данък от физически лица, представено на данъкоплатеца и данъчния орган - в края на данъчния период не по-късно от 31 януари (клауза 5 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• Удостоверение 2-NDFL (без посочване на атрибута) за доходи, получени от физически лица, и суми на удържан данък, издадено по заявления на физически лица в рамките на 3 работни дни от датата на подаване на съответното заявление (клауза 3 на член 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация Федерация, член 62 от Кодекса на труда на Руската федерация, Писма на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 20 февруари 2012 г. N 20-14/14722@, от 14 декември 2011 г. N 20-14/3/120961) .

За горните три различни основания за предоставяне на информация за доходите е разработен унифициран формуляр на удостоверение 2-NDFL (Приложение № 1 към Заповедта на Федералната данъчна служба на Русия от 17 ноември 2010 г. № ММВ-7-3 /611@), което е разделено със знаци „1“, „2“ или липса на знак.

Удостоверение 2-NDFL със знак „1“ посочва общата сума на изплатения, изчислен, удържан и преведен данък върху доходите, както и размера на дохода, от който данъкът не е удържан, и сумата на изчисления, но неудържан данък върху доходите на физическите лица, т.е. той показва цялата обща информация, дори и тази, включена в сертификата с атрибут „2“. В сертификата 2-NDFL с атрибут „2“, представен във връзка с невъзможността за удържане на данък при източника, е достатъчно да се посочи само доходът, от който данъкът не е удържан (раздел 3), изчислената сума на данъка (клауза 5.3 от раздел 5) и размера на данъка, който не е удържан от данъчния агент (клауза 5.7 раздел 5). Необходимостта от попълване и представяне на такъв сертификат 2-NDFL възниква например при даване на подаръци на стойност над 4 хиляди рубли на лица, които не са служители на организацията, а също и ако доходът на служителя не е достатъчен за преизчисляване поради промяна в статута му (бил е резидент, станал е нерезидент и обратно).

Сертификатът 2-NDFL без атрибут, предоставен по искане на данъкоплатеца, посочва сумите на получените доходи и размера на удържания от тях данък.

Отговорност за непредставяне на сертификати 2-NDFL

За забавяне на представянето на сертификати 2-NDFL на данъчния орган, данъчният агент може да бъде подведен под отговорност за данъчно облагане съгласно клауза 1 на чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация под формата на глоба от 200 рубли. за всеки неподаден сертификат 2-NDFL. Тъй като сертификатите 2-NDFL не са нито данъчни декларации, нито данъчни изчисления (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 13 септември 2010 г. N F09-6098/10-S2 по дело N A76-686/2010-37-216), да подведе данъчния агент под отговорност по чл. 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация (по отношение на неподаване на декларация или изчисление), данъчните власти нямат право. Освен това, за непредоставяне (късно подаване), отказ за представяне на сертификати 2-NDFL, за подаване на информация за доходите на физически лица непълно или в изкривена форма на данъчните власти, може да бъде привлечен служител на организация - данъчен агент към административна отговорност по чл. 15.6 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация: глобата ще бъде от 300 рубли. до 500 rub. За неиздаване на сертификат 2-NDFL по искане на служителя (клауза 3 на член 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация, член 62 от Кодекса на труда на Руската федерация) се налага административна глоба по клауза 1 на чл. 5.27 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация ще бъде:

• за длъжностни лица от 1 хил. Рубли. до 5 хиляди рубли;
• за организация - от 30 хиляди рубли. до 50 хиляди рубли. или административно спиране на дейността до 90 дни.

Пример.Организацията своевременно представи сертификати 2-NDFL за 2013 г. на данъчните власти за всички служители. Но в същото време в някои сертификати тя погрешно посочи атрибут „2“ вместо атрибут „1“. Оказва се, че няколко удостоверения са представени не като удостоверения за 2013 г., а като удостоверения за невъзможност за удържане на данък върху доходите на физическите лица. В този случай грешка в полето „Подпис“ на сертификата 2-NDFL не е значително нарушение, особено след като организацията ги е подала на данъчния орган навреме и с правилните суми на доходите на служителите. На практика обаче се случва, че за неправилно посочване на знак в сертификата 2-NDFL организацията може да бъде подведена под данъчна отговорност за непредоставяне на информация. Глобата е 200 рубли. за всеки непредаден документ (клауза 1 от член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Знак „2“ означава, че организацията е подала информация за невъзможността за удържане на данък върху доходите на физическите лица. И тя не представи удостоверение 2-NDFL за доходи и удържан данък (знак „1“).
В такива случаи съдиите застават на страната на организациите и отменят глобите, тъй като от съдържанието на сертификата 2-NDFL с грешен знак все още става ясно, че става въпрос за удържания данък върху доходите на физическите лица.
По този начин, като признава, че е неразумно дружеството да бъде държано отговорно въз основа на параграф 1 от чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация, арбитражният съд отхвърли аргументите, че разпоредбите на параграф 5 на чл. 226, ал. 2 на чл. 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация налага на данъчния агент задължението да представи в края на данъчния период два сертификата във формуляр 2-NDFL (с атрибут „1“ и атрибут „2“). Съдът стигна до заключението, че задълженията на данъчния агент, регламентирани в параграф 5 на чл. 226, ал. 2 на чл. 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация, всъщност са изпълнени чрез подаване на един документ, тъй като сертификатите 2-NDFL, представени от компанията със знак „2“, също съдържат цялата необходима информация, която трябва да бъде посочена в 2-NDFL удостоверение със знак "1". Неправилното попълване на полето „Подпис“ в сертификатите 2-NDFL, предоставени на данъчната инспекция (вместо числото „1“ е посочено числото „2“) не е съществена грешка, показваща неуспеха на компанията като данъчен агент да предостави информацията, посочена в параграф 5 на чл. 226 и ал. 2 на чл. 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Източносибирския окръг от 09.04.2013 г. по дело № A19-16467/2012).

Метод за подаване на сертификати 2-NDFL на данъчните власти

Сертификатите 2-NDFL трябва да бъдат представени на данъчния орган по мястото на вашата регистрация (параграф 2, параграф 2, член 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация, параграф 3 от Процедурата за подаване на информация за доходите на физически лица и съобщения относно невъзможността за удържане на данък при източника и размера на данъка върху доходите на данъчните власти физически лица, одобрен със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 16 септември 2011 г. N ММВ-7-3/576@):

• в електронна форма с помощта на TKS или на електронен носител, ако през годината 10 или повече души са получили доход от вашата организация;
• в електронен вид или на хартиен носител (по избор на организацията), ако през годината 9 души или по-малко са получили доход от организацията.

Пример. Броят на служителите в централния офис на Alpha LLC е 9 души, а броят на служителите в отделното му подразделение е 7 души. Съответно общият брой на служителите на Alpha LLC е 16 души.
Въпреки факта, че общият брой на служителите на Alpha LLC надвишава 10 души, 2-NDFL сертификати могат да бъдат представени на мястото на централния офис на Alpha LLC и на мястото на отделното му подразделение на хартия (клауза 1, член 83, параграф 2, параграф 2, член 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от 18 март 2013 г. N 03-04-06/8323).
Факт е, че нормата е ал. 2 т. 2 чл. 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация се отнася до броя на лицата, чиито доходи се представят на конкретен данъчен орган. Ако има отделни подразделения, организацията е длъжна да се регистрира в данъчните власти по местонахождението на всяко обособено подразделение. Организация, която е данъчен агент и има отделни подразделения, предоставя информация за доходите на физическите лица във връзка със служителите на отделни подразделения на мястото на регистрация на организацията в данъчния орган по местонахождението на отделните подразделения. В този случай броят на служителите в централния офис на Alpha LLC и броят на служителите на отделното му подразделение поотделно са по-малко от 10 души, следователно организацията предоставя по-малко от 10 информация за доходите на физическите лица на всяка данъчна служба ( по местонахождението на централата и по местонахождението на обособеното поделение).лица Тя има право да предостави тази информация на хартия.

Представяне на сертификат 2-NDFL, ако е невъзможно да се удържи данък

На практика данъчните агенти в ситуация, в която са изплатени доходи, например в натура, от които е невъзможно да се удържи данък върху доходите на физическите лица и данъкоплатецът няма други доходи, правят следните грешки:

• или се представя само удостоверение 2-NDFL с атрибут „1“;
• или е представено удостоверение с признак „2”, но не е представено удостоверение с признак „1” поради погрешното предположение, че тези суми вече са отразени.

И в двата случая това е грешен подход. Трябва да се представят и двата сертификата, както с атрибут „1”, така и с атрибут „2”. Информация за невъзможността за удържане на данък от физически лица се представя на данъкоплатеца и данъчния орган в сертификати 2-NDFL със знак „2“ (клауза 5 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време предоставянето на информация за невъзможността за удържане на изчисления размер на данъка върху доходите на физическите лица от физическо лице (подаване на удостоверение 2-NDFL със знак „2“) не освобождава данъчния агент от задължението да предостави информация за доходите (сертификат 2-NDFL със знак „1“) въз основа на резултатите от данъчния период в съответствие с параграф 2 на чл. 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация по отношение на такова физическо лице (писма на Федералната данъчна служба на Русия от 29 октомври 2008 г. N 3-5-04/652@, от 18 септември 2008 г. N 3-5-03 /513@). Факт е, че сертификатите 2-NDFL, представяни годишно за цялата организация с атрибут „1“, посочват общите суми на доходите и изчисления данък. Такива удостоверения отразяват по-специално дохода и изчисления размер на данъка върху доходите на физическите лица, размера на удържания и прехвърления данък, както и сумата, която не е удържана от данъчния агент. В същото време сертификат 2-NDFL с атрибут „2“ съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация се представя по-рано от общ сертификат 2-NDFL с атрибут „1“. Следователно сертификат 2-NDFL с атрибут „1“ съдържа по-обща информация. Въз основа на това, ако организация преди 1 февруари докладва на Федералната данъчна служба за невъзможността да удържа данък върху доходите на физическите лица от определено физическо лице и представи сертификат 2-NDFL в съответствие с клауза 5 на чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тя е длъжна отново да представи сертификата 2-NDFL в съответствие с клауза 2 на чл. 230 Данъчен кодекс на Руската федерация. Освен това представете сертификат 2-NDFL по клауза 2 на чл. 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация е необходимо, дори ако преди това е представен сертификат 2-NDFL в съответствие с параграф 5 на чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация и други доходи, различни от посочените в него, данъчният агент не е платил на данъкоплатеца (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 27 октомври 2011 г. N 03-04-06/8-290 ).

В какви случаи организацията трябва да издаде на служител сертификат 2-NDFL?

Удостоверение 2-NDFL се издава от данъчния агент - работодател на всеки служител в следните случаи:

1. ако е невъзможно да се удържи данък върху доходите на физическите лица от него (клауза 5 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай не се изисква заявление от служителя;
2. когато служител (включително бивш служител) кандидатства въз основа на неговото писмено заявление (клауза 3 от член 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация, член 62 от Кодекса на труда на Руската федерация).

В първия случай, когато се издава сертификат 2-NDFL съгласно клауза 5 на чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в заглавката на сертификата 2-NDFL в полето „Знак“ се въвежда код „2“; само сумата на дохода, върху която не се удържа данък върху доходите на физическите лица, и сумата на е показан неудържан данък върху доходите на физическите лица. Удостоверение с атрибут „2“ се предоставя на физическо лице не по-късно от 1-вия месец от края на календарната година. По същество такова удостоверение е съобщение за невъзможността за удържане на данък върху доходите на физическите лица. Необходимо е за служителя, тъй като самият той ще трябва да плати неудържания данък. И за това служителят трябва да попълни данъчна декларация за данък върху доходите на физическите лица (формуляр 3-NDFL) и да покаже размера на получения доход и неудържания данък (клауза 4, клауза 1, член 228, клаузи 1, 4, член 229 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Във втория случай, когато се издава сертификат 2-NDFL съгласно клауза 3 на чл. 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в заглавието на сертификата 2-NDFL в полето „Знак“ не е посочен код. Такъв сертификат без атрибут съдържа (за разлика от сертификата 2-NDFL с атрибут „2“) по-голямо количество информация. В него са изброени всички суми на доходите (с разбивка по видове) и данъка върху доходите на физическите лица, както и сумите на предоставените стандартни, социални и имуществени удръжки. Сертификат без знак се издава на служителя в рамките на три работни дни от датата на подаване на заявлението (член 62 от Кодекса на труда на Руската федерация).

Издаване на сертификат 2-NDFL

Удостоверение 2-NDFL, издадено на служителя	Основание за издаване	Условия за издаване	Дати на издаване	Административна отговорност
		При получаване, безплатно
	Клауза 5 на чл. 226 Данъчен кодекс на Руската федерация	1. Ако работодателят не може да удържи данък върху доходите на служителя (не се изисква заявление от служителя)	Не по-късно от 1 месец от края на данъчния период (календарна година)	Глоба по ал.1 на чл. 5.27 Кодекс за административните нарушения на Руската федерация: За длъжностни лица - от 1000 рубли. до 5000 рубли; За организация - от 30 000 рубли. до 50 000 rub. или административно спиране на дейността до 90 дни
	Член 62 от Кодекса на труда на Руската федерация, параграф 3 на чл. 230 Данъчен кодекс на Руската федерация	2. По писмено заявление на служителя в произволна форма	В рамките на 3 работни дни от датата на кандидатстване

Глава 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация не ограничава броя на сертификатите 2-NDFL, издадени на данъкоплатец. В този случай на служителя винаги се предоставя оригинално копие на сертификата, предоставянето на копия на формуляр 2-NDFL не е предвидено от данъчното законодателство. Данъчният агент няма право да откаже издаването на удостоверение 2-NDFL на данъкоплатеца. В същото време Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда отговорност за отказ за издаването му. Данъчното законодателство също не установява конкретни срокове за предоставяне на служител на сертификат 2-NDFL (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 24 февруари 2011 г. N 20-14/3/16873).

Въпреки това чл. 62 от Кодекса на труда на Руската федерация предвижда, че срокът за издаване на документи, свързани с работата (включително удостоверения за заплата), е три работни дни от момента, в който служителят подаде съответното заявление. За нарушение на тази норма е предвидена отговорност по чл. 5.27 Кодекс за административните нарушения на Руската федерация. Отбелязваме също, че Данъчният кодекс на Руската федерация не задължава лицата да съобщават причините, поради които им е необходим сертификат 2-NDFL. В тази връзка данъчният агент - работодател не трябва да изисква обяснения от данъкоплатеца относно целта на получаване на удостоверението.

Пример. Един служител може да се нуждае от няколко оригинала на сертификата 2-NDFL наведнъж:

• при смяна на работа, ако претендира, че получава стандартни данъчни облекчения за данъка върху доходите на физическите лица на новото място на работа (клауза 4, клауза 1, параграф 2, клауза 3, член 218 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• когато данъкоплатецът съставя декларация за данък върху доходите във формуляр 3-NDFL (клауза 1.4, параграф 3, клауза 18.2 от Процедурата за попълване на формуляра за данъчна декларация за данък върху доходите на физическите лица (формуляр 3-NDFL), одобрен със Заповед на Федералния Данъчна служба на Русия от 10 ноември 2011 г. N ММВ-7-3/760@);
• с цел разглеждане на молба за заем на физическо лице;
• за представяне в посолства или консулства на чужди държави за получаване на виза;
• с цел потвърждаване на факта на получаване (неполучаване) на финансова помощ от един от родителите във връзка с предоставянето на материална помощ на другия в размер на 50 000 рубли, изплатени при раждането (осиновяването) на дете. през първата година след раждането (осиновяването) и освободени от данък върху доходите на физическите лица (параграф 7, клауза 8, член 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от 25 януари 2012 г. N 03-04 -05/8-67).

Пример. Служителят се свърза със счетоводния отдел на организацията с писмено заявление за издаване на сертификат 2-NDFL за 2013 г. Но за тази година тя нямаше доходи, тъй като беше в отпуск по майчинство до година и половина и получаваше само обезщетения.
Сертификат под формата 2-NDFL се издава на служителите по техните заявления само от данъчни агенти (клауза 3 от член 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но през 2013 г. служителят не е имал доходи, които подлежат на облагане с данък върху доходите на физическите лица. Следователно организацията не е данъчен агент по отношение на такъв служител (клауза 1 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Но въпреки това работодателят е длъжен да предостави на служителя документи, свързани с работата, при поискване. По-специално удостоверение за заплата (член 62 от Кодекса на труда на Руската федерация). Така че, ако служител поиска удостоверение за доходи, тази информация трябва да й бъде предоставена, т.е. издайте й сертификат 2-NDFL за 2013 г., като поставите тирета в секцията. 3 и 4 и в съответните колони на раздела. 5.

Представяне на сертификати 2-NDFL по отношение на служители на съществуващи отделни подразделения

Клауза 2 на чл. 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда, че данъчните агенти предоставят информация за доходите на физическите лица на данъчния орган по мястото на тяхната регистрация. Организациите, които включват отделни подразделения, са длъжни да се регистрират в данъчните власти по местонахождението на всяко от техните отделни подразделения (параграф 2, параграф 1, член 83 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Изчислените и удържани суми на данъка върху доходите на физическите лица от доходите на служителите на отделни подразделения трябва да бъдат преведени в бюджета по местонахождението на всяко от тези подразделения (параграф 2, параграф 7, член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Размерът на данъка, дължим в бюджета по местонахождението на обособеното подразделение, се определя въз основа на размера на дохода, подлежащ на данъчно облагане, начислен и изплатен на служителите на тези обособени подразделения (параграф 3, клауза 7, член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация). С други думи, разпоредбите на параграф 7 на чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация информира само за това къде се прехвърля данъкът върху доходите на физическите лица, удържан от доходите на служителите на отделни подразделения.

Според официалната позиция на организациите, които са данъчни агенти и имат отделни подразделения, информацията за доходите на физическите лица във връзка със служителите на организацията-майка се предоставя на данъчните власти на мястото на тяхната регистрация (местонахождение), а по отношение на служители на отделни подразделения - на мястото на регистрация на организацията в съответното отделно подразделение (писма на Министерството на финансите на Русия от 08/06/2013 N 03-04-06/31538 от 02/06/2013 N 03 -04-06/8-35 от 22.01.2013 г. N 03-04-06/3-17 от 12.04.2012 г. N 03-04-06/8-341 от 21.09.2011 г. N 03- 04-06/3-230, Федерална данъчна служба на Русия от 30.05.2012 г. N ED-4-3/8816@ (публикуван на уебсайта на Федералната данъчна служба на Русия в раздел „Разяснения на Федералната данъчна служба, задължително за прилагане от данъчните власти"), Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 27 февруари 2012 г. N 20-15/016463@).

С други думи, заедно с прехвърлянето на данъка върху доходите на физическите лица към бюджета по местонахождението на отделните подразделения, данъчните агенти трябва да представят сертификати 2-NDFL също на мястото на регистрация на организацията в данъчните власти по местонахождението на отделните дивизии.

Тази процедура се прилага независимо от това дали работата се извършва в съответното отделно звено по трудови договори или граждански договори (писма на Министерството на финансите на Русия от 22 ноември 2012 г. N 03-04-06/3-327 от 7 август 2012 N 03-04-06/3-222, от 08/06/2012 N 03-04-06/8-220 (клауза 1), от 08/06/2012 N 03-04-06/3-216, от 04.07.2011 г. N 03-04-06/3-159, от 29.03.2010 г. N 03-04-06/53).

Задължението на данъчните агенти да предоставят информация за доходите на физическите лица на данъчния орган по мястото на тяхната регистрация съответства на задължението им да плащат този данък. Следователно удостоверенията 2-NDFL за доходите на служителите на отделни подразделения трябва да бъдат представени на инспектората и на мястото на тези подразделения (писма на Министерството на финансите на Русия от 07.08.2012 г. N 03-04-06/3 -222, от 23.03.2012 г. N 03-04-08/8-58, Федералната данъчна служба на Русия от 28 март 2011 г. N KE-4-3/4817). Това е необходимо, за да може данъчният орган сам да идентифицира получените плащания, както и да улесни коригирането и да види правилността на изчисленията на данъка върху доходите на физическите лица. В такива случаи в сертификатите 2-NDFL за отделно подразделение трябва да посочите (Писма на Федералната данъчна служба на Русия от 20.08.2012 г. N ED-4-3/13702@, от 07.02.2012 г. N ED-4-3/1838):

• в точка 1.1 раздел. 1 - TIN на организацията, контролно-пропускателен пункт на отделно подразделение;
• в раздел 1.3. 1 - ОКТМО на общината, в която се намира това обособено поделение.

Има изключения от горното общо правило за представяне на сертификати 2-NDFL за служители на отделни подразделения. Те се отнасят до ситуации, когато на служител на отделно подразделение се изплаща доход в резултат на правоотношения, възникнали пряко между него и организацията-майка (ако отделното подразделение, на което той е служител, не участва в отношенията). Например, една организация може да изплаща дивиденти на служител от отделно подразделение поради факта, че той също е неин участник.

Пример. Служител на отделно подразделение на Alpha LLC получава дивиденти като основател на тази организация.
В този случай трябва да прехвърлите данък върху доходите на физическите лица и да подадете удостоверение 2-NDFL от доходи под формата на дивиденти на данъчния орган по местонахождението на организацията, а не на данъчния орган по местоположението на отделното подразделение.
Съгласно ал. 2, 3 т. 7 чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчни агенти са руски организации, посочени в параграф 1 на чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация, имащи отделни подразделения, са длъжни да прехвърлят изчислените и удържани суми на данъка върху доходите на физическите лица в бюджета както по местонахождението си, така и по местонахождението на всяко от отделните си подразделения. Размерът на данъка, дължим в бюджета по местонахождението на обособеното подразделение, се определя въз основа на размера на дохода, подлежащ на данъчно облагане, начислен и изплатен на служителите на тези обособени подразделения. В същото време разпоредбите на ал. 2, 3 т. 7 чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се прилагат в разглежданата ситуация, тъй като това плащане се извършва на физическо лице като основател на организация, а не като служител на отделно подразделение на организацията (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 22 март 2013 г. N 03-04-06/8999).

Право на избор за най-големите данъкоплатци

Организациите, класифицирани като големи данъкоплатци, имат право самостоятелно да избират инспектори, на които да представят сертификати 2-NDFL по отношение на служителите на техните отделни подразделения. Не може да бъде:

• или териториални инспектори на Федералната данъчна служба по местонахождението на отделни подразделения;
• или данъчния орган по мястото на регистрация на организации като най-големи данъкоплатци (междурегионални и междуобластни инспекторати).

При избора на втория вариант (т.е. режим „един прозорец“), данъчният орган, в който организацията е регистрирана като най-големият данъкоплатец, ще прехвърли независимо информация за доходите на служителите на отделни подразделения на данъчните инспекции по местонахождението им. С други думи, в този случай разпространението на сертификати 2-NDFL между отделни подразделения ще се извършва от Федералната данъчна служба на Русия. (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 26 декември 2012 г. N ED-4-3/22280 е публикувано на уебсайта на Федералната данъчна служба на Русия в раздела „Разяснения на Федералната данъчна служба, задължителни за използване от данъците Между другото, този метод ще позволи на най-големите данъкоплатци да откажат да сключват договори със специализирани телекомуникационни оператори, за да изпращат информация за доходите на своите служители на данъчните власти по местонахождението на всяко отделно подразделение.

Моля, обърнете внимание: във връзка с разглежданата ситуация не е установена специална процедура за самото прехвърляне на данък върху доходите на физическите лица.

Съгласно параграф 3 на чл. 13 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъкът върху доходите на физическите лица е федерален данък и е задължителен за плащане на цялата територия на Руската федерация. Бюджетният кодекс на Руската федерация установява, че данъкът върху доходите на физическите лица подлежи на кредитиране в съответните бюджети на бюджетната система на Руската федерация в следните размери: в бюджетите на съставните образувания на Руската федерация - в съответствие със стандарта на 80% (клауза 2 на член 56 от Бюджетния кодекс на Руската федерация); към бюджетите на населените места - според стандарта 10% (клауза 2 на член 61 от Бюджетния кодекс на Руската федерация); към бюджетите на общинските райони - в съответствие със стандарта от 10% (клауза 2 на член 61.1 от Бюджетния кодекс на Руската федерация). По този начин данъкът върху доходите на физическите лица, като федерален данък, отива изцяло в регионалните и местните бюджети (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 19 януари 2009 г. N 03-04-05-01/13). В тази връзка прехвърлянето на данъка върху доходите на физическите лица изцяло само по мястото на регистрация на организацията като най-голям данъкоплатец ще доведе до липса на приходи от бюджета на общината, където е регистрирано отделното поделение. В същото време Федералната хазна не може да разпределя и пренасочва получените суми от данъка върху доходите на физическите лица на едно място в бюджетите на общините (подобно на разпределението на удостоверения за данък върху доходите на физическите лица).

Следователно е необходимо да се превежда данък върху доходите на физическите лица по местонахождението на всяко отделно подразделение.

Ако служител работи през един данъчен период в няколко отделни звена

Данъчното законодателство предвижда представянето на няколко сертификата 2-NDFL за един служител само ако той работи в няколко отделни подразделения или в организацията майка и в отделно подразделение през данъчния период (календарна година) (Писма на Министерството на финансите на Русия от 21 септември 2011 г. N 03-04-06/3-231, от 29.03.2010 г. N 03-04-06/55, от 05.06.2009 г. N 03-04-06-01/128).

Сертификатите 2-NDFL трябва да бъдат представени на мястото на всяко отделно звено, където е работил данъкоплатецът, дори ако е работил в различни звена през същия месец.

С други думи, ако в рамките на един месец служител е работил, например, в две отделни подразделения, тогава трябва да има два сертификата 2-NDFL. Трябва да се преведе и данък върху доходите на физическите лица.

Пример. Служител на Alpha LLC беше прехвърлен на 17 февруари 2014 г. от клон № 1 на компанията в клон № 2. Ако служител на организация работи в няколко отделни подразделения през месеца, тогава данък върху доходите на физическите лица върху доходите на такъв служител трябва да бъде прехвърлен към съответните бюджети по местонахождението на всяко такова отделно звено, като се вземе предвид времето, отработено във всяко отделно звено (писма на Министерството на финансите на Русия от 05.06.2009 г. N 03-04-06 -01/128, от 24.01.2008 г. N 03-04-06-01/16, Федералната данъчна служба на Русия от 26.10.2012 г. N ED-4-3/18173@). Тъй като в разглежданата ситуация служителят е работил в два клона през февруари, е необходимо да се представят две удостоверения 2-NDFL на мястото на всеки клон, където е работил служителят. Данъкът върху доходите на физическите лица се изчислява въз основа на действителните начисления, направени на даден служител на всяко място на работа (всеки клон) - като се вземат предвид броят на действително отработените дни във всеки клон.
Ако в клон № 1 са му начислени 25 хиляди рубли, а в клон № 2 - 20 хиляди рубли, тогава данъкът върху доходите на физическите лица се изчислява от тези суми за всеки клон поотделно и се показва в съответния сертификат 2-NDFL от клон № 1 и от клон N 2.

Предоставяне на сертификати 2-NDFL на служители на ликвидирани (закрити) отделни подразделения

Съгласно ал.2 на чл. 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация, информацията за доходите във формуляр 2-NDFL се представя на данъчния орган не по-късно от 1 април на годината, следваща данъчния период, за който се подава информацията.

Данъчното законодателство не определя кога и на кой данъчен орган трябва да се представят сертификати 2-NDFL при ликвидация (закриване) на отделно подразделение.

В съответствие с параграф 3 на чл. 55 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако организацията е била ликвидирана (реорганизирана) преди края на календарната година, последният данъчен период за нея е периодът от началото на тази година до деня на ликвидацията (реорганизацията). завършен.

Същата разпоредба важи и за ликвидирано (закрито) обособено поделение. Данъчният период в този случай се счита за период от началната дата на данъчния период до датата на ликвидация (закриване) на отделното подразделение.

Съответно през данъчния период, в който е настъпила ликвидацията (закриването), отделното подразделение, което се ликвидира (закрива), трябва да представи удостоверения 2-NDFL за доходите на своите служители на данъчния орган по местонахождението си.

Не се изисква повторно подаване на посочената информация във връзка със служители на ликвидирано (закрито) отделно подразделение в края на данъчния период (писма на Министерството на финансите на Русия от 29.03.2010 г. N 03-04-06/ 55, от 28.08.2009 г. N 03-04-06-01/224 , Федералната данъчна служба на Русия от 30.05.2012 г. N ED-4-3/8816@, от 26.10.2011 г. N ED-4 -3/17827@, от 28.03.2011 г. N KE-4-3/4817 от 14.10.2010 г. N ShS -37-3/13344, Федерална данъчна служба на Русия за Москва от 21.04.2010 г. N 16-15/042728@).

На практика обаче често възниква ситуация, когато ликвидирано отделно подразделение на организация не е представило сертификат 2-NDFL на данъчния орган по местонахождението си, докато самият данъчен агент като агент не е ликвидиран.

В този случай организацията майка на мястото на нейната регистрация може да представи сертификати 2-NDFL за такова звено (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 07.02.2012 г. N ED-4-3/1838).

Това може да стане в края на данъчния период, в който е настъпила ликвидацията (закриването) на отделно поделение, преди 1 април на следващата година.

Тази процедура се обяснява с факта, че вече не е възможно те да бъдат представени на мястото на отделното поделение, тъй като те просто не са идентифицирани (ликвидираното отделно поделение вече не е регистрирано). В противен случай, ако такива сертификати 2-NDFL изобщо не бъдат представени, данъчният агент може впоследствие да срещне определени трудности с данъчния орган.

По този начин, когато ликвидира (закрива) отделно подразделение през данъчния период, организацията има избор в какъв ред да отчита доходите, получени от служителите на ликвидираното подразделение:

• или в края на данъчния период, в който е настъпила ликвидацията на отделно подразделение, преди 1 април на следващата година на мястото на регистрация на организацията майка;
• или през данъчния период, в който е настъпила ликвидацията на обособеното поделение, до данъчния орган по мястото на регистрация на обособеното поделение.

Изясняване (коригиране) на информация за доходите в сертификати 2-NDFL

Информация за доходите на физическо лице, за което данъчният агент е преизчислил данъка върху доходите на физическите лица за предходни данъчни периоди във връзка с изясняването на неговите данъчни задължения, се изготвя под формата на нов сертификат 2-NDFL. И когато изготвяте нов сертификат 2-NDFL на мястото на представения по-рано, трябва да посочите в заглавието му:

• в полето "N __" - номерът на представения по-рано сертификат 2-NDFL;
• в полето "от __" - новата дата за изготвяне на сертификат 2-NDFL.

Основание – ал. 7, 8 секции I Препоръки за попълване на формуляр 2-NDFL „Удостоверение за доход на физическо лице за 20__ година“ (Приложение към формуляр 2-NDFL, одобрено със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 17 ноември 2010 г. N MMV-7-3 /611@, Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 24 февруари 2011 г. N KE-4-3/2975).

В случай на подаване на актуализирана информация до данъчния орган се подава само коригираната информация (клауза 5 от Процедурата за подаване на информация до данъчните органи за доходите на физическите лица и съобщения за невъзможността за удържане на данък и сумата данък върху доходите на физическите лица, одобрен със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 16.09.2011 г. N ММВ-7-3/576@). Това означава, че трябва да създадете отделен файл с актуализирани 2-NDFL сертификати. В противен случай данъчната служба няма да приеме коригираната информация.

Пример. Организацията представи сертификати 2-NDFL на Федералната данъчна служба и след това откри, че не е включила посочения данък върху доходите на физическите лица в тях. В този случай трябва да се направят пояснения към сертификатите 2-NDFL, т.е. пререгистрирайте ги със сумата на преотстъпения данък и ги предайте в данъчната служба със старите номера, но нова дата на съставяне и нов регистър. Клауза 6 на чл. 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация изисква данъчните агенти да изяснят изчисленията, представени на данъчния орган, не само с подценен или надценен данък, но и с непълна информация. Не се носи отговорност за нарушаване на това изискване. Съгласно чл. 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организацията също няма да бъде глобена, тъй като данъкът действително е платен. Данъчният инспектор обаче, виждайки празната клауза 5.5 „Преведена сума на данъка“ в раздел. 5 сертификата 2-NDFL, ще изискват пояснение от организацията.

По подобен начин е необходимо да се представи сертификат 2-NDFL в случай, че данъчният агент е установил техническа грешка (в TIN, KPP и т.н.), допусната при попълването на такъв сертификат. Например, ако дадена организация е представила удостоверения за доходи за физическо лице, които посочват неправилен TIN на данъкоплатеца, тогава тя трябва да представи нови сертификати 2-NDFL, посочващи правилния TIN на данъкоплатеца. При издаване на ново удостоверение за доходи на физическо лице в замяна на подаденото по-рано е необходимо да се посочи номерът на подаденото по-рано удостоверение и новата дата на изготвяне на удостоверението (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 18 март 2011 г. N 20-14/3/025669@). Между другото, ако данъкоплатецът няма TIN, тази информация не се попълва.

Ако е направена грешка в идентификацията (в TIN, KPP и т.н.), данъчният агент трябва да предостави актуализирана информация заедно с придружително писмо, описващо такава грешка. В противен случай такава информация няма да се квалифицира като изясняваща. Но ако е направена грешка в информацията от техническо естество (размерът на дохода, размерът на приспадането и т.н. е посочен неправилно), тогава тази информация се коригира автоматично, не е необходимо да се предоставят обяснения за това. Крайният срок за подаване на нов (актуализиран) сертификат 2-NDFL не е установен нито от Данъчния кодекс на Руската федерация, нито със заповеди на Федералната данъчна служба на Русия. Следователно организация не може да носи данъчна отговорност за непредоставяне (късно подаване) на нов (актуализиран) сертификат във формуляр 2-NDFL.

Моля, имайте предвид също, че не е установена отговорност за неправилно посочване на кода на дохода или кода за приспадане в сертификата 2-NDFL.

Пример. Организацията при попълване на сертификата 2-NDFL направи грешка в кодовете за стандартни данъчни облекчения за деца - служителят има две деца, вместо кодове 114 (приспадане за първо дете под 18-годишна възраст) и 115 ( приспадане за второ дете под 18 години), те поставят код 114 и за двете данъчни облекчения. Тази грешка може да не бъде коригирана. Приспадането за първо и второ дете е същото. През 2013 г. беше 1400 рубли. на месец (клауза 4, клауза 1, член 218 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно, ако няма грешка при изчисляването на данъка върху доходите на физическите лица, тогава корекцията не е необходима. Организацията няма да носи отговорност за неправилно кодиране на удръжки.
Ако обаче кодът за приспадане в сертификата 2-NDFL не съответства на неговия размер, тогава организацията трябва да представи актуализиран сертификат 2-NDFL със стария номер, но с нова дата. Тази ситуация може да възникне, ако организацията е показала с код 114 (приспадане за първо дете под 18-годишна възраст) приспадане за третото дете. Това приспадане през 2013 г. беше 3000 рубли. на месец и за него е предвиден код 116.

Изясняване (коригиране) на информация за доходите съгласно сертификати 2-NDFL при подаването им с помощта на TKS

Информацията, която е преминала контрол на формата и е записана в регистъра, генериран от данъчния орган, се счита за представена. При подаване на информация за доходите на физически лица чрез телекомуникационни канали (ТКК) в приемния протокол може да бъде установена информация, съдържаща грешки. В този случай се изпраща повторно само коригирана (коригирана) информация (само коригирани 2-NDFL сертификати). Въпреки това целият файл не се представя отново. Информацията, която е преминала контрол на формата и е записана в регистъра, образуван от данъчния орган, се счита за представена (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 5 септември 2013 г. N BS-4-11/16088).

Това е напълно логичен подход, тъй като един файл може да съдържа до 3 хиляди 2-NDFL сертификата. Неразумно е да изпратите отново целия файл, например, поради няколко коригирани сертификата. Освен това няма нужда от това. В края на краищата информацията без грешки, която е преминала контрол на формата, вече е посочена във Федералната данъчна служба, както е подадена.

Удостоверение 2-NDFL в случай на отзоваване на служител от ваканция, когато се начислява, но не се изплаща заплата за ваканция

Съгласно ал. 6, т. 1 чл. 208, ал. 1, чл. 210 от Данъчния кодекс на Руската федерация, заплащането за отпуск е доход на служителя и се включва в данъчната основа за данък върху доходите на физическите лица. Организацията, изплащаща отпуска, се признава за данъчен агент и трябва да изчисли, удържи и плати данък върху доходите на физическите лица в бюджета (член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Датата на действителното получаване на дохода под формата на заплащане за отпуск се определя в съответствие с ал. 1, т. 1 чл. 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация като ден на изплащане на тези доходи, вкл. прехвърляне на доходи по сметки на данъкоплатци в банки, независимо от кой месец са начислени (писма на Министерството на финансите на Русия от 15 ноември 2011 г. N 03-04-06/8-306, Федералната данъчна служба на Русия от 24 октомври, 2013 N BS-4-11/ 19079O, от 09.04.2012 г. N ED-4-3/5888@, Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 07.02.2012 г. N 11709/11) . По този начин данъкът върху доходите на физическите лица от ваканционните плащания трябва да бъде преведен в бюджета в деня на плащането.

Но на практика често възниква ситуация, когато служител е бил отзован от ваканция по заповед на мениджъра, но всъщност не е имал време да получи натрупаните суми на ваканционното заплащане по тази причина. В този случай организацията преизчислява размера на ваканционното заплащане и съответно удържания преди това размер на данъка върху доходите на физическите лица. Предишно натрупаните суми за отпуск и съответните данъчни суми се сторнират, а заплатите се изчисляват за действително отработените дни и данъкът се изчислява.

Тъй като в разглеждания случай служителят всъщност не е получил начислените суми на заплащане за отпуск, а сумите на заплащане за отпуск са обърнати, такива суми (първични начисления) в раздел. 3 „Доходът, обложен със ставка „__%“ от сертификата 2-NDFL не се отразява. Той показва окончателната версия след преизчисляване - само действително изплатените общи суми за съответния месец (Писма на Федералната данъчна служба на Русия от 24 октомври 2013 г. N BS-4-11/19079O , от 09.04.2012 г. N ED-4-3/5888@).

Пример. Организацията показа в сертификата 2-NDFL сумата на заплатата за ваканция, която не е получена от служителя, изтеглен от ваканция със заповед, като доход със знак минус. Това е грешка, тъй като данъкът върху доходите на физическите лица се изчислява на база начисляване за всеки изплатен доход. Окончателното преизчисление се извършва в края на данъчния период. Следователно, въз основа на резултатите от някои отделни месеци, сумите на дохода и данъка върху доходите на физическите лица не могат да бъдат получени със знак минус. Отрицателните суми на заплатата за почивка и данъка върху доходите на физическите лица се обръщат в самите данъчни счетоводни регистри (както всички други математически операции с данък върху доходите и доходите на физическите лица - плюсове, минуси и т.н.) и не се показват в сертификати 2-NDFL.

Отражение в сертификата 2-NDFL за индексиране на заплатите за предходни периоди

Допълнително начислените заплати, индексирани за предходната година, изплатени през текущата година, трябва да бъдат отразени в сертификата 2-NDFL за годината, в която действително са изплатени (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 26 март 2013 г. N ED-4 -3/5209).

Пример. При изчисляване на данъка върху доходите на физическите лица през 2014 г. върху допълнително начислените индексирани заплати за юли - декември 2013 г. размерът на действително изплатената индексация на заплатите през април 2014 г. трябва да се вземе предвид като доход за 2014 г.
Резултатите от преизчисленията, направени през април 2014 г. (суми за индексиране на заплатите), трябва да бъдат отразени в удостоверението за доход на физическо лице за 2014 г. в съответствие с Препоръките за попълване на формуляр 2-NDFL „Сертификат за доход на физическо лице за 20__ година“ (Приложение към формуляр 2-NDFL, одобрено със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 17 ноември 2010 г. N MMV-7-3/611@). В този случай не трябва да се изготвят изясняващи (коригиращи) сертификати 2-NDFL.

Ако заплатите за декември на една година се начисляват на служителите и се изплащат през януари на друга година

На практика често възниква ситуация, когато заплатите за декември 2013 г. се начисляват на служителите и се изплащат през януари 2014 г. Това се случва, когато в съответствие с вътрешните трудови разпоредби на работодателя, както и трудовия договор, се изплащат заплати, например , на 5-то число на всеки месец, следващ предходния. В съответствие с параграф 2 на чл. 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при получаване на доходи под формата на заплати, датата на действително получаване от данъкоплатеца на такъв доход е последният ден от месеца, за който са му начислени доходи за изпълнение на трудови задължения в съответствие с трудовия договор (договор). Следователно заплатите на служителите за декември 2013 г. се отнасят до доходите от 2013 г. и са включени в сертификатите 2-NDFL за 2013 г. Според раздел. II Препоръки за попълване на формуляр 2-NDFL (Приложение към този формуляр, одобрено със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 17 ноември 2010 г. N ММВ-7-3/611@) в клауза 5.5 „Преведена сума на данъка“ на сертификата 2-NDFL посочва размера на данъка, прехвърлен за данъчния период. От тази формулировка не става ясно за какъв точно размер на данъка върху доходите на физическите лица става дума: за преотстъпения само през даден данъчен период или за преотстъпения за даден данъчен период както през този период, така и след края му. Официалната позиция на данъчните власти по този въпрос е следната. Данъчните агенти са длъжни да удържат начислената сума на данъка върху доходите на физическите лица директно от дохода на данъкоплатеца при действително плащане (клауза 4 на член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Съгласно параграф 6 на чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчните агенти са длъжни да прехвърлят сумите на изчисления и удържан данък не по-късно от деня на действителното получаване на пари в брой от банката за изплащане на дохода, както и в деня на прехвърляне на доходи от сметките на данъчните агенти в банката към сметките на данъкоплатеца или от негово име към сметки на трети лица в банките.

Следователно, ако заплатите за декември 2013 г. са начислени на служителите и изплатени през януари 2014 г., тогава при попълване на раздел. 3 „Доход, обложен в размер на __%“ от удостоверение 2-NDFL за 2013 г. трябва да отразява всички доходи, начислени и изплатени на служителя за изпълнение на трудовите задължения, вкл. доход за декември 2013 г., платен през януари 2014 г. Освен това в клауза 5.5 „Преведена сума на данъка“ разд. 5 от удостоверението 2-NDFL за 2013 г. посочва сумата на прехвърления данък за данъчния период, включително сумата на прехвърления данък за декември 2013 г. през януари 2014 г. (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 03.02.2012 г. N ED-4- 3/1692@ , от 02/03/2012 N ED-4-3/1698@ (публикуван на уебсайта на Федералната данъчна служба на Русия в раздела „Разяснения на Федералната данъчна служба, задължителни за използване от данъчните власти“ ), от 01/12/2012 N ED-4-3/74). С други думи, заплатите, начислени за декември, но изплатени на служителите през януари, както и данъкът върху доходите на физическите лица, прехвърлен през януари, се вземат предвид в удостоверенията 2-NDFL за данъчния период, към който се отнася декември, тъй като вътрешните трудови разпоредби и трудовия договор предвиждат, че трудовото възнаграждение за втората половина на месеца се превежда в първите дни на месеца, следващ месеца на начисляването му.

Наднормено удържан данък при връщането му следващата година към датата на подаване на удостоверението

На практика възникват ситуации, когато една организация по различни причини ненужно удържа данък върху доходите на физическите лица от служител и надплатеният данък трябва да бъде върнат на служителя (клауза 1 от член 231 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Причините за надплащане на данък могат да бъдат например надценяване на дохода поради аритметична грешка, неправилно определяне на размера на облагаемия доход чрез включване на необлагаеми суми, по-късно (в сравнение с месеца на раждане на детето) заявление за стандартно данъчно приспадане за дете и др.

Ако надплащането бъде върнато на служителя през следващата година, тогава когато попълвате сертификата 2-NDFL, трябва да обърнете внимание на тази точка. Ако към датата на подаване на удостоверение 2-NDFL в данъчната служба организацията вече е върнала на служителя цялата сума на надплатения данък през 2014 г., тогава в неговия сертификат за 2013 г., в клауза 5.6 „Размер на данъка прекомерно удържан от данъчния агент“, разд. 5 не е необходимо да се показва сумата на надвнесения данък. В такъв сертификат 2-NDFL сумите на изчисления (клауза 5.3, раздел 5), удържан (клауза 5.4, раздел 5) и прехвърлен (клауза 5.5, раздел 5) данък върху доходите на физическите лица трябва да бъдат равни.

Удостоверение 2-NDFL и наднормено удържан данък при промяна на статута на служител от нерезидент на резидент

Когато една организация наема чужди граждани или служители, които често пътуват в командировки в чужбина, техният данъчен статут до края на календарната година може да се промени от нерезидент на резидент, ако служителят действително е бил в Русия най-малко 183 календарни дни през следващата 12 последователни месеца (клауза 2 от чл. 207 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Съответно върху доходите, получени от такива служители, данъкът върху доходите на физическите лица трябва да се преизчисли в размер на 13% вместо 30% (клаузи 1, 3 от член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За такива случаи, когато физическо лице е придобило статут на данъчно местно лице на Руската федерация, гл. 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда специална процедура за връщане на данъка върху доходите на физическите лица. В такава ситуация възстановяването на данъка се извършва не от данъчния агент - работодателя, а от данъчната служба. За да направите това, данъкоплатецът представя на инспектората в края на данъчния период декларация и документи, потвърждаващи статута му, а данъчният орган връща данъка по начина, предвиден в чл. 78 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 1.1 от член 231 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от 28 октомври 2010 г. N 03-04-06/6-258). Но данъчният агент - работодателят трябва:

• издайте на такива служители сертификати 2-NDFL в края на годината, в които в клауза 5.6 „Сума на прекомерно удържания данък от данъчния агент“ трябва да покажете сумата на прекомерно удържания данък, равна на разликата между изброения личен доход данък (клауза 5.5, раздел 5 от сертификат 2-NDFL) и изчислен данък (клауза 5.3, раздел 5 от сертификат 2-NDFL);
• обяснете на такива служители, че трябва да подадат заявление за възстановяване на данъци във Федералната данъчна служба, където е регистриран по местоживеене (за чуждестранен служител) или по местоживеене (за служител, който е гражданин на Руска федерация).

Информация за доходите в сертификата 2-NDFL от суми, изплатени във връзка със смъртта на служител на членове на семейството по наследство

Съгласно чл. 141 от Кодекса на труда на Руската федерация, заплатите, които не са получени до деня на смъртта на служителя, се издават на членове на семейството му или на лице, което е било на издръжка на починалия в деня на смъртта му. Тази норма съответства на параграф 1 на чл. 1183 от Гражданския кодекс на Руската федерация, според който правото на получаване на заплати, еквивалентни плащания и други парични суми, предоставени на гражданин като средства за издръжка, които са били платени на завещателя, но не са получени от него през целия му живот по каквато и да е причина, принадлежи на живеещите заедно с починалия членове на неговото семейство, както и на неговите лица с увреждания, независимо дали са живели с починалия или не.

Т. 2, 3 чл. 1183 от Гражданския кодекс на Руската федерация предвижда, че в отсъствието на тези лица или ако тези лица не представят искания за плащане на такива суми в рамките на четири месеца от датата на откриване на наследството, съответните суми се включват в наследство и се наследяват на общо основание, установено от Гражданския кодекс на Руската федерация.

Съгласно чл. 1112 от Гражданския кодекс на Руската федерация не включва права и задължения, които са неразривно свързани с личността на завещателя, както и права и задължения, чието прехвърляне по наследство не е разрешено от Гражданския кодекс на Руската федерация. или други закони. Така например задълженията на гражданин-длъжник, прекратени от неговата смърт, не се включват в наследството, ако изпълнението не може да се извърши без личното участие на длъжника или задължението е по друг начин неразривно свързано с личността на длъжника. длъжник (член 418 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

В съответствие с ал. 3 т. 3 чл. 44 от Данъчния кодекс на Руската федерация, задължението за плащане на данъци и (или) такси се прекратява със смъртта на физическо лице - данъкоплатец или с признаването му за починало по начина, установен от гражданското законодателство на Руската федерация.

В този случай наследниците са натоварени със задължението да погасят дълга на починалото лице или лице, признато за починало, само за данъци върху имуществото и в границите на стойността на наследеното имущество по начина, установен от гражданското законодателство на Руската федерация за изплащане от наследниците на дълговете на наследодателя. На основание клауза 18 на чл. 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация не подлежат на данъчно облагане (освободени от данъчно облагане) за данък върху доходите на физическите лица, доходи в брой и в натура, получени от физически лица по наследство, с изключение на възнагражденията, изплащани на наследниците (правоприемниците) на авторите на произведения на науката, литературата, изкуството, както и открития и изобретения и промишлени дизайни. В същото време Данъчният кодекс на Руската федерация не установява никакви ограничения за освобождаване от данъчно облагане на доходите на данъкоплатеца, получени по наследство, в зависимост от степента на родство с наследодателя (Писмо на Министерството на финансите на Русия от юли 26, 2010 N 03-04-06/10-417).

Следователно организацията на данъчния агент няма задължението да удържа данък върху доходите на физическите лица от сумите на възнагражденията, дължими на починалия служител и изплатени по установения ред на членове на неговото семейство или на лице, което е било на издръжка на починалия в деня на смъртта му или на наследниците по реда на чл. 1183 от Гражданския кодекс на Руската федерация (клауза 18 от член 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писма на Министерството на финансите на Русия от 04.06.2012 г. N 03-04-06/3-147 от 24 февруари. 2009 N 03-02-07/1-87, Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 30.08.2013 г. N BS-4-11/15797, публикувано на официалния уебсайт на Федералната данъчна служба на Русия (http: //www.nalog.ru) в раздела „Разяснения на Федералната данъчна служба, задължителни за прилагане от данъчните власти“).

С други думи, когато загубеният доход от починал служител се изплаща на неговите наследници, данъкът върху доходите на физическите лица не се удържа от тях, тъй като посоченият доход се включва в масата на наследството, а сумата, предавана по наследство, не подлежи на лично облагане данък общ доход. Такъв доход (клауза 18 от член 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация) на починал служител, от който не е удържан данък върху доходите на физическите лица, не се отразява в сертификата 2-NDFL. Това се дължи на факта, че в този документ, в допълнение към облагаемия доход, се отразява само частично облагаем доход (например, свързан с подаръци, материална помощ и др.).

Дойде април, което означава, че повечето добросъвестни данъчни агенти са представили на данъчната инспекция удостоверения за доходи на физически лица във формуляр 2-NDFL с номер на корекция „00“. Но често се оказва, че по една или друга причина за един или повече служители е необходима корекция на 2-NDFL. Как да го направите и какви правила съществуват в това отношение, прочетете статията.

Кога да направите корекция

Много данъчни агенти, особено начинаещи, се чудят дали е възможно да подадат корекция 2-NDFL. Всъщност е възможно или по-скоро е много необходимо.

По този начин, от процедурата за издаване на сертификат 2-NDFL (одобрена със заповед на Федералната данъчна служба от 30 октомври 2015 г. № ММВ-7-11/485, наричана по-нататък и процедурата), следният отговор на въпросът дали е възможно да се представи корекция 2-NDFL следва: това не е право, а по-скоро дори отговорност на всеки данъчен агент за данъка върху доходите на физическите лица.

Ако вземем корекцията 2-NDFL за 2017 г., тогава е необходимо, ако работодателят през 2018 г., след като представи съответното удостоверение на Федералната данъчна служба, преизчисли данъка за 2017 г. и разбра, че е необходимо да се изяснят данъчните задължения на конкретно физическо лице - получател на доходи от него. Например, поради:

• тривиална печатна грешка;
• пропуски на счетоводителя на предприятието;
• грешка при броенето и др.

Във всеки случай трябва да знаете как да направите корекция 2-NDFL, тъй като новият сертификат коригира неточни данни от предишния сертификат.

Въз основа на писма на Министерството на финансите от 30 юни 2016 г. № 03-04-06/38424, Федералната данъчна служба от 9 август 2016 г. № GD-4-11/14515, невярна информация (няма легална дефиниция в закона) е всякакви (!) грешки в удостоверенията 2- Данък върху доходите на физическите лица. Например:

• неправилна сума;
• неправилен TIN;
• грешка в кода на дохода и/или удръжката;
• непосочване на размера на данъка върху доходите на физическите лица, който не може да бъде удържан;
• грешки в личните данни на платците (например коригиране на паспортни данни в 2-NDFL) и др.

В тези случаи се прави корекция на 2-NDFL 2018. Това ще бъде така наречената коригираща (уточняваща) справка за доход.

Към кого трябва да се направи корекцията?

Законът не регламентира по никакъв начин колко представители на персонала могат или трябва да фигурират в коригираното удостоверение. Това е просто невъзможно да се предвиди. Следователно е напълно възможно да се коригира 2-данък върху доходите на физически лица за един служител.

За какви периоди е възможна корекция?

Сега има важен нюанс, свързан с това как да подадете корекция 2-NDFL. Нека припомним, че данъчният период за данък върху доходите е календарна година (член 216 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В тази връзка корекцията на сертификата 2-NDFL за Федералната данъчна служба е възможна не само за изминалата година, но формално за всеки предишен данъчен период.

Правила за подаване на корекция за 2-NDFL

Не забравяйте, че номерът на сертификата 2-NDFL не трябва да се променя, когато правите корекции. Тъй като „Номерът на корекцията“ в 2-NDFL и номерът на самия сертификат за отчитане са напълно различни подробности.

Друг нюанс за това как правилно да подадете корекцията 2-NDFL е нейната форма. Използвайте формуляра, който сте използвали, за да изпратите удостоверението си за първоначален доход (KND номер и съответната заповед за одобрение от Федералната данъчна служба).

Разбирането как правилно да подадете корекция 2-NDFL означава правилно формиране на нейното съдържание. И така: в сертификата включете всички показатели - и тези, които са коригирани, и тези, които са били правилни и са останали непроменени.

В заглавката не забравяйте да посочите новата дата на изготвяне на удостоверение за доход на физическо лице.

Съгласно раздел II от Процедурата за попълване на сертификата, знакът за корекция в сертификата 2-NDFL се дава на принципа на серийните номера - „01“, „02“ и др.

По този начин номерът за корекция в сертификата 2-NDFL през 2018 г. може да приема стойности от „01“ до „98“.

Разбира се, коригираната проба 2-NDFL не се различава по външен вид от обикновения сертификат за доходи за физическо лице с индекс „00“. В него не задрасквате нищо и не го отбелязвате отделно, за да привлечете вниманието на данъчните власти към направените промени. В същото време, за да не се обърка Федералната данъчна служба, препоръчва да се изготви придружителна бележка, в която да посочите подробностите на сертификата 2-NDFL, който сте коригирали.

Попълнете раздели 1 – 5 от коригиращия сертификат за доход в същия ред като основния 2-NDFL.

От 2018 г. стана ясно как да подадете корекции 2-NDFL на наследници на данъчни агенти. Точно според същите правила, изброени по-горе. Съответното допълнение към закона е направено със заповед на Федералната данъчна служба от 17 януари 2018 г. № ММВ-7-11/19.

Удостоверение за анулиране

Специална ситуация е номер на корекция „99“ в 2-NDFL. Този специален код се въвежда за случаите, когато сертификатът не трябва да се коригира, но трябва да се анулира определена информация от него. Типични примери са, когато 2-NDFL е подаден до грешния инспекторат или до грешния човек.

При посочване на корекцията „99“ в сертификата 2-NDFL се попълват само първият раздел „Данни за данъчния агент“ и вторият раздел „Данни за получателя на дохода“.

Съгласно правилата за попълване на 2-NDFL, корекцията „99“ позволява останалите раздели на сертификата да не се попълват.

Отговорност

Съгласно закона глобата за коригиране на 2-данъка върху доходите на физическите лица е 500 рубли за всеки сертификат (член 126.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Не ви заплашва, ако успеете да откриете грешката пред Федералната данъчна служба и изпратите правилната версия на сертификата. Но ако го направите предсрочно - преди 02.04.2018 г. - това няма да ви спести глоба! (виж писмо на Министерството на финансите от 30 юни 2016 г. № 03-04-06/38424).

Раздел 2 от удостоверението за доход с информация за физическото лице: как да направите корекция 2-NDFL в „Данъкоплатец“, ако личната информация, заедно с промяната на паспорта, е актуализирана след подаването на удостоверенията във Федералната данъчна служба? Просто е: това не се счита за грешка. Също така не е необходимо да изпращате корекцията.

И обратно: ако към момента на попълване на коригиращия сертификат 2-NDFL за предходни данъчни периоди личните данни на дадено лице са се променили, раздел 2 трябва да бъде попълнен, като се вземат предвид тези промени (писмо на Федералната данъчна служба от 27 март , 2018 N GD-4-11/5667).

За да се избегнат негативни последици, данъчният агент трябва своевременно да коригира грешките в сертификатите 2-NDFL. На 1 януари 2016 г. влезе в сила (), установяваща отговорността на данъчните агенти за подаване на документи, съдържащи невярна информация (включително информация във формуляр 2-NDFL) под формата на глоба от 500 рубли за всеки документ. Преди това законодателството предвиждаше само отговорност за непредоставяне на документи или друга информация в определения срок ().

Отговорност под формата на глоба за невярна информация ще се прилага и за информация, подадена за 2015 г. Поради това данъчните власти ще обърнат специално внимание на пълнотата и надеждността на информацията, предоставена от данъчните агенти във формуляр 2-NDFL за 2015 г. ().

Ако се разкрият факти за подаване на документи, съдържащи невярна информация, служител на данъчния орган трябва да състави акт в одобрената форма в рамките на 10 дни от датата на откриване на посоченото нарушение. Актът се предава на лицето, извършило данъчното нарушение, срещу разписка или се предава по друг начин, като се посочва датата на получаването му ().

Глобата обаче може да бъде избегната, ако преди получаване на такъв отчет данъчният агент самостоятелно идентифицира грешки в представените от него сертификати във формуляр 2-NDFL и предостави на данъчния орган актуализирана информация (). Ето защо навременното идентифициране на грешките и подаването на коригираща информация е толкова важно.

Може да се приеме, че ненадеждна информация е всяка информация, която ще затрудни или невъзможно за данъчния орган да контролира данните за размера на данъка върху доходите на физическите лица, изчислен от всеки данъкоплатец, предоставените му данъчни облекчения и др. Следователно, ако бъде идентифицирана такава неточна информация, данъчният агент трябва незабавно да я коригира, като изпрати съответната информация на данъчния орган, дори ако тази информация не влияе върху размера на данъка.

През 2016 г. данъчните агенти предоставиха информация за изплатени доходи за 2015 г. съгласно актуализирания формуляр 2-NDFL (одобрен (наричан по-долу Удостоверение 2-NDFL) и в съответствие с новата Процедура. Освен това нови кодове за видове доходи и удръжки (), които се използват при попълване на Сертификат 2-NDFL.

Процедурата за коригиране на грешки в Помощ 2-NDFL

Установени са нови правила за коригиране на грешки, за целта полето „Номер на корекция“ е предоставено в заглавката на сертификата 2-NDFL:

• при изготвяне на първична форма на сертификат 2-NDFL се въвежда „00“;
• при изготвяне на коригиращ сертификат 2-NDFL, вместо представения по-рано, се посочва стойност, по-голяма от посочената в предишния сертификат във формуляр 2-NDFL ("01", "02" и т.н.);
• при изготвяне на анулиращо удостоверение 2-NDFL се въвежда числото „99“ вместо представеното по-рано.

Коригиращият формуляр на Сертификат 2-NDFL се изпраща за коригиране на грешки в първичния формуляр. И анулиране - за анулиране на информация, която изобщо не е трябвало да бъде подадена.

Ако след изпращане на сертификат 2-NDFL по телекомуникационни канали той не е приет от данъчния орган (получен е протокол, съдържащ описание на грешки при контрол на формата), тогава е необходимо да се представи не корекция, а нов сертификат с същото число, посочено в полето "Номер на корекцията" стойността "00", но указваща новата дата. Тоест, не е необходимо да се представя коригиращ сертификат 2-NDFL, тъй като за това физическо лице удостоверението 2-NDFL не е прието от данъчната инспекция и е необходимо да изпратите отново данните (Заповед на Федералната данъчна служба от Русия от 16 септември 2011 г. № ММВ-7-3/576@).

Коригиращ сертификат 2-NDFL

Ако се открият грешки в сертификата 2-NDFL, приет от данъчния орган, трябва да подадете нов сертификат 2-NDFL с правилните данни, като посочите предишния номер на подадения преди това сертификат 2-NDFL, но датата на изготвяне на коригиращ такъв. Освен това, ако данъчният агент изяснява информация за доходите на физическо лице за първи път, тогава в полето „Номер на корекция“ на коригиращия сертификат 2-NDFL е необходимо да поставите стойността „01“, ако втората корекция Удостоверение 2-NDFL се представя за едно и също лице - „02“ и др.

Броят на коригиращите сертификати 2-NDFL е практически неограничен - номерът за изясняване (коригиране) на сертификата 2-NDFL може да приема стойности от 01 до 98.

ПРИМЕР

Данъчният агент предостави информация за доходите на физическо лице, което е висококвалифициран специалист (), което няма статут на местно лице на Руската федерация към 31 декември 2015 г., като погрешно посочи код „1“ в „ Поле „Статус на данъкоплатец“, което се използва при подаване на информация за доходите, изплатени на физически лица - данъчни резиденти на Руската федерация. Впоследствие данъчният агент открива грешката и подава коригиращ сертификат 2-NDFL (виж фиг. 1, 2).

Ориз. 1. Погрешно посочване на неправилния статут на данъкоплатец в първоначалния сертификат 2-NDFL

Ориз. 2. Коригиращ сертификат в случай на погрешно посочване на грешен статус на данъкоплатец в първичния сертификат 2-NDFL

Важно е да посочите правилно статуса на данъкоплатеца в полето „Статус на данъкоплатеца“, дори ако една и съща ставка се прилага към доходите на различни категории лица и на пръв поглед, посочвайки грешен код на статус на данъкоплатец (например „1“ вместо „3“) не оказва влияние върху облагането на резултата.

Всъщност, въпреки факта, че доходите на определени категории чуждестранни лица могат да се облагат със ставка от 13 процента (т.е. същата като доходите на местните лица ()), по отношение на такива доходи правилата установяват специални правила , чието прилагане трябва да се контролира от данъчния орган, например:

• могат да се прилагат само данъчни облекчения за доходи, получени от местни лица и обложени със ставка от 13 процента (с изключение на доходи от дялово участие);
• ставката от 13 процента се прилага само за доходи от трудова дейност на лица, признати за висококвалифицирани специалисти, участници в Държавната програма за подпомагане на доброволното преселване в Русия на сънародници, живеещи в чужбина, и други лица, посочени в които не са данъчни резиденти на Руската федерация .

Актуализирано удостоверение 2-NDFL за доходите на физическо лице, за което данъчен агент е преизчислил данъка върху доходите на физическите лица за предходни данъчни периоди (например за 2014 г.), се подава във формуляра, който е бил в сила през данъчния период, за който съответните промени (заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 16 септември 2011 г. № ММВ-7-3/576@).

ПРИМЕР

През април 2016 г., след подаване на информация във формуляр 2-NDFL за 2015 г., беше установена грешка в изчисления данък на един от служителите, свързана с неотразяването на сумата на подарък на стойност 5000 рубли, получен от организацията за годишнината през ноември 2015 г. от счетоводния отдел цената на подаръка е намалена с 4000 рубли. () и е начислен допълнителен данък. Тъй като допълнителната данъчна оценка е настъпила след подаването на информация за отчетния период, данъчният агент, в допълнение към подаването на коригиращия сертификат 2-NDFL, трябва също да информира данъчния орган (и самия данъкоплатец) за размера на дохода и невъзможност за удържане на данък върху доходите на физическите лица. Попълненият коригиращ сертификат 2-NDFL и съобщението за невъзможността за удържане на данък за пример 2 са показани на фиг. 3, 4.

Ориз. 3. Коригиращ сертификат 2-NDFL

Ориз. 4. Съобщение за невъзможността за удържане на данък върху доходите на физическите лица

Данъчният агент е длъжен да докладва за невъзможността за удържане на данък върху доходите на физическите лица, дори ако срокът, определен за това, е пропуснат () - 1 март на годината, следваща годината, през която е изплатен доходът.

В този случай непредставянето от страна на данъчния агент на документи и (или) друга информация, изисквана от данъчните власти в рамките на определения срок, води до глоба от 200 рубли за всеки непредаден документ ().

Удостоверение за анулиране 2-NDFL

Във формуляра на удостоверението за анулиране 2-NDFL се попълват заглавието и всички показатели на раздел 1 „Данни за данъчния агент“ и раздел 2 „Данни за физическото лице - получател на дохода“, посочени в представения по-рано Удостоверение 2-NDFL в. Останалите раздели (3, 4 и 5) на Сертификата не са попълнени.

ПРИМЕР

Информация за доходите на служител от отделен отдел, изплатен му за 2015 г., е подадена на мястото на регистрация на организацията майка, което е нарушение (). В същото време данъкът върху доходите на физическите лица, изчислен от неговия доход, беше преведен в бюджета по местонахождението на отделното подразделение (). За да коригирате грешката, е необходимо да подадете удостоверение във формуляр 2-NDFL на мястото на регистрация на отделното подразделение и да анулирате удостоверение 2-NDFL, подадено на мястото на регистрация на организацията майка (вижте фиг. 5, 6 ).

Ориз. 5. Удостоверение за анулиране 2-NDFL на мястото на регистрация на организацията майка

Ориз. 6. Правилно удостоверение 2-NDFL, представено на мястото на регистрация на отделното поделение

Олга Ткач, експерт на Служба за правни консултации ГАРАНТ

Помощ от тази форма е един от най-популярните и често търсени от работодателите. Той може да бъде предоставен на различни държавни агенции, тъй като е официален документ, който потвърждава реалния доход на дадено лице.

Този документ се издава само на лица, които имат официална работа. Сертификатът отразява реални, т.е. „бели доходи“ и други плащания, които често се издават неофициално в плик, няма да се появят в него.

Удостоверение във формуляр 2-NDFL се издава при първо искане на служителя. Той трябва да бъде попълнен от счетоводителя на организацията в рамките на три работни дни на официална бланка, с подпис на ръководителя и печат на предприятието.

Помощ може да бъде предоставена:

• на финансови организации, а именно на банки за получаване на различни видове заеми;
• в социални служби за получаване на детски надбавки;
• при кандидатстване за регистрация или виза;
• при получаване на данъчно приспадане.

За 2018 г. отчетите до данъчната служба за доходите на служителите трябва да бъдат представени до 1 април 2019 г. В случай на нарушение на сроковете за отчитане, работодателят ще носи отговорност. За всеки документ, който не е представен навреме, данъкоплатецът ще трябва да плати глоба от 200 рубли, ако плащането е от организация, 300-500 рубли. - при длъжностно лице.

В какви случаи сертификатът се коригира?

Данъчните агенти предоставят сертификат 2-NDFL на данъчната служба, като по този начин информират надзорния орган за доходите на всеки служител. Периодът на фактуриране, посочен в удостоверението, е една година.

Това е официален документ и в него не трябва да има грешки. Ако има претенции от страна на данъчните власти относно данните в сертификата, данъчният агент ще бъде глобен с 500 рубли. Ето защо при приготвянето му трябва да внимавате и да избягвате грешки и неточности.

Ако е направена грешка, тя може да бъде коригирана. При издаване на коригиращо удостоверение в съответното поле с номера се въвеждат числата 01, 02, 03 и т.н. Този номер съответства брой направени корекции. Този формуляр е съставен с цел коригиране на неточности в първия формуляр.

Полученият сертификат съдържа действителната дата на неговото завършване, а не номера, който е посочен в първата версия - изходния код. Броят на коригиращите сертификати може да бъде всякакъв - точно до 98, тъй като числото 99 се използва за обозначаване на анулиращ сертификат.

Сертификатът във формуляр 2-NDFL се коригира от данъчен агент, представляван от счетоводител на предприятието. Той коригира грешки в първата версия на отчета и изпраща нов документ на данъчната служба за проверка.

Инструкции за подаване на корекция

Ако след подаване на сертификат 2-NDFL в данъчната служба той не е приет от надзорния орган, тогава е необходимо да се представи не коригиращ сертификат, а обикновен със същия номер, но с нова дата. В този случай ще трябва да платите глоба.

Ако данъчен агент самостоятелно открие грешка в сертификат, който вече е изпратен до данъчната служба, но все още не е проверен, тогава той трябва да състави коригиращ документ, в които грешките ще бъдат отстранени. В този случай няма да трябва да плащате глоба.

Попълване на формуляра

Коригиращият сертификат се попълва по същия начин като оригиналния източник, променя се само датата. Номерът на сертификата се запазва, само номерът на корекцията е посочен в съответната колона. Струва си да се помни, че коригираният сертификат за определен данъчен период се представя във формата, в който е бил подаден първоначално.

Методи на подаване

Сертификати във формуляр 2-NDFL, включително коригиращи, се представят на данъчния орган по следните начини:

• в електронен вид или на електронен носител, ако броят на служителите на организацията през отчетния период е бил 10 или повече души;
• в електронен или хартиен формат, ако през периода на фактуриране организацията е имала 9 или по-малко служители.

Ако на данъчната служба бъде предоставен коригиращ сертификат, той трябва да посочва само информацията, която е коригирана. В противен случай сертификатът няма да бъде приет от данъчната служба и ще трябва да съставите нов коригиращ формуляр и да го изпратите за проверка.

Списък с изисквания

За да изпратите коригиращ документ, трябва да бъдат изпълнени следните изисквания:

• в колоната с номера на корекцията трябва да се посочи число, което е с една стойност по-голямо от предишната опция;
• отчетният документ трябва да включва само тези документи, за които са направени промени;
• номерата на сертификатите, които се изпращат отново, трябва да съвпадат с номерата на тези документи, които са били изпратени и приети преди това;
• в случай, че е необходимо да се изпрати само един сертификат, той трябва да получи следващия пореден номер (например, ако са изпратени 30 сертификата, тогава забравеният сертификат ще бъде номер 31).

Има моменти, когато има нужда от изпълнение коригиране на лични данни(номера на паспорти, TIN, адреси и др.). След това трябва да съставите протокол, който ще включва коригиран сертификат с отстранени грешки.

Ако данъчната служба откаже да приеме коригиращ документ с обяснение, че удостоверението е било прието по-рано с различни данни, тогава трябва да поискате да приемете нов отчет. Можете също така да се свържете с данъчен служител с молба за изтриване на неправилно попълнения сертификат, за да можете да изпратите правилната версия, като запазите номерацията.

Трябва да разберете, че ако оригиналната версия на сертификата не е била приета от данъчните власти, тогава трябва да изпратите нова версия, която ще съдържа корекции и нова дата, но старият номер ще бъде запазен. Корекцията се изпраща само ако докладът, който съдържа сертификата, все още не е проверен и приет.

Освен това коригирана версия на сертификата 2-NDFL се изпраща, когато сертификатите са приети и след това данъчният агент открива всяка грешка. Тогава сертификатът посочва само тези данни, които са били неправилно посочени в първата версия на отчетния документ.

Проби 2-NDFL

Следват попълнени версии на сертификати с формуляр 2-NDFL. Първото удостоверение (фиг. 1) е първоначалната версия, с грешка в номера, който е присвоен на данъкоплатеца (резидента). Вторият сертификат (фиг. 2) е коригиращ сертификат, в който грешката е коригирана.

Можете да видите опциите за помощ по-долу.

Анулиране на сертификат

Тази процедура е необходима, ако трябва да анулирате издадено удостоверение, изпратено до данъчната служба по погрешка. Това е необходимо и ако се изготви удостоверение и се изпрати на грешния служител или в грешната данъчна служба.

Необходимо е да поискате връщане на сертификат, когато информацията е изпратена по погрешка. Трябва да анулирате сертификат във формуляр 2-NDFL, ако:

• удостоверението е съставено и изпратено на служител, който не съществува;
• отчетен документ за един служител е изпратен няколко пъти до данъчната служба;
• за отчетния период, който е отразен в удостоверението, служителят не е имал доходи, подлежащи на облагане с данък върху доходите на физическите лица;
• отчетът е изпратен до грешен отдел на данъчната служба, към който данъчният агент не е свързан и не е прикрепен;
• Самият служител трябва да плати данъка и да го докладва, а не организацията, представлявана от данъчния агент.

При издаване на корективно удостоверение се попълват само раздел 1 и раздел 2. Всички останали данни не се попълват. В колоната с корекционния номер се въвежда стойност 99.

Например, една компания има централен офис и няколко подразделения, които се намират на различни територии. По погрешка отчети, съдържащи информация за доходите на служителите на едно от подразделенията, бяха изпратени до данъчната служба, към която принадлежи само главното предприятие.

В този случай трябва да изпратите удостоверение за анулиране на този отдел и след това да пренасочите съответния документ към отдела на данъчната служба, към който принадлежи този отдел.

Заключение

Всяка отчетност, която работодатели или физически лица подават до данъчната служба, строго регламентирани по форма и срокове за доставка. Тези стандарти се прилагат и за отчетна документация, която включва сертификати във формуляр 2-NDFL.

За нарушаване на сроковете за доставка, както и за предоставяне на невярна информация, посочена в тези документи, сигнализиращото лице ще носи наказание. Ако през предходните години данъчният агент не беше наказан за грешки в сертификата 2-NDFL, а просто му беше дадена възможност да коригира неверни данни, то наскоро данъчното законодателство предвижда глоба за такива нарушения.

Данъчният агент трябва да помни, че отчетите трябва да се подават навреме, а също така внимателно да проверява всички данни, които предоставя на надзорния орган. Ако следвате тези прости правила, тогава няма да се говори за глоби.

Но никой не е застрахован от грешки. В случай на своевременно откриване на неточности в удостоверението, което вече е изпратено за проверка на данъчната служба, Счетоводителят на компанията може да коригира данните или да ги изтегли напълно. В този случай се попълва корективен или анулиращ акт.

Ако коригираната версия бъде изпратена до данъчната служба, преди проверяващата страна да открие грешки, тогава няма да трябва да плащате глоба. Най-важното е да откриете грешката навреме и да побързате да я коригирате.

От 1 януари 2016 г. представянето от данъчен агент на данъчния орган на документи, съдържащи невярна информация, ще доведе до глоба от 500 рубли за всеки такъв представен документ (член 126.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Вие, като данъчен агент, няма да получите глоба, ако самостоятелно откриете грешки и подадете актуализирани документи в данъчната служба преди момента, в който разберете (можете да разберете), че неточностите, съдържащи се в документите (информацията), които сте подали са открити от данъчни инспектори (клауза 2, член 126.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ето защо навременното идентифициране на грешките и подаването на коригираща информация е толкова важно.

Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 30 октомври 2015 г. № ММВ-7-11/485@ установи нови правила за коригиране на грешки в представени сертификати 2-NDFL, за които в заглавката е предоставено полето „Номер на корекция“:

• при изготвяне на първичната форма на сертификат 2-NDFL се въвежда „00“;
• при изготвяне на коригиращ сертификат 2-NDFL, вместо представения по-рано, стойност, по-голяма от посочената в предишния сертификат (посочва се „01“, „02“)
  и така нататък);
• при изготвяне на удостоверение за анулиране 2-NDFL се въвежда номерът „99“ вместо представения по-рано.

Коригиращ формуляр 2-NDFL се изпраща за коригиране на грешки в първичния формуляр.
А сертификат за анулиране е да анулира информация, която изобщо не е трябвало да бъде подадена.

Забележка

Ако след изпращане на 2-NDFL чрез TKS не е приет от данъчния орган (получен е протокол, съдържащ описание на грешки при контрол на формата), тогава е необходимо да се представи не корекция, а нов сертификат със същия номер , като в полето „Номер на корекцията“ се посочва стойност „00“, но с нова дата. Тоест, няма нужда да подавате коригиращ 2-NDFL, тъй като данъчната инспекция не е приела сертификата за това лице и е необходимо да изпратите отново данните (клауза 14 от заповедта на Федералната данъчна служба на Русия от 16 септември 2011 г
No ММВ-7-3/576@).

Коригиращ сертификат 2-NDFL

Ако се открият грешки в сертификата 2-NDFL, приет от данъчния орган, трябва да подадете нов сертификат с правилните данни, посочващ предишния номер на предишния.
2-NDFL, но датата на изготвяне е коригираща. Освен това, ако данъчният агент изяснява информация за доходите на физическо лице за първи път, тогава в полето „Номер на корекция“ на коригиращия сертификат 2-NDFL стойността трябва да бъде „01“; ако се подаде втора корекция за същото лице, „02“ и т.н.

Броят на коригиращите сертификати 2-NDFL е практически неограничен - броят на изясненията (коригирането) на сертификата може да приема стойности от 01 до 98.

Обърнете внимание: Актуализирано удостоверение за доход на физическо лице за предходни данъчни периоди се представя по образеца, който е в сила за този данъчен период,
за които се правят съответните промени.

ПРИМЕР ЗА СИТУАЦИЯ ЗА ПОДАВАНЕ НА КОРЕКТИВНО УДОСТОВЕРЕНИЕ

АД „Актив“ предостави невярна информация за доходите на служителя Владимир Грит, който е висококвалифициран специалист и към 31 декември 2015 г. не е имал статут на жител на Руската федерация. Счетоводителят е въвел неправилно полето „Статус на данъкоплатец“ във формуляра
2-NDFL код „1“, който се използва при подаване на информация за доходите, изплатени на лица, които са данъчни жители на Руската федерация. Впоследствие грешката беше открита и беше подаден коригиращ сертификат 2-NDFL:

Моля, имайте предвид, че понякога само „изясняване“ не е достатъчно.

ПРИМЕР ЗА КОРИГИРАНЕ НА ГРЕШКА ОТ МИНАЛ ПЕРИОД

През април 2016 г., след подаване на информация във формуляр 2-NDFL за 2015 г. от счетоводителя
JSC Aktiv идентифицира грешка в изчисления данък на служителя V.P. Sidorov, свързана с неотразяването на сумата на подарък на стойност 6000 рубли. Сидоров получи този подарък от организацията за нейната годишнина през октомври 2015 г.

Счетоводителят намали стойността на подаръка с 4000 рубли и добави допълнителен данък. Сумата, подлежаща на облагане с данък върху доходите на физическите лица, е 2000 рубли (6000 рубли - 4000 рубли). Неудържаният данък върху доходите на физическите лица ще бъде
260 търкайте. (2000 рубли × 13%). Счетоводителят трябва да го задържи от служителя при следващото плащане на заплатата и да го прехвърли в бюджета.

Счетоводните записи ще бъдат както следва:

ДЕБИТ 70 КРЕДИТ 68, подсметка „Плащания на лични данъци“,
– 260 рубли. – доначислен данък върху доходите на физическите лица за предходната година;

ДЕБИТ 68, подсметка „Плащания на данък върху доходите на физически лица“, КРЕДИТ 51
– 260 рубли. – данъкът върху доходите на физическите лица се превежда в бюджета.

Тогава АД Актив трябва да представи актуализиран сертификат 2-NDFL за 2015 г. В него организацията ще посочи всички доходи на служителя за 2015 г., включително цената на подаръка, както и изчислената, удържана и прехвърлена сума на данъка, включително неудържаните 260 рубли. Общата сума на данъка върху доходите на физическите лица, изчислена, удържана и прехвърлена от плащанията на Сидоров за 2015 г., ще бъде 57 031 рубли. (56 771 рубли + 260 рубли).

Тъй като допълнително начисляване на данък върху доходите на физическите лица е настъпило след подаването на информация за отчетния период,
АД Актив, в допълнение към представянето на коригиращ сертификат 2-NDFL, трябва също да информира данъчния орган и самия данъкоплатец за размера на дохода и невъзможността за удържане на данък върху доходите на физическите лица.

За да подадете информация за невъзможността за удържане на данък, трябва да използвате удостоверение във формуляр 2-NDFL със знак „2“.

Ето как трябва да попълните коригиращия сертификат 2-NDFL:

Ето как трябва да форматирате съобщение за невъзможността за удържане на данък:

Ако служителят, от когото сте удържали данък върху личните доходи миналата година, вече е напуснал, вече няма да можете да го преизчислите. Така че направете същото. След като преизчислите данъка, изпратете наведнъж два сертификата 2-NDFL за служителя. Първият се посочва с атрибут 1. В него ще посочите всички приходи и удръжки за съответната година, размера на начисления, удържания, преотстъпения и неудържания данък. Второто удостоверение ще има функция 2. В него трябва да се отрази само сумата на доходите, от които не е удържан данък.

Забележка

Данъчният агент е длъжен да докладва за невъзможността за удържане на данък върху доходите на физическите лица, дори ако срокът, определен за това, е пропуснат - 1 март на годината, следваща годината, през която е изплатен доходът. В същото време не забравяйте: ако данъчният агент не представи на данъчните власти документи и (или) друга информация, предвидена от Данъчния кодекс, в рамките на определения срок води до глоба от 200 рубли за всеки непредаден документ (клауза 1 на чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако сте надхвърлили данък върху личните доходи от служител, тогава трябва да подадете само един актуализиран сертификат 2-NDFL с атрибут 1. В сертификата посочете всички доходи и удръжки, както и сумите на изчислените, удържани, прехвърлени и надвзет данък.

Сертификат за анулиране 2-NDFL

Във формуляра на удостоверение за анулиране 2-NDFL попълнете заглавието, всички показатели на раздел 1 „Данни за данъчния агент“ и раздел 2 „Данни за физическото лице - получател на дохода“, посочени в по-рано представения 2-NDFL сертификат. Останалите раздели 3, 4 и 5 от сертификата не са попълнени.

ПРИМЕР ЗА Оформяне на УДОСТОВЕРЕНИЕ ЗА АНУЛИРАНЕ

Информация за доходите на служителя Ю. П. Антонов, работещ в отделно подразделение на „Актив“ АД, е подадена на мястото на регистрация на организацията майка. Това е нарушение по параграф 2 на чл. 230 Данъчен кодекс. Данъкът върху доходите на физическите лица, изчислен от доходите му, трябва да бъде преведен в бюджета по местонахождението на обособеното звено
(клауза 7 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

За да коригирате тази грешка, е необходимо да анулирате сертификата 2-NDFL, подаден на мястото на регистрация на организацията майка, и да подадете нов сертификат на мястото на регистрация на отделното подразделение.

Сертификатът за анулиране ще изглежда така.