действующее законодательство о бухгалтерском учете предусматривает необходимость отражения за балансом (на счете 007) любой дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников (см. ниже План счетов и Инструкция по его применению). Поэтому на забалансовом сете 007 следует отражать, в том числе, и списанную дебиторскую задолженность сотрудников и списанную дебиторскую задолженность по налогам.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух»
Организация должна своевременно списывать безнадежную задолженность в бухучете и признавать ее в налоговом учете .
Случаи возникновения дебиторской задолженности
В бухучете списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отразите проводкой:
Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– списана дебиторская задолженность за счет созданного резерва.
Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если в течение года сумма расходов на списание задолженности превысит размер созданного резерва, разницу отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
При списании разницы сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– списана дебиторская задолженность, не покрытая резервом.
Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания, не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания отражайте ее за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Инструкция к плану счетов):
Дебет 007
– отражена списанная дебиторская задолженность.*
В течение этого периода следите за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
Сергей Разгулин ,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94Н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"
Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.*
На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются
Годовой отчет составлен и сдан, первый квартал закрыт. Самое время наверстать упущенное и подтянуть те участки учета, которые остались в списке грядущих дел.
Зачем это нужно?
Большинство главных бухгалтеров игнорируют или совсем скупо отражают информацию на забалансовых счетах. Безусловно, любой учет - это трудоемкий процесс, требующий времени, сил и затрат других ресурсов (в том числе денежных). И ведение бухучета не должно превратиться в компании в учет ради учета. Основная задача - контроль за имуществом/обязательствами компании и предоставление информации по ним руководителям. При этом должно соблюдаться главное правило - затраты на учет не должны быть больше, чем польза от него. Постановка и ведение забалансового учета в компании должны быть осуществлены в первую очередь с учетом этого правила.В учете коммерческих организаций с конца 2000 года в забалансовых счетах изменений не происходило. Счетов, согласно типового плана счетов как было 11, так и осталось. А вот у коллег, работающих в бюджетной сфере, этот раздел учета ежегодно меняется и разрастается на глазах. На сегодняшний день бюджетники используют для ведения забалансового учета счета с 01 по 42. Кстати, именно в бюджетном учете можно подсмотреть методологию по некоторым участкам для своей компании. Например, если правила работы не определены для коммерческого учета и оставлены на откуп главного бухгалтера при составлении учетной политики.
У вас наверняка созрел вопрос - зачем это нужно главному бухгалтеру коммерческой организации и причем тут бюджетники? У тех компаний, деятельность которых не связана с жестким регламентом по ведению забалансового учета (например, комиссионная торговля), с первого взгляда, действительно, отсутствует необходимость в забалансовом учете. Это не так.
Во-первых, главные бухгалтеры, которые проходили аудиторскую проверку знают, что без должного состояния забалансового учета заключение аудиторов не будет идеальным.
Прямой ответственности за отсутствие забалансового учета нет. Зато есть административная ответственность за неотражение информации в учете по показателям, если они скрывают не менее, чем 10% значения. Штраф будет по ст. 15.11 КоАП РФ.
Во-вторых, в последнее время наметилась тенденция, что налоговики с особым пристрастием проверяют ведение забалансового учета. И это логично, их проверяет государство и ежегодно усиливает контроль по забалансовым счетам. Налоговики по аналогии со своими проверками по накатанным дорожкам начинают делать схожие запросы с поправкой на коммерческий учет.
От фискалов можно получить самые разнообразные вопросы. Где в балансе отражается помещение, в котором работают ваши сотрудники? Если его нет в учете, получается, что ваши сотрудники сидят на улице или работают из дома? А если нет в учете помещения, то как можно принимать в расходы по налогу на прибыль затраты по аренде? Нет имущества в балансе - нет расходов. Дальнейшие оправдания и возражения уже будут в судебном порядке. Сложившаяся судебная практика по вопросам забалансового учета не всегда на стороне налогоплательщиков.
В-третьих, ведение забалансового учета позволяет сблизить бухгалтерский и управленческий учет.
Руководство любит задавать бухгалтеру вполне логичные вопросы. Ноутбук, стоимостью менее 40 тысяч рублей не отражен в учете, так как он был списан в материалы, а потом на затраты. Значит ноутбук более не принадлежит компании и любой сотрудник может забрать его домой? Покупка пакета офисных программ была произведена несколько лет назад, а после того как она ушла со счета расходов будущих периодов в учете этой лицензии не стало. Но руководство хочет видеть количество и сроки этих лицензий в балансе.
С чего начать?
Для постановки забалансового учета необходимо определиться с кругом тех активов и обязательств, которые компания решит учитывать за балансом.Правила ведения на забалансовых счетах должны быть утверждены в учетной политике. В идеале к учетной политике составляются корпоративные учетные принципы, в том числе, по забалансовым счетам.
Например, вводится корпоративный учетный принцип «Учет на забалансовых счетах», утвержденный главным бухгалтером компании. Где будет подробная инструкция для бухгалтера на данном участке по отражению информации за балансом.
Стартовой точкой для отражения информации в забалансовом учете является инвентаризация и подготовка соответствующих документов. Оформляется приказ, делается инвентаризация активов и обязательств, подлежащих отражению за балансом. На основании сличительной ведомости информация вводится в учет.
Напомню, что данные за балансом отражаются внесистемно. Поступление - по дебету, списание - по кредиту. Кредитового остатка, соответственно, на забалансовом счете быть не может. При этом данные на забалансовых счетах на сумму баланса влияния не оказывают. При составлении отчетности информация об имуществе за балансом отражается в Пояснениях. Каждая операция по забаласовым счетам должна быть документально подтверждена. А правила инвентаризации активов и обязательств распространяются и для забалансовых счетов.
Что обычно учитывается?
Предлагаю рассмотреть наиболее часто встречающиеся активы и обязательства, которые находят место для отражения за балансом. Данный перечень не является руководством к действию. Это наиболее распространенные ситуации, которые бывают у большинства компаний.Счет 001 «Арендованные основные средства»
А) Отражаем помещения, которые арендуем. Основанием для отражения является акт приема-передачи помещения, который подписывается при заключении договора. Чаще всего информации о стоимости помещений в договоре нет. Можно запросить у арендодателя данные о стоимости, но скорее всего вы получите отказ. Смысла заказывать оценщика за деньги в данном случае нет, можно использовать условную оценку. Например, 1 руб. за каждый арендованный квадратный метр. Главное - прописать правила условной оценки в учетной политике или корпоративных учетных принципах.
Б) Имущество, переданное вместе с арендуемыми помещениями, согласно акта приема-передачи. Это могут быть кондиционеры, жалюзи, столы, шкафы и т.д.
В) Напольные кулеры, полученные от поставщиков за плату или бонусом полученные к воде, потребляемой в бутылях 18,9 л. Учет ведется по акту о приеме-передачи оборудования в момент получения кулера от поставщика. В этом акте, как правило, указывается залоговая стоимость, по которой кулер отражается за балансом.
Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
Чаще всего здесь учитываются бутыли 18,9 л для кулера. В день привоза воды поставщик, кроме стандартной накладной прилагает приходную накладную на бутыли и расходную (или комбинированный вариант). Залоговая стоимость бутылей может быть указана либо в этих приходных-расходных накладных, либо в договоре.
Еще один наиболее часто встречающийся пример того, что учитывается на счете 002 - это коврики, которые принадлежат клининговой компании. Эти коврики регулярно меняются на основании актов приемки-сдачи.
Счет 006 «Бланки строгой отчетности»
Обычно БСО учитываются в условной оценке, а количество подлежащее отражению в учете, определяется методом прямого счета.
Типовые операции, которые учитываются на счете 006:
Чековые книжки, полученные организацией от банка;
Бланки трудовых книжек и вкладышей к ним;
Абонементы, подлежащие выдаче;
Чистые бланки дипломов и удостоверений.
Менее тривиальные варианты использования счета 006:
Исполнительные листы на сотрудников (по которым уплачиваются алименты);
Больничные листы (те, что принесли сотрудники после закрытия больничного);
Учредительные документы (ИНН, ОГРН, листы записи и т.д).
Полезность данного учета заключается в возможности отслеживания ответственных лиц за хранение данных документов.
Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
Отражается списанная дебиторка. Срок отражения на счете - в течение 5 лет. Основанием для отражения в учете будет бухгалтерская справка и приказ о списании задолженности.
Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
Полученные гарантии, после получения документа, например, от банка, подтверждающего эти гарантии, должны быть отражены на счете 008. Чаще всего с банковскими гарантиями сталкиваются компании, у которых покупателями являются государственные компании.
Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
В случае, когда наша компания является поручителем - данная информация должна быть отражена по счету 009, в сумме данного поручительства. Основанием для отражения информации в учете будет договор.
Что обычно не учитывается?
После того как перечень типовых забалансовых счетов, утверждённых приказом 94н, закончился, компания может внести в рабочий план счетов свои забалансовые счета. Не забываем, что данные нововведения должны быть соответствующе оформлены в учетной политике. Предлагаю посмотреть возможные варианты использования дополнительных счетов.| Номер счета | Наименование счета | Что учитывается | Примеры отражения |
| 012 | Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионным (сублицензионным) договорам | Любые неисключительные права |
А) Компания купила право на использование шрифта Б) Приобретение антивирусника В) Покупка программы для ведения учета |
| 013 | Корпоративные карты | ||
| 013.1 | Карты корпоративного клиента | Оформленные на сотрудников карты |
А) Карта, которую оформляет магазин оптовой торговли для возможности совершения покупок Б) Карта в фитнес-клуб, оплаченная компанией В) ДМС полис, выданный сотруднику за счет компании |
| 013.2 | Топливные карты | Действующие топливные карты, выданные сотрудникам | Карты, дающие возможность заправки автомобилей |
| 013.3 | Пропуска | Электронные карты доступа сотрудников к рабочему месту | Пропуска, выданные сотрудникам |
| 014 | Материально-производственные запасы (срок полезного использования более 12 мес) | ||
| 014.1 | Инвентарь и хозяйственные принадлежности | Мебель и офисное оборудование, используемое сотрудниками, которое не учитывается в составе ОС на счете 01 | Столы, стулья, ноутбуки, компьютеры, принтеры |
| 014.2 | Печати и штампы | Ответственные расписываются в журнале учета печатей и штампов | Факсимиле, печати, оттиски |
| 014.3 | Канцтовары | Канцтовары, списываемые со счета материалов, которые служат более 12 месяцев | Калькуляторы, дыроколы, брошюраторы |
| 014.4 | Rutoken, USB-ключи | Носители, содержащие ЭЦП | Ключи для банк-клиента, сдачи отчетности в электронном виде, доступа к электронным площадкам |
| 014.5 | Флеш-носители | Носители, предназначенные для записи | Съемные жесткие диски и флешки |
| 015 | Арендованные телекоммуникационные ресурсы | ||
| 015.1 | Доменные имена | Арендуемые компанией доменые имена | Наименования доменов |
| 015.2 | Городские телефонные номера | Список номеров, полученных компанией в пользование | Реестр номеров |
| 015.3 | Мобильные телефонные номера | Аналогично 015.2 | Аналогично 015.2 |
| 015.4 | Социальные сети | Список социальных сетей, официально имеющих аккаунт | Список в виде реестра |
| 015.5 | Электронные адреса | Список почтовых адресов, сформированных для пользования компании | Реестр рабочих e-mail |
| 016 | Периодические издания для пользования | ||
| 016.1 | Печатные периодические издания для пользования | Приобретаемый компанией библиофонд | Вестники, приобретаемые в случаях, когда необходима публикация объявлений о событиях в компании |
| 016.2 | Электронные периодические издания для пользования | Доступ компании к электронным журналам | Подписка на электронную версию журнала |
Из таблицы видно, что в зависимости от поставленных задач и специфики компании, перечень счетов за балансом может разрастаться. Получаемая информация по забалансовым счетам позволяет руководству искать резервы. А сам забалансовый учет можно использовать как бюджетный инструмент усиления контроля за имеющимися ресурсами.
Что переносится на забалансовый счет 007 по результатам инвентаризации и чего не нужно отражать на счете 007 (например, безнадежная Дт задолженность (ликвидированного предприятия), списанный по протоколу НДС, списанный по протоколу резерв на отпуск уволенных работников и т.д.). По результатам инвентаризации составлен и утвержден протокол, в котором на убытки предприятия списывается безнадежная ДТ задолженность, т.к предприятие ликвидировано согласно выписки ЕГРЮЛ, далее на убытки предприятия списывается 2009 года НДС, на убытки предприятия списывается резерв 96 на отпуск в части уволенных сотрудников.Известно, что списанная ДТ задолженность должна отражаться на з.сч 007 после списания. Прошу рассмотреть вышеперечисленную конкретную ситуацию
На забалансовых счетах учитывают: арендованные основные средства; имущество, полученное в безвозмездное пользование; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (в т. ч. материальные ценности, полученные по договорам с особым переходом права собственности или ненадлежащего качества); материалы, принятые в переработку; товары, принятые на комиссию; оборудование, принятое для монтажа; бланки строгой отчетности; списанную в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов; обеспечения обязательств и платежей полученные (выданные); износ основных средств.
НДС, списанный по протоколу, и резерв на отпуск уволенных работников не отражаются за балансом.
Списание безнадежного долга не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списания её надо отражать за балансом на счете 007.
Учитывать задолженность на счете 007, если организация ликвидирована, не надо. Так как учет на счете 007 предполагает, что задолженность может быть погашена. Соответственно, при ликвидации вероятности погашения нет.
Какое имущество учитывается на забалансовых счетах
Бухучет ведется исходя из требования (допущения) имущественной обособленности организации. Это требование подразумевает, что имущество и обязательства организации учитываются отдельно от имущества и обязательств других лиц. Такие правила устанавливает пункт 5 ПБУ 1/2008. В бухучете это требование реализуется организацией забалансового учета (Инструкция к плану счетов).
Перечень имущества
На забалансовых счетах учитывают:
- товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (в т. ч. материальные ценности, полученные по договорам с особым переходом права собственности или ненадлежащего качества);
- товары, принятые на комиссию;
- списанную в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов;
- обеспечения обязательств и платежей полученные (выданные);
Такой перечень имущества, условных прав и обязательств рекомендовано вести за балансом Инструкцией к плану счетов .
За балансом может учитываться как имущество, не принадлежащее организации, так и ее собственное имущество, требующее обособленного отражения. Например, по договору лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Тогда в учете лизингодателя это имущество будет учтено за балансом в оценке, предусмотренной в договоре, на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду», несмотря на то что оно является его собственностью.
Ситуация: нужно ли отражать в забалансовом учете приобретенные печати и штампы
Нет, не нужно.
Требования учитывать печати и штампы за балансом бухгалтерское законодательство не содержит. Вместе с тем, печать (штамп) может соответствовать требованиям, предъявляемым к основным средствам . Если при этом ее стоимость будет менее 40 000 руб. (другого лимита, установленного организацией), ее можно учитывать за балансом так же, как и другие аналогичные основные средства, списанные в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Забалансовый учет является одной из форм обязательного контроля за движением таких основных средств.
Дополнительные забалансовые счета
Ситуация: можно ли добавлять в рабочий план счетов дополнительные забалансовые счета помимо тех, которые утверждены Инструкцией к плану счетов
Да, можно.
Исходя из Инструкции к плану счетов дополнительный забалансовый счет можно использовать только по согласованию с Минфином России. При этом, например, ПБУ 14/2007 требует организовать забалансовый учет полученных во временное пользование нематериальных активов (п. 39 ПБУ 14/2007). А в ПБУ 6/01 установлено требование об обязательном контроле за движением основных средств стоимостью до 40 000 руб. (другого лимита, установленного организацией), списанных как материально-производственные запасы (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Эту проблему также можно решить организацией забалансового учета. Использовать любой из существующих забалансовых счетов невозможно, поэтому необходимо ввести новый счет. Соответственно, в ряде случаев организация может использовать дополнительные необходимые забалансовые счета. Дополнение рабочего плана счетов отразите в учетной политике для целей бухучета (п.
Наименование забалансового счета 07«Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» определено действующей Инструкцией № 157н.
Что учитывается
На забалансовом счете 07 учитываются две совершенно разные категории материальных ценностей:
Необходимость обособленного отражения в учете переходящих наград обусловлена тем, что такие награды следует сохранять до следующих соревнований (мероприятий), когда указанные награды необходимо будет возвратить проводящей организации для вручения следующему победителю.
Расходы на приобретение, изготовление наградных (подарочных) материалов относятся на статью 290 «Прочие расходы» КОСГУ.
В учете операции приобретения наградных (подарочных) материалов отражаются следующим образом:
Документальное оформление
Как правило, порядок выдачи (вручения) ценных подарков и (или) призов определяется положениями внутриведомственных нормативных правовых актов, регламентов проводимых соревнований или иных подобных актов. Оформлять выдачу рекомендуется Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210), или иным документом, составленным с учетом требований к формам первичных документов, установленным пунктом 7 Инструкции № 157н.
В обязательном порядке к документу на выдачу ценного подарка или приза должна быть приложена копия приказа соответствующего должностного лица о награждении.
При вручении подарков и сувениров членам официальных делегаций основанием для их списания может быть акт комиссии на списание представительских расходов (письмо Минфина России от 29.12.2006 № 02-14-10/4056). Необходимость составления такого акта может быть установлена приказом руководителя учреждения или иными организационно-распорядительными документами, регулирующими порядок списания представительских расходов в учреждении (органе власти).
Оформляемый комиссионный акт должен быть составлен по форме, содержащей все обязательные реквизиты, предусмотренные Законом о бухгалтерском учете №402-ФЗ.
Аналитический учет учтенных на забалансовом счете 07 ценностей ведется в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету имущества.
В соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы в сумме 4000 рублей, полученные в виде призов (в денежной и натуральной формах) на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления; а также в виде подарков, полученных налогоплательщиками от организаций. Если подарки, полученные от работодателя за календарный год, стоят больше 4000 руб., то при расчете налога стоимость подарков уменьшается на эту сумму.
Порядок учета
Для отслеживания сумм выданных призов (подарков) в течение года необходимо:
- фиксировать ИНН получателя призов (подарков);
- вести накопительный учет выданных призов и подарков в денежном выражении в разрезе физических лиц - получателей.
В случае если стоимость призов за год на одного налогоплательщика превысит предел в 4000 рублей, учреждение как источник выплаты доходов обязано совершить необходимые действия в качестве налогового агента. Если призы выдаются в натуральной форме, что и происходит при выдаче имущества с забалансового счета 07, у учреждения нет возможности произвести удержание налога. В соответствии с положениями пункта 5 статьи 226 НК РФ налоговый агент обязан в течение 1 месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Даже если бухгалтеру известно, что сумма выплат в рамках вручения призов (подарков) за год ни по одному из получателей не превысит 4000 рублей, все равно рекомендуется вести учет выданных призов (подарков) по получателям с указанием ИНН, чтобы при налоговой проверке документально доказать, что превышения не было.
Для целей формирования отчетности (Справок о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (ф. 0503130, ф. 0503730)) в рамках забалансового счета 07 необходимо разделить имущество на:
- переходящие призы, знамена, кубки, учрежденные разными организация- ми и получаемые от них для награждения команд-победителей, - в условной оценке 1 рубль за 1 предмет;
- материальные ценности, приобретаемые в целях награждения (дарения), в т. ч. ценные подарки и сувениры, - по стоимости приобретения.
Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, должна быть списана на убытки организации (п. 77 Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998г. №34 н.)
В общем случае дебиторская задолженность списывается в убыток по истечении срока исковой давности. В соответствии со ст. 196 ГК РФ он составляет три года. Однако в настоящее время данное требование применяется только к истребованной дебиторской задолженности. И именно к той, по которой организация-кредитор предприняло все, чтобы она была погашена. Кстати, налоговые органы считают, что необходимое условие для признания дебиторской задолженности истребованной – обращение кредитора с иском в суд.
В остальных же случаях, дебиторская задолженность (которая считается неистребованной) должна списываться на убытки по истечении четырех месяцев со дня фактического получения товаров (работ, услуг) должником.
Но в любом случае (и при списании истребованной, и при списании неистребованной дебиторской задолженности) в течение последующих пяти лет ее нужно отражать за балансом. Для того и предназначен счет 007. Это делается для того, чтобы наблюдать за имущественным положением должника: возможно, через какое-то время он все же погасит свою задолженность.
Аналитический учет ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
Дт 91-2 Кт 62 (76) - списана дебиторская задолженность;
Дт 007 - отражена задолженность неплатежеспособного дебитора;
При списании задолженности с забалансового учета по истечении 5 лет делается запись:
Кт 007 - списана задолженность с забалансового учета.
Задолженность неплатежеспособного должника может быть списана со счета 007 и ранее этого срока. Это происходит в двух случаях:
должник погасил задолженность;
организация-должник ликвидирована.
В январе 2007г. ЗАО «Сигма» поставило партию собственной продукции ООО «Ренк». Стоимость этой продукции, согласно договору, составляет 89 115 руб. (в том числе НДС – 13 594 руб.) Срок оплаты продукции – март 2008 г.
Однако к марту продукция не была оплачена из-за неплатежеспособности покупателя (ООО «Ренк»), хотя ЗАО «Сигма» и обращалось в суд.
В январе 2010 г., т. е. по истечении срока исковой давности, в бухгалтерском учете ЗАО «Сигма» делаются следующие проводки:
Дт 91-2 Кт 62 89 115руб. – списана в убыток истребованная дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности;
Дт 007 89 115 руб. – отражена за балансом сумма списанной истребованной дебиторской задолженности.
В январе же 2015 г. (если задолженность так и не будет погашена ранее этого срока) организации нужно будет списать суммы непогашенной дебиторской задолженности с забалансового учета, сделав проводку:
Кт 007 89 115руб. – списана с забалансового учета сумма непогашенной дебиторской задолженности.
Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
На счете 008 учитываются суммы гарантий, которые получены от других организаций в обеспечение:
выполнения вашей организацией тех или иных обязательств (оплаты полученных товаров, возврата кредита или займа и т. п.)
оплаты товаров, проданных вашей организацией покупателям.
Учет гарантий ведется в денежном выражении. Если в соглашении о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то она определяется исходя из условий договора, по которому вы ее получили.
Дт 008 - получена гарантия от сторонней организации.
После того как будет выполнено обязательство, под которое была получена гарантия другой организации, сумма гарантии списывается:
Кт 008 - списана сумма гарантии после выполнения организацией своих обязательств.
Пример
Получение гарантии собственной платежеспособности
ЗАО «Фея» заключило договор на покупку производственного оборудования стоимостью 590 000 руб. (в т.ч. НДС – 90 000 руб.) Поставщик потребовал предоставить банковскую гарантию в обеспечение оплаты оборудования. ЗАО «Фея» обратилось в обслуживающий банк с просьбой предоставить такую гарантию. Банк выдал гарантию на сумму 600 000 руб.
Дт 008 590 000руб. - учтена сумма гарантии, полученной от банка;
Дт 08 Кт 60 500 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб.) - оприходовано оборудование;
Дт 19 Кт 60 90 000руб. - учтен НДС по оприходованому оборудованию;
Дт 01 Кт 08 500 000 руб. - принято оборудование на баланс;
Дт 68 Кт 19 90 000руб. - произведен налоговый вычет;
Дт 60 Кт 51 590 000руб. - оплачено оборудование поставщику;
Кт 008 590 000 руб. - списана сумма гарантии, полученной от банка.
Получение гарантии платежеспособности покупателя
ЗАО «Компас» заключило договор поставки товаров с ООО «Катерина». Стоимость товаров составляет 295 000 руб. (в т. ч. НДС - 45 000 руб.), себестоимость - 120 000 руб. ЗАО «Компас» (поставщик) потребовало от покупателя – ООО «Катерина» - предоставить банковскую гарантию в обеспечение оплаты товаров. ООО «Катерина» гарантию банка предоставило. После этого ЗАО «Компас» отгрузило товары.
Дт 008 295 000руб. – отражена сумма полученной банковской гарантии;
Дт 62 Кт 90-1 295 000руб. – отражена выручка от продажи товаров;
Дт 90-2 Кт 41 120 000руб. – списана себестоимость проданных товаров;
Дт 90-3 Кт 68 45 000руб. – начислен НДС;
Дт 51 Кт 62 295 000руб. - поступили денежные средства от покупателя;
Кт 008 295 000 руб. – списана сумма банковской гарантии.
В конце месяца определяется финансовый результат от продажи:
Дт 90-9 Кт 99 130 000руб. (295 000 руб. – 120 000 руб. – 45 000 руб.) - отражена прибыль от продажи
